财务报表审计的基本原理课件

财务报表审计的基本原理

2024/9/201第一节财务报表审计的基本概念财务报表：通用的财务报表的编制基础：财务报表审计的原因：

利益冲突重大性复杂性间接性2024/9/2022024/9/203审计报表审计的基本概念讨论会计与审计有什么区别和联系？2024/9/203会计与审计会计与审计的主要区别2024/9/204合理保证与固有局限固有局限合理保证固有局限财务报表自身的弹性选择性测试方法的运用；内部控制的固有局限；大多数审计证据是说服性而非结论性的；为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量的判断；某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。财务报表审计的固有限制2024/9/205第二节财务报表审计的前提条件确定财务报告编制基础是可接受的管理层认同注册会计师执行审计工作的前提：认同治理层及管理层对财务报表的会计责任2024/9/206第二节财务报表审计的前提条件明确管理层的责任在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任管理层对于财务报表的责任通过签署报表而得到确认；我国《会计法》规定了财务报表的“三签”制度2024/9/207《会计法》第二十一条规定：财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。财务报表无法人代表签字无效；2024/9/208财务报表审计的前提条件

管理层对于财务报表的具体责任选择适用的会计准则和相关会计制度选择和运用恰当的会计政策（accountingpolicy）作出合理的会计估计（accountingestimates）会计政策和会计估计的区别是什么？固定资产折旧方法属于会计政策还是会计估计？2024/9/209财务报表审计的前提条件管理层对于内部控制的责任为了履行编制财务报表的责任，管理层还必须设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报2024/9/2010财务报表审计的前提条件明确注册会计师的责任

CPA在财务报表审计中的责任是按照公认审计准则的规定对财务报表发表审计意见CPA应遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论注册会计师的责任通过签署审计报告得到确认。我国规定审计报告必须经过两名注册会计师签字2024/9/2011第三节财务报表审计的总目标财务报表审计的目标分类审计总目标（overallauditobjective）审计具体目标（specificauditobjective）

与报表整体有关

与认定（assertion）有关2024/9/2012财务报表审计的总目标财务报表的类型及其审计目标通用目的报表（generalpurpose）特殊目的报表（specialpurpose）按照GAAP编制，满足范围广泛的使用者的共同信息需要，是我们主要的学习对象按照特殊基础编制，或者有特定内容与格式，特殊目的审计2024/9/2013财务报表审计的总目标我国审计准则的表述财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量（审计准则第1101号）上述目标可以概括为“合法性”和“公允性”2024/9/2014财务报表审计的总目标

审计目标的重要性对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了CPA的责任范围，直接影响着CPA计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见2024/9/2015财务报表审计的总目标几点提示财务报表审计中需要对内部控制作出评价与测试，但不需要对内部控制的有效性发表意见审计意见本身不能够被视为对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证2024/9/2016具体审计目标的确定

管理层认定

认定（assertion）是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确（explicit）或隐含（implicit）的表达

CPA的工作就是要确定管理层的认定是否恰当“认定”反映了与财务报表数字相联系的经济内涵和报表编制者的责任2024/9/2017具体审计目标的确定管理层的五项基本认定存在与发生（existenceoroccurrence）

完整性（completeness）权利与义务（rightsandobligations）估价与分摊（valuationorallocation）表达与披露（presentationanddisclosure）“顺查”、“逆查”与管理层认定2024/9/2018具体审计目标的确定

管理层认定的分类

交易相关的认定（transactionrelated）账户余额相关的认定（accountbalancesrelated）列报相关的认定（presentationanddisclosurerelated）2024/9/2019具体审计目标的确定

各类认定交易与事项的认定期末账户余额的认定列报的认定发生

存在发生及权利与义务完整性权利与义务完整性准确性完整性分类和可理解性截止计价与分摊准确性和计价分类2024/9/20202024/9/2021具体审计目标的确定

交易与事项的认定认定各类认定的含义举例发生（occurrence）记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关被审计单位2008年度记录的销货交易确实均已发生完整性（completeness）所有应当记录的交易和事项均已记录被审计单位在2008年已经发生的销货交易均已记录准确性（accuracy）与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录被审计单位2008年发生的销货交易均以正确的金额加以记录（销售单价与销售数量乘积无误，销售折扣与折让计算无误等）截止（cut-off）交易和事项已记录于正确的会计期间被审计单位应在2008年确认的销售交易未推迟至2009年，应在2009年确认的销售交易未提前至2008年分类（classification）交易和事项已记录于恰当的账户被审计单位正确地将库存商品的销售计入“营业收入”，将经营性固定资产的销售计入“营业外收入”等2024/9/20212024/9/2022具体审计目标的确定

账户余额认定认定各类认定的含义举例存在（existence）记录的资产、负债和所有者权益是存在的被审计单位2008年12月31日所列1000万存货在当日确实存在权利和义务（rightsandobligations）记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务被审计单位2008年12月31日所列1000万存货确实归其所有（不包括其他单位寄销或暂存的存货）完整性（completeness）所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录被审计单位2008年12月31日没有漏记任何归其所有的存货（包括委托代销存货、存放外地的存货等）计价和分摊（valuationandallocation）资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录被审计单位2008年12月31日的存货余额采用了正确的计价方法，并提取了充足的存货跌价准备。2024/9/20222024/9/2023具体审计目标的确定

列报认定认定各类认定的含义举例发生及权利和义务（occurrenceandrightsandobligations）披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关某制药公司新药开发计划属实；可能从诉讼中获得的赔偿有充足依据；可能获得的政府补贴属实；完整性（completeness）所有应当包括在财务报表中的披露均已包括所有的关联方及关联方交易均已在财务报表附注中进行了披露；所有重要的或有负债均已披露；所有对外提供担保的事项均已披露分类和可理解性（classificationandunderstandability）财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚存货的主要类别已披露（原材料、材料采购、库存商品、在产品、包装物、低值易耗品等）；一年内到期的非流动资产、非流动负债已进行重分类；收入的确认原则（例如，收入确认的时点）已得到准确、清晰地说明准确性和计价（accuracyandvaluation）财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当按固定资产主要类别分别披露的固定资产原值、累计折旧以及减值准备的增减变动数据与审定后的明细账有关数据一致2024/9/2023【例题·单选题】A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。对营业收入的下列认定中，通过实施对本期销售额函证程序，A注册会计师认为最可能证实的是（）。

A.分类B.截止

C.发生D.完整性『正确答案』C2024/9/2024甲公司当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费。则违反的认定是（）。

A.存在B.完整性C.计价和分摊D.截止C练习2024/9/2025【例题·单选题】对于营业收入下列认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A注册会计师认为最可能证实的是（）。

A.发生

B.完整性

C.截止

D.分类『正确答案』C2024/9/2026例题1审计程序管理层认定存在E完整性C权利和义务G计价与分摊F截止B分类A分类和可理解性D2024/9/2027例题2审计程序管理层认定从请购单追查至验收单、卖方发票以及应付账款明细账检查所使用的生产设备的购货发票，核对付款人是否为被审计单位检查固定资产与低值易耗品的金额界限是否明确从营业收入明细账追查至销售发票、发货凭证核实存货的跌价准备已适当计提查明附注中披露的向关联方销售的商品是否经批准并发出货物确定当年所购商品验收单的最后一个号码编制或获取营业收入项目的明细表，复核、加计正确所有负债在资产负债表日是否确实存在观察仓库采取的安全防范措施是否足够保证存货的安全与完整2024/9/2028例题2审计程序管理层认定从请购单追查至验收单、卖方发票以及应付账款明细账完整性检查所使用的生产设备的购货发票，核对付款人是否为被审计单位权利和义务检查固定资产与低值易耗品的金额界限是否明确分类和可理解性从营业收入明细账追查至销售发票、发货凭证发生核实存货的跌价准备已适当计提计价和分摊（或准确性）查明附注中披露的向关联方销售的商品是否经批准并发出货物发生及权利和义务确定当年所购商品验收单的最后一个号码截止编制或获取营业收入项目的明细表，复核、加计正确准确性所有负债在资产负债表日是否确实存在存在观察仓库采取的安全防范措施是否足够保证存货的安全与完整存在2024/9/2029第五节财务报表审计的组织形式账户法循环法（更有效）循环审计法按照被审计单位的业务循环组织财务报表的审计，与按业务循环进行的内部控制测试直接联系。业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。把紧密联系的交易种类和账户余额归入同一块。审计实务通常把企业的业务循环分为：

销售与收款循环、采购与付款循环、薪酬与生产循环、筹资与投资循环、货币资金循环（关系如图）。各循环密不可分，需综合考虑各业务循环。2024/9/2030各循环之间的关系货币资金