【新收入准则下京东商城确认收入的变化问题探究15000字（论文）】

新收入准则下京东商城确认收入的变化问题研究摘要随着近年网络科技的迅猛发展，电商零售企业应运而起，成为我国经济社会重要的组成部分。为了促进销售增长，赚取更高的利润，电商零售企业建立了与传统商业不同的销售模式，并参与到了许多领域中。由于商业固有的复杂性，电商企业经常由于商业模式的复杂性而面临收入计算的问题。收入作为六大会计要素之一，财务信息使用者非常关切收入核算后的财务报表的准确性。为了使会计信息更加真实和准确，我国财政部于2017年发布了新的收入准则，并将于2021年在全国实施。与此同时，基于旧准则的新收入确认标准没有为电商零售企业提供具体的会计说明。因此,本文基于新收入准则，以在境外挂牌上市而先实施新收入准则的京东集团作为具体例子，综合与传统商业所不同的电商企业的特点，分析新收入准则的变化，讨论对电商零售企业的影响以及新收入准则在实际中的具体应用，通过对实际案例的了解，发现问题，提出合理建议，并最终希望我国的电商零售企业在新收入准则下的会计处理方法日臻完善。关键词：新收入准则;收入确认;电商零售目录15092摘要 I167321引言 1294071.1研究背景 11941.2研究目的 274911.3研究意义 2115071.4研究思路与研究方法 3264291.4.1研究思路 3290531.4.2研究方法 420031.5.文献综述 4174662相关理论概述 6298862.1.新、旧会计准则下收入确认时点的变化 6179812.1.1旧会计准则下的收入确认时点 6112812.1.2新会计准则下的收入确认时点 685282.2.收入确认的理论依据 7277312.2.1资产负债观 7282202.2.2收入费用观 7220383京东商城的收入确认情况 9211063.1.京东商城的运营模式 929623.1.1自营模式 9142813.1.2第三方入驻模式 9178713.2.京东商城各交易环节的收入处理情况 10223853.2.1销售环节 10215973.2.2支付环节 11228663.2.3配送环节 12255283.2.4售后环节 1249634新收入准则下京东商城确认收入的变化 1419824.1.新收入准则对京东商城的影响 1442914.1.1对财务报表的影响 14130304.1.2对收入确认与计量的影响 1516894.1.3对财务指标的影响 15184544.2.对收入确认的案例分析 17197274.2.1促销优惠收入确认 1792914.2.2京东白条收入确认 18258104.2.3会员服务收入确认 2098475完善新收入准则下京东商城收入确认问题的建议 2056435.1.规范各环节的会计处理 20120865.1.1销售环节 20234705.1.2配送环节 2180145.1.3支付环节 2198595.1.4售后环节 21212735.2.加强财务人员的专业培训 2175266结论 2219013参考文献 231引言1.1研究背景2014年5月,国际会计准则委员会(IASB)和美国会计准则委员会(FASB)联合发布了《国际财务报告准则第15号一与客户之间的合同产生的收人》(IFRS15)。为了与国际会计准则接轨，我国财政部于2017年7月17日发布了《企业会计准则第14号—收入》，其中对于收入的确认和计量以及对有关信息的披露等方面做出了大幅的调整，如何规范迅速成长的电商企业成为新准则下的关注重点。因此，无论是国际会计准则委员会还是各国的会计学者，都在不停的深入探究电商企业收入确认与计量的方法、原则以期更好的适应企业的发展，更好的实现收入会计准则的趋同化。我国会计准则的制定一直趋同于国际准则，对准则制定和相关研究并不如国外学者的深入，但是我国近些年来的电商企业的发展远超国外，对于电商企业收入确定研究的需求属实迫在眉睫。在便利透明的网络交易下，我国电商零售业务交易量在短短二十年间呈现井喷式增长，知名的电商零售企业如天猫商城、京东商城、等交易平台成交金额每年都在刷新记录。在过去的2020年，尽管面对着疫情巨大的冲击和复杂严峻的国内外环境，我国网络零售市场发展持续向好，市场规模再创新高。根据国家统计局数据，2020年全国网上零售额达11.76万亿元，同比增长10.9%，实物商品网上零售额达9.76万亿元，同比增长14.8%，占社会消费品零售总额的比重接近四分之一，电商零售在促消费、稳外贸、扩就业、保民生等方面作用不断增强，网上购物已经成为我国大多数人日常的消费模式。电商零售平台与传统的店面经营虽然几乎是相同的收入来源，只是发生的方式有了创新，在本质上都是进行商品的买卖，但由于电商平台交易的特殊形式以及不断创新的业务模式加上结算方式的不同就会对会计处理产生巨大的影响，企业会计准则第14号收入准则也做出了新的规范。由于国内电商零售平台还未全面实行新收入准则，因此本文京东商城作为研究探讨的案例,研究新收入准则对电商零售企业在收入的确认计量以及对财务报表等多方面所带来的具体影响。1.2研究目的在互联网技术的不断发展的势头之下，电商的业务类型实现扩张、规模也不断扩展,逐渐挤占传统线下零售市场,在居民日常生活中发挥越来越重要的作用。电商企业的发展推动了市场经济的发展，丰富了就业渠道，使居民购买商品不再受到空间的限制，便利了生活方式。但由于电商平台交易区别于实体店交易，其存在业务类型多样、交易方式特殊等特点，这就导致旧收入准则在电商在收入确认和计量过程中难以得到良好应用。收入作为反应企业经营状况的关键因素，只有对收入准则结合新行业进行修订才能够在不同行业间得到普遍运用,以达到反应企业真实运营状况的目的。旧准则与现有交易业务存在出入，新的收入准则的合理应用则能运用新规定解决收入合理确认的问题。尽管在新准则对企业的指导更加科学明确，但在一些个别的业务上仍然存在关于收入确认时点以及如何分配确认金额的问题，这些具体的问题仍然需要有经验的会计人员根据实际情况，在新收入准则的基础上给出一个合理的判断。本文以新准则为起点，以京东商城在实务中会遇到的与收入时点有关的具体问题进行分析，为例就电商零售企业在实务中遇到的典型的收入确认问题进行分析和探讨，无论是对于电商零售企业自身的会计核算来说，还是对于与电商企业有关的收入准则的完善都具有一定的现实积极意义。1.3研究意义当前网络经济时代，作为一种创新的经营模式，电商企业的发展有赖于互联网产业的发展，互联网产业的发展前景非常光明，社会改革和经济创新不断加快，同时也对相关会计理论和应用实践产生了新的影响。电商零售是近年来出现的一种新现象，取决于宏观经济条件的变化，其商业模式与传统的商业模式有很大的不同。当现有的会计理论与新经济中的企业会计理论不相适应时，会计准则的应用将受到限制。新收入准则的有效实施可以有效地解决因在电商平台上建立新型交易方式而带来的收入确认问题，从而大大增强了会计信息的可靠性与准确性。与此同时，还应明确的是，新型业务不符合旧收入标准和商业模式，一个具体表现是，由于确定收入的时间不同，将导致收入会计期间的差异，从而影响到相应时期的利润，影响财务报告和其他相关财务信息的质量，最终致使财务报表使用者无法根据财务信息作出最正确的决定。本文首先介绍了案例企业的总体环境，然后对其业务流程进行细化，并结合商业模式和贸易特点分析其主要特点，为确定电商零售企业中关于的新标准的实施，提出了相应的建议，使理论研究能够有效地规范实践。1.4研究思路与研究方法1.4.1研究思路本文首先介绍了实施新收入准则和网络交易的经济背景，然后在理论部分重新阐述了与新收入标准相关的经济理论，以及电商平台收入的确认问题，分别针对新旧收入确认标准，总结了新收入准则的主要优点。其次，第三章以京东商城作为研究对象，结合电商平台的具体经营模式，以及各环节在新准则下应如何进行收入的确认。接着以前文分析的各个环节为基础，用具体的实例阐述新收入准则下的实务及带来的变化。在第五部分总结了京东商城在各个经营流程中如何将新收入准则应用到实务中最合理。最后是结论部分，总结了新旧收入准则的主要差异，并阐明了个人对两种收入准则的看法，并对财务人员提出了相关建议。1.4.2研究方法本文采用了三种方法对京东商城案例进行研究:(1)文献阅读法。通过对国内外会计文献的广泛阅读，现行会计准则已不符合电商企业会计核算需求，所以对关于当前的问题和学术界提出的改进规范的建议进行了梳理，这些作品具有很高的理论价值，对后续写作中的研究提供了很大的参考。(2)比较研究法本文采用比较分析法，对新旧收入标准进行了比较分析，分析了收入确认的差异及具体问题的披露，同时通过案例分析比较了新旧制度下载实务中所体现出现的不同，并总结了其中可能面临的问题并提出了相应的看法和建议。(3)案例分析法本文以新会计准则相关理论为基础，对新会计准则下的相关实务问题进行了分析。在采用新会计准则的经验中得到有益的经验，同时也看出了需要注意的重要问题，并提出相应对策，并希望可以作为类似企业的参考。1.5.文献综述张玉荣和冯毅(2011)通过研究电子商务对传统会计理论和实务的影响，提出了在电子商务环境下应扩展基本会计假设。同时，应引入新的计量方法，建立适应电子商务企业需要的收益核算模型。Hedman(2013)认为在旧的会计制度中，财务信息通常有质量缺陷，如有关收入确认标准的片面决定和执行大大降低了报告的价值。这也是实施新准则的一个激励因素。杨成文(2014)的研究表明，在虚拟经济环境下，电商零售企业存在一定的不确定性。由于存在第三方支付，订货后交货速度慢，会使交货时间和确认收入的交货时间显得模糊和不确定，导致传统的会计核算依赖于签字等控制纸质文件的手段正在失去效力。闫丝路(2016)通过对新旧准则的长期比较，指出新的收入核算模式在一定程度上为企业利润的调整提供了机会。由于税收指标的变化，平台需要对财务信息系统进行改革。新标准将对房地产、电信等行业产生重大影响，并将继续对行业和行业产生影响并得到发展.黄清平(2016)对京东的研究结果表明，京东白条实际上是一种分期付款的销售方式。同时，以京东白条为例，对整个流程进行了分析。从这次活动的会计核算中他指出，京东业务有一个销售应收账款的过程，不计入京东预付款之前的递延收入，而是折算为在收到付款后直接转入主营业务收入。段玲卉(2017)在研究第三方支付收入确认问题的基础上，以蚂蚁花呗为例，分析了第三方支付平台分阶段为用户提供消费服务，并对收入的确认和会计处理提出了建议。随着新收入准则发布，一些学者也对电商企业在收入确认方法上如何适应新准则提出了建议。李寿喜，汪梦晓(2018)从新收入准则新确立的“五步法”模型出发，探讨了电商企业的收益确认方法的选择以及如何处理售后服务的问题，并针对所了解到的问题提供了宝贵意见。TheresaF.Henry(2019)的研究表明:互联网行业的快速发展给企业的经营模式、会计处理等带来了巨大的变化，许多交易都是通过互联网直接进行的，企业内部没有原始凭证纸这样的传统会计过程中的凭证。此外，网络经济的快速发展对会计准则的变化也产生了巨大的影响。新的收入确认标准实施后，越来越多的财务人员对会计处理的一致性产生了困惑。2相关理论概述2.1.新、旧会计准则下收入确认时点的变化2.1.1旧会计准则下的收入确认时点旧收入准则把收入划分成了销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入三种，各个收入类型有相应的收入确认时点规定。具体为：表2.1收入类型确认条件销售商品收入企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；企业既没有保留通常与所有权相关的继续管理权，也未对已售商品实施控制；相关经济利益很可能流入企业；收入金额能够可靠计量；相关的已发生或将要发生的成本能够可靠计量提供劳务收入相关经济利益很可能流入企业；收入金额能够可靠计量；与交易相关的已发生或将要发生的成本能够可靠计量；交易完工进度能够可靠计量转让资产使用权收入相关经济利益很可能流入企业；收入金额能够可靠计量在销售商品收入中，收入确认时点的判断标准主要是风险报酬的转移，但由于此标准的模糊性，在新准则中更改为控制权的转移。2.1.2新会计准则下的收入确认时点为迎合社会经济的发展，企业业务类型更为多样化，新收入准则不再区分收入类型，而是统一整合为将识别出的符合相关条件的包容性更强的合同作为确认收入判断的基础，从风险报酬是否转移的确认改变为控制权是否转移为确认依据。且以合同作为判断基础也有助于提高企业对于合同的重视程度。其中，收入确认的前提条件是合同需要满足以下五项条件：合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；该合同明确了各方于所转让商品相关的权利和义务；该合同有明确的于所转让商品相关的支付条款；该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量、时间分布或金额；企业因客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。新收入准则也新提出了一种可适用于不同收入类型的统一五步法步骤，更加适用于现代企业业务类型。表2.2步骤内容实质步骤一识别与客户订立的合同收入确认步骤二识别合同中的单项履约义务步骤三确定交易价格收入计量步骤四将交易价格分摊至个单项履约义务中步骤五履行各单项履约义务时确认收入收入确认2.2.收入确认的理论依据2.2.1资产负债观资产负债观的概念要求企业高度重视资产负债的增减，注重净资产的变动，而不是收益是否实现。在这一概念下，企业必须更加关注资产负债表反映的企业财务状况，重视资产负债表中资产负债表的核算，以及资产负债表未来现金为资产及负债，而利润表仅为补充参考。资产负债是财务报表中最重要的组成部分，而期末净资产超过期初净资产产生的收入，应为实际收入，如果经营活动产生一个合同，其中包含使资产和负债不确定的条件，因此收入不能被确认，并且即将进行的经营活动不影响已完成的经营活动的收入。在这种情况下，资产负债表列示了实际资产和负债，披露了未来现金流量的现值，并反映了相关会计信息的质量，其目的是有助于做决定。2.2.2收入费用观收入费用理论认为在相关会计准则中应明确界定收入与支出、会计程序和信息披露，在资产负债表编制前，应当将收入和支出与所使用的资产负债表项目进行比较。这种看法主要集中在对总收入的确认和收益的计量上，在财务报表的使用和分析过程中，其认为利润表更合理，即只要保证利润表的有效性和完整性，资产负债表的有效性和完整性就不那么重要了。收入和支出是六大会计要素中的两个组成部分，收入是依靠支出而计算获得的，因此，利润表是最重要的。与资产负债观不同，直接确认收入，这可能导致某些资产负债与收入的定义不符，确认的收入也并不准确，无法确定其日后不会被冲减，容易滥用和操纵利润，并不严谨。所以在收入费用观下必须是准确可靠的财务信息以及正确地履行职责。3京东商城的收入确认情况3.1.京东商城的运营模式3.1.1自营模式京东集团设立了同北京京东世纪信息技术有限公司一样的拥有独立销售京东产品资格的数家子公司。这些子公司根据制造商的订单采购，制造商根据订单将货物运往京东的各个仓库，制造商根据其产品在京东仓库的库存周转情况制定库存计划时间安排，京东方一方面负责质量控制，另一方面负责定价营销。所有以“京东自营”名义销售的商品，任何子公司都可以根据收货人的地址在仓库附近的库存区销售发票。自采自销是京东最开始的模式，也是它的根源，这一模式也成功将它与其他电商企业区分开来，成为其独有的一大特点。然而，随着电商企业竞争的日趋激烈，仅仅采用单一的模式并不能充分利用物流和客户资源，所以京东也作出了应对的改变，把合作密切的第三方也作为京东自营品牌进行线上销售。这样做，可以用自己的口碑积累到更多的商场产品，以吸引更多消费者的认可。3.1.2第三方入驻模式个体商家在京东平台上独立经营，即第三方入驻模式。为保证入驻商家的质量，所以在条件上有一定限制，具体如下：1.FBP、LBP、SOPL、SOP模式都要求商家的注册资金50万以上，公司注册时间在2年以上。2.FBPLBP的合作模式商家必须具备一般纳税人资格，需要给京东开具增值税发票；SOP和SOPL模式商家不需要给京东开具增值税发票，必须提供普通发票。3.京东目前合作的所有账期都是月结，实销实结。月底自动生成账单，商家对账,点击确认，核对无误，每月10-15日打款。京东商城入驻的四种合作模式：FBP模式：商家可以独自经营店铺，需要将自己的货物运输到京东的各个仓库，最后由京东负责统一的配送，与京东自营差别不大，可享受到如211限时达、自提、货到付款等自营商品的服务，最后由京东为顾客开具发票。LBP模式：商家可以独自经营店铺，与FBP模式不同的是，无须将入驻方个人的商品放入京东的仓库。在订单发生后入驻方需要在12个小时内将包装好的订单货物发到顾客附近的京东分拣中心，仍有京东完成配送，最后由京东为顾客开具发票。3、SOPL模式：商家可以独自经营店铺，商品无须放入京东仓库，配送方式跟LBP模式一样，只是开票方式不一样，由入驻方商家直接开票给顾客(顾客需要才开发票，可开增值税票或普通发票都可以)，商家不用开票给京东。4、SOP模式：商家可以独自经营店铺，与其他模式不同，SOP模式要求商家自己承担与商品相关的服务，如退换货，并在下单后12小时内发出货物。由入驻方商家为顾开具发票，不用开票给京东。但只支持在线支付，与淘宝类似。表3.1合作模式FBP模式LBP模式SOPL模式SOP模式京东仓储√×××京东售后√√××开发票京东开给顾客京东开给顾客商家开给顾客商家开给顾客3.2.京东商城各交易环节的收入处理情况3.2.1销售环节在销售环节中，收入也需要根据上文中提到的两种模式分别确认。首先，在京东自营模式下，京东商城自己承担主要风险报酬以及拥有商品的控制权，所以根据新会计收入准则，在商品所有权发生转移后，可以将转移所有权商品相关的收入全部确认收入；其次另一种是第三方入驻的情况，无论第三方的商品是否储存在京东的商品库里，京东本身并不具备商品的控制权及所有权，如FBP模式，该模式下从仓储环节到配送环节尽管都是由京东完成，但最终商品的所有权仍在入驻第三方，京东商城仅作为一个中介平台，为商家提供了可靠的销售渠道，并不对交易负有直接责任，仅为代收交易款项，京东此时的收入为从第三方处获得的相应的差价或佣金以及固定的第三方入驻费用。同时，在销售环节中还经常伴有各类优惠活动的实行，如满减、优惠券或购物返利等活动。相较于实体行业中的优惠活动，电商平台内的各类优惠也更为复杂。3.2.2支付环节依托于京东支付发展出来的京东白条于2014年在京东商城上线，为用户提供先买后付、随心分期的便利购物体验，并且京东商城的用户都有激活用于商城消费的“白条”的资格。还款方式的话如果不分期，京东白条可以30天后延期付款，不会产生费率；分期服务可选择分3期、6期、12期、24期，费率标准是0.5%-1.2%，违约金费率为0.05%/日起。京东白条支付确认收入的时点判断分为两方面考虑：其一是控制权的转移情况。表3.2流程消费者下单直接付款或白条卖家发货消费者签收确认收货满七天无理由退货期控制权转移未转移未转移未转移未转移未知已转移商品在销售出去后，由于无法确定消费者是否会发生退货行为，也就是说在满七天无理由退货期之前无从确定商品的控制权是否真正发生转移。因此，在无理由退货期内会计分录为：借：银行存款，贷：预计负债；借：应收退货成本，贷：库存商品；待控制权转移（即超过七天无理由退换期）后，会计分录应变更为：借：预计负债，贷：主营业务收入；借：主营业务成本，贷：应收退货成本。其二是单项履约义务的确认。由于京东白条的使用是基于销售商品实现的，销售合同与白条付款相关协议具有相关性，因此需要确认为单项履约义务。具体白条付款流程可参考图3.1，图3.2。消费者消费者偿还借款支付货款偿还借款支付货款借款借款发出商品提供款项提供款项京东商城白条京东商城白条图3.1京东自营的白条付款环节发出商品发出商品第三方消费者第三方消费者支付货款支付货款收取提成收取提成还款借款还款借款提供款项京东商城白条 提供款项京东商城白条图3.2京东第三方的白条付款环节3.2.3配送环节与配送环节相关的收入主要表现为从买方收取的运费和从第三方收取的运费。由于新准则的实行，规定把配送环节发生的收入费用与销售商品收入进行一个区分确认计量，为了更加严谨，从而分别列为一项履约义务，单独确认。配送处于商家发货与买家收货两个环节之间，此时控制权还未发生转移，所以商品的收入也暂时无法确认。此外，根据新会计收入准则的规定，为了确保配送环节收入确认的准确性，如果销售合同存在多个履约义务，比如同时购买了三件商品，那就应该把应该确认的配送费用按照商品价值所占比例分摊至各个商品身上，但暂不确认商品本身的收入。因此京东集团应当根据收取的配送费收入按照各单项履约义务的价值进行合理分摊。3.2.4售后环节京东商城始终致力于建设高标准的售后服务体系，这一点也从京东努力建设独有的物流体系上完全可以体现出来。免费上门取换货、免费上门调试安装、在线咨询服务及24小时售后热线等一系列售后到家的服务都很好地满足了顾客的需求。同时为了顾客能够有更好的购物体验，京东仍在不断完善售后服务体系。在售后服务中主要涉及到还是附有销售退回协议的商品，即满足七天无理由退换条件，甚至是可以十五天内退换的商品。销售此类商品应根据企业大数据来评估出大概的退货率，更加清晰地了解企业将要面临的退货风险是多大，把或有退货金额确认为预计负债，待控制权发生转移后结转为相应的主营业务收入。假设销售某商品100个，每个成本为10元，售价为50元，预计退货率为1%，则相关会计分录为：借：应收账款5000贷：主营业务收入4950预计负债-应付退货款50；借：主营业务成本950应收退货成本50贷：库存商品1000除小商品以外，京东商城主要经营的家电、数码类产品也是京东的主要特色，关于这些科技类的电子产品会涉及到相关的售后退换、维修、返修等服务。以保修服务为例，保修分为两种，一种是商家自带的保修服务，如销售一款手机，购买手机及可享受半年内保修的服务；另一种是需消费者单独购买的服务，如1年碎屏换屏服务，价值人民币69元，2年全保修服务，价值人民币99元，此类单独定价的服务需要视为一项单独的履约义务，但其仍要以销售了商品为基础。4新收入准则下京东商城确认收入的变化4.1.新收入准则对京东商城的影响4.1.1对财务报表的影响（1）对资产负债表的影响在新的收入准则下，会计报表新增了“合同资产”和“合同负债”两个科目，这两个科目体现的都是在合同还没有完全结束时的资产或负债。假如消费者购买了一部手机，并花费99元购买了两年的全保修服务，待无条件退货期满后，99元应当确认为“合同资产”。手机虽然已经到达顾客的手里，但整个合同还没有完全结束，所以不能确认为收入，因此需要用“合同资产”在报表中进行披露。而“合同负债”可以看作是预收账款的一部分，以京东商城中的京豆为例，100京豆可抵1元，可用京豆抵扣的部分相当于是顾客已经提前支付给京东的部分，与预收账款性质相同，与销售合同直接相关的预收账款部分在“合同负债”中进行披露。（2）对利润表的影响新收入准则对收入的确认时点以及收入确认的金额都提出来了新的要求，所以对利润表中收入的科目部分影响较大。下表4-1是旧收入准则年度与新收入准则年度各类收入对比情况。表4.1年度收入对比收入类型旧收入准则（2017年）新收入准则（2018年）新收入准则（2019年）新收入准则（2020年）金额占比金额占比金额占比金额占比销售商品3318亿91.58%4161亿90.06%5107亿88.53%6519亿87.41%提供服务305.1亿8.42%459.1亿9.94%661.5亿11.47%939.2亿12.59%由上表不难看出新会计收入准则对收入类型占比的影响。在新收入准则的实施之下，2018年销售商品收入占比相较于2017年下降1.52%，另一部分提供服务收入占比2018年相较2017年也就相应增加了1.52%，相关结构的变化也正体现了新收入准则下收入时点变化为企业带来的影响。在新准则实施的近两年，年度收入逐年增加，销售商品部分的收入占比却逐年呈下降趋势，这与注重控制权转移来确认收入的新准则规定关系紧密。新收入准则与旧准则相比，新准则下的收入确认所依据的是一个固定流程，如同一个固定公式一样，所有的收入的确认都需按照相同的步骤去得到最后的结果，而旧准则则需在不同的情况下区分不同的类型。尽管新收入准则下的收入确认变得更加复杂，但仍是一个进步的过程，能够更加精确地披露出本企业的财务状况，为财务报告使用人员反映更加严谨以及准确的财务信息。但更加严格的收入确认准则也对财务人员的能力提出了更高的要求。4.1.2对收入确认与计量的影响新准则下的收入确认以控制权转移为标准，不同于以往旧准则下的以风险报酬是否转移作为判断依据。控制权的转移可以看作是资产负债观的一种体现，所有权的变动关系到某项资产是否还受本企业所控制，它也不再区分销售商品与提供劳务，而是将所有都归为合同，并明确各单项履约义务，并逐步确认收入，识别双方的权力与义务。此外基于控制权的转移还区分为了某一时点的收入确认与某一时段的收入确认，使得收入确认的计量更加规范。关于某一时点确认收入，由于对风险转移的评判标准不同，在旧准则下可能会存在多个确认时点，比如支付货款时、商家发货时、顾客确认收货时等多种情况。在新准则下，五步法模型规定了只有在履行履约义务时才是收入确认的时点，即控制权确定发生了转移。其中控制权转移主要体现在商家不再占有该商品，消费者能够支配使用并控制该商品，且商家拥有收取该商品相应对价的权利。待无理由退货期满时将相应的对价收入直接或分摊计入相应的单项履约义务中。关于某一时段确认收入，在京东商城中，京东Plus会员就是需要在某一时间段内确认收入的，因为会员服务有一定的期限，所以整个履约义务是直到会员权益到期日完成。首先要识别出会员权益内的各项相关履约义务，由于Plus会员享受多项特权，无法判断权益所有者使用或不使用某项特权，以及先使用或后使用某项特权，每项特权所代表的价值也不尽相同，所以京东商家应对履约进度及履约相对应的价值进行合理评估，并分段进行确认收入。在会员权益日到期后即可将收到的会员费全部确认为收入。4.1.3对财务指标的影响（1）偿债能力新收入准则下合同资产与合同负债的确认对公司的偿债能力产生了影响。由下表4.2可以看出新收入准则的应用对公司偿债能力的影响是并不大，京东商城资产负债比率、流动比率、基本比较稳定，原因是根据新收入准则要求确认的合同资产和合同负债，占总资产及总负债的比例较低，因此对公司偿债能力的整体影响并不大；产权比率同比降低，更加接近理想数值，说明公司偿还长期债务的能力增强。表4.2偿债能力比率资产负债率产权比率流动比率旧准则71.54%2.51330.97新准则63.27%1.72250.87变动额8.27%0.790.1（2）盈利能力在新收入准则下，营业利润以及净利润的确认金额降低，致使净资产收益率和总资产负债率有了小幅下降，但京东商城2019年的整体利润扭亏为盈，由2018年的亏损28.01亿元提高为盈利118.9亿元，在2020年盈利更是达到了493.4亿元。由此可见，京东商城的盈利能力并未被新准则的实施限制住。表4.3盈利能力比率净资产收益率总资产净利率旧准则-0.35%-0.09%新准则-3.90%-1.27%变动额-3.55%-1.18%（3）营运能力新收入准则的应用对收入确认的时点和金额均产生一定影响，因此对相关资产周转率也产生一定影响，由下表4-4所示，应收账款周转率得到提高，各类周转天数也有小幅度的减少，但由于资产金额整体较大，因此相关资产周转率的变动不大，整体来说新收入准则并未对京东带来有关营运能力的障碍。表4.4营运能力比率应收账款周转率(次)存货周转率(次)总资产周转率(次)应收账款周转天数存货周转天数总资产周转天数旧准则22.3010.262.1016.1535.08171.11新准则33.6410.782.3510.7033.40153.20变动额11.340.520.25-5.45-1.68-17.91（4）成长能力通过对京东商城在新收入准则实行后几年内的收入及资产变动情况来看，在2018年采用新准则之后，京东商城收入增长率及总资产增长比率都有不同程度的变化，整体向好，增长幅度逐年增大，成长能力变动幅度较大，这同时也提醒京东商城在进行业绩汇报及管理层和经营人的KPI考核时应当予以充分考虑该因素，以此增大公司内部财管工作效率。表4.5成长能力比率收入增长率总资产增长率2017-2018年27.51%13.63%2018-2019年24.86%24.14%2019-2020年29.28%62.61%4.2.对收入确认的案例分析4.2.1促销优惠收入确认本节以京东商城的某商家设置的一次优惠活动为例，分析该种优惠情况在实务中该如何处理。以2020年京东“618”购物节为例，某Y商家是一家入驻京东商城的零食店铺，开设了一家采用SOP模式即商家独立承担所有服务的专卖店铺。为了吸引买家，Y商家在活动期间开展了以下活动:全场每满199减100,单笔订单达到700元领券再减50元。从Y商家的优惠活动中，本文从以下几个要素进行分析：满减满减是指当买家购买商品达到一定金额后商家会设置诸如满100元减10元之类的折扣，下单时系统自动扣减。Y商家案例中“全场每满199减100”是一类京东商城常见的满减优惠，减免部分金额的目的是为了促销，符合会计中商业折扣的定义，因此按照准则应将扣减优惠后的金额确认收入。假设某消费者在Y商家买了300元产品，则应将200借记“银行存款”，贷记“主营业务收入”和相应的增值税销项税额。按照新收入准则，一张订单即为一份合同，其中每件商品都是不同的履约义务，应按比例分配后，在履行履约义务的时候确认收入。优惠券优惠券从商品参与范围分类，分为有部分商品参与的商品券和全店商品参与的店铺卷两种；从发放方式分类，分为买家免费领取的券（全网自动推广的券）和卖家发放的券（官方营销渠道的券）两种；从使用门槛分类，分为有使用门槛的券和无使用门槛的券两种；从券的发起方式分类，分为商家发起的单店铺的券、商家联合发起的跨店铺券和平台发起的平台券三种。其发放目的是为了促进商品销售，本文认为对于这类优惠券实质上还是属于商业折扣，在消费者使用优惠券付款时，将抵扣后的金额确认收入。所以如果消费者领取了店铺发放的“700-50”元优惠券并购买了原价为700元的商品，Y公司实际确认收入的金额应该是700-100*3-50=350元，则确认收入350元。（3）购物返利购物返利在京东商城的主要以“购物满A元返B元优惠券”等形式体现，是一种潜在的优惠，若下次继续购买则取得该优惠，相反则无。在新的会计准则并没有对此类优惠情况的介绍，所以在实务中也有很大争议。京东商城的商家对此类促销方式取得的收入通常有以下两种处理方法：第一种是商家仍作为商业折扣处理，同上两种情况一样，直接抵扣本次收入金额。但与上两种情况不同的是，购物返的优惠券会对未来可能发生的交易确认收入造成影响，所以如果在第一次购买时按商业折扣处理就会违背权责发生制。第二种是京东自营和部分商家作为销售费用处理。这种做法的出发点就是认为消费者很可能使用该优惠券再次购买商品，因此商家会把所赠优惠券的金额确认为借方的“销售费用”，贷记“预计负债”。当顾客使用该优惠券时，冲减预计负债；若消费者最后没有用券，则冲减当期销售费用。京东也是这种计提预计负责的做法。然而，这种做法也存在一定问题：消费者的决策心理很难把握，消费者很有可能会弃之不用，这种情况下销售费用会增加，进而影响当期利润。4.2.2京东白条收入确认关于京东白条分期收款的业务可分为两种，一种是京东自营下的白条分期收款，一种是入驻第三方的白条分期收款。分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天确认收入,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天确认收入。在这两种情况下的相关收入确认会计分录稍有不同。京东自营即京东自己对所销货物拥有所有权与控制权，所以与商品有关的收入由京东确认，而入驻第三方的商品销售收入不与京东直接相关，不由京东商城确认，但京东商城可以从入驻第三方销售的每笔业务中收取相应比例的佣金。以下为这两种业务下京东商城的会计分录。京东自营若某顾客于2021年3月1日采用京东白条分期付款的方式购买了价值26998元的音响套装，共分6期支付，则每期应付4499.67元，无需支付服务费。假定该音箱成本为5000元，此时会计分录应为：借：应收账款26998贷：预计负债26998；借：应收退货成本5000贷：库存商品5000。2021年3月7日，此时已满七天无理由退货期，商品控制权已经转移，消费者确认收货，此时可以对收入进行确认（暂不考虑增值税），会计分录应为：借：预计负债26998贷：主营业务收入26998:；借：主营业务成本5000贷：应收退货成本5000。2021年3月31日，即分期还款的第一个还款日，此时会计分录应为：借：银行存款4499.67贷：应收账款4499.67。第三方经营由于京东对第三方经营的商品不具有控制权，所以不存在对商品收入的确认，只是在发生履约义务时确认相应的佣金。假定销售每个音响套装的佣金为200元。2021年3月1日，顾客采用白条分期购买一套音响，京东确认佣金收入，无需考虑该顾客是否会发生退货行为，此时会计分录应为：借：应收账款200贷：其他业务收入200。若涉及到服务费的收取问题，京东在替消费者垫付款项后，由于商品控制权未发生转移，京东此时只能将服务费确认为递延收益，相应会计分录为：借；其他应收款应付利息贷：银行存款递延收益2021年3月31日，第一个还款日，此时相应会计分录为：借：递延收益贷：主营业务收入借：银行存款贷：应收利息其他应收款白条是京东提供给消费者购买商品时使用的，确认白条收入的前提是达成了交易，控制权转移是白条做账的起点，退货期满再确认收入是最为合理的。4.2.3会员服务收入确认京东Plus会员类似于拥有一张实体店的VIP会员卡，具体权益包括购物回馈、自营免运费、退换无忧、专属客服及商品四大类。由于Plus会员所享有的是综合性权益，即使为一次性付费且不会发生退货行为，仍然不可以一次性将会员费确认为收入。关于此类问题，在还没有一个统一的确认标准的情况下，个人认为，分次确认法是相对合理的确认方法。首先将全部会员费确认为预计负债，再根据后续履约义务的发生来分次逐步结转确认收入，同时也较为符合权责发生制，待会员日结束后，将未使用权益的部分确认为相应价值的收入。5完善新收入准则下京东商城收入确认问题的建议5.1.规范各环节的会计处理5.1.1销售环节由上文可得出，关于京东商城各类优惠的确认，个人认为京东购物返利与京豆的使用作为销售费用处理较为合适，而并非作为一场优惠折扣促销活动。不论是以返优惠券的形式还是返京豆的形式，商家的主要目的还是为了刺激消费者的下一次消费，当消费者在第二次消费中使用了优惠券或京豆抵扣的话，则达到了商家销售的目的。此外关于京东满减类的优惠以及各类无门槛优惠券之类的发放，此类的优惠服务相当于一个直接的打折优惠服务，仅作用于本次消费，从经济实质出发，只是商家的促销手段，所以下实务处理时，作为商业折扣处理会更符合实际情况。综上所述，实务的处理要尽量贴合业务的经济实质，以此来保证财务信息的严谨性与准确性。5.1.2配送环节在京东商城的配送环节，作为一项单独的履约义务，与配送环节相关的收入确认也要更加精确。配送费与销售商品收入确认时点不同，配送费在完成配送行为后按照新准则即可确认收入，而商品的收入则需等到无理由退货期满再进行确认，并且配送费应合理地分摊至各商品的收入中。此外，在京东Plus的会员权益中也涉及到与运费相关的权力，会员权益的部分可能就会涉及到收入确认时点的不同，它可以分为时点和时段两种。所以当会员消费者消费时，与该项权益相关的收入确认需要商家进行具体的判断，因此，电商平台在商品交易的配送环节对具体的收入处理规范是迫切需要提前准备的。5.1.3支付环节在支付环节中，不论是京东付款还是京东白条，付款之后并不可确认收入，此时任何一项权利都未发生转移。卖家发货、买家签收、买家确认收货都未能完全确认控制权已经发生转移，因为存在退货的风险，所以等七天无理由退货期满在确认收入是最严谨的。5.1.4售后环节在售后环节，每个电商零售企业都面临着维修和退换货的问题，关于退换货问题，需要平台商家对退换货的概率进行预估，电商零售企业依据自身的大数据优势，对其进行预估可能会更加准确。在售后维修方面，电商零售企业应合理区分是客户购买的维修套餐商品，还是商品自带的保修服务，前者需要单独看作一项履约义务，而后者需要平台商家进行预估。5.2.加强财务人员的专业培训由于新收入准则是刚刚应用到部分电商零售企业当中，对于新准则的实际应用，现在的零售电商平台很难给出明确的操作指导，以及相应的政策规范。所以对于新准则的使用，往往是要财务人员根据以往的经验来摸索操作。但是在新收入准则的实际应用中，会在涉及到合同签约以及收入确认时产生各种问题。面对这些问题，因为没有明确的操作指导，就需要会计人员认真精确的来进行评估，由于评估的数据不是那么容易取得，精确的评估更是需要会计人员有很高的职业推断，因此在评估的过程当中很可能会产生会计信息的遗漏。此外，在对数据进行评估时，同样由于没有准确的操作指导，以及相应的政策，会导致数据信息评估结果存在很大的弹性，从而电商平台的财务人员根据自己的职业判断来进行评估，进而财务人员很可能选择更大化的利益。不难看出，新收入准则带来的一系列优点都是建立在财务人员准确执行准则的基础上的。因此，对于电商平台来说，新收入准则主要就是依靠平台财务人员来牵头落实，所以对于财务人员的业务培训重点加强。对于财务人员的素质要求，电商平台都有着自己的标准，需要财务人员有一定关于合同方面的认识，以及对于新收入准则应用的了解。当然在应用新收入准则的电商零售企业中，财务人员也应该积极的配合公司的发展，熟悉自己在未来所要应用的业务。在电商零售企业应用了新收入准则后，也要对平台财务人员进行定期的培训，让他们能够建立起关于新收入准则应用的完善知识储备，进而可以让电商零售企业顺利度过新旧准则的过渡期。6结论本文以电商零售企业中相对具有代表性的京东商城为分析案例。首先通过对新旧收入准则收入确认时点的研究，可以得出两者间的主要差异：第一点是收入确认时点判断的差异性。旧准则要求区分销售商品收入与提供劳务收入，并在商品所有权基础上的风险报酬转移给客户是作为确认收入时点，但风险报酬是否转移的判断界限过于模糊，企业评估自身的风险报酬主观性较大。修订过后的新准则则不要求划分收入类型，在客户取得商品实际控制权，即能够主导该商品并从中获得几乎全部的经济利益后确认收入。第二点是对收入确认标准的差异。此次修订后的新准则与旧准则很大的不同是有了一套完整的进行收入确认的标准，也被称为五步法模型，该模型更加强调了合同的重要性。同时新准则引进了履约义务的概念，要求辨别出合同中的各单项履约义务，并将交易价格按照相应比例分摊至各单项履约义务中，在履行履约义务时确认收入。第三点是收入确认时间种类的差异。由履约义务进行的时间种类在新准则下降收入确认时间划分为了两种：某一时点确认收入和某一时段确认收入。根据控制权是否发生转移在特定时点确认收入，根据履约进度在