会计职称中级实务-所得税

专题讲解班讲义

(四)所得税专题

【例题1•2016年综合题】甲公司2015年年初的递延所得税资产借方余额为50万元，

与之对应的预计负债贷方余额为200万元；递延所得税负债无期初余额。甲公司2015年度

实现的利润总额为9520万元，适用的企业所得税税率为25%,且预计在未来期间保持不变;

预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2015年度

发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：

资料一：2015年8月，甲公司向非关联企业捐赠现金500万元。

资料二：2015年9月，甲公司以银行存款支付产品保修费用300万元，同时冲减了预

计负债年初贷方余额200万元，2015年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。

资料三：2015年12月31日，甲公司对应收账款计提了坏账准备180万元。

资料四：2015年12月31日，甲公司以定向增发公允价值为10900万元的普通股股票

为对价取得乙公司100%有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。假定该项企业合并

符合税法规定的免税合并条件，且乙公司选择进行免税处理。乙公司当日可辨认净资产的账

面价值为10000万元，其中股本2000万元，未分配利润8000万元；除一项账面价值与

计税基础均为200万元、公允价值为360万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的

账面价值与其公允价值、计税基础均相同。

假定不考虑其他因素。

要求：

(1)计算甲公司2015年度的应纳税所得额和应交所得税。

(2)根据资料一至资料三，逐项分析说明甲公司每一交易或事项对递延所得税的影响

金额(如无影响的，也应明确指出无影响)。

(3)根据资料一至资料三，逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录(不涉及递

延所得税的，不需要编制会计分录)。

(4)计算确定甲公司利润表中应列示的2015年度所得税费用。

(5)根据资料四，分别计算甲公司在编制购买日合并财务报表时应确认的递延所得税

和商誉的金额，并编制与购买日合并资产负债表有关的调整和抵销分录。

【答案】(1)2015年的应纳税所得额=9520+500-200+180=10000(万元)

2015年的应交所得税=10000X25%=2500(万元)

(2)资料一，属于非暂时性差异，对递延所得税无影响。

资料二，导致可抵扣暂时性差异减少200万元，应转回递延所得税资产50万元，对递

延所得税的影响金额为50万元。

资料三，导致可抵扣暂时性差异增加180万元，应确认递延所得税资产45万元，对递

延所得税的影响金额为一45万元。

(3)资料二：

借：所得税费用50

贷：递延所得税资产50

资料三：

借：递延所得税资产45

贷：所得税费用45

(4)甲公司利润表中应列示的2015年度所得税费用=2500+50-45=2505(万元)。

(5)购买日应确认的递延所得税负债=(360—200)X25%=40(万元)

合并商誉=10900-(10000+160-40)X100%=780(万元)

购买日的调整分录为：

借：存货160

贷：资本公积120

递延所得税负债40

购买日的抵销分录为：

借：股本2000

资本公积120

未分配利润8000

商誉780

贷：长期股权投资10900

【例题2•2017年综合题】甲公司适用的所得税税率为25虬相关资料如下：

资料一：2010年12月31日，甲公司以银行存款44000万元购入一栋达到预定可使用

状态的写字楼，立即以经营租赁方式对外出租，租期为2年，并办妥相关手续。该写字楼预

计尚可使用22年，其取得时的成本与计税基础一致。

资料二：甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。所得税纳税申报时，该写

字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2000万元。

资料三：2011年12月31日和2012年12月31日，该写字楼的公允价值分别为45500

万元和50000万元。

资料四：2012年12月31日，租期届满，甲公司收回该写字楼，并供本公司行政管理

部门使用。甲公司自2013年开始对该写字楼按年限平均法计提折旧，预计尚可使用20年，

预计净残值为零。所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金

额均为2000万元。

资料五：2016年12月31日，甲公司以52000万元出售该写字楼，款项收讫并存入银

行。

假定不考虑除所得税以外的税费及其他因素。

（1）编制甲公司2010年12月31日购入并立即出租该写字楼的相关会计分录。

【答案解析】

借：投资性房地产一一成本44000

贷：银行存款44000

（2）编制甲公司2011年12月31日对该写字楼因公允价值变动进行后续计量的相关会

计分录。

【答案解析】

借：投资性房地产一一公允价值变动1500

贷：公允价值变动损益1500

（3）分别计算甲公司2011年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础、暂时性差异

（需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异），以及由此应确认的递延所得税负债

或递延所得税资产的金额。

【答案解析】

该写字楼的账面价值=45500（万元）

计税基础=44000-2000=42000（万元）

资产账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，其金额=45500—42000=3500

（万元）

应确认的递延所得税负债=3500X25%=875（万元）

（4）编制甲公司2012年12月31日收回该写字楼并转为自用的会计分录。

【答案解析】

借：固定资产50000

贷：投资性房地产——成本44000

——公允价值变动1500

公允价值变动损益4500

（5）分别计算甲公司2013年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础、暂时性差异

（需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异），以及相应的递延所得税负债或递延

所得税资产的账面余额。

【答案解析】

账面价值=50000-50000/20=47500（万元）

计税基础=44000-2000X3=38000（万元）

应纳税暂时性差异的余额=47500-38000=9500（万元）

递延所得税负债的账面余额=9500X25%=2375（万元）

（6）编制甲公司2016年12月31日出售该写字楼的相关会计分录。

【答案解析】

借：固定资产清理40000

累计折旧10000

贷：固定资产50000

借：银行存款52000

贷：固定资产清理40000

资产处置损益12000

【例题3•2015年计算分析题】甲公司2014年年初递延所得税负债的余额为零，递

延所得税资产的余额为30万元（系2013年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生）。甲公

司2014年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：

资料一：2014年1月1日，购入一项非专利技术并立即用于生产A产品，成本为200

万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。2014

年12月31日，对该项无形资产按照10年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。

资料二：2014年1月1日，按面值购入当日发行的三年期国债1000万元，作为以摊

余成本计量的金融资产核算。该债券票面利率为5%,每年年末付息一次，到期偿还面值。

2014年12月31日，甲公司确认了50万元的利息收入。根据税法规定，国债利息收入免征

企业所得税。

资料三：2014年12月31日，应收账款账面余额为10000万元，减值测试前坏账准

备的余额为200万元，减值测试后补提坏账准备100万元。根据税法规定，提取的坏账准备

不允许税前扣除。

资料四：2014年度，甲公司实现的利润总额为10070万元，适用的所得税税率为15%；

预计从2015年开始适用的所得税税率为25%,且未来期间保持不变。假定未来期间能够产

生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。

要求：

（1）分别计算甲公司2014年度应纳税所得额和应交所得税的金额。

（2）分别计算甲公司2014年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负

债”项目“期末余额”栏应列示的金额。

（3）计算确定甲公司2014年度利润表”所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金

额。

（4）编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关

的会计分录。

【正确答案】

（1）资料一：无形资产2014年末账面价值=200（万元），计税基础=200—200/10

=180（万元），产生20万元应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债5（20X25%）万元;

资料二：债权投资2014年末账面价值=计税基础=1000万元，甲公司确认的50万

元利息收入形成永久性差异，作纳税调减；

资料三：应收账款2014年末账面价值=10000-200-100=9700（万元），计税基

础=10000万元，产生300万元可抵扣暂时性差异余额，本期确认递延所得税资产=300义

25%—30=45（万元）或者100X25%+200X（25%-15%）=45（万元），应纳税所得额=

10070-20-50+100=10100（万元）；应交税费=10100X15%=1515（万元）

（2）“递延所得税资产”期末余额=期初余额30+本期发生额45=75（万元）

“递延所得税负债”期末余额=期初余额0+本期发生额5=5（万元）

（3）所得税费用=1515-45+5=1475（万元）

（4）借：所得税费用1515

贷：应交税费一一应交所得税1515

借：递延所得税资产45

贷：递延所得税负债5

所得税费用40

【例题4•2013年计算题】甲公司2012年度实现利润总额10000万元，适用的所得

税税率为25%；预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够

的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。甲公司2012年度发生的有关交易和事项中，会计处

理与税法规定存在差异的有：

（1）某批外购存货年初、年末借方余额分别为9900万元和9000万元，相关递延所

得税资产年初余额为235万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为940万元和

880万元，当年转回存货跌价准备60万元，税法规定，该笔准备金在计算应纳税所得额时

不包括在内。

（2）某项外购固定资产当年计提的折旧为1200万元，未计提固定资产减值准备。该

项固定资产系2011年12月18日安装调试完毕并投入使用，原价为6000万元，预计使用

年限为5年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧，税法规定，类似固定资产采用年

数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除，企业在纳税申报时按照年数总和法将

该折旧调整为2000万元。

（3）12月31日，甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款300万元确认为

营业外支出，款项尚未支付。税法规定，企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。

（4）当年实际发生的广告费用为25740万元，款项尚未支付。税法规定，企业发生

的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以

后年度税前扣除。甲公司当年销售收入为170000万元。

（5）通过红十字会向地震灾区捐赠现金500万元，已计入营业外支出。税法规定，企

业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣

除。

要求：

（1）分别计算甲公司有关资产、负债在2012年年末的账面价值、计税基础，及其相关

的暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额，计算结果填列在答题卡指定位置

的表格中（不必列示计算过程）。单位：万元

项目账面价值计税基础可抵扣暂应纳税暂时递延所得税递延所得

时性差异性差异资产税负债

存货

固定资产

应缴罚款

应付广告费

（2）逐项计算甲公司2012年年末应确认或转销递延所得税资产、递延所得税负债的金

额。

（3）分别计算甲公司2012年度应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用（或收益）

的金额。

（4）编制甲公司2012年度与确认所得税费用（或收益）相关的会计分录。

【答案】（1）为金位：万元

项目账面价值计税基础可抵扣暂应纳税暂递延所得递延所得

时性差异时性差异税资产税负债

存货81209000880220

固定资产48004000800200

应缴罚款300300

应付广告费257402550024060

事项一：2012年年末存货的账面价值=9000—880=8120（万元），计税基础=9000

（万元），可抵扣暂时性差异余额=9000—8120=880（万元），递延所得税资产的余额

=880X25%=220（万元）。

事项二：2012年年末固定资产的账面价值=6000-1200=4800（万元）,计税基

础=6000—2000=4000（万元）,应纳税暂时性差异余额=4800—4000=800（万元），

递延所得税负债的余额=800X2