会计职称中级实务-第十一章 债务重组

第十一章债务重组

L债务重组方式

2.债务重组的会计处理

本章考情

本章属于应用性章节，在历年考试中客观题和主观题都曾考查过，并且在2016年考试中以计算分析题的形

式进行考查，2013年考试的综合题中与非货币性资产交换结合考查，所占分值较大，重要性在增加。考生应重

点掌握债务重组的判断、债务人与债权人在各种债务重组方式下的会计处理。经常出现的考点包括，以非现金

资产抵债的会计处理、债务重组利得和资产处置利得金额的计算、债务重组损失金额的计算、修改其他债务条

件的会计处理、债转股的会计处理、多种方式组合进行债务重组时的处理。

第一节债务重组方式

一、债务重组定义

债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出

让步的事项。本章主要讲述持续经营条件下债权人作出让步的债务重组的会计处理。

二、债务重组的特征

L债务人发生财务困难（考试已知）

是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条

件偿还债务。

2.债权人作出让步（学会判断）

是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。

【提示】在债

【判断】债权人作出让步情形的金额方面

・债权人减免债务人部分债务本金或者利息作出让步，只

・降低债务人应付债务的利率等是债务延期不

属于债务重组

债权人减免债务人部分债务本金或者利息

降低债务人应付债务的利率等

【例•多选题】（2012年考题）债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中,

属于债权人作出让步的有（）。

A.债权人减免债务人部分债务本金

B.债权人免去债务人全部应付利息

C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务

D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务

【答案】ABD

【解析】债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的

金额或者价值偿还债务。因此，选项C不正确。

【例•多选题】甲公司应付乙公司的款项120万元到期，因经营陷入困境，预计短期内无法偿还。当日，甲

公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（）。

A.甲公司以公允价值为110万元的固定资产清偿

B.甲公司以公允价值为120万元的长期股权投资清偿

C.减免甲公司20万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还

D.减免甲公司20万元债务，剩余部分甲公司用现金偿还

【答案】ACD

【解析】选项B,债权人未作出让步，不属于债务重组。

【例•多选题】2018年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔款项500万元到期，由于乙公司发生财务困难,

该笔款项预计短期内无法收回。甲公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司

进行协商。下列协商方案中，属于债务重组的有（）。

A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还

B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还

C.以公允价值为500万元的固定资产偿还

D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还

【答案】AB

三、债务重组的方式

1.以资产清偿债务（以资偿债）

（1）以现金资产清偿

现金资产是指库存现金、银行存款、其他货币资金

（2）以非现金资产清偿

非现金资产是指现金资产以外的资产，主要有：存货、金融资产、固定资产、无形资产等。

【提示】在债务重组中涉及的金融负债和金融资产只有在满足《企业会计准则第22号一一金融工具确认和

计量》和《企业会计准则第23号一一金融资产转移》规定的金融负债和金融资产终止确认条件时，才能终止确

认。

2.债务转为资本（以债转本）

将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。

【提示】可转换公司债券转为资本的，不能作为本章所指的债务重组。

3.修改其他债务条件

修改不包括上述两种方式在内的其他债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、降低利率、减少或

免去债务利息、延长偿还期限并同时减少债务本金或利息等

4.以上三种方式的组合

第二节债务重组的会计处理

一、以资产清偿债务

（一）以现金清偿债务

L债务人的会计处理

债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现

金之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入。

借：应付账款等（账面价值）

贷：银行存款（实际支付现金）

营业外收入一一债务重组利得（债务重组利得）

2.债权人的会计处理

债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，并将重组债权的账面余额与收到的现金

之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。

借：银行存款（收到的现金）

营业外支出一一债务重组损失（债务重组损失）

贷：应收账款等（账面余额）

。O重组收益等于fil｛务重组弊笆工^

【原理】一般债务重组前有债权减值迹象，计提了坏账准备

债权人已对债权计提信用减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支

出，冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期信用减值损失。

借：银行存款

坏账准备

营业外支出一一债务重组损失（借方差额）

贷：应收账款等

信用减值损失（贷方差额）

【例11-1】乙公司于2X15年2月15日销售一批材料给甲公司，开具增值税专用发票价款30万元，增值

税4.8万元。合同规定，甲公司应于2X15年5月15日前偿付货款。甲公司发生财务困难，无法按规定期限偿

还债务，双方协商于2X16年7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，乙公司同意减免甲公司5万元债务,

余额用现金立即清偿。乙公司于2X16年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。乙公司已为该项

应收账款计提了3万元坏账准备。

借：应付账款一一乙公司34.8

甲公司

贷：银行存款29.8债务重组收益=5

（债务人）

营业外收入一一债务重组利得（倒挤）5

借：银行存款29.8

营业外支出一一债务重组损失（倒挤）2

债务重组损失=2

坏账准备3

贷：应收账款一一甲公司34.8

乙公司

假定乙公司已计提坏账准备6万元

（债权人）

借：银行存款29.8

坏账准备6债务重组损失=0

贷：应收账款一一甲公司34.8

信用减值损失1

【例•单选题】（2012年考题）甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款120

万元。经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。

假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（）万元。

A.0

B.12

C.18

D.30

【答案】C

【解析】甲公司应确认的损失=（120-12）-90=18（万元）。

借：银行存款90

坏账准备12

营业外支出18

贷：应收账款120

【拓展】如果甲公司对该项应收账款已计提坏账准备40万元。

借：银行存款90

坏账准备40

贷：应收账款120

信用减值损失10

甲公司应确认的债务重组损失=0（万元）。

【例•多选题】（2017年改编）2016年4月15日，甲公司就乙公司所欠货款550万元与其签订债务重组协

议，同意减免其债务200万元，剩余债务立即用现金清偿。当日，甲公司收到乙公司偿还的350万元存入银行。

此前，甲公司已为该项应收账款计提坏账准备230万元，下列关于甲公司债务重组业务的会计处理表述中，正

确的有（）。

A.减少信用减值损失30万元

B.增加营业外收入30万元

C.增加营业外支出200万元

D.减少应收账款账面余额550万元

【答案】AD

【解析】相关会计分录为：

借：银行存款350

坏账准备230

贷：应收账款550

信用减值损失30

（二）以非现金资产清偿债务

1.债务人的会计处理

应付账款等＞非现金资产公非现金资产账

（重组债务的账面价值）允价值面价值

债务人重组利得按非现金资产处置处理

债务人应当在满足金险负债终:转让的非现金资产的公允

止确认条件时，终止确认重组：价值与其账面价值的差额

债务,并将重组债务的账面价；根据非现金费产的不同类

值与转让的非现金费产的公允

价值之间的差额确认为债务重i别按相应资产转让或终止

组利得，计入营业外收入;确认的相关规定处理

【提示】按非现金资产处置处理

资产类别公允价值-账面价值

公允价值计入主营业务收入

以库存材料、商品产品抵债

账面价值计入主营业务成本

以固定资产、无形资产抵债计入资产处置损益

以长期股权投资、交易性金融资产、其他债权投资、债

计入投资收益

权投资抵债

以其他权益工具投资抵债计入留存收益

2.债权人的会计处理

应收账款等

（重组债权的账面价值）

债权人重组损失

债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权,

;并将重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，

!计入当期损益。

【原理】一般债务重组前有债权减值迹象，计提了坏账准备

债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备.

；冲减后尚有余额的计入营业外支出，冲减后减值准备仍有余额的，应

;予转回并抵减当期信用减值损失。

3.相关税费处理

债务人在债务重组过程中为用于偿债的非现金资产支付的运杂费、保险费、评估费等，根据非

现金资产的性质计入不同的科目。

债务人存货：发生的运杂费等计入销售费用

固定资产/无形资产：发生的运杂费等计入资产处置损益

交易性金融资产：发生的手续费应计入投资收益

债权人发生的与资产相关的税费一般情况下应该计入资产成本。

债权人【提示】例外情形：

交易性金融资产：发生的手续费应计入投资收益

【例•单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（）。

A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额

B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额

C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额

D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额

【答案】C

【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将

重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入（债务重组利得）。

【例•单选题】对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是（）。

A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额

B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额

C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额

D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额

【答案】C

【解析】选项ABD与债权人无关。债务重组损失是指债权人实际收到的抵债资产的公允价值与债权账面价值

的差额，所以选项C是正确的。

【例11-2】（以库存材料、商品产品抵偿债务）甲公司向乙公司购买一批货物，价款45万元（包括应收增

值税），合同约定，甲公司应于2X15年11月5日前支付该货款，至2X15年11月30日甲公司尚未支付。由

于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还债务，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务，该

产品公允价值为36万元，实际成本31.5万元，增值税税率为16%,乙公司于2X15年12月5日收到甲公司抵

债的产品，作为商品入库；乙公司对该项应收账款计提了1万元坏账准备。

借：应付账款----乙公司45

贷：主营业务收入36

应交税费——应交增值税（销项税额）5.76

营业外收入一一债务重组利得（倒挤）3.24

甲公司

借：主营业务成本31.5

（债务人）

贷：库存商品31.5

债务重组利得=45-（36+5.76）=3.24（万元）

处置存货损益=36-31.5=4.5（万元）

对当期损益的影响=3.24+4.5=7.74（万元）

借：库存商品（其本身公允价值）36

应交税费一一应交增值税（进项税额）5.76

乙公司营业外支出一一债务重组损失（倒挤）2.24

（债权人）坏账准备1

贷：应收账款一一甲公司45

债务重组损失=（45-1）-（36+5.76）=2.24（万元）

【例•单选题】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。因甲公司无法偿还到期债务，经协商，乙公司同意

甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，重组债务的账面价值为1000万元；用于偿债商品的账

面价值为600万元，公允价值为700万元，增值税税额为112万元。不考虑其他因素，该债务重组对甲公司利

润总额的影响金额为（）万元。

A.100

B.188

C.288

D.300

【答案】C

【解析】该债务重组对甲公司利润总额的影响金额

=（700-600）+（1000-700-112）=288（万元）。

【例•多选题】（2015年改编）2018年7月1日，甲公司因财务困难以其生产的一批产品偿付了应付乙公司

账款1200万元，该批产品的实际成本为700万元，未计提存货跌价准备，公允价值为1000万元，增值税销

项税额160万元由甲公司承担，不考虑其它因素，甲公司进行的下述会计处理中，正确的有（）。

A.确认债务重组利得200万元

B.确认主营业务成本700万元

C.确认主营业务收入1000万元

D.终止确认应付乙公司账款1200万元

【答案】BCD

【解析】甲公司账务处理：

借：应付账款1200

贷：主营业务收入1000

应交税费一一应交增值税（销项税额）160

营业外收入一一债务重组利得40

借：主营业务成本700

贷：库存商品700

【例•单选题】2018年3月1日，乙公司应付甲公司105000元，甲公司为该债权计提了坏账准备1000元，

由于乙公司发生严重财务困难,经与甲公司协商达成债务重组协议，乙公司以账面价值20000元、公允价值80000

元的存货抵偿全部债务，不考虑相关税费，乙公司应确认的债务重组利得为（）元。（2018年）

A.25000

B.24000

C.35000

D.34000

【答案】A

【解析】债务重组利得=应付债务账面价值-（抵债资产公允价值+增值税销项税额）

=105000-80000=25000（元）。

【例11-3】（以固定资产清偿债务）2X15年4月5日，乙公司销售一批材料给甲公司，货款110万元（包

括应收增值税），合同约定，甲公司应于2义15年7月5日前支付货款，但至2X15年9月30日甲公司尚未支

付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司用一台机器设备抵偿债务。

该项设备的账面原价为120万元（假定增值税进项税额于购入时正常抵扣），累计折旧为33万元，公允价值为

85万元，增值税税率为16%。抵债设备于2X15年10月10日运抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。

借：固定资产清理87

累计折旧33

贷：固定资产120

借：应付账款一一乙公司110

贷：固定资产清理85

甲公司应交税费——应交增值税（销项税额）13.6

（债务人）营业外收入一一债务重组利得11.4

借：资产处置损益一一处置非流动资产损失2

贷：固定资产清理2

债务重组利得二110-（85+13.6）=11.4（万元）

资产处置损益=85-87=-2（万元）

对当期损益的影响二H.4-2=9.4（万元）

借：固定资产（其本身公允价值）85

应交税费一一应交增值税（进项税额）13.6

乙公司

营业外支出一一债务重组损失（倒挤）11.4

（债权人）

贷：应收账款一一甲公司110

债务重组损失=110-（85+13.6）=11.4（万元）

【例•单选题】（2012年考题改编）2016年3月1日，甲公司应付乙公司账款200万元到期，因发生财务困

难无法偿还，经协商，甲公司当日以账面价值150万元，公允价值160万元的固定资产进行清偿，不考虑税费,

甲公司应确认的营业外收入为（）万元。

A.50

B.10

C.40

D.0

【答案】C

【解析】债务重组利得（营业外收入）=200-160=40（万元）；固定资产处置利得=160-150=10（万元），计

入资产处置损益（影响营业利润）。

【例•多选题】增值税一般纳税人，在债务重组中以固定资产清偿债务，下列各项中会影响债务重组利得的

有（）。（2018年）

A.固定资产的公允价值

B.固定资产的增值税销项税额

C.重组债务的账面价值

D.固定资产的清理费用

【答案】ABC

【解析】债务重组利得=应付债务账面价值-（抵债资产公允价值+增值税销项税额），选项A、B和C正确。

选项D,固定资产的清理费用影响抵债资产的处置损益，不影响债务重组利得。

【例•单选题】甲公司因购货原因于2016年1月1日应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。

2016年4月1日，甲公司因发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以

甲公司一项专利权抵偿债务。该专利权原值为100万元，己累计摊销20万元，公允价值为70万元。假定上述

资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则债务人甲公司的资产转让损益和债务重组利得分别为（）万

yuo

A.30,30

B.10,30

C.10,20

D.20,20

【答案】B

【解析】资产转让损益=（100-20）-70=10（万元），

债务重组利得=100-70=30（万元）。

【例11-4】（以股票、债券等金融资产抵偿债务）乙公司于2X15年7月1日销售给甲公司一批产品，价

款50万元（包括应收增值税），购销合同约定，甲公司应于2义15年10月1日前支付价款。至2义15年10

月20日，甲公司尚未支付。甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务，经协商，乙公司同意甲公司以其所持

有的作为交易性金融资产核算的股票抵偿债务。该股票账面价值44万元，前期累计计入公允价值变动损益的金

额为0,债务重组日公允价值45万元。乙公司为该项应收账款提取坏账准备2.5万元。抵债股票于2X15年10

月25日办理相关转让手续；乙公司将取得股票作为交易性金融资产核算。假定不考虑其他因素。

借：应付账款一一乙公司50

贷：交易性金融资产一一成本44

甲公司营业外收入一一债务重组利得5

（债务人）投资收益1

债务重组利得=50-45=5（万元）

转让股票收益=45-44=1（万元）

借：交易性金融资产一一成本（其本身公允价值）45

乙公司营业外支出一一债务重组损失（倒挤）2.5

（债权人）坏账准备2.5

贷：应收账款一一甲公司50

债务重组损失=（50-2.5）-45=2.5（万元）

【总结】以非现金资产清偿债务的具体会计处理

债务人的会计处理债权人的会计处理

借：应付账款

以库存借：库存商品等

贷：主营（其他）业务收入

材料、应交税费一一增（进）

应交税费一一增（销）

商品产坏账准备

营业外收入（差额）

品抵偿营业外支出（借差）

借：主营（其他）业务成本

债务贷：应收账款

存货跌价准备

信用减值损失（贷差）

贷：库存商品/原材料

借：固定资产清理（账面价值）

累计折旧

固定资产减值准备借：固定资产（公允价值）

贷：固定资产应交税费一一增（进）

以固定

借：应付账款（账面余额）坏账准备

资产抵

贷：固定资产清理（公允价）营业外支出（借差）

偿债务

应交税费一一增（销）贷：应收账款

营业外收入（差额）信用减值损失（贷差）

借：固定资产清理

贷：资产处置损益（或相反）

借：应付账款（账面余额）

累计摊销借：无形资产（公允价值）

无形资产减值准备应交税费一一增（进）

以无形

资产处置损益（借差）坏账准备

资产抵

贷：无形资产营业外支出（借差）

偿债务

应交税费一一增（销）贷：应收账款

营业外收入（债务重组利得）信用减值损失（贷差）

资产处置损益（贷差）

借：交易性金融资产一一成

借：应付账款

以交易本

贷：交易性金融资产一一成本

性金融坏账准备

——公允价值变动

资产抵营业外支出（借差）

投资收益（或借方）

偿债务贷：应收账款

营业外收入（差额）

信用减值损失（贷差）

借：应付账款

贷：其他权益工具投资一一成本

----公允价值变动（或

以其他贷方）借：其他权益工具投资一一成本

权益工盈余公积（或借方）坏账准备

具投资利润分配一一未分配利润（或借方）营业外支出（借差）

抵偿债营业外收入（差额）贷：应收账款

务借：其他综合收益信用减值损失（贷差）

贷：盈余公积

利润分配一一未分配利润

或相反分录

【例•计算分析题】（2017年改编）甲、乙、丙公司均系增值税一般纳税人。相关资料如下：

资料一：2018年8月5日，甲公司以应收乙公司账款438万元和银行存款26万元取得丙公司生产的一台

机器人，将其作为生产经营用固定资产核算。该机器人的公允价值和计税价格均为400万元，当日，甲公司收

到丙公司开具的增值税专用发票，价款为400万元，增值税税额为64万元。交易完成后，丙公司将于2019年

3月30日向乙公司收取款项438万元，对甲公司无追索权。

（1）判断甲公司与丙公司之间的交易是否属于非货币性资产交换，简要说明理由，并编制甲公司取得机器

人的相关会计分录。

不属于。

理由：甲公司付出的对价为应收账款和银行存款，二者均属于货币性资产。

借：固定资产400

应交税费一一应交增值税（进项税额）64

贷：应收账款438

银行存款26

资料二：2018年12月30日，丙公司获悉乙公司发生严重财务困难，预计上述应收款项只能收回350万元。

（2）计算丙公司2018年12月31日应计提坏账准备的金额，并编制相关会计分录。

丙公司2018年12月31日应计提的坏账准备金额=438-350=88（万元），会计分录为：

借：信用减值损失88

贷：坏账准备88

资料三：2019年3月30日，乙公司未能按约付款。经协商，丙公司同意乙公司当日以一台原价为600万

元，已计提折旧200万元，未计提减值准备，公允价值和计税价格均为280万元的R设备偿还该项债务，当日，

乙、丙公司办妥相关手续，丙公司收到乙公司开具的增值税专用发票，价款为280万元，增值税税额为44.8

万元。丙公司收到该设备后，将其作为固定资产核算。

（3）判断丙公司与乙公司之间的交易是否属于债务重组，简要说明理由，并编制丙公司取得R设备的相关

会计分录。

属于债务重组。

理由：乙公司发生了财务困难，且丙公司取得的受让资产的含税价款总额（280+44.8）324.8万元，小于

应收账款的价款438万元，丙公司作出了让步。

借：固定资产280

应交税费一一应交增值税（进项税额）44.8

坏账准备88

营业外支出25.2

贷：应收账款（或其他应收款）438

二、债务转为资本

（一）债务人的会计处理

债务人重组利得按发行股票处理

债务人为股份有限公司时，应当在满足：股份的公允价值总额与

金融负债终止确认条件时，终止确认重

；i股本之间的差额确认为

级债务，并将债权人放弃债权而享有股，；

份的面值总额确认为股本，重组债务账；股本溢价计入资本公积

面价值超过股份的公允价值总额的差额，；

作为债务用组利得计入当期营业外收入」

（二）债权人的会计处理

债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认乘组债

权，并将小组债权的账面余额与般份的公允价值之间的差额确认为债

务本组损失，计入当期营业外支出。

【原理】一般债务重组前有债权减值迹象，计提了坏账准备

债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准

备,减值准符不足以冲减的部分，作为债务也担损失计入营业外支出,

减值准笛冲减后仍有余额的，应予转并抵减当期信用此值损失.

【例11-5】2X15年2月10日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款20万元（包括应收取的增值税税额），

合同约定6个月后结清款项。6个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付该价款，与乙公司协商进行债务

重组。经双方协议，乙公司同意甲公司将该债务转为甲公司的股份。乙公司对该项应收账款计提了坏账准备1

万元。转股后甲公司注册资本为500万元，抵债股权占甲公司注册资本的2%。该投资对甲公司构成重大影响，

债务重组日，抵债股权的公允价值为15.2万元。2X15年11月1日，相关手续办理完毕。假定不考虑其他相

关税费。

借：应付账款一乙公司20

贷：实收资本10

甲公司资本公积一一资本溢价5.2

（债务人）营业外收入一一债务重组利得4.8

债务重组利得=20-15.2=4.8（万元）

资本公积金额=15.2-10=5.2（万元）

借：长期股权投资一一投资成本15.2

营业外支出一一债务重组损失（倒挤）3.8

乙公司坏账准备1

（债权人）贷：应收账款一一甲公司20

【提示】权益法投资成本调整（略）

债务重组损失=（20-1）-15.2=3.8（万元）

【例•单选题】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（）。

A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本

公积

B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业

外支出

C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计

入信用减值损失

D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计

入其他业务收入

【答案】B

【解析】选项A,差额应记入“营业外收入一一债务重组利得”；选项C,差额记入“营业外支出一一债务

重组损失”；选项D,差额记入“营业外收入一一债务重组利得”。

【例•判断题】（2017年考题）企业根据转换协议将其发行的可转换公司债券转为资本的，应作为债务重组

进行会计处理。（）

【答案】X

【解析】不符合债务重组的定义。

【例•判断题】（2016年考题）债务人以定向发行普通股方式进行债务重组的，债务人应将发行普通股的公

允价值与重组债务账面价值之间的差额计入资本公积。（）

【答案】X

【解析】应确认为“营业外收入一一债务重组利得”。

【总结】以债务转为资本的具体会计处理

债务人的会计处理债权人的会计处理

借：长期股权投资等（公允价值）

借：应付账款

坏账准备

贷：实收资本（或股本）

营业外支出（借差）

资本公积一一资本溢价或股本溢价

贷：应收账款

营业外收入一一债务重组利得

信用减值损失（贷差）

三、修改其他债务条件

减少本金、或免除利息等：消灭旧债，产生新债

（-）不涉及或有应付（或应收）金额的债务重组

1.债务人的会计处理

应付账款等（消灭旧债）、应付账款等（产生新债）

（重组债务的账面价值）>（乘组后债务的入账价值）

债务人重组利得

债务人应当将，。组债务的账面价位大于重组后债务的

入账价值的差额作为债务物组利得，计入营业外收入。

2.债权人的会计处理

债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后

债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间

的差额作为债务重组损失，计入营业外支出.

如债权人已对该债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值

准备，减值准备不足以冲减的部分作为债务重组损失计入营业外支出。

【例题】2017年12月31日，甲公司应付乙公司货款106万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。

当日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，约定减免甲公司债务6万元，即应付账款的公允价值为100万元,

并延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率），利息按年支付。乙公司己经计提坏账准备1万元。

要求：分别编制甲公司与乙公司的有关会计分录。

甲公司乙公司

2017年12月31日：

2017年12月31日：

借：应收账款一一债务重组100

借：应付账款106

坏账准备1

贷：应付账款一一债务重组100

营业外支出一一债务重组损失5

营业外收入6

贷：应收账款106

2018年12月31日：2018年12月31日：

借：财务费用（100X5%）5借：银行存款（应收利息）5

贷：银行存款/应付利息5贷：财务费用（100X5%）5

2019年12月31日：2019年12月31日：

借：应付账款一一债务重组100借：银行存款105

财务费用5贷：应收账款一一债务重组100

贷：银行存款105财务费用5

（二）涉及或有应付（或应收）金额的债务重组

1.债务人的会计处理

遍近隹褊歙蓼津港拓访6•国应伍遍醺甥〉贷:汴业外收入

预计负债-------------------k

或仃应付金额发生时贷:银行存款

②或有应付金额

应付账款等（消灭旧债）应付账款等（产生新债）

（币组债务的账面价位）（小:组后债务的入账价值）

①〉

债务人匝组利得

I

债务人应当将田组债务的账面价值与玳纲后债务的入账价值

和预计负债金额之和的差额，作为债务啦组利得，计入营业外收入

2