会计职称中级实务课后习题-第十章 职工薪酬及借款费用

第十章职工薪酬及借款费用

一、单项选择题

1、甲公司为建造固定资产于2X18年1月1日借入3年期、年利率为7%的专门借款

5400万元。此外，甲公司在建造固定资产过程中，于2X18年11月1日借入一般借款2700

万元，期限2年，年利率为6%。甲公司无其他借款。该工程于当年1月1日开始建造，发

生工程支出4800万元，11月1日发生工程支出2400万元，12月1日发生工程支出2000

万元，年末工程尚未完工。甲公司2X18年一般借款利息资本化的金额为（）万元。

A、28

B、20

C、25

D、22.5

2、甲公司为股份有限公司，2X18年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门

借款2000万元，年利率为4%,款项已存入银行。至2X18年12月31日，因建筑地面上

建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所

获得的利息收入为19.8万元。甲公司2X18年就上述借款应予以资本化的利息为（）万

7Lo

A、0

B、0.2

C、20.2

D、40

3、2X17年1月1日，甲公司开工建造一栋厂房，并于当日取得一笔专门借款1000

万元，当日即发生资产支出。2X17年累计发生建造支出900万元，2X18年1月1日，甲

公司又借入一笔一般借款250万元，年利率为6%,当天发生建造支出150万元，以借入款

项支付（无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲公司按季计算利息费用资本化金额。2义18

年第一季度甲公司一般借款利息费用应予资本化的金额为（）万元。

A、0.75

B、1.5

C、2.5

D、0.5

4、A公司下列经济业务中，借款费用不应予以资本化的是（）o

A、2X18年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年2月15日完

工，达到预定可使用状态

B、2X18年1月1日起，向银行借入资金用于生产A产品，该产品属于大型发电设备,

生产时间较长，为1年零1个月

C、2X18年1月1日起，向银行借入资金开工建设办公楼，预计次年2月15日完工

D、2X18年1月1日起，向银行借入资金开工建设写字楼并计划用于投资性房地产，

预计次年5月16日完工

5、某企业于2X18年1月1口开工建造一项固定资产，该企业为建造该固定资产于2

X17年12月1日专门借入一笔款项，本金为1000万元，年利率为9%,期限为2年。该

企业另借入两笔一般借款：第一笔为2X18年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%,

期限为2年；第二笔为2X18年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%,期限为3年;

2X18年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业2X18年为购建固定资产而占

用的一般借款所使用的资本化率为（）。（计算结果保留小数点后两位小数）

A、7.00%

B、7.52%

C、6.80%

D、6.89%

6、甲公司有100名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年

可享受3天的带薪假，该假日可与国家法定假日连用，未使用的假日可以向以后年度无限期

结转。在甲公司100名职工中，有10名销售人员，每名职工平均月工资为1250元，平均

每个工作日50元，2X18年，这10名职工中有7人使用了3天的带薪假期，剩余的3名职

工未使用本年的带薪假。则甲公司该年实际支付给这10名销售人员的职工薪酬为（）元。

A、150000

B、250000

C、105000

D、300000

7、下列项目中，不属于借款费用的是（）。

A、借款过程中发生的手续费

B、因外币借款产生的汇兑差额

2

C、债券的溢价的摊销

D、发行权益性证券的融资费用

8、甲公司2X12年3月按照工资总额的标准分配工资费用，其中生产工人工资为100

万元，车间管理人员工资为30万元，总部管理人员工资为20万元；按照工资总额的20%

计提“五险一金”、按照工资总额的4.5%计提工会经费和职工教育经费。止匕外，本月业务员

张某预借差旅费5万元。则下列关于应付职工薪酬的会计处理，不正确的是（）。

A、生产产品，提供劳务中的直接生产人员和直接提供劳务人员发生的职工薪酬，计入

存货成本，但非正常消耗的直接生产人员和直接提供劳务人员的职工薪酬，应当在发生时确

认为当期损益

B、对于货币性薪酬，企业一般应当根据职工提供服务情况和职工货币薪酬的标准，计

算应计入职工薪酬的金额，按照受益对象计入相关成本或当期费用

C、与辞退福利相关的职工薪酬一次性计入管理费用

D、工会经费和职工教育经费不属于职工薪酬的范围，不通过“应付职工薪酬”科目核

算

9、乙公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%,其为一家生产护肤、护发

产品的公司，共有职工50名。2X14年2月，公司以其生产的每瓶成本为10元的沐浴露和

外购的每台不含税价格为200元的高压锅作为春节福利发放给公司每位职工。该型号沐浴露

的售价为每瓶30元；乙公司购买高压锅取得了增值税专用发票。乙公司应计入成本费用的

职工薪酬为（）元。

A、10000

B、13340

C、11500

D、1500

10、2X16年3月1日，甲公司为购建厂房借入专门借款5000万元，借款期限为2年，

年利率为10%°2X16年4月1日，甲公司购建活动开始并向施工方支付了第一笔款项2000

万元。在施工过程中，甲公司与施工方发生了质量纠纷，施工活动从2X16年7月1日起发

生中断。2X16年12月1日，质量纠纷得到解决，施工活动恢复。假定甲公司闲置借款资

金均用于固定收益债券短期投资，月收益率为0.5%。甲公司该在建厂房2X16年度资本化

的利息费用为（）万元。

A、166.67

3

B、106.67

C、240

D、375

二、多项选择题

1、关于借款费用的资本化期间与资本化金额，下列说法中正确的有（）,

A、在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态后所发生的借款费用，应

当在发生时计入当期损益

B、符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中如果发生非正常中断，应当暂停借款

费用的资本化

C、借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或

溢价金额，调整每期的利息费用

D、为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款，应根据资产支出加权平

均数乘以所占用的专门借款的资本化率，计算确定应予资本化的利息金额

2、在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断，下列各项

中，属于非正常中断的有（）。

A、质量纠纷导致的中断

B、安全事故导致的中断

C、劳动纠纷导致的中断

D、资金周转困难导致的中断

3、下列属于短期薪酬的有（）o

A、职工工资

B、医疗保险费

C、辞退福利

D、津贴和补贴

4、下列关于借款费用的说法中，正确的有（）。

A、企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应

当予以资本化，计入相关资产成本

B、企业发生的借款费用，不能归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当

在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益

C、借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本

D、企业发生的利息费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应

按资产累计支出加权平均数和资本化率计算的金额确定资本化金额

5、因短期利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务需能够可靠计量，下列各项表明该

义务能够可靠计量的有（）o

A、计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式

B、在财务报告批准报出之前企业已经确定应支付的薪酬金额

C、企业管理层可以合理预计应支付的金额

D、过去惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据

6、下列有关借款费用的相关表述中，说法正确的有（）。

A、专门借款利息资本化金额与资产支出相挂钩

B、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债相关的交易费用应直接计入当期

损益

C、发行一般债券支付的发行费用应计入应付债券的初始确认金额

D、企业每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额

7、2X15年1月1日，甲公司为留住高级管理人员，将当日以每套60万元的价格购买

并按照固定资产入账的10套公寓，以每套30万元的价格出售给本公司高级管理人员。售房

协议中未规定职工服务年限，不考虑相关税费。则下列有关该事项的表述中，正确的有（）。

A、甲公司因该事项影响当期损益的金额为300万元

B、甲公司因该事项确认长期待摊费用300万元

C、甲公司因该事项减少固定资产账面价值600万元

D、甲公司因该事项影响应付职工薪酬的金额为600万元

8、下列关于职工薪酬的说法中，正确的有（）。

A、企业为职工缴纳的住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据当期工

资总额的一定比例计算，计入资产成本或当期损益

B、企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照产品

的账面价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬

C、企业发生的职工福利费，应当根据工资总额的一定比例计算计入当期损益或相关资

产成本

D、企业租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计

5

入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬

三、判断题

1、购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对

外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。（）

2、在借款费用允许资本化的期间内发生的外币专门借款汇兑差额，应当计入以该专门

借款所购建固定资产的成本中。（）

3、在借款费用资本化期间内，一般借款有闲置资金的，利息资本化金额还应扣除一般

借款闲置资金产生的利息或收益。（）

4、企业为生产产品而借入的银行借款所产生的利息，不能够进行资本化。（）

5、符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生因可预见的不可抗力因素而发生

中断，且中断时间连续超过3个月的，中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直

至购建或者生产活动重新开始。（）

6、长期残疾福利与职工提供服务期间长短无关的，企业应当在导致职工长期残疾的事

件发生的当期确认应付长期残疾福利义务。（）

7、短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予

以支付的职工薪酬，企业因解除与职工的劳动关系给予的补偿如果在年度报告期间结束后

12个月内需要全部予以支付也属于短期薪酬。（）

8、对于职工没有选择权的辞退计划，企业应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职

工数量、每一指为的辞退补偿等确认职工薪酬负债。（）

四、计算分析题

1、甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），为了扩大生产规模，经研究决定，

采用出包方式建造生产厂房一栋。2X18年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资

料如下：

（1）7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3000万元，年利率为

7.2%,于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。

（2）7月1日，以银行存款支付工程款1900万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款

年利率为1.2%,于每季度末收取存款利息。

（3）10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4.8%,利息于每季度末

支付。

6

(4)10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。

(5)11月1日,甲公司与施工单位达成和解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工

程款1250万元。

(6)12月1日,借入1年期的一般借款600万元，年利率为6%,利息于每季度末支

付。

(7)12月1日，以银行存款支付工程款1100万元。

假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。

(一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万

元来表示)

(1)计算甲公司2X18年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息

收入和专门借款利息支出资本化金额。

(2)计算甲公司2X18年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息

收入和专门借款利息支出资本化金额。

(3)计算甲公司2X18年第四季度一般借款利息支出,占用一般借款工程支出的累计

支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。

7

答案及解析

一、单项选择题

1、【答案】D

【解析】占用一般借款的累计支出加权平均数=1800X2/12+900X1/12=375（万元）；

一般借款利息资本化金额=375X6%=22.5（万元）。

因为所占用的一般借款只有一笔，所以一般借款的资本化率就是该笔借款的利率6%,

无需再计算资本化率。

2、【答案】A

【解析】为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动尚未开始，因而不符合开始资

本化的条件，借款费用不应予以资本化。所以此题应选A选项。

3、【答案】A

【解析】专门借款共1000万元，2X17年累计资产支出900万元，2X18年支出的150

万元中有100万元属于专门借款，一般借款占用50万元，故2X18年第一季度一般借款利

息费用应予资本化的金额=50X3/3X6%X3/12=0.75（万元）。

4、【答案】A

【解析】按照借款费用准则规定，符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的

购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等

资产。这里的“相当长时间”一般是指“一年以上（含一年）”。选项A,尽管公司借款用于

固定资产的建造，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间的购建才

能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程

成本，而应当根据其发生额计入当期财务费用。

5、【答案】B

【解析】资本化率=（800X8%+500）＜6%X6/：12）+（800+500X6"2）X100%=7.52%。

6、【答案】A

7、【答案】D

【解析】借款费用包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用、外币借款发生的汇兑

差额等，承租人确认的融资租赁发生的融资费用也属于借款费用。借款过程中发生的手续费

属于辅助费用。发行权益性证券的融资费用不属于借款费用。

8、【答案】D

8

【解析】工会经费和职工教育经费属于职工薪酬的范围，应通过“应付职工薪酬”科目

核算。

9、【答案】B

【解析】应计入成本费用的职工薪酬=3OX5OX（1+16%）+200X50X（1+16%）=13340

（元）。

10、【答案】B

【解析】资本化期间为4个月（4、5、6、12）,7月1日到11月30日发生非正常中断

应暂停资本化，故该在建厂房2X16年度资本化的利息费用=5000X10%X4/12-

（5000-2000）X0.5%X4=106.67（万元）。

二、多项选择题

1、【答案】AC

【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中如果发生非正常中断，且中断时

间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化，选项B不正确；专门借款费用的资本

化不与资产支出挂钩，其资本化金额以专门借款当期实际发生的利息费用（资本化期间），

减去将尚未动用的借款资金（资本化期间）存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得

的投资收益后的金额确定，选项D是对一般借款利息资本化金额的确定方法。

2、【答案】ABCD

【解析】非正常中断，是指由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等导致

的中断。

3、【答案】ABD

【解析】短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需

要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。所以选项A、B、

D符合题意，选项C不符合题意。

4、【答案】ABC

【解析】专门借款利息资本化金额不需要考虑与资产支出挂钩，只有占用了一般借款的,

应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的平

均资本化率，计算一般借款利息资本化金额，选项D不正确。

5、【答案】ABD

【解析】选项A、B和D属于该义务金额能够可靠计量，选项C不属于。

6、【答案】BCD

【解析】选项A错误，专门借款利息资本化金额与资产支出没有关系。

7、【答案】AC

【解析】甲公司出售住房时，账务处理如下：

借：银行存款300

应付职工薪酬一一非货币性福利300

贷：固定资产600

借：管理费用300

贷：应付职工薪酬一一非货币性福利300

8、【答案】AD

【解析】选项B,企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对

象，按照产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪

酬；选项C,企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相

关资产成本。

三、判断题

1、【答案】V

2、【答案】V

【解析】外币专门借款汇兑差额在借款费用资本化期间内要予以资本化，计入符合资本

化条件的资产成本。

3、【答案】X

【解析】一般借款的利息资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权

平均数义所占用一般借款的资本化率，无需考虑闲置资金产生的利息或收益。

4、【答案】X

【解析】需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的