【谨慎性原则应用存在的问题及优化建议：以汤臣倍健股份有限公司为例12000字（论文）】

I摘要：随着我国市场经济的不断发展，企业的经营活动面临着越来越多纷繁复杂的风险，并且诸多风险中蕴含着许多的不明确性。在这种经济不断发展，竞争和风险无处不在的情况下，企业在进行会计处理的时候，更应当重视如何恰当地运用谨慎性原则。合理地运用谨慎性原则，既可以为企业进行决策提供更为可靠的财务信息，规避风险，提高企业在市场的竞争力；又可以防止企业利润被恶意操控，从而保护企业利益相关者，如股东、债权人等的利益。然而，在运用谨慎性原则的时候，如何控制使用的度极为重要，一旦运用不当就会适得其反，阻碍企业未来的发展。本文首先对谨慎性原则的研究背景和研究意义进行探究，其次结合文献归纳出相关理论，然后探究谨慎性原则在实际应用中可能存在的问题并提出相关的对策，在此基础上使用案例分析法，以汤臣倍健股份有限公司为例，对于其大规模减值事件进行成因分析，由此提出相关建议。对于谨慎性原则的研究，可以有效遏制企业使用会计处理的方式随意调整利润的现象，避免企业财务信息的虚假披露，也有助于保障企业利益相关者的合法利益。关键词：谨慎性原则；或有事项；汤臣倍健一、引言（一）研究背景随着经济的不断发展，会计在各行业中起着越来越重要的作用，会计这一职业几乎成了每个企业必不可缺的组成部分。随着时代的发展，会计准则也在不断的更新换代，而我国的会计准则的诞生在很大程度上借鉴了国际会计准则与美国会计准则，并进行了本土化的相关修改，可以说我国的会计师协会与国际会计准则理事会（IASB）和财务会计准则委员会（FASB）有着极为密切的联系。一位来自美国的会计学家对谨慎性原则的评价极高，他认为从古至今，谨慎性原则在帮助企业规避风险、保护利益相关者方面发挥了巨大的作用，是“一直很受欢迎的会计准则”。但是，由于当今市场变化莫测，许多不确定的因素都在影响会计人员对会计信息的处理。因此在运用谨慎性原则的时候需要掌握“度”，即一方面不高估企业的资产和收益，另一方面不低估风险和损失。由此，我国在2005年全面实施了《企业会计制度》之后，又于2006年对其进行了审查和修改，直到2007年，新修订好的《企业会计制度》才又得以实施。我国不断修正的目的就是为了在应用谨慎性原则的同时，对可能出现的问题能够有妥善的解决措施。谨慎性原则主要是在遇到一些不确定事项时才能显现其重要性。企业在面对不确定的事项的时候，应当保持冷静，对可能影响企业经营活动、给企业带来财务风险的事项做出谨慎地决策，维持企业的日常经营活动，保证企业健康、持续地发展。但是，由于当今一些会计工作人员在实际工作中，会计处理工作存在模糊不清地情况，造成企业很多财务信息不真实不可靠，甚至直接影响了企业的利益和发展。更有甚者，某些管理人员利用谨慎性原则的估计空间来操控公司的利润。因此我们必须要合理利用谨慎性原则，尽量规避其带来负面影响。研究意义了解一个企业财务状况的主要方法便是通过分析其财务报表，而财务报表同时也是会计信息的主要内容，因此，财务报表所反映的信息的真实与否在很大程度上影响着对企业经营状况的判断的正确与否。为了使企业能够对自身的生产经营活动有更为真实、准确、客观地判断和评价，谨慎性原则的应用就要求企业财务人员必须综合运用各种科学方法，客观、准确地识别和判断各类风险，真实、公正、全面、完整地披露各种财务风险信息，合理防范财务风险，优化财务管理，科学开展工作。1.谨慎性原则的应用，可以有效地提高会计人员的综合能力会计人员在实际操作中使用谨慎性原则，不仅可以提升自身的能力，而且有助于自身更加熟练地运用谨慎性原则。会计人员的工作不仅仅是简简单单记录企业的账目开支，每条账目的处理中都蕴含着会计人员对于会计准则和会计方法的理解判断。基本日常的账目处理谁都会做，当遇到不常见或者不确定的事项时才是真正考验会计人员能力的时候。因此在新时代下，企业往往更加需要拥有这样的素质能力的会计工作人员。2.谨慎性原则的应用，可以提高企业的竞争力将会计工作中的谨慎性原则运用到企业会计实践中，可以有效防止企业财务人员制造虚假信息或者进行违规操作等行为，确保企业会计信息的真实准确。在合理应用谨慎性原则的情况下，企业能够科学规避风险，准确披露财务信息，增强利益相关者对于企业财务信息的信任程度，提高企业的信誉，从而增强企业的核心竞争力。3.谨慎性原则的应用，可以保障企业利益相关者的利益企业的利益相关者会在企业生产经营过程中根据企业所披露的各项信息进行相关决策，而他们的决策又会在很大程度上受到企业会计实务工作的合理程度的影响。合理运用谨慎性原则，可以使企业的会计实践工作更加科学化，能够更加及时有效的面对各种风险，维持企业健康发展的同时保障利益相关者的利益。综上所述，谨慎性原则的合理运用对于会计实务工作以及其他诸多方面有着极为重要的意义，不可避免的，对于这项重要原则的应用所存在的问题以及对于这项原则存在问题的完善对策的研究便成为了会计工作人员所不得不去思考的问题。二、文献综述（一）谨慎性原则的内涵界定谨慎性原则是企业会计实务工作中一项极为重要而又应用广泛的原则，是会计准则中极为重要的一部分。1989年，《FinancialAccountingConceptualFramework》首次将谨慎性列为会计信息质量特征之一，将谨慎性表述为在不确定情况下做出有效估计时的慎重态度。这种慎重能避免高估资产和收益、低估负债和费用，但不能用于刻意低估资产和收益或高估负债和费用。IASB在最终发布的《FinancialAccountingConceptualFramework》（2018）中创造性地将谨慎性作为中立性的支持性特征，并赋予其一个新的定义“审慎（Cautiousprudence）”是不确定情况下的谨慎判断，即对不确定情况进行估计时，资产、收入、负债和费用既不被高估也不被低估，以配合中立性特征的要求。1985年，我国根据国际会计准则引入了谨慎性原则。在2006年发布的《企业会计准则》中对谨慎性原则进行了明确的定义：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产和收益、低估负债和费用。邱月华（2020）在《财务报告概念框架修订的国际进展及启示》中提到：“不同信息使用者对于谨慎性有不同的解读”郭慧婷和郑诗琪（2020）在《会计准则体系中的谨慎性原则探讨——基于IASB概念框架》中指出：“我国在未来很长一段时间内仍将继续坚持谨慎性原则，并且仍将侧重应用具有稳健特征的不对称谨慎性。”（二）谨慎性原则的重要性研究WatsRL在《ConservatisminAccountingPartExplanationsandImplications》中提到：“资本市场监管者、准则制定机构和学术界，即使都在口头上不认同谨慎性，但是在实际会计处理的过程中，却又变得愈发谨慎了。”。FASB在《财务会计概念框架》第二辑中表示：“谨慎性原则在财务会计的领域之中有着极为重要的作用，因为企业的很多经济活动是在受着很多不确定因素的影响之下进行的。”李德荣（2019）认为谨慎性原则在会计实务工作中具有非常重要的意义，是一项极其重要的原则。谨慎性原则的合理利用可以有效地避免企业调节收益、负债总额或者企业各种费用，同时给企业的财务工作的安全性给以预警，帮助企业规避风险。胡慧丽（2019）认为在我国现在正处于经济体制改革的重要阶段，为了能让所有企业都能够充分发挥谨慎性原则的作用，我们应该更加科学地规范谨慎性原则的适用范围。谨慎性原则的应用能够推动我国会计核算制度的发展，提高企业规避风险的能力，增强企业的市场竞争力，进而促进全国经济的健康持续发展。​孙梦媛（2020）认为合理的使用谨慎性原则可以有效地遏制企业使用会计处理的方式违规调整利润的现象，同时有助于客观地反应企业的真实经营状况。但谨慎性原则也存在着一些问题，甚至还与部分会计相关原则存在着一定冲突。因此，为了保证谨慎性原则和其他原则的有效性，在会计实务工作中我们还得继续对这些原则进行调整完善。（三）文献述评国外对于谨慎性原则的涵义界定大多来源于FASB以及IASB两个权威机构，而我国对于谨慎性原则的定义也很大程度上借鉴了国际会计准则，可以说两者师出同门。国内外对于谨慎性原则的基本理解大致相同，但在对谨慎性原则的具体应用方面有所差异，对于谨慎性原则的具体使用情况的规定并不清晰。因此，非常有必要在学术上对谨慎性原则的具体定义进行更进一步地研究。对于谨慎性原则，国外学者持有不同的观点。一部分学者认为，谨慎性原则不应当属于会计信息质量特征体型，因为这一原则是与中立性的定义相矛盾的；另一部分学者则认为谨慎性原则是财务会计中不可或缺的一部分。国内的学者对于谨慎性原则的应用有着多方面的理解，李德荣和孙梦媛在很大程度上肯定了谨慎性原则应用的重要性；胡慧丽则指出，为了弥补谨慎性原则在运用过程中出现的缺陷，会计人员应当进一步明确谨慎性原则的适用范围。综上所述，如何正确运用谨慎性原则，对企业来说非常重要，同时我们仍需对于谨慎性原则进行完善。国内外的研究学者们对谨慎性原则提出的一系列问题，为会计的进一步发展提供了指引性的作用。三、谨慎性原则应用存在的问题分析谨慎性原则是指会计人员在进行会计核算的时候，不得多计资产或收益，少计负债或费用。谨慎性原则是会计从业人员必须遵守的会计准则之一，要求会计从业人员能够客观准确地判断会计事项，如实记录相关业务，不计入无法确定的资产或者收益，不忽视可能发生的损失和费用。过度谨慎是指企业滥用谨慎性原则。例如，在盈利较多的年度，通过多计提资产减值准备，冲减盈利；在确认收入的时候，企业故意延长确认时间，从而减少当期的营业收入；通过计提期间费用，增加企业的当期费用，从而冲减企业利润等等，这些都为企业逃避纳税提供了途径。因为在谨慎性原则的应用过程中存在着一系列的不确定因素，所以各个企业对于谨慎性原则的应用程度不一。这就造成了企业为了满足自身的利益从而滥用谨慎性原则，破坏会计制度，带来了一系列的负面影响。（一）谨慎性原则与其他会计原则的冲突问题1.谨慎性原则与权责发生制原则的冲突问题在我国，企业财务会计采用权责发生制，即对于当期发生的收入，无论是否收到，都应作为当期收入；对于当期的费用，无论是否支付，都应作为当期费用。但是在谨慎性原则下，会计处理过程中可以将尚未发生但可能发生的损失和费用计入，这就与权责发生制的原则相冲突。2.谨慎性原则与相关性原则的冲突问题会计八大原则中的相关性原则要求会计人员应当给财务报告使用者提供与决策密切相关的财务信息，从而帮助决策者做出合理的判断和准确的决策。但是在谨慎性原则下，对于负债和损失不能低估，对于资产和收益不能高估，使得财务信息不能够与实际情况密切相关，从而与相关性产生冲突。（二）谨慎性原则在固定资产折旧应用中所存在的问题企业的固定资产一般都有一个很长的折旧期，常用的固定资产折旧法主要包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。固定资产在使用期间会产生损耗，如果不能选择恰当的折旧方法，会使得固定资产的损耗不能被合理的计量，从而增加企业的支出，无法在纳税时进行抵扣，增加了企业的负担。虽然我国现行的会计制度对资产折旧已经作出了一系列的要求，但是对于如何选用具体的折旧方法还没有明确的规定。不同的企业的性质和业务都不相同，对于固定资产的分类和使用情况也不相同，因此折旧方法的选择也更需要专业性的判断，此时，谨慎性的可操作性就会变得极强。面对固定资产的多种类型，以及使用情况可能随时会发生的变化时，会计从业人员如果自身专业性不强，无法谨慎地选择出科学的折旧方法，就会使得财务信息缺乏可靠性。虽然会计有关规定要求企业不能随意变更固定资产的折旧方法，但是这并不代表在面对不同的情况下，折旧方法应当一成不变。应不应该变更折旧方法、何时变更、变更成哪一种折旧方法等都要求会计人员做出谨慎的决定，并对后续会计的账目处理作出正确的调整。（三）谨慎性原则在或有事项应用中所存在的问题或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事件的发生或不发生才能确定的不确定事项。它存在以下问题：1.由于或有事项没有准确的定义和标准，所以会计人员很难估计或有事项发生的可能性的高低。2.不同的会计人员拥有不同的专业水平和工作经验，对或有事项作出的判断也是不同的，由此产生的不同的财务信息往往不够客观，不能有效地反应或有事项对企业的影响。（四）谨慎性原则在规范使用中存在的问题在会计实务操作时，会计人员应当把握住谨慎性原则的“度”，即既不过分谨慎也不忽视谨慎。当今，我国会计制度对于谨慎性原则的适用范围还没有明确的规定，也没有对如何运用谨慎性原则提出指导性的意见。这些都导致在实际的会计核算过程中，由于缺乏一套成型且规范的谨慎性原则的应用模式，使得会计估计不够合理，无法发挥其帮助企业规避风险等方面的作用。尤其是在对资产计提减值准备时候，不同的会计人员估算资产减值的数额时，由于主观性较强，使得出现不同的估算结果，甚至可能会成为企业操控利润的工具。例如，一些企业在某一年突然取得了较大的利润，企业为了保证每年财务报表能够体现利润年年稳步增长，通过谨慎性原则来计提更多的费用，冲减营业利润，既可以达到利润稳步增长的目的，吸引投资者，又可以减缓税收，逃避纳税。四、谨慎性原则应用存在问题的解决对策（一）平衡会计基本原则的主次顺序由于现在的经济活动中存在着诸多的风险，而这些风险所引起的种种不确定导致了谨慎性原则不可能被剔除出会计准则。然而由于谨慎性原则自身的属性受到限制，它与其他会计原则有所冲突成为了不可避免的问题，因此我们不得不思考如何合理地平衡好这些会计原则之间的关系。谨慎性原则所带有的主观性和倾向性是造成它与其他会计原则之间的冲突的根源，而我们则是要根据企业运行的情况与遇到的实际问题因地制宜地选择是否要进行主观调整。在企业的日常经营活动中，我们当然不需要主观调控，只需要按照正常的会计原则进行会计工作。而当我们遇到一些不确定性比较大的或者风险较高的情况时，我们则需优先考虑使用谨慎性原则，合理规避风险，保证企业的正常运营。（二）确定资产判定标准，杜绝违规折旧行为很多违规折旧行为的出现源自企业随意划分资产类型，因此建立相对独立的资产折旧相关会计准则显得至关重要。在制定详细固定资产折旧标准时，可以参考原有准则与税制中对于资产的折旧标准，对于需要进行折旧的资产及折旧方法进行严格规范；详细阐明固定资产分类标准及折旧方法等的适用条件，让企业资产折旧处理问题时有所参考。对相关资产进行科学准确的折旧的前提是要对这些资产的种类有明确的判定，因此，为了能更规范有效地使用谨慎性原则，应当确定更为清晰的固定资产折旧标准，杜绝非法折旧行为，增强固定资产折旧的规范性。（三）完善或有事项相关确认的详细法规现有的法律法规对于或有事项只有较为笼统的规定，而又因为或有事项本身针对的结果就是可能发生又可能不发生的不确定事件，所以很大程度上对于或有事项的判断都是依靠会计人员自身的估计，因此对于如何完善或有事项确定的相关法规成为了我们会计人员都需要思考的问题。我在以下提出几点建议：1.加强对或有事项计量的客观性在处理或有事项的相关问题时，会计人员应当保持职业谨慎，合理利用谨慎性原则，在做出职业判断时，尽可能高估负债或者损失，同时低估资产或利得。在此前提之下，会计准则还应进一步完善相关法规，现有的对于最佳估计数的规定看似简单，但在实际情况下很难准确进行判断估值，相关法规的不明确很大程度上影响了会计人员的客观判断。2.加强对或有事项披露的规范性对于或有事项，在披露除了准则规定的内容外，还应当适当披露或有事项可能性的判断依据，让后续对报表项目有疑问的人对这些事项的处理有迹可循。同时，现有的对于或有负债的披露的规定中，只要有可能发生就均要在附注中披露，而从重要性角度来看，某些概率极低的甚至属于不重要的事项仍需披露，这种规定显得可能过于稳健了。（四）规范谨慎性原则的适用条件滥用谨慎性原则的行为往往是无视了谨慎性原则的适用条件，在不适合使用谨慎性原则的情况之下强行使用谨慎性原则而出现了纰漏，于是如何把握好谨慎性原则使用的条件便成了一个至关重要的问题。要把握好谨慎性原则的适用条件，首先要对这个条件有一个清晰的规范。相关部门应当建立健全详细的会计准则对谨慎性原则的适用条件进行明确规定，什么时候能用，什么时候不能用，要有法可循，有法可依，这样才能对模糊使用谨慎性原则达成其他目的的行为进行直接打击。企业可以并且需要使用谨慎性原则来规避风险，保持运营，但这并不意味着什么时候都能使用谨慎性原则，谨慎性原则保留的主观操作的空间并不是留给企业来达成除规避风险外的其他目的的。无疑对谨慎性原则的适用条件的进一步规范，对于保证企业会计信息的真实性，促进企业的发展经营都有着至关重要的意义。（五）建立完善的会计职业道德规范体系完善的职业道德规范体系是保证会计工作纯洁性的重要前提。会计人员的道德素养会很大程度上影响企业的财务数据的真实性，因此对于会计人员道德的要求成为了最基础却又最重要的一环。首先，企业内部相关管理部门要加强与会计行业协会的合作，对于企业会计人员的操作进行严格规范。另外，各会计师事务所可以根据自身需求制定个性化的制度方案。其次，中国已出台会计师职业道德规范纲要，各行业的会计人员应该自觉学习、熟记在心。其次，国家应当积极立法，增加对于违背道德规范的非法行为的惩罚力度，提高作案成本。与此同时，相关执法部门应该严格执法，对于违法行为一网打尽，守住道德规范的最后一根线。（六）建立健全内部审计制度会计信息的真实有效离不开会计人员本身的自觉，但仅凭会计人员自己的一面之词显然是不够的，企业内部的审计制度也必不可少。企业应当建立独立有效的审计制度，定期对会计工作进行检查审核，杜绝舞弊行为的发生。企业应当建立专门的审计部门，同时邀请与公司利益无关的独立人员进行双重监督，确保审计的有效性，充分发挥内部审计对会计信息质量的监督作用。同时企业还应该制定详细的奖惩制度，并且严格执行，鼓励举报违规行为，提高心思不轨人员的舞弊成本，促进企业的健康运营。除此之外，企业还可以加强内部信息沟通，使信息能够及时有效的传递，提高信息的透明度，增强企业内部控制，减小违规行为发生的可能性。（七）提高会计人员的专业素养当今时代，经济环境复杂多变，各式各样的风险糅杂在诸多会计问题当中，无疑对于现在的会计人员有了更高的要求，如何保证会计人员的专业素养成为了每个企业都不得不去思考的问题。能否合理有效地运用会计基本原则往往取决于会计人员本身的素质高低，这就要求会计人员在碰到纷繁复杂的事件时要能够保持清晰理性的判断，以经验与学识化解各种难题。会计人员本身需要加强对自我的要求，不断巩固学习专业知识，保持自身的专业性。企业应当注重对于会计人员的培养，在进行入职培训的同时，尽量多开展定期的内部培训项目，不断提高企业内会计人员的素养。同时，企业还可以与一些会计师事务所合作，让会计人员互相沟通学习，分享经验，增长见识，提高专业素养。案例分析——以汤臣倍健股份有限公司为例案例公司及其相关事件介绍1.案例公司介绍汤臣倍健股份有限公司（以下简称汤臣倍健）在1995年10月成立，并在2002年系统化地将膳食补充剂引入中国非直销领域，然后很快便成长为中国膳食补充剂领头产品，成为了行业标杆。在2010年12月15日，汤臣倍健于深圳交易所创业板挂牌上市。汤臣倍健主打项目为汤臣倍健系列产品，其销售收入占比60％以上。汤臣倍健一直被视作创业板中的白马股，上市前五年（2010—2015年）其营业收入和净利润均呈现出两位数的高增长。汤臣倍健在2016年首次出现业绩下滑，于是在2017年，为应对增长乏力的问题，汤臣倍健进行了业务整合，推出大单品战略，并建立跨境电商业务。在2018年，汤臣倍健开始了海外并购之路：在5月以约1亿元的价格收购了拜耳旗下儿童营养补充剂品牌“Penta-vite”相关业务资产；在8月又以35.62亿元完成Life-SpaceGroupPtyLtd（以下简称LSG）的收购。事件发展介绍图1汤臣倍健近5年净利润变化图资料来源：根据汤臣倍健近5年年报整合所得2018年8月30日，汤臣倍健通过汤臣佰盛境外平台子公司——澳洲佰盛以35.62亿元的价格并购了主要从事膳食营养补充剂方面的LSG公司。汤臣倍健在并购前一直处于较为平稳的发展过程中，而在其公布的2019年公司年报中显示，公司2019年计提商誉减值准备10亿元至10.5亿元；计提无形资产减值准备5.4亿元至5.9亿元；计提长期股权投资减值准备0.7亿元至0.9亿元，且预告2019年公司非经常性损益有0.8亿元至0.9亿元，总计接近18亿元，预计2019年亏损3.65亿元至3.70亿元，这也是汤臣倍健自2010年上市以来首度亏损。由图1可以看出，汤臣倍健最近5年的净利润基本处于相对平稳的增长中，然而在2019年并购一案当年净利润实现了巨大幅度的下跌。与此同时，在面对如此巨额的商誉减值时，究竟是企业基于谨慎性原则的考量还是企业滥用谨慎性原则制造盈余管理，这成为了我们不免会去思考的问题。成因分析1.2019年第四季度收入的锐减与减值时点的延迟根据汤臣倍健近几年季报显示，往往每年的前三个季度的单季营业收入均处于相对稳定且有些许上升的趋势中，然而从汤臣倍健2019年的一季报、二季报、三季报披露信息来看，2019年前三季度的单季营业收入非但没有处于上升的状态，反而有所下滑，这是不太正常的。并且，汤臣倍健公司处于不断发展的过程中，逐年的相同季度下的单季营业收入也应处于不断上升的过程，然而在2018-2019年的比较中，2019年第四季度的单季营业收入反而低于2018年同时期的单季营业收入。与此同时，在前三季度营业收入见好的情况下，2019年第四季度公司的营业收入仅有大约8.81亿元，如此程度的收入下滑不得不让人怀疑。图2汤臣倍健单季度营业总收入趋势图资料来源：根据汤臣倍健近5年季报整合所得与此同时，从汤臣倍健2019年各季报的信息披露来看，在销售平稳增长的情况下，汤臣倍健澳洲分部的净利润却呈现出亏损的趋势，仅仅从半年报中显示的澳洲分部的约7200万亏损便可看出LSG的并购价值显然没有达到预期那么高的估值。如果依照谨慎性的原则，如此明显的减值迹象公司应当当季就对商誉进行减值测试，然而汤臣倍健却迟迟拖到了年末才测试，造成了第四季度的收入的突然跌落。再结合2020年一季度的收入回归正常，不难猜测汤臣倍健有滥用谨慎性原则操纵商誉数据，结合报表收入管理，弱化商誉减值对股价造成的影响的嫌疑。2.营运能力分析与减值金额夸大表1分别列示了汤臣倍健2017至2019年的三项与营运能力相关的具体财务指标：三年的存货周转率分别为2.69、2.57和2.55，存货周转率在3年间并未有多大波动，说明企业销售稳定，存货周转正常，并无存货滞留现象；应收账款周转率分别为29.80、23.15和31.41，应收账款周转率在2018年有较大幅度的跌落，说明企业在18年的收账方面出现了一点问题，坏账损失较高，而在2019年又恢复了正常，甚至有好过2017年；总资产周转率分别为0.54、0.55和0.58，总资产周转率变化不大，表明企业对于资产的管理和利用水平没有明显变化。从以上各项数据不难得出，公司处于相当稳定的发展过程中，与2019年度的营业收入锐减问题再次形成冲突。以上种种数据都显示汤臣倍健整体处于非常正常的营运状况中，虽然澳洲分部可能表现不佳，但刚过去一年就对新并购的公司进行一半的商誉减值，显然是十分不合理的。如此巨额的商誉减值，配合不正常的收入锐减，不难看出汤臣倍健有利用谨慎性原则对于资产减值的主观判断空间，恶意夸大减值金额的嫌疑。表1汤臣倍健2017-2019年营运能力报告日期2017/12/312018/12/312019/12/31应收账款周转率（次）29.7923.1531.41存货周转率（次）2.692.572.55总资产周转率（次）0.540.550.58资料来源：根据汤臣倍健近5年财务报表计算所得3.董事、监事、高管精准减持公司股票汤臣倍健的董事、监事、高管在2019年一季度报告刚公布不久后就相继减持公司股票。从网络资料上可以查到，在2019年4月29日至5月7日的短短9天时间内6名董事、监事、高管总计减持约1.66亿元。汤臣倍健的股价在2018年并购SLG之后一路水涨船高，而在2019年4月30日前后更是达到了近3年以来的巅峰。然而汤臣倍健的董事、监事、高管却选择在这个时间点纷纷减持股票，不得不让人怀疑汤臣倍健的商誉减值事件早有预谋。2019年4月30日之后的一年内，汤臣倍健的股价不断走低。汤臣倍健一边在公告中指出LSG澳洲本地销售维持良好的增长趋势，而另一边公司董事、监事、高管却相继减持股票，这种前后自相矛盾的行为进一步表明了汤臣倍健商誉大幅减值是披着谨慎性原则的外壳进行的盈余管理。表2汤臣倍健2019年中董事、监事和高级管理人员持股变动姓名职务任职状态期初持股数（股）本期增持股份数量（股）本期减持股份数量（股）期末持股数（股）梁水生副董事长现任21,558,00002,619,40018,938,600林志成董事、总经理现任1,000,0000250,000750,000汤晖董事现任9,276,00001,571,0007,705,000蒋钢监事现任405,6000100,000305,600陈宏副总经理现任21,200,00002,900,00018,300,000蔡良平副总经理现任800,0000200,000600,000合计―一一54,239,60007,640,40046,599,200资料来源：汤臣倍健2019年半年度报告解决方案从财务报表显示的各项数据已经财务报告中披露的种种信息来看我们不难看出汤臣倍健公司2019年度计提的大额的商誉减值是一定程度上的谨慎性原则的滥用，其目的是掩盖其盈余管理的实质。面对这种情况，可以采取以下措施：1.规范谨慎性原则适用条件汤臣倍健公司在有明显商誉减值的趋势下，却选择了主观延迟减值测试的时间，到了年底才根据谨慎性原则对于商誉的减值进行测试，给了前几季的报表数据披露足够的缓冲时间，到了年底再一次性进行大额减值，造成仅2019年第四季报表现不佳的假象。应当对于企业的相关减值测试行为进行更加严格的规范，确保报表数据的及时性准确性，对于违规主观恶意调整减值测试时间达成其他盈余管理目的的行为进行严惩。2.加强内外部的监管工作商誉计提大额减值造成利润巨幅亏损，这些事情离不开企业高层的推波助澜，企业高层为了满足自己的利益，置其他利益相关者于不顾是一种不道德甚至违法的行为。企业应当加强内部审计制度，同时设立独立的审查机构，防止高层的独断专行对企业的名誉造成的巨大损失。同时，相关监察机构应当尽职尽力，对于企业重大事项的变动提高敏感度，并且对于企业不正常的经营结果进行追查，力求抓住问题源头，杜绝此种情况的再次发生。3.加强企业的信息披露工作在后续的回顾及相关报告中可以看出，汤臣倍健的总经理在并购之初就知道了2019年即将推出的《电子商务法》，但他们仍旧坚持了原来的决策。在2019年第一季度的财务报告中，汤臣倍健并未披露LSG一季度的营业收入与净利润变化情况，并且提出LSG自始至终保持着较好的增长势头，并且在中国的销售也呈现出良好的增长趋势，但实际却是2019年LSG全年营业收入约为4亿元，同比下降42.6%。汤臣倍健的不完全的信息披露对于后发的事件也难辞其咎。所以，有必要让企业的信息披露更加的全面及时，让利益相关者对于企业的经营状况有更多更详尽的了解。4.加强会计人员道德、素质培训汤臣倍健发生如此问题与该企业的会计工作人员脱不了干系，相关的管理部门与会计行业协会应该加强合作交流，再次明确会计师职业道德规范纲要的重要性。同时，相关部门应该加强公司职员职业道德方面的监督，在公司内部形成公正严明的风气，杜绝舞弊行为的发生。在这些基础上，公司还应当定期采取多种培训方式，结合各种谨慎性原则的优秀案例分享，对公司的会计人员专业能力进行培养，提高会计人员素质，使会计人员能够更好地完成会计工作。结论与展望研究结论谨慎性原则的应用具有相当重要的意义。它能使会计判断更加充分地与会计信息相结合，提高企业的竞争力，保障企业利益相关者的利益。同时，对于谨慎性原则的分析探讨，对于会计人员综合能力素质的提高也有着重要的作用。现阶段的谨慎性原则与权责发生制原则、相关性原则以及历史成本原则存在着冲突问题，在固定资产折旧、或有事项处理方面也存在诸多不足。同时，对于谨慎性原则的规范使用以及企业人员在具体事务中的具体处理问题，现阶段的谨慎性原则没有较为清晰明了的界定，对于谨慎性原则的应用完善成为必不可少的一项工作。第三，现阶段的谨慎性原则存在许多问题。针对相关问题，我们应该对症下药，由此提出了平衡会计基本原则的主次顺序、确定资产判定标准，杜绝违规折旧行为、完善或有事项相关确认的详细法规、规范谨慎性原则的适用条件、建立完善的会计职业道德规范体系、建立健全内部审计制度和提高会计人员的专业能力等七项措施。希望这些措施能够有助于完善谨慎性原则的相关应用。（二）展望谨慎性原则在当今这种充斥着风险与挑战的经济大背景下无疑是一件利器，合理把握运用好谨慎性原则对于会计工作的展开具有极为重大的意义。但伴随着谨慎性原则所带来的巨大利益同时，亦有一些心怀不轨之人妄图钻谨慎性原则现有的漏洞来实现他们不法的目的。我们会计人员应当严于律己，遵守职业道德，合理使用谨慎性原则帮助企业规避风险，维持健康平稳运营，充分发挥谨慎性原则的优点。与此同时，在会计工作中，我们也要慢慢感悟观察思考，对于工作中的问题积极探究，尽自己所能为完善现有会计准则献一份力。参考文献[1]李碧宇.企业会计实务中谨慎性原则的应用问题研究[J].现代经济信息,2020(01):116+118.[2]郭慧婷,郑诗琪.会计准则体系中的谨慎性原则探讨——基于IASB概念框架[J].财会月刊,2020(05):62-68.[3]邱月华.财务报告概念框架修订的国际进展及启示[J].财会