【某高校教育成本核算与成本控制探究：H高校为例13000字（论文）】

某高校教育成本核算与成本控制研究—H高校为例中文摘要高校是一个非营利的社会组织，其主要任务是培养学生，现如今更是承载着振兴国家的使命，因此推动高校内涵式发展这一任务迫在眉睫，可通过优化资源配置以及优化结构来完成。在保障人才培养的前提之下，高校也需要考虑教育成本及其经济效益，在教学目的上实现一种观念的转变：关注教育资源，教育成本，加强成本管理意识，以此来不断提高自身在各大高校中的竞争力。本文以H高校作为具体研究对象，通过界定高校教育成本、教育成本核算、教育成本控制等概念以及权责发生制、教育成本分担等理论，核算H高校教育总成本，并对其教育成本核算结果进行分析、发现问题，针对H高校教育成本核算提出成本控制的政策建议，具有重大的理论和实践价值。关键词：高校；教育成本；成本核算；成本控制目录TOC\o"1-3"\h\u142351绪论 1315291.1研究背景 1314721.2研究意义 1310291.3研究内容 2119811.4研究方法 216706（1）文献研究法 225308（2）调查研究法 223314（3）案例分析法 2254902理论基础与文献综述 477042.1理论基础 4153932.1.1概念界定 4235872.1.2理论基础 494662.2文献综述 5190242.2.1高校教育成本核算 5111142.2.2教育成本的控制 5252763H高校教育成本的核算 77893.1H高校概况 732103.2高校教育成本核算的对象 7144323.3高校教育成本核算的周期 713263.4高校教育成本核算步骤 8294453.4.1确定成本核算科目 874673.4.2确定成本核算范围 8129013.4.3正确划分直接费用和间接费用 8111713.4.4按一定的标准分配间接费用 9310633.5各种要素费用的归集 10305603.5.1工资福利费用的归集 10198453.5.2对个人和家庭补助的归集 1123773.5.3商品和服务费用的归集 11201163.5.4资产购置核算和固定资产折旧/无形资产摊销 12152003.5.5科研费用的分配 1329853.6核算H高校教育成本 14124674H高校教育成本核算问题与成本控制建议 15128184.1H高校教育成本核算存在的问题 1515214.1.1高校教育投入经费较少 15179344.1.2行政部门的管理费用较高 15183004.1.3后勤保障部门所发生的费用较高 15243364.1.4离退休人员费用较高 15248774.2加强H高校教育成本控制的建议 16273824.2.1加强高校成本管理意识的宣传 1674694.2.2优化学校各部门人员结构比例 16225304.2.3严格控制学校公用经费开支 16129344.2.4严格控制学校基建成本和设备采购成本 17173104.2.5建立学校成本核算和管理制度 17105924.2.6加强高校预算管理 17317865研究结论 1918952参考文献 201绪论1.1研究背景我国高等教育从1999年高校扩招以来就进入了飞速发展的阶段。从教育部统计数据得知，1998至2020年期间，我国普通高等院校从不足两千所所增加到2738所，高校的教职工人数从103万人增长到256万人，招生人数更是达到1071万人，涨幅超过1100%，高等学校的教育成本也随之水涨船高。但相关部门并未制定高校成本核算的具体制度且学术界与实务界对高校教育成本涵义、核算周期以及高校教育成本核算范围的界定仍未达成统一共识。相关部门仍未出台完善的制度方法对高校成本核算加以规范，因此作为国家政府部门需要出台相应的成本核算制度和实施管理办法迫在眉睫。如2019年新政府会计准则的全面实施，为高校教育成本的计量与核算在账面中奠定理论基础。财政部《关于征求<行政事业单位成本核算基本指引（征求意见稿）>意见的函》出台对于高等教育成本核算具有十分重要的意义，该指引依据高校预算对各项支出按要素分类汇总，且对成本核算对象进行归集和分配。基于上述分析，将以《行政事业单位成本核算基本指引（征求意见稿）》和新《政府会计准则》为指导依据，以成本管理、会计学理论和教育成本分担理论等为基础，对高校的教育成本进行分析、核算以及对成本控制的研究，构建高校教育成本核算体系，并提出加强成本控制的建议。1.2研究意义高校，作为一个事业单位。其日常运行主要依靠财政部门的拨款。因此对高校进行成本核算以及成本控制的研究具有重大意义。通过深入研究，可以达到丰富高校成本核算理论体系的目的。其次，研究高校教育成本核算与成本控制也具有重要的现实价值：第一，高校教育成本核算是优化资源配置的必要条件。研究高校教育成本核算有利于推动高校资源有效配置，集中有限的资源办大事，充分发挥成本效益的理念。第二，高校应当准确核算、全面反映教育成本核算对象的成本，以便对成本发生和形成过程中可能影响成本的各种因素条件施加干预，有利于高校对教育成本的控制。第三，研究高校教育成本核算有利于推动高校公共服务或产品定价。第四，研究高校教育成本核算有利于推动高校预算绩效评价。由此可知加强高校教育成本核算与成本控制具有研究的重要性和必要性。。1.3研究内容论文以高校教育成本核算与成本控制作为研究重点，通过阐述研究背景与意义、内容与方法、相关理论基础以及现状，以H高校作为具体研究对象，论述H高校教育成本核算现状，并总结H高校教育成本核算过程中存在的问题，以提出H高校教育成本控制的政策建议。具体研究内容如下：第一章绪论。主要阐述研究背景、意义、内容和方法，强调论文选题的理论研究价值和实践意义。第二章理论基础与文献综述。通过对高校教育成本、高校教育成本核算以及高校教育成本控制等概念进行界定，论述高校教育成本核算涉及的成本管理、权责发生制、教育成本分担等理论，并梳理国内外关于高校教育成本核算以及教育成本控制的研究现状。第三章H高校教育成本的核算。通过阐述H高校教育成本的核算范围、核算对象、成本项目、科目设置和核算流程等，其次对H高校在办学过程中发生的要素费用进行归集，再分配计入“教育费用”、“科研费用”、“管理费用”、“后勤保障费用”、“离退休费用”等账户，并计算H高校的教育总成本和生均成本。第四章H高校教育成本核算问题与成本控制建议。通过对H高校教育成本核算结果的分析，总结其教育成本核算过程中存在的问题，并针对问题提出加强成本控制的政策建议。第五章研究结论。对论文研究内容进行总结，得出具体研究结论。1.4研究方法（1）文献研究法通过汇总收集、分析国内外高校教育成本核算的相关案例，结合我国已发布的《政府会计制度》以及《事业单位成本核算基本指引》等，对H高校教育成本核算进行研究，为H高校教育成本核算提供理论支持。（2）调查研究法通过对H高校教育成本相关情况进行实地调查，查阅有关报告、文件等资料，了解H高校实际核算流程和事项，进而搜集与教育成本有关的数据。（3）案例分析法论文以H高校作为实际研究案例，根据实地调研法获得各类数据，详细计算H高校教育成本，研究其教育成本现状、发现教育成本核算过程中存在的问题，并针对问题提出改善建议。

2理论基础与文献综述2.1理论基础2.1.1概念界定（1）高校教育成本高校教育成本是指教育成本由政府和学校承担为主，社会、学生个人和家庭承担为辅的教育成本。广义来说就是高等学校为培养各专业人才所耗费的可以用货币计量的教育资源价值的总和。（2）高校教育成本核算高校教育成本核算是指运用一定的方法（通常分为制造成本法和完全成本法），对教育过程中发生的各项耗费进行记录、计量、归集、分配以计算出教育成本和生均成本的会计行为。人才培养过程中产生的费用是指高校为栽培学生而支付的全部费用。高校教育成本核算依据相关性原则、可靠性原则、适应性原则、一致性原则、成本效益原则以及按照成本信息需求对具体的成本核算对象分别选择完全成本法或制造成本法进行成本核算。（3）高校教育成本控制高校教育成本的控制是实施教育成本管理的重要组成部分，其是学校管理者在不影响教育服务本身质量的前提下，针对学校即将进行的系列教育培养活动可能发生的资源耗费进行事前规划、调整；在活动发生期间进行监测、控制，确保期间的各类费用按照预期进行，并在事后形成反馈机制，分析经费超支或者节约原因，为学校教育成本控制提供参考依据。2.1.2理论基础（1）权责发生制理论会计师国际联合会于2000年指出采用权责发生制的基础会计信息更有利于政府管理部门评价政府机构的绩效、财务状况及现金流量状况；为财政资源配置决策提供可用信息，确保决策的正确性。权责发生制的评判标准是交易和事项是否实质发生，它可以更加真实地反映企业或单位的资源存量，高校每年需要计量的包括本年内为提供教育服务而消耗的净资源和未消耗经济资源的净积累。由于权责发生制的自身属性，其有利于促进学校对资产的持续性管理，增加信息透明度；有利于揭示学校的负债情况，更便于上级部门对学校日常经济活动的监管；同时权责发生制有利于进一步确定学校提供教育服务的“真实性成本”，采用权责发生制可以使成本信息具有期间可比性。（2）教育成本分担理论美国经济学家布鲁斯·约翰斯1986年提出教育成本分担理论。教育成本分担理论指出，教育成本不仅仅由政府和纳税人承担，家庭和学生本人也应该承担一部分学费和住宿费。因为学生通过学习获得了知识、技能，是他以后在社会生存的立身之本，学生是受益方；学生通过学习获得知识也能使自己的家庭获益，学生的收入也是整个家庭收入的一部分，学生在社会中地位提升，相应地他的家庭在社会中的地位也随之提升，是以家庭也是受益方；学生习得一技之长之后可能为国家建设、公共事业做贡献，可能就职于企业，为企业提高生产效率，获得丰厚利润，是以社会、政府和企业亦是受益方。根据谁受益谁付费的原则，社会、政府、企业、家庭、学生个人都应该承担教育成本。2.2文献综述2.2.1高校教育成本核算温斯顿(2000)长期关注教育成本问题，在美国高等院校中采集了大量数据，分析美国高等学校教育成本问题，其认为应该以会计资料为基础，对高校的教育成本进行分析论证，且需要根据学历层次，按照不同比例将各类学生折合为标准学生，确定标准学生数之后再计算生均成本。任伟、杨莉等(2017)认为应该按照学科类别和培养层次区分为不同的服务对象，再分门别类的进行教育成本核算。曹宏、詹必杰(2019)认为高校教育成本的核算对象除了学生，应该还将科研涵盖进去，因此可以按照不同学院、不同年级、不同专业等进行分类，同时将科研项目按照其所属领域进行分类。陈爱萍(2012)认为教育培养的目的是培养学生，因此教育成本的核算周期应该和学生的培养周期保持一致。王以涛(2014)根据上级部门制度，学校每年都要进行上报预算，这是对学校日常经济运行的一种监管手段，教育成本核算也是检测、审核学校的日常开支是否合理的一种方式，其认为教育成本核算周期应该和预算期一致。KatrinToom(2014)认为在对高校教育成本核算期间，分配间接费用时首先要根据相关理论基础建立理论框架，并对成本动因分析后进行费用分配。吴永立、张天义(2018)认为高校应该以部门为单位设置相应的明细账，将各项直接费用计入相应的支出科目中，按其经济性质计入经济分类科目中，再对间接费用进行比例分配计入。张楠(2019)指出高校生均成本核算需要汇总教育成本中的资源费用，通过构建支持数据核算的成本库规划成本并分配至成本核算对象。张方(2019)认为高校教育成本核算应该结合教育活动批次性特征，以分批法核算成本原理为基础，对培养人才的总成本以及生均教育成本进行分批计算。2.2.2教育成本的控制Rodrigo(2006)认为可以将可持续发展理念融入高校教育成本管理中。万寿义、曲京山(2010)指出教育成本控制首先在事前制定经费使用计划，严格控制预算，即事前控制；其次在教学活动开展中，要加强监督管理，即事中管理；在阶段性工作完成后，如在一个教育成本核算周期完成后，要对这个期间的教育成本控制进行分析、总结，形成反馈机制，即事后控制。同时他们还认为教育成本控制不能依靠个别部门单打独斗就能完成的，它需要全校全员参与。淡志强、李江晖(2016)认为将企业管理会计工具引入至高校教育成本核算与管理中，有利于进一步对高校教育成本的控制。周常青(2019)认为高校想得到稳健、高质的长足发展就必须要进行有效的教育成本控制。3H高校教育成本的核算根据《行政事业单位成本核算基本指引（征求意见稿）》（财办会【2019】23号）和2019颁布的《政府会计准则》具体准则，以H高校作为具体研究对象对高校教育成本进行具体核算。3.1H高校概况H高校现设14个教学系和4个教学单位。学校拥有副高职称自主评审权高校，全国应用型本科高校委员会副主席单位，长三角应用型本科高校联盟主席单位，地方应用型高水平大学建设单位，中国政府奖学金留学生委托并培养学校。学校总占地面积1391亩，建筑面积54.71万平方米，教学仪器设备总值3.19亿元；有14个教学系和4个教学单位，57个本科专业；有教师1000余人，其中，专任教师919人，副高职称以上教师365人，全日制在校生约17000人。3.2高校教育成本核算的对象根据《指引》，H高校可按下列内容确定成本核算对象：（1）按业务活动类型确定成本核算对象，具体分为所有与教学活动、教辅活动、科研活动、行政管理费用、后勤管理费用等。（2）按项目类别确定成本核算对象。因为不同学院和不同专业的学生培养过程不相同，不同学院和不同专业的学生教育成本也就会不相等。本文研究的核算对象为H高校所属各学院的不同专业学生在受学校教育的过程中所发生的一切与教学、科研、管理和后勤保障等费用。3.3高校教育成本核算的周期成本核算周期：根据《指引》要求单位应当根据成本信息需求、成本核算对象等确定成本核算周期，并按照成本核算周期编制成本报告，全面反映单位成本核算情况。成本报告包括成本报表和相关说明等。由于高校活动具有特殊的规律，其周期是个学科、各学校和教学安排不同而不同，大部分都是以每年的9月1日至次年的8月31日为一个学年周期。但由于高校的经费是国家预算支出的重要组成部分，每年年末都必须上报经费支出核销的决算报告，以适应财政年度决算的需要。再者考虑到高校经费支出在年度内的不均衡性，成本核算周期与会计年度一致较为合适。3.4高校教育成本核算步骤3.4.1确定成本核算科目根据新《政府会计准则》和《成本核算基本指引》第18条规定：行政事业单位一般通过“业务活动费用”、“单位管理费用”会计科目，核算单位发生的各种实际费用。《高等学校会计制度》又规定：高校可根据实际情况按照用途具体设置：“教育费用”、“科研费用”、“管理费用”、“离退休费用”和“其他费用”等科目归集各类实际发生的费用。又根据《指引》第15条规定：单位要按照经济用途设置成本项目为：（1）工资福利费用；（2）商品和服务费用；（3）对个人和家庭的补助费用；（4）对企业补助费用（考虑高校无此项，本文略）；（5）固定资产折旧费；（6）无形资产摊销费等。3.4.2确定成本核算范围确定成本核算范围就是要正确划分计入成本的费用和与不计入成本的费用。将与学院教学科研有关的费用，如教师工资津补贴、科研所耗各种费用、教学实验耗材等，由于都直接或间接与培养学生有关，都计入相关成本费用科目，将与教学、科研、行政管理等无关的费用不计入成本。本文采用完全成本法的观点，认为高校的科研费用最终计入教育成本，因为高校已把教师从各个途径获取的科研经费全部计入了科研收入，因此与之相配比，高校财务应把教师在科研过程中发生的材料、资料、印刷、差旅、调研等科研费用，先计入“科研费用”科目，然后按一定的分配方法在学院等二级单位之间进行分配，最终计入全校的教育成本。3.4.3正确划分直接费用和间接费用根据《指引》之第二十条规定，本文在高校教育成本核算中，直接教育费用是指按教育产品归集，并直接计入教育产品的教育成本中。间接教育费用按用途和发生地点，先归集于教学单位、教育辅助部门、行政管理部门，再按一定比例分配计入教育成本科目和教育成本计算中。H高校将用于学院教师的工资、津贴、补贴和学院的办公费、差旅费、学生实习费、学生活动费、学生奖学金等作为直接费用，直接归集到各学院的“教育费用”和“科研费用”等科目，并直接计入“教育成本”中。将用于学院以外的科研部门、行政管理部门、教辅部门和后勤部门等发生的工资、津贴、补贴和办公费、差旅费及其用于教学和科研等所发生的各种公用经费等作为间接费用，首先按用途归集于“科研费用”、“管理费用”、“后勤保障费用”等科目，然后按一定的标准分配后计入“教育成本”中。不同的间接费用，应采用不同的分配标准进行分配，本文主要采用工作量分配法进行分配。3.4.4按一定的标准分配间接费用《指引》第二十一条指出：单位应当根据业务特点，按照资源耗费方式确定合理的间接费用分配标准。本文H高校的管理部门、后勤保障部门和离退休部门等所发生的间接费用基本上是耗用资源数量占比进行分配：（1）工资津补贴费用按各学院教师的津补贴标准进行分配；（2）商品和服务费用、对个人和家庭的补助费用、固定资产折旧费和无形资产摊销费等均按学生人数进行分摊。综上所述，高校教育成本核算步骤为：首先汇总学校在教学、科研与分析及服务过程中所发生的人员支出（含工资津补贴）、公用支出、科研支出、学生活动支出等，按成本项目进行归集，并编制职工福利费汇总表、商品和服务费用汇总表、科研费用汇总表、对个人和家庭支出汇总表等；然后对于其中的间接费用按工作量分配法进行分配到各个成本计算对象即教学学院，并编制职工福利费用分配、商品和服务费用分配表、科研费用分配表、固定资产折旧费/无形资产摊销费计算表，最后汇总得出高校学生教育总成本计算表。图1H高校教育成本核算流程3.5各种要素费用的归集3.5.1工资福利费用的归集将用于学院教师的工资、津贴、补贴等作为直接费用，直接归集到各学院的“教育费用”和“科研费用”等科目，并直接计入各学院的“教育成本”中。将用于学院以外部门的工资、津贴、补贴等，首先按用途归集于“管理费用”、“后勤保障费用”、“离退休费用”等科目，然后按一定的标准分配后间接计入各学院的教育成本中。（1）为履职或开展业务活动人员计提的薪酬时：根据新《政府会计准则》规定，包括高校在内的行政事业单位从2019年1月1日起，需要按权责发生制和收付实现制即双制度编制会计双分录。因此H高校根据新《政府会计准则》之规定，采用“双基础”进行核算，即财务会计采用权责发生制，预算会计则采用收付实现制，编制双分录如下：财务会计：借：教育费用——工资福利费用145,894,624.0管理费用——工资福利费用99,425,855.0后勤保障费用——工资福利费用25,214,541.0离退休费用——工资福利费用58,739,098.0贷：应付职工薪酬329,274,118.0不涉及预算会计。（2）实际支付薪酬并代扣个税时：财务会计：借：应付职工薪酬贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款其他应交税费——应交个人所得税预算会计：借：行政支出/事业支出（实际支付给个人的金额）贷：财政拨款预算收入/资金结存（3）实际缴纳代扣个税时：财务会计：借：其他应交税费——应交个人所得税贷：银行存款/财政拨款收入/零余额账户用款额度预算会计：借：行政支出/事业支出（按实际缴纳的税款）贷：财政拨款预算收入/资金结存3.5.2对个人和家庭补助的归集将用于学生活动支出，包括奖学金、医药费、实习费、实验费等，如果是学院直接发生的费用作为直接费用，直接归集到各学院的“教育费用”和“科研费用”等科目，并直接计入各学院的“教育成本”中。将用于学院以外的行政管理部门、教辅部门和后勤部门等发生的学生奖学金、医药费、实习费、实验费等，需要按用途归集于“管理费用”、“后勤保障费用”、“离退休费用”等科目，然后按一定的标准分配后间接计入各学院的教育成本中。根据新《政府会计准则》规定，编制会计双分录如下：（1）学校发生的学生奖学金、实习费、实验费、医药费等支出时：财务会计：借：教育费用——个人和家庭补助6,102,408.0管理费用——个人和家庭补助56,865,135.5后勤保障费用——个人和家庭补助53,600.0贷：其他应付款63,021,143.5不涉及预算会计业务。（2）实际支付时财务会计：借：其他应付款贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款预算会计：借：行政支出/事业支出（实际支付给个人的金额）贷：财政拨款预算收入/资金结存3.5.3商品和服务费用的归集将学校公共支出包括办公费、水电费、电话费、维修费、招待费、差旅费等，如果是学院直接发生的费用作为直接费用，直接归集到各学院的“教育费用”和“科研费用”等科目，并直接计入各学院的“教育成本”中。若用于学院以外的行政管理部门、教辅部门和后勤部门等发生的费用等，需要按用途归集于“管理费用”、“后勤保障费用”、“离退休费用”等科目，然后按一定的标准分配后间接计入各学院的教育成本中。根据新《政府会计准则》规定，编制会计双分录如下：（1）学校发生的办公费、水电费、电话费、维修费、招待费、差旅费等支出时：财务会计：借：教育费用——商品和服务费用4,462,692.2科研费用——商品和服务费用1,639,821.5管理费用——商品和服务费用113,868,930.3后勤保障费用——商品和服务费用20,889,348.6离退休费用——商品和服务费用39,936.0贷：其他应付款140,900,728.5不涉及预算会计业务。（2）实际支付时财务会计：借：其他应付款贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款预算会计：借：行政支出/事业支出（实际支付给个人的金额）贷：财政拨款预算收入/资金结存3.5.4资产购置核算和固定资产折旧/无形资产摊销（1）当年购买各种资产时：根据学校相关部门提供的实际发生基本建设支出，编制双分录如下：财务会计：借：在建工程--房屋建筑物76,979,879.0库存物品15,876,932.0固定资产--图书5,698,782.0无形资产--土地100,000,000.0贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款198,555,593.0预算会计：借：行政支出/事业支出（按实际支付的价款）贷：财政拨款预算收入/资金结存按照会计制度规定，固定资产的每年折旧额和无形资产的摊销额应按照资产分布情况即按各个学院、科研部门、行政管理部门、后勤保障部门和离退休部门等各个部门的资产占用统计金额分别计提折旧和摊销，并分别计入“教育费用”、“科研费用”、“管理费用”、“后勤保障费用”和“离退休费用”。但由于H高校的资产管理处建了资产台账，但并没有按各个学院、行政管理部门、后勤保障部门和离退休部门分别统计各类固定资产的原价和折旧额，因此本文只能简单地将全校的全部固定资产包括房屋建筑物、仪器设备、图书等的折旧额和无形资产的摊销额全部计入“管理费用”科目。固定资产折旧/无形资产摊销时的账务处理：财务会计借：管理费用—固定资产折旧17,990,695.3贷：固定资产累计折旧17,990,695.3借：管理费用——无形资产摊销10,000,000.0贷：无形资产累计摊销10,000,000.0不涉及预算会计业务。3.5.5科研费用的分配学生发生的科研支出，如果是学院教师直接发生的科研费用作为直接费用，直接计入“科研费用”科目，并直接计入各学院的“教育成本”中。若学院以外的行政管理部门、教辅部门和后勤部门等发生的科研费用等，需要按用途归集再按一定的标准分配后间接计入各学院的教育成本中。（1）学校发生的纵向/横向课题经费支出、学生科研经费等支出时，编制双分录：财务会计：借：科研费用—个人和家庭补助1,489,139.4—商品和服务费30,360,576.9贷：其他应付款37,322,925.3不涉及预算会计业务。（2）实际支付时：财务会计：借：其他应付款贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款预算会计：借：行政支出/事业支出（实际支付给个人的金额）贷：财政拨款预算收入/资金结存3.6核算H高校教育成本根据《行政事业单位成本核算基本指引（征求意见稿）》（财办会【2019】23号）和2019颁布的《政府会计准则》具体准则，明确教育成本核算的核算前提，主要包括对高校教育成本的核算主体、对象、周期进行确定，再制定高校教育成本核算流程，即确定成本核算的科目、范围、直接费用和间接费用的划分依据和分配间接费用，最终核算H高校教育成本为596,869,789.2元。

4H高校教育成本核算问题与成本控制建议4.1H高校教育成本核算存在的问题4.1.1高校教育投入经费较少H高校教育成本=教育费用+科研费用=193,782,649.5元，占总成本比例32.46%，其中：教育费用26.21%，科研费用6.25%。高校作为培养人才的主阵地，培养对象是大学生和研究生等，学校的重心应该是抓教学和科研，这也就决定高校经费的投入应在重点投在学院一线，特别是在学院一线高水准教师的引进上和改变教学科研环境上面，可H高校投入的学院教育成本仅占总成本比例32.46%，说明该校很不重视一线的教学和科研。目前高校各种形式的教学评估和高校办学实力的评估，一方面是评估学校硬件设施投入情况，另一方面更重视对高校师资力量和科研水平的软实力的评估，而H高校对学院投入的教育费用仅占总成本的26.21%，科研费用仅占6.25%，这不符合国家强调提高现代高校办学水平，提高培养高素质人才的要求。4.1.2行政部门的管理费用较高H高校教育成本=学院教育成本+管理费用+后勤保障费用=538,090,755.2元，占总成本比例90.15%，其中管理费用占49.95%，约占学校的50%，发现该高校发生的管理费用太高。再根据前文所述进一步分析发现：（1）商品和服务费用113,868,930.3元，占管理费用总额298,150,616.1元的比例38%；（2）工资福利费99,425,855.0元，占比33%等，这两项费用合计占比71%，说明要控制管理费用的开支主要就是控制商品和服务费用，还有工资福利费也要进行控制。4.1.3后勤保障部门所发生的费用较高H高校教育成本=学院教育成本+管理费用+后勤保障费用=538,090,755.2元，占总成本比例90.15%，其中后勤保障费用占7.73%，占比最高的是职工福利费25,214,541.0元占比54%，其次是商品和服务费20,889,348.6元，占比45%，而其他费用只占1%。从数据分析可以发现，后勤保障部门的管理存在的两个突出问题是：一是职工福利费高，究其原因是人员过多，这是我国高校后勤改革遗留的历史包袱；二是商品和服务费高，再结合前文进一步分析发现：主要是后勤部门对全校的公共水电费用没有控制好。该校水电费7,273,675.8元占商品和服务费35%，占后勤保障费用总额16%。4.1.4离退休人员费用较高全校教育总成本=学校教育成本+离退休费用=596,869,789.2元，其中退休金退休费用占教育成本总额比例9.85%，主要是离退休人员的退休金，所占比例较高，将近占高校教育成本的10%，说明该校对离退休人员的负担重，进一步分析发现：（1）职工福利费58,739,098元占比99%；（2）商品和服务费39,936.0元占比1%，说明该校的离退休费用几乎全部是离退休人员的退休金。4.2加强H高校教育成本控制的建议4.2.1加强高校成本管理意识的宣传在市场激烈竞争机制下，高校发展虽然没有如企业竞争那么激烈，但也不能高枕无忧。现在财政拨给高校的拨款方式已经不同于以前按人头拨款的方式，现在拨款方式按人头拨款只是一小部分，还有大部分是以项目形式拨款，这些项目基本上都是要与全省甚至全国高校竞争才能取得。因此，学校一方面要“开源”，即学校应该从上至下树立竞争意识，抓学校教师的教学和科研，增强学校核心竞争力；另一方面要“节流”，从自身原因寻找控制成本的内在动力和外在压力，节约学校不当的开支。如该校每年的水电费一直很高，就是教职员工和学生没有形成节约意识，学校没有把水电耗费指标分到各职能部门，因为办公室和教室等长明灯的存在和冷暖空调的长期用电等导致该校水电费居高不下。建议后勤保障部门加强对学校公共水电费用的控制，可给各部门安装水电表和建立考核制度，以节约学院水电的耗费。4.2.2优化学校各部门人员结构比例H高校各部门人员的福利费结构不合理，如一线教学学院的教师和教辅管理人员的职工福利费较低，说明该校很不重视一线学院的教师待遇，进一步印证该校投入一线学院的教育经费过少的问题；行政管理部门的职工福利费较高进一步印证管理费用较高是因为行政管理部门人员较多造成；离退休人员的退休金较高达进一步印证离退休人员退休费较高是因为离退休人员较多负担重所致。根据国家相关政策，各个高校现在拼的都是如何提升综合办学实力，都在采取花重金引进高层次的人才的措施。面对高校之间的激烈竞争，如何把学校有限的资源用在高水准人才的引进上和提高教师待遇留住现有的人才上是该校领导应该优先重点考虑的问题。措施如下：①减少该校非教学人员数量，改变行政管理人员效率不高、工作量不满的现象，将会大大节约教育成本中的人力成本；②控制人员经费支出。4.2.3严格控制学校公用经费开支H高校发生的公共支出如办公费、水电费、电话费、维修费、接待费、差旅费、印刷费、咨询费等经过归集计入“商品和服务费用”占比较高。如何控制公用支出，措施有：①建立公用经费预算从严执行制度。学校应在每年初对公共支出制定偏紧的预算，在预算执行中凡是超过的公用支出一般不予报销，除非特殊情况需通过党委会和预算管理委员会才能增加预算；②采用预算绩效考核的激励手段，创造节约氛围，缩减教学用水、用电支出；③采用先进的信息系统比如网络教学和网络会议等，低公用支出。4.2.4严格控制学校基建成本和设备采购成本学校固定资产是以折旧方式计入成本中，如平时建设的房屋等基本建设支出和设备采购成本没有控制好，将直接导致学校成本增高。为此，应采取如下措施：①加强基建项目的全过程成本控制。对于在建的各基建项目，要牢固树立质量、安全和成本管理等意识。在施工过程中，努力降低基建成本；②加强新设备的采购成本控制。据不完全统计全国高等学校的闲置仪器占总数的20%。为此采取如下措施：第一，学校对于新购设备要进行严格论证，避免造成不必要的浪费；第二，把好招标价格和质量控制关口；第三，把好设备验收关；③加强资产使用时的维修成本控制。对于新增资产，要强化管理措施，尽量延长使用寿命；对于闲置的资产，要及时进行必要的处理，盘活场地，降低设备使用成本。4.2.5建立学校成本核算和管理制度目前财政部已于2019年发布《行政事业单位成本核算基本指引（征求意见稿）》，尽管现在正式稿还没发布，但离正式发布的时间已经不远。学校应该做好充分的准备，迎接《行政事业单位成本核算基本指引》的发布并实施。学校应该走在时代的前列，预先做一些准备工作，具体建议如下：①起草学校成本核算和管理制度；②设立学校成本核算和管理机构；③配备学校成本核算和管理人员；④划清各个二级单位的资产管理和成本考核责任；⑤建立校内成本核算信息公开披露制度；⑥建立校内成本核算信息公开披露制度事有前提的；⑦建立学校二级单位成本效益考核制度；⑧如果国家财政部门出台成本核算制度后，学校就可正式实施教育成本核算和管理，如再将各二级学院收取的学费收入和老师的科研收入与本学院的成本对比，可以计算出各二级学院办学效益。4.2.6加强高校预算管理加强高校预算管理有利于强化成本控制。新政府会计制度的出台，对高校的预算编制及执行工作都提出更高的要求，因此在成本新政府会计制度及《指引》等文件精神下，高校应该从以下几个方面加强预算管理：①增强财务工作人员及参与预算编制工作人员对预算管理的认识；高校可在预算编制工作启动时召开预算编制大会，邀请相关专家进行专题辅导，提升工作人员业务水平，加深对预算管理工作的理解，以便于学校预算工作更好的开展；②制定科学且适宜本校的预算编制方法；每所高校的实际情况有所不同，因此预算的编制方法也有所差异。高校应该根据新政府会计制度的要求，结合学校自身情况，细化编制步骤，规范编制流程；③将预算管理落实情况纳入绩效考核，对于预算管理工作落实到位的工作人员予以奖励，对工作落实不到位的予以批评通报，这有利于督促工作人员进一步落实预算管理工作。5研究结论本文的研究依据是财政部颁布的新政府会计准则以及《行政事业单位成本核算基本指引（征求意见稿），以H高校为例，提出对高校教育成本进行核算和分析研究。主要研究结论如下：（1）构建公立高校教育成本核算的完整理论体系。财政部颁布的《行政事业单位成本核算基本指引（征求意见稿），构建了高校教育成本概念的界定、教育成本核算范围等公立高校教育成本核算的完整理论体系。（2）计算得出的H高校学生教育总成本596,869,789.2元，符合国家相关政策即学费标准不能高于学校办学成本的25%的规定。（3）通过对湖南X高校教育成本的成本结构比分析：教育费用26.21%，科研费用6.25%，管理费用49.95%，后勤保障费用7.73%，离退休费用9.85%。分析发现成本结构不尽合理，存在“一少三高”的现象，即投入教学和科研经费太少，行政管理部门发生的费用过高，后勤保障部门对全校的水电费用没有控制住，离退休人员费用高等问题。（4）通过对H高校教育成本的成本项目分析：工资福利费56.08%，商品和服务费用28.42%，对个人和家庭补助10.81%，固定资产折旧费3.01%，无形资产摊销费1.6