项目九-货币资金审计

审计基础与实务项目九货币资金审计项目内容学习要求任务一货币资金与交易循环的特点熟悉任务二库存现金审计掌握任务三银行存款审计掌握任务一货币资金与交易循环的特点任务内容学习要求任务一货币资金与交易循环的特点一、涉及的主要凭证和会计记录（熟悉）

二、货币资金内部控制与测试（熟悉）货币资金涉及的凭证和会计记录主要有：（1）现金盘点表。（2）银行对账单。（3）银行存款余额调节表。（4）有关科目的记账凭证。（5）有关会计账簿（如现金日记账和银行存款日记账等）。一、涉及的主要凭证和会计记录（熟悉）一般而言，一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点：（1）货币资金收支与记账的岗位分离。（2）货币资金收支要有合理、合法的凭据。（3）全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。（4）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。（5）按月盘点现金，按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。（6）加强对货币资金收支业务的内部审计。二、货币资金内部控制与测试（熟悉）建立健全货币资金内部控制主要包括：1．岗位分工及授权批准。（1）企业应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。企业不得由一人办理货币资金业务的全过程。二、货币资金内部控制与测试（熟悉）【例题·单选题】下列与现金业务有关的职责可以不分离的是（）。

A.现金支付的审批与执行

B.现金保管与现金日记账的记录

C.现金的会计记录与审计监督

D.现金保管与现金总分类账的记录『正确答案』B『答案解析』选项A中，审批和执行属于是不相容职务；选项B中，现金的保管和现金日记账的登记，属于是相容职务，在实务中企业出纳往往也是兼顾两者的工作；选项C中，会计执行和审计监督是不相容的职务；选项D中，现金保管和现金总账的登记工作应该相分离，总账与日记账之间存在互相核对的作用，所以不能够由同一人员从事。二、货币资金内部控制与测试（熟悉）（2）企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求：审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。二、货币资金内部控制与测试（熟悉）（3）企业应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。①支付申请。企业有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。②支付审批。审枇人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。③支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付企业是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。二、货币资金内部控制与测试（熟悉）④办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记库存现金和银行存款日记账。（4）企业对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。（5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。二、货币资金内部控制与测试（熟悉）【思考题】为加强货币支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在10万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在10万元以上、50万元以下的，由财务总监审批；单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批。企业的货币资金审批制度是否存在缺陷？『正确答案』“单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批”不恰当。单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。因此，对公司总经理的货币资金支付审批，也应设定上限，超过设定审批权限的，应由通过集体决策和审批进行“特殊授权”，甚至由公司董事会集体决策和审批，总经理、董事长等也不能例外。二、货币资金内部控制与测试（熟悉）2．现金和银行存款的管理。（1）企业应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。（2）企业必须根据《现金管理暂行条例》的规定，结合本企业的实际情况，确定本企业现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。（3）企业现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付企业自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审杳批准。（4）企业取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。二、货币资金内部控制与测试（熟悉）（5）企业应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。（6）企业应当指定专人定期核对银行账户（每月至少核对一次），编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。（7）企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。二、货币资金内部控制与测试（熟悉）【思考题】应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员J。出纳人员J据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。要求：企业的货币资金内部控制是否存在缺陷？若存在，说明理由，并提出改进建议。『正确答案』有缺陷：出纳人员J登记现金和银行日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表。理由：记录现金收入支出与调节银行账户是不相容的岗位。建议：记录现金收支与调节银行账户应该由不同岗位的人员来实施。【注】银行存款余额调节表由出纳以外的人员编制，此项工作为了检查出纳的工作是否存在舞弊。二、货币资金内部控制与测试（熟悉）【例题·单选题】以下事项中可能表明甲公司货币资金内部控制存在重大缺陷的是（）。

A.甲公司的财务专用章由财务负责人本人或其授权人员保管，出纳员个人名章由其本人保管

B.对重要货币资金支付业务，甲公司实行集体决策授权控制

C.甲公司现金收入及时存入银行，特殊情况下，经开户银行审查批准方可坐支现金

D.甲公司指定出纳员每月必须核对银行账户，针对每一银行账户分别编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符二、货币资金内部控制与测试（熟悉）『正确答案』D『答案解析』选项D的事项表明甲公司货币资金内部控制存在缺陷。甲公司应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，并根据银行账户定期核对资料编制每一银行账户的银行存款余额调节表。但这一工作不能由出纳员兼任。二、货币资金内部控制与测试（熟悉）【例题·多选题】针对A公司以下与货币资金相关的内部控制，F注册会计师应提出改进建议的有（）。

A.现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出

B.在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账

C.指定负责成本核算的会计入员每月核对一次银行存款账户

D.期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额。对余额核对相符的银行存款账户，无须编制银行存款余额调节表二、货币资金内部控制与测试（熟悉）『正确答案』BD『答案解析』选项B中出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；选项D，仍然需要编制银行存款余额调节表。二、货币资金内部控制与测试（熟悉）3．票据及有关印章的管理。（1）企业应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。（2）企业应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。二、货币资金内部控制与测试（熟悉）【例题·单选题】关于出纳员职责的以下情形中，没有违背“不相容职务分离控制原则”要求的是（）。

A.出纳员承担现金收付、银行结算及货币资金的日记账核算工作，且同时兼任会计档案保管工作

B.出纳员保管签发支票所需的全部印章

C.出纳员兼任收入明细账和总账的登记工作

D.出纳员兼任固定资产卡片的登记工作『正确答案』D『答案解析』选项D恰当。根据货币资金内部控制要求，出纳员不得同时兼任稽核、会计档案的保管以及收入、支出、费用、债权债务等账目的登记工作。选项A、B、C均不符合货币资金内部控制管理中对出纳员岗位职责的要求。选项D事项没有违背货币资金内部控制管理中对出纳员岗位职责要求。二、货币资金内部控制与测试（熟悉）4．库存现金内部控制测试。库存现金内部控制测试主要内容包括：（1）抽取并检查收款凭证；（2）抽取并检查付款凭证；（3）抽取一定期间的库存现金日记账与总账核对。二、货币资金内部控制与测试（熟悉）[随堂案例分析题]

A公司主要经营电视机产品的生产和销售。产品销售以仓库为交货地点。A公司目前主要采用手工会计系统。注册会计师负责于2008年10月20日至11月20日对A公司的货币资金内部控制进行了解、测试与评价。

资料：注册会计师负责对A公司货币资金与交易循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：

（1）关于银行存款的内部控制：财务处处长负责支票的签署，外出时其职责由副处长代为履行；副处长负责银行预留印鉴的保管和财务专用章的管理，外出时其职责由处长代为履行；财务人员乙负责空白支票的管理，仅在出差期间交由财务处长管理。负责签署支票的财务处长的个人名章由其本人亲自掌管，仅在出差期间交由副处长临时代管。

（2）关于货币资金支付的规定：部门或个人用款时，应提前向审批人提交申请，注明款项的用途、金额、支付方式、经济合同、或相关证明；对于金额在10000元以下的用款申请，必须经过财务副处长的审批，金额在10000元以上的用款申请，应经过财务处长的审批；出纳人员根据已经批准的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记帐；货币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。

（3）A公司出纳员担任现金收付、银行结算以及货币资金的日记账核算工作，同时兼任会计档案保管工作。（4）A公司出纳记录现金、银行存款日记账的同时，负责收入明细账和总长的登记工作。要求：针对资料第(1)和第(4)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并提出改进建议。

参考答案：（1）有严重缺陷：如果财务处长与财务人员乙同时出差，则空白支票、签署支票的个人名章、财务专用章、银行预留印鉴将全部落入副处长之手。同样地，如果副处长与财务人员乙同时出差，空白支票、签署支票的个人名章、财务专用章、银行预留印鉴将全部落入处长之手，这就违反了签发支票的全部印鉴不能由一人掌管的规定，难以防止银行存款重大错报的情况。建议：财务处长、副处长外出期间，分别指定与货币资金支付无关的专门人员掌管印鉴。参考答案：（2）货币资金的支付制度存在严重缺陷：未对财务处长的审批权限规定任何限制，违反了“对重要货币资金支付业务，应当实行集体决策”的要求，无法防范贪污、侵占、挪用货币资金的行为；二是货币资金支付在前，复核在后，至多能及时发现问题，而无法防止问题的发生。建议：经董事会指定财务处长的审批权限，对超过权限的货币资金支付业务，实行集体决策；支付货币资金之前，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、支付单位等是否妥当，复核无误后交由出纳员办理支付业务。（3）存在缺陷。出纳不能兼任会计档案保管工作。建议：最好由专人负责保管会计档案。（4）存在缺陷。出纳不得兼任收入明细账与总账的登记工作。建议：将出纳的职责与登记收入明细账、总账的职责分离，由相对独立的人员负责编制收入明细账、总账。任务二库存现金审计任务内容学习要求任务二库存现金审计一、库存现金审计目标（熟悉）

二、库存现金监盘程序（掌握）表9-1审计目标与认定对应关系表一、库存现金审计目标（熟悉）审计目标存在完整性权利和义务计价和分摊A：确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在√B：确定被审计单位有所应当记录的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏√D：确定记录的库存现金是否为被审计单位拥有或控制√C：确定库存现金以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录√监盘库存现金是证实资产负债表中货币资金项目下所列库存现金是否存在的一项重要审计程序。1、监盘范围。注会会计师监盘库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等，包括企业各部门经管的现金。如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。二、库存现金监盘程序（掌握）思考题：注册会计师乙在复核审计项目组部分成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项：A公司20×3年12月31日库存现金分别存放于财务室和总经理办公室保险柜。项目组成员在20×3年12月31日对财务室库存现金进行了监盘。由于总经理20×3年12月31日未在办公室，项目组成员于20×4年1月1日对存放于总经理办公室保险柜的库存现金进行了监盘，均未发现差异。项目组成员据此得出“于20×3年12月31日，A公司库存现金余额没有差异”的结论。要求：指出注册会计师乙在复核项目组成员编制的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。二、库存现金监盘程序（掌握）【答案】应提出的质疑：项目组成员不应当分两天对库存现金进行监盘。改进建议：部分现金保管在总经理办公室（而非由财务部出纳统一保管）不符合内控要求，库存现金被挪用的风险较高，加之库存现金易转移，存放于两处或两处以上的，应同时进行盘点。项目组成员应重新对存放于财务室和总经理办公室的库存现金同时进行监盘，并调整至资产负债表日的金额。二、库存现金监盘程序（掌握）2、盘点和监盘的主体。盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但现金出纳员和被审计单位会计主管人员必须参加，并由注册会计师进行监盘。3、监盘的方式。对库存现金的监盘最好实施突击性的检査。4、监盘的时间。对库存现金的监盘时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行。二、库存现金监盘程序（掌握）5、监盘过程。在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。盘点保险柜内的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金监盘表”，并由被审计单位的现金出纳员、会计主管人员和监盘人签字确认。将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因，必要时应提请被审计单位做出调整，如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后做出调整。在非资产负债表日（通常在资产负债表日后）进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额。二、库存现金监盘程序（掌握）[随堂案例分析题]

在对G公司2009年度会计报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。参考答案：(1)提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实施突击性的检查。(2)没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。(3)G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。(4)现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。(5)“库存现金盘点表”签字人员不当“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。任务三银行存款审计任务内容学习要求任务三银行存款审计一、银行存款审计目标（熟悉）

二、银行存款实质性程序（掌握）表9-2审计目标与认定对应关系表一、银行存款审计目标（熟悉）审计目标存在完整性权利和义务计价和分摊A：确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的银行存款在资产负债表日是否确实存在√B：确定被审计单位所有应当记录的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏√D：确定记录的银行存款是否为被审计单位所拥有或控制√C：确定银行存款以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录√1、检查银行存款账户发生额。注册会计师对银行存款账户的发生额进行审计，通常能够有效应对被审计单位编制虚假财务报告、管理层或员工非法侵占货币资金等舞弊风险。2、取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表。取得被审计单位加盖银行印章的银行对账单，必要时，亲自到银行获取对账单，并对获取过程保持控制；将银行对账单与银行日记账余额进行核对；将被审计单位资产负债表日的银行对账单与银行询证函回函核对，确认是否一致。获取资产负债表日的银行存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致；检查调节事项，确定未达账项是否存在；特别关注银付企未付、企付银未付中支付异常的领款事项。二、银行存款实质性程序（掌握）3、采用积极式函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函。除非有充分证据表明某银行存款及其往来信息对报表不重要，且重大错报风险很低，否则必须函证银行存款；向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零余额账户和在本期内注销的账户。注册会计师不仅要依据银行存款函证回函就确定最终银行存款余额审计后的金额，还要结合检查银行存款对账单、检查银行存款余额调节表及其他收、付款凭证，根据这些程序取得的证据来确认银行存款余额审计后的金额。（重点掌握）4、抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等各项内容。二、银行存款实质性程序（掌握）思考题：注册会计师乙在复核审计项目组部分成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项：在审计A公司银行存款时，项目组成员发现A公司有两个银行账户在20×3年12月前有大量交易记录，但已在20×3年12月注销，其银行存款余额已转存至其他银行账户。项目组成员检查了上述银行账户的注销资料后，决定不再对上述已注销银行账户实施函证。要求：指出注册会计师乙在复核项目组成员编制的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。二、银行存款实质性程序（掌握）参考答案：提出的质疑：由于该银行存款账户注销前曾经有大量交易记录，与之相关的重大错报风险可能不是“很低”，因此不对该已注销的银行存款账户进行函证不恰当。改进建议：项目组成员应当对银行存款（包括本期内注销的账户）实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。二、银行存款实质性程序（掌握）[随堂练习·单选题]在对银行存款余额实施函证程序的过程中，下列做法正确的有（）。A.对本年度已经清户的甲银行账户采用消极式函证，对其他有余额的银行存款账户采用积极式函证

B.对所有银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）实施函证程序

C.由被审计单位代为填写银行询证函并加盖公章后，交由注册会计师复核并直接发出和回收

D.银行询证函回函结果表明并不存在差异，注册会计师就可以确定银行存款余额是没有问题的

二、银行存款实质性程序（掌握）【答案】C【答案解释】注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。所以选项B错误。二、银行存款实质性程序（掌握）[随堂案例分析题]资料：注册会计师林伟在对某公司2009年度财务报表进行审计时，对该公司的银行存款实施的部分审计程序为：(1)取得2009年12月31日银行存款余额调节表；(2)向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函；(3)取得开户银行2010年1月31日银行对账单。要求：(1)请问注册会计师林伟向开户银行函证的作用有哪些?(2)请问注册会计师林伟应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函?目的是什么?(3)请问注册会计师林伟取得银行存款余额调节表后，应检查哪些内容?参考答案：（1）注册会计师林伟通过开户银行函证，不仅可以查明该公司的银行存款、借款的存在，还可以发现企业未登记入账的银行存款、借款。（2）在询证函内指明回函请直接寄至注册会计师所在会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以注册会计师所在会计师事务所为回函地址的信封。注册会计师直接收回开户银行询证函回函的目的是防止该公司截留或更改回函。（3）注册会计师林伟应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性,以及资产负债表日后的入账情况。[随堂案例分析题]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，与货币资金审计相关的部分事项如下：（1）对于账面余额存在差异的银行账户，A注册会计师获取了银行存款余额调节表，检查了调节表中的加计数是否正确，并检查了调节后的银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致，据此认可了银行存款余额调节表。（2）因对甲公司管理层提供的银行对账单的真实性存在有疑虑，A注册会计师在出纳陪同下前往银行获取银行对账单，在银行柜台人员打印对账单时，A注册会计师前往该银行其他部门实施了银行函证。（3）甲公司有一笔2015年10月份存入的期限两年的大额定期存款。A注册会计师在2015年度财务报表审计中检查了开户证实原件并实施了函证，结果满意，因此，未在2016年度审计中实施审计程序。（4）为测试银行账户交易入账的真实性，A注册会计师在验证银行对账单的真实性后，从银行存款日记账中选取样本与银行对账单进行核对，并检查了支持性文件，结果满意。（5）乙银行在银行询证函回函中注明：“接收人不能依赖函证中的信息。”A注册会计师认为该条款不影响回函的可靠性，认可了回函结果。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。『正确答案』（1）不恰当。A注册会计师还可能需要检查调节事项/关注长期未达账项，查看是否存在挪用资金等事项/特别关注银付企未付、企付银未付中支付异常的领款事项，包括没有载明收款人、签字不全等支付事项，确认是否存在舞弊。（2）不恰当。当A注册会计师亲自到银行获取银行对账单时，要对获取的全过程保持控制。（3）不恰当。即使甲公司该笔大额定期存款未发生变化，A注册会计师拟利用以前审计获取的审计证据时，也应当在本期实施审计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性。（4）恰当。（5）不恰当。询证函中的条款属于对回函可靠性产生影响的限制性条款，可能需要执行额外或替代审计程序。一、ABC会计师事务所负责审计