【数字经济背景下的税收征管问题探究10000字（论文）】

ADDINCNKISM.UserStyle数字经济背景下的税收征管问题研究目录TOC\o"1-2"\h\u20785数字经济背景下的税收征管问题研究 121385【摘要】 114713引言 2368（一）研究背景 214887（二）研究意义 29311（三）研究方法 256491.文献分析法 2101412.比较分析法 26149（四）研究思路与研究框架 23290一、国内外文献综述 331906（一）国内文献综述 38482（二）国外文献综述 331754二、数字经济发展现状 426186三、数字经济对税收征管的挑战 531245（一）对税款征收管理方面的冲击 6155991.纳税义务人难以明确 6227142.纳税地点难以界定 731547（二）对税务管理方面的冲击 721731.侵蚀税基 7161452.监管缺位 82616（三）对税务稽查方面的冲击 9323311.稽查方法亟待创新 9314692.稽查人员能力不适应新形势 911818四、税收征管问题的应对建议 1015863（一）采取数字化税收监管方式 1025400（二）优化税收管理服务 1116875（三）明确数字贸易的税收法律关系 115406（四）提升税务稽查水平 1232145（五）培养高素质税务人才 1220029（六）强化纳税人的纳税意识 1228059结语与展望 13【摘要】随着互联网的迅速崛起，众所周知数据已经成为了我们生活当中继劳动力、土地等之外又一重要生产要素。数字经济则是应运而生，顺应大数据时代形成的一种新型经济模式，数字经济已经进入到了我们的日常生活当中。这也就意味着它与传统的经济模式会有很多不同，如果我们还用传统的税收征管模式去征收管理就会存在一些问题，所以数字经济下的税收征管问题是不容小觑的。我们应该立足于当下的数字经济发展情况来研究给我们国家的税收征管所带来的问题，并且我们应该就我们当下的税收征管问题提出合理的解决对策。【关键词】：数字经济；数字贸易；税收征管；税款引言（一）研究背景根据相关的数据了解得知，我们国家随着互联网的迅速发展，数字经济的规模也成为了仅排美国之后的一大经济体，并且数字经济对于GDP的贡献已经高达了67.7%以上，数字经济在给我们带来了很多好处的同时，对于我们国家的税务工作也是带来很多的挑战，基于这个背景，本文就数字经济背景下的税收征管问题展开进行阐述分析。（二）研究意义数字经济的核心要素实际上是数字产品和服务产品，它与传统的产品和服务不同的是税收来源的形成和演变发生了巨大的变化，其主要体现在税收管辖权难以确定、税务登记工作难以实现、交易环节难以有效监管、商家纳税遵从度难以提高等问题，这对我国的税收征管发起了挑战，解决这些问题是才能够避免我们的税收流失，所以本文将具体讨论数字经济给我国税收带来的挑战以及一些对策建议。（三）研究方法1.文献分析法本文主要是通过查找、阅读、分析数字经济背景下税收征收管理问题的相关资料，包括图书馆的材料以及一些优秀的硕博士论文，对数字经济背景下税收征管问题得出自己的认识和结论，从而找出我们目前数字经济背景下税收征管问题，并根据国内外一些成功的实践经验提出建议。2.比较分析法本文通过查阅的相关资料，对比国内外数字经济发展的现状以及我国税收征管现状状找到其中的不同，并且立足于我国的数字经济规模和税收现状找出对于我国税收的挑战，并就挑战提出解决建议。（四）研究思路与研究框架首先通过查阅资料了解到数字经济发展的大概状况，同时描述选题意义、背景，确定大概的研究思路和研究方法。然后介绍数字经济的概念、发展现状、数字经济对我国税收征管现状等内容，接下来指出了数字经济发展过程中对于我国税收的挑战，通过研究税收征管问题具体的体现，最后提出了应对数字经济税收挑战的建议。一、国内外文献综述（一）国内文献综述对于数字经济发展如此之快，针对于我国数字经济领域下的税收征管问题，绝大多数的专家和学者认为已经到了不可忽视的程度。唐玉爽（2018）认为目前数字经济已经在挑战我们国家现行的税收制度，必须要考虑深析具体的解决方案。梁玉莹（2020）认为电子商务的出现使得数字化的凭证取代了纸质凭证后，凭证取证难度大给税务稽查工作带来了很多困难，削弱了税务机关稽查的能力，同时她认为要大力推行电子发票的普及，可以降低税收风险。蒋巍（2020）认为数字经济中的交易由于无纸化所以无法追踪监控，一定程度上阻碍了税款征收监控工作。对于数字经济带来的税收征管问题，张珑潇（2020）觉得传统的以票管税的方法以及平台中的商户无需进行税务登记共同导致税收征管过程中的管理缺位，他建议可以通过建立大数据交换平台来实现数据的共享。（二）国外文献综述由于数字经济的发展其实在国外的起步是比较早的，所以国外的专家、学者对于数字经济研究也是很早的。ZhuPang（2017）觉得互联网经济的崛起促进了经济的发展，同时也给各国带来一定的税收资源。虽然数字经济能够给各国带来税收，但是也存在一定的税收风险，JamesG.S.Yang（2012）曾经做过一项调查，调查涵盖了8000多家网上交易的买卖双方，根据该项调查发现卖方的纳税遵从度极低，申报纳税的数额也是虚假的。因此，就有人指出了对于数字经济领域的税收征管是存在一定的问题的，并不是那么轻而易举的，BjorklundE(2017)就认为数字经济领域下的电子商务是新兴事物，目前人们对其的研究还是非常浅显的，所以在制定相关的税收监管制度或者措施的时候就存在一定的难度，所以对于这一领域的税收监管也就存在一定的挑战。也有一部分学者认为数字经济下的互联网交易会对税务执行发起挑战，Cooper（2004）明确指出由于互联网公司不再采用实体经营的方式，改用在线销售，所以税法中规定的“物理存在”和“关系标准”对州政府对于该领域进行征税决定有所矛盾。二、数字经济发展现状所谓的数字经济，主要是以数字技术为基础的经济。其中包括数字通信网、电脑、软件等相关信息技术，这是指计算技术和通信技术通过互联网结合起来的信息的流动和技术，促进了电子商务的发展，带来了巨大的组织变革。数字经济主要是由数字产业化和产业数字化所组成。从事数字经济的企业主要有以下两种收入：一是取得直接收入，其中包括广告收入、销售收入等，二是数据变现收入，包括用户数据、消费者互动所带来营销对于公司商誉的附加值增量。其实数字经济在我们的生活十分常见，比如我们生活中的网上购物、互联网金融、外卖等都是数字经济的产物。目前世界各地间数字经济的发展并不平衡：北美经济板块领导着全球数字经济，欧洲经济板块追赶数字经济，东亚经济板块赶乘数字经济列车，中国数字经济属于起步比较晚的。由此可见，世界各地都在大力发展数字经济，数字经济成为继农业经济、工业经济以后的又一重要经济模式，为各国经济的发展发挥着重要的作用。新型冠状病毒肺炎疫情的肆虐对全球各国的经济都带来了严重的冲击，而我国能够成为首先实现经济正增长的国家也是与数字经济的蓬勃发展是密不可分的。也正是因为新冠肺炎疫情的影响，反而促进了线上教育、数字医疗、线上办公、网上购物等一系列线上化日常的发展，数字经济成为了推动国家经济发展的新动能。中国目前不仅仅是重要的数字经济企业居民国，也还是数字经济企业重要的市场国以及全球数据流动的重要参与国。根据《中国数字经济发展白皮书（2020）》相关数据显示：2019年我国数字经济规模达到了35.8万亿元，占GDP的比重达到了36.2%。根据现有的相关数据预计2020年我国的数字经济规模将达到41.36万亿元，并且其占GDP的比重也会高达40.7%之多。由此可见，目前我国的数字经济已经成为了我们国家经济发展的一大重要支柱，所以数字经济下的税收征管工作必须也要随之调整，应该顺应时代的发展而进一步优化升级。近十年我国数字经济总规模发展如下：表1我国数字经济规模数据来源：国家统计局目前，有很多数字经济企业巨头大多数集中在西方国家，比如谷歌、亚马逊等公司，而我们国家也有阿里巴巴、京东、腾讯等公司也已经取得非常大的成就，目前在全球市值排名前20的上市互联网企业中，我国企业占到了7家。由此可见数字经济在未来的发展中规模一定会越来越大，所带来的税收收入也是十分可观的。所以我们在对于数字经济企业的税收征管工作水平必须要取得一定的提升，这样一来可以让我们作为全球网民最多的国家获得一定的来自于他国企业的税收收入，也能够帮助我们国家管理好我们本土的这些数字型企业，才能保证新兴产业和传统产业下的税收公平。三、数字经济对税收征管的挑战由于我国的数字经济起步较晚，所以对于数字经济领域的税收征管也没有进行专门的税收征管办法，基本上都是依靠我们以往的税收征管方式对于从事数字经济的企业进行征税，其实这样往往会存在一系列的问题。比如数字经济中的第三方平台的商户并没有进行税务登记、购买发票等，在我们使用传统的税收征管方式进行征税时，会存在纳税主客体无法认定、税率税目无法确定、税收管辖权无法界定等一系列的问题，这都会对我们的税务工作造成一定的影响。如果不能够对于数字经济领域进行与传统产业一样的税收征管，同时也会影响到传统产业的发展，不利于实现税收的公平性原则。数字经济对于我们税务机关的管理服务、征收监控、税务稽查、税务执行等各个税收征管环节都提出了更高的要求。（一）对税款征收管理方面的冲击税款的征收管理在我们国家的税收工作中是非常重要的一个环节，而由于数字经济的虚拟性、流动性强等特点，税务机关很难确定纳税人的身份信息以及纳税管辖地，从而导致会对税款征收管理办法、手段和措施形成冲击。1.纳税义务人难以明确我们都知道在税收征管活动中必不可少的是纳税义务人，只有明确了纳税义务人才能确定纳税义务，才能保证税收征管后面的一系列工作正常进行。随着数字经济的迅速崛起，数字贸易正在逐渐占据我们的日常生活，其增长率已经远远超过了实体经济。而在传统的经济模式下我们税务机关可以通过查看税务登记来明确纳税义务人。而数字经济下的交易并不一定都进行了税务登记，比如就存在一些自建电商平台的经营者是以个体经营网店和个体微商的形式经营的，由于这种模式下的交易的单笔金额大部分都是比较小的，所以消费者也就不会问买家索要发票，而这样一来正是因为不需要发票，所以那些卖家在不用进行税务登记而可以直接在交易平台注册进行经营活动。即使在一些需要进行实名制注册或者税务登记的平台进行销售活动，但是卖家转让网店店铺也是经常发生的。这些情况其实已经逃避了税务监管，直接导致税务机关无法认定纳税义务人。就拿我们生活中经常用于网上购物的淘宝和天猫平台来说，根据对于网购平台相关的随机抽样检测商户开具发票的情况如下表所示：表2淘宝、天猫网购平台商户发票开具情况开具发票情况淘宝（家）比重（%）天猫（家）比重（%）不开发票14267.6283.81无条件开具发票3918.5720195.71提供税点开发票2913.8110.48合计210100.00210100.00数据来源：根据中央财经大学税收筹划与法律研究中心发布的报告根据这份表可以看出，有很大一部分的商户并不会为消费者提供发票，也就容易被商户理解为不用购买发票所以就没有税务登记的必要，也在一定程度上反映了目前我们的消费者对于索要购买商品发票的意识并不强。这会让一些网上的交易游离在税款征收监管之外，税务机关无法通过理应进行而未被进行的税务登记确定纳税主体。2.纳税地点难以界定由于我们现行的税收征管工作更多的是针对于传统产业进行的，所以数字经济的崛起也会影响我们税务机关的税务执行工作。比如在我们传统的经济模式中，我们的税务机关对于跨国企业经营的税收管辖权的认定主要是通过常设机构的设置来进行认定的，并且要求所得归属于常设机构的所在地才可以对其征税。而常设机构的认定在数字经济下的交易中也常常是失效的，因为从事数字经济的一些企业并没有实际的固定经营场所，所以就不存在常设机构的设置，所以就会存在一些跨国企业在面临我们国家税务机关做出征税决定时拿常设机构定义中的固定经营场所来逃避纳税义务，这些跨国企业还会利用常设机构这一漏洞来进行企业的其他避税行为，这样会大大侵犯我国的税收征管主权，会造成我国税收的大量流失。而国内的企业发生交易时，可能会存在交易的销售方、交易的服务方、交易的购买方三者不在同一地的情况，比如身处A地的消费者通过注册在B地的交易平台购买处于C地销售方的产品，税收管辖权到底是在A地、B地还是C地目前还是存在非常大的争议。这样可能会导致企业在A、B、C三地都没有履行纳税义务，也可能会存在对A、B、C三地都要进行纳税的多重纳税情况，这样就会引发中央与地方、地方与地方甚至国家与国家之间的税收管辖权划分问题。在发生数字贸易的时候还会因为数字经济自身隐匿性强的特点出现交易双方的地址可随意修改，税务机关无法确定其真实的交易发生地点，无法界定税收管辖权，也会造成一定程度上的税款流失。（二）对税务管理方面的冲击由于我们对于数字经济下的税务管理还是在传统产业税务管理的框架内进行的，就会难免存在一些新的挑战，其主要会导致我们的税基遭到侵蚀以及税务机关的监管缺位，而这些问题都不利于我们税务机关对企业开展税务管理工作的。1.侵蚀税基数字经济下的交易都是线上交易的，并没有相应的实体。而目前数字经济正在向我们生活中的各个行业进行渗透，很多产业都在极力完成数字化转型，这样会让一些传统的产业通过高度依赖无形资产的数字经济来通过转移利润来侵蚀我国的税基，从而减少国家的税收收入。我们都知道数字经济中的无形资产的贡献是十分大的，而利用无形资产转移利润成为了一些跨国公司避税的首选。就拿大家都很熟悉的微软公司来说，微软公司的主要产品就是Windows电脑操作系统和Office办公软件，而这些都是以微软公司的无形资产形式存在的，这些无形资产的研发主要是在设立在美国的总公司完成的，但是美国的税率很高，所以微软就选择在其他国家设置运营中心来分摊研发成本，自身只承担非常小的一部分成本，就会导致原本属于美国的大量利润流出到其他税负低的国家逃避高额的税负，这个行为严重侵蚀了企业所在国的税基。由于数字经济这种新兴产业，企业所生产出的产品也是五花八门的，就会出现一些企业利用新型产品来绕开我们目前的征税范围，数字企业更多的是利用数据来创造价值，而我们国家的税务机关目前对于数据的监控并不是非常拿手，就会导致我们国家的税务机关在面临数字企业的税务管理方面往往不知道该管什么、该怎么管，这样就会纵容数字企业利用其无实体化经营场所以及无实体产品来转移企业利润，从而侵蚀我国税基。2.监管缺位数字经济中经营活动的相关信息并不像传统产业那么容易获取，所以就会存在税务管理中监管缺位的情况。由于数字经济中的平台经济直接取消了中间环节，而社会中大量的自由职业者和个体经营者成为了平台内的产品供应者，这对于税务机关来说很难获取参与交易的参与者有效信息。我们传统的交易都会有实体商品进行交易，而数字贸易的产品有些可以不通过实体的物流等进行运输，而是通过互联网的数据进行传送，所以税务机关很难察觉到交易的双方以及交易的内容。即使我们的税务机关能够察觉到交易双方，但是对于具体的交易数额也是无法进行记录和查证的。比如在我们国内的网上交易，由于我们的网上交易价格较实体交易更低，所以购买者很少是会向卖家索要发票的，所以很多都是没有开具发票的，导致税务机关对于一些店家或者企业的销售额并不能准确掌握。而对于开具发票的业务，企业在进行申报的时候也都选择按照开票金额进行申报纳税。更难管理的是我们的一些平台中的卖家与买家联系通过线下的私下交易的方式来绕开平台的监管，这些交易是我们税务机关和第三方平台都无法进行掌握的。所以税务机关也就对于纳税人所发生的经营活动无法做到正常监管，也就会存在一定的税收真空地带。数字经济也催生出了一些新的职业，比如我们非常熟悉的滴滴打车平台的网约车司机、抖音、快手等直播平台的主播，而对于这些人的税款征收管理工作也是很难进行的。我们都知道滴滴平台网约车司机和主播与平台所签订的合同模式非常多，税务部门并不能通过特定的某种税款缴纳方式来对这些人的税款缴纳情况进行有效监管。并且目前各种平台的数目非常大，税务部门对于这些平台进行税务监管的工作量是非常大的。而我们几乎每年都可以看到税务机关对于主播个人和直播平台做出补缴高额税款决定的新闻，正因为我们的监管很难进行，会让一些企业和个人抱有侥幸心理，虽然我们对于一些平台做出相应的处罚决定，但是还是会存在一些有相同情况而没被查出的平台或者企业，就会一定程度上造成我们税务机关的监管缺位的情况。（三）对税务稽查方面的冲击传统的税务稽查主要是依赖对账簿、发票等纸质版凭证进行税务检查，但数字经济下的税务稽查工作因为其虚拟化、电子化就会出现很大的不同，这对我们当前的税务稽查工作也是一大挑战。1.稽查方法亟待创新由于目前我们的一些数字贸易都是通过无纸化实现的，就连我们常用的纸币也被电子货币所取代，税务机关要想获取这些凭证还需要去银行或者第三方支付平台，而这些电子化、无纸化的凭证其实并不如我们传统的凭证那么可靠，它们都可以被无痕迹地修改。所以在我们的税务机关进行相应的税务稽查时，可能会拿到的是已经被企业或个人修改过的电子凭证，这对于税务稽查工作来说很难进行开展，并且在对数字贸易进行税务稽查是需要通过专门的软件来进行查看和提取数据，这对于我们税务稽查部门的稽查设备的配备提出了新要求，而所调取的数据也并不一定都是真实的，需要我们的税务稽查部门利用一些更好的工作方法和手段来辨别数据的真伪从而完成税务稽查工作。在进行税务稽查工作的过程中，一般也都只是稽查部门在单方行动，缺少与各部门之间的协同作战，缺少彼此之间的信息交流沟通，就会让税务稽查工作的效率非常低。2.稽查人员能力不适应新形势对于数字经济的企业进行税务稽查其实也是对于我们税务稽查人员提出了更高的要求，要求我们的稽查人员必须要掌握一定的专业分析能力，也要掌握一定的计算机网络使用技能，而这些与我们现实情况中的税务稽查人员水平还是存在很大的差距的，我们的税务稽查部门的工作人员基本上都是从税务局选调过去的，可能缺少一定的税务稽查专业能力，并且税务稽查人员的年龄也比较大，而税务稽查人员只占到了税务系统人员很小的比例，但是需要稽查的纳税户却非常多。我们目前的税务稽查人员队伍的专业素养水平高低不同，绝大多数都只能通过传统账簿看账，而真正能够从中找出问题的人更是少之又少。实际上税务稽查人员需要具备的是会计、税务、法律、计算机等多方面的专业知识，需要的是复合型人才，而在全税务部门都很难找到这样的人才。由此可见，目前税务稽查人员无法适应现在数字经济发展的新形势。在一些地方所稽查的企业对地方的经济有很大的贡献，就可能还会存在一些权力机关或者干部从中干预税务稽查工作，而税务稽查的干部缺乏一定的权责意识，就会让税务稽查流于形式，让税务稽查成为“人情稽查”。所以税务部门进行税务稽查很难查出那些偷逃税的纳税人，对于逃税避税的行为的威慑力不再像以前那么大，反而会助长社会中避税逃税的不良风气，会很大程度上降低纳税人的纳税遵从度。四、税收征管问题的应对建议我国的数字贸易还处于发展阶段，我们国家的税收征管方式的更新跟不上数字经济发展的步伐，相关的征管经验也是不足的。由于我们并没有出台专门针对于数字经济的税收征管法律，所以我们就必须依托于现有的税收征管法律和体系来规范数字经济下的税收征管。而现行的税收征管法律当中，无法去认定数字贸易中的纳税主客体、适用税率、税目等关键要素，这就需要我们进行积极探索，并向一些有成功经验的地区借鉴经验来做好我国的税收征管工作，比如我们可以学习广州为推进电子发票而创建了电子发票服务平台，杭州税务部门选择通过更多的渠道来加强与纳税人的沟通交流等。所以，我们的税收征管工作完全可以考虑从以下方面来入手：（一）采取数字化税收监管方式由于我国目前还是缺少关于数字化税收制度的顶层设计，所以我们应该从相应的制度和监管方式上改造和创新来入手解决目前的数字经济下的税收问题。因为目前我们的数字经济所产生的交易大多数属于平台经济，是依托于第三方平台完成的交易。如果买卖双方通过第三方平台进行交易，那么此时第三方平台便拥有了买卖双方的具体交易信息，由于在第三方平台注册都是需要实名制的。所以在税收监管方面，我们应该借助大数据平台和区块链技术以及第三方平台协助进行税收征管，比如我们的税务机关可以同第三方平台加强信息的共享，利用第三方平台数据来帮助我们税务机关保存网上交易的记录以便于税务机关核算企业交易额，我们可以利用区块链技术的不可篡改和透明性来推行电子发票。同时也要强化政府部门之间的数据互通，消除数据壁垒，实现数据资源的共享，税务机关要加大与平台企业的联系，积极推进相关数据的互通，以便我们的税务机关来确定纳税义务人及其交易金额，解决数字经济下税收征管信息不对称的问题。最后我们还应该建立税收数据信息分析平台，对于一些数字型企业的税收数据及时管控和更新，建立相应的数据模型进行数据分析来确保税收监管更加精准。（二）优化税收管理服务我们税务机关的税收管理工作应该进行进一步的优化升级。比如说对于目前非常受热议的主播行业的个人所得税缴纳的具体情况可以进一步深化与细化个人所得税改革，确保更加精准明确纳税人所得的收入来源以及性质从而确定合适的税率让纳税人进行纳税。对于企业而言，我们的税务机关也应该全面推行电子发票，税务机关可以通过电子手段来控制发票信息流的出口和入口，也可以有效减少发票虚开、假开的风险。在对一些第三方平台内的商户的管理，可以由税务机关和第三方平台进行协商，要求第三方平台对商家的私下交易进行严格监控，并且要求商户的经营活动需在开具正确的发票后进行。在税务机关的税收服务方面，税务机关应该定期选择进入数字经济型企业开展宣传活动，向其宣传税收政策法规等，明确企业的纳税义务。同时税务机关也应该对一些困难企业进行一对一的税收辅导工作，帮助这些企业度过难关。（三）明确数字贸易的税收法律关系任何交易活动中的税收法律关系的认定直接关系到税收的征管，由于数字贸易的虚拟性和隐匿性等特点，所以在进行数字交易的时候可以隐藏地址、身份等重要信息，这就对于我们的税收征管时无法认定纳税主体。所以我们可以通过对于常设机构的设置进行税收征管，对于可以确定常设机构的企业，我们将其代理人确定为纳税主体进行税款征收，而无法确定常设机构的，我们可以将购买人认定为纳税义务人。而对于我们数字经济的课税对象的认定，我们应该看到其本质，比如数字经济领域中产生的计算机软件、视听产品等交易，其实质上就是特许权的交易，我们就可以将其视为特许权使用所产生的服务；在一些网络平台上进行的有偿的咨询业务，实质上就是劳务服务，这些数字贸易都可以按照传统的征管方法进行征税，而并不是无法认定其课税对象或者纳税主体而无法实现税收的征管。（四）提升税务稽查水平目前虽然全国各地税务系统都有不同的数字化稽查软件，但是对于稽查工作的开展来说还是会有执行标准不一致的问题。所以我们国家的税务总局应该整合各地的意见，设计出一个统一的数字化稽查软件，并且将一些分散的数据和信息进行整合，统一整合到税务稽查数据库中解决数据散乱问题来提高税务稽查效率。而在硬件方面，应该为税务稽查人员配备笔记本电脑、执法记录仪、大内存的存储设备支持执行税务稽查工作。税务稽查工作应该跟上时代的步伐，跟上企业发展的步伐，及时进行改进才能实现现代化的税务稽查工作。（五）培养高素质税务人才由于数字经济属于新兴业态，所以我们国家税务机关的工作人员对于数字经济下的税收可能缺乏一定的专业能力。而我们从事税收征管的工作人员对于我们国家的税收征管发挥着不可