【S实业有限责任公司增值税纳税筹划现状探析6100字（论文）】

S实业有限责任公司增值税纳税筹划现状分析目录TOC\o"1-2"\h\u77921公司基本概况 218071.1公司简介 2224911.2财务状况 223339数据来源：S公司2018年-2020年资产负债表 3284331.3经营成果 374362S公司增值税纳税筹划方案 4195942.1主要涉税分析 4282722.2供应商的选择 585872.3销售方案的选择 692.4分立农产品公司 8303513S公司增值税纳税筹划中存在的问题 8124573.1企业纳税意识和管理水平不足 8282303.2缺乏相关理论的了解 9253133.3企业会计核算能力较弱 9269273.4税法体制不完善 993674针对S公司增值税纳税筹划中存在问题的对策 9223594.1建立风险预估机制 9246754.2健全的管理机制 10124874.3提高企业会计核算能力 10201444.4完善税法体制 1047725结论 11摘要：纳税的筹划是一种合理的节税行为，选择纳税最优的方案，减少企业资金的支出，从而达到节税的目的。对于每个销售企业来说，税收负担对于企业经营绩效的增长都具有一定的制约性。本文以S实业有限责任公司（简称：S公司）为研究对象，对其增值税进行纳税筹划，分析存在的问题并对此提出相应对策。关键词：增值税；纳税筹划；S实业有限责任公司1公司基本概况1.1公司简介新疆S实业有限责任公司位于新疆巴州库尔勒经济技术开发区西尼尔镇。公司注册资金19348.42万元，其公司的管理人员有4人，年平均雇员人数有477人。财务部下设的部门分别是会计部、出纳和运作部共计10人，每个月的各项纳税申报是2名会计部的工作人员负责的。公司由办公室行政人员整理和收集相关的纳税情况并汇报给总经理。S公司经营业务其经营范围包括道路普通货物运输；内科、儿科、妇科、医学检验科、医学影像科。纺纱销售,浆粕、棉短绒加工销售，余热发电，农业种植、牲畜养殖；货物仓储、搬运服务；房屋、机械设备租赁服务。2020年的营业收入为18082.25万元，利润为13706344.95元。S公司是集棉纺、发电、农厂、房地产等综和多元化发展的企业，是当地有名的贸工农一体化龙头企业。1.2财务状况表1-1S公司财务状况表单位：元项目2018年2019年2020年流动资产合计98412113.92115332134.08172860550.41非流动资产合计203486153.90333556866.52289538547.10资产合计301898267.82448889000.60462399097.51流动负债合计118018356.8922301835647续表1-1非流动负债合计27351872.9331867928.0018482657.05负债合计145370229.8225488628452所有者权益合计156528038.00194002716.47202274283.99数据来源：S公司2018年-2020年资产负债表从表1-1可以看出，在资产方面，2018年至2020年呈上升趋势，由301898267.82元到462399097.51元，增长了160500829.69元，增长率为53.16%，说明资产中的货币资金、应收账款和其他应收款每年增长幅度较大。其中，非流动资产在2019年为333556866.52元，在2020年为289538547.10元，下降了44018319.42元，说明在2020年S公司处置了部分固定资产使得非流动资产下降。在负债方面，2018年至2020年呈上升趋势，由145370229.82元到260124813.52元，增长了114754583.70元，增长率为78.94%，说明短期借款、应付账款和预收账款逐年增加。其中，2019年的非流动负债为31867928.00元，2020年为18482657.05元，下降了13385270.95元，说明2020年的长期应付款较上年减少才导致了非流动资产比上年下降。所有者权益方面，2018年至2020年呈上升趋势，由156528038.00元到202274283.99元，增长了45746245.99元，增长率为29.22%，由于未分配利润的增加导致所有者权益也在不断增加。1.3经营成果表1-2S公司经营成果表单位：元项目2018年2019年2020年营业收入134777113.73162492634.35180822492.76营业成本90974551.77119237095.09134351112.12营业利润12547749.2912381938.7413706344.95利润总额11960943.1211970812.4312194541.63净利润1690474.481692015.342118392.79数据来源:S公司2018年-2020年利润表从表1-2可以看出，营业收入2018年至2020年呈上升趋势，由2018年的134777113.73元到2020年的180822492.76元增加了46045379.03元，增长率为34%。说明商品适销对路，质量高，价格合理，有好的经营环境、融资环境。营业利润2018年至2020年呈上升趋势，由2018年的12547749.29元到2020年的13706344.95元增加了1158595.66元，增长率为8.45%。利润总额2018年至2020年呈上升趋势，由2018年的11960943.12元到2020年的12194541.63元增加了233598.51元，增长率为1.95%。说明销售业绩增加了，在国家政策方面，说明取得了政策补贴补助。净利润2018年至2020年呈上升趋势，从2018年的1690474.48元到2020年的2118392.79元，增加了427918.31元，增长率为25.31%，说明S公司的财务状况逐年利好。2S公司增值税纳税筹划方案2.1主要涉税分析表2-1S公司2019-2020年纳税情况表单位:元项目20192020合计企业所得税10623158.5913205623.1923828781.78增值税6149753.809791696.9015941,450.70房产税1028300.461347079.462375379.92城建税352236.43583935.78936172.21教育费附加163243.37259854.04423097.41地方教育费附加99495.58135379.87234875.45个人所得税62012.8885505.28147518.16印花税14068.8416449.3630518.20合计18492269.9525425523.8843917793.83数据来源:S公司内部数据从表2-1可以看出，S公司企业所得税缴纳比重最大，其次是增值税，2019年缴纳了6149753.80元，2020年缴纳了9791696.90元，增长了3641943.10元，增长率为59.22%，说明增值税的增加对相关税种以及整体税费情况都产生了很大的影响，减少增值税税费是降低企业整体税费的关键，所以对增值税进行筹划。2.2供应商的选择S公司增值税纳税筹划可以从选择不同进货单价的供应商，如表2-1所示。表2-1供应商情况表供应商进货单价（元）发票情况备注A10013%增值税专用发票一般纳税人B903%增值税专用发票小规模纳税人（代开发票）C88增值税普通发票小规模纳税人数据来源：作者计算数据所得从表2-1可以看出，S公司选择A、B、C三家供应商。供应商A为一般纳税人，进货单价100元/件；供应商B为小规模纳税人，进货单价90/件；供应商C为小规模纳税人，进货单价88/件。本次一共需要进货50万件。本次原料加工后成品含税销售价预计为150元/件，其他相关成本100万元，增值税附加合计为10%，不考虑其他因素，以上三种供应商的计算结果如表2-2所示。表2-2A、B、C三家供应商的税收、利润计算表/万元项目ABC采购费用500045004400应纳税额837.281328.71461.84税后实际收益1562.721571.31538.17数据来源：作者计算数据所得从表2-2可以看出，A、B、C三家的采购费用分别为5000万元、4500万元、4400万元，说明从供货商C处采购所需费用最少为4400万元。购货商A的应纳税额为837.28万元、供货商B的应纳税额为1328.7万元、供货商C的应纳税额为1461.84万元，说明从供货商A处采购所需缴纳的税额最少为837.28万元。供货商A的税后实际收益为1562.72万元、供货商B的税后实际收益为1571.3万元、供货商C的税后实际收益为1538.17万元。综上所述，不同的供应商对照表2-1直接对比得出其价格越低，则带来的利润越高。当不同的供应商在换算价格相差无几时，选择一般纳税人身份的供应商，其承担税收最低；选择普通发票的小规模身份纳税人供应商，采购投入最低；在追逐利润最高的前提下，应该选择代开3%增值税发票的小规模纳税人供应商。2.3销售方案的选择S公司选择商业折扣，实物折扣，现金折扣三种销售方案，如表2-3所示。表2-3销售方案单位：万元类型商业折扣实物折扣现金折扣销售价格200200400实际销售额160200200折扣方式发票中体现商业折扣额外赠送40万元商品返还40万元现金数据来源：作者计算数据所得从表2-3可以看出，商业折扣的销售价格为200万元，而实际销售额为160；实物折扣的销售价格为200万元，而实际销售额为200万元，折扣方式为额外赠送40万元商品；现金折扣的销售价格为400万元，而实际销售额为200万元，折扣方式为返还40万元现金。第一种情况，以200万元销售额为基数假设毛利率为40%，如表2-4所示。表2-4三种销售方式的纳税计算表单位：万元类型商业折扣实物折扣现金折扣续表2-4增值税4.6010.589.2企业所得税5.859.3914.69实际净收益17.5428.164.10数据来源：作者计算数据所得从表2-4可以看出，商业折扣的增值税为4.60万元，企业所得税为5.85万元，实际净收益为17.54万元；实物折扣的增值税为10.58万元，企业所得税为9.39万元，实际净收益为28.16万元；现金折扣的增值税为9.2万元，企业所得税为14.69万元，实际净收益为4.10万元。根据上述计算过程和结果进行分析，使用商业折扣的方式可以尽可能的减少企业所缴纳的增值税和所得税；但是从企业利润角度进行分析，实物赠送的销售方式，虽然比商业折扣的方式付出了更大的税费成本，但是同时也可以获得更多的利润。第二种情况，假设毛利率为30%，如表2-5所示。表2-5销售方式的纳税计算表单位：万元类型商业折扣实物折扣增值税6.98.28企业所得税10.271.79税后净利润30.8312.23数据来源：作者计算数据所得从表2-5可以看出，商业折扣的增值税为6.9万元，企业所得税为10.27万元；实物折扣的增值税为8.28万元，企业所得税为1.79万元。当毛利率较低时，由于现金折扣冲减财务费用故不考虑。最终在毛利率为30%时选择商业折扣所缴增值税比选择实物折扣所缴增值税少1.38万元。综上所述，购销差价是最终纳税筹划考虑的重点因素，如果毛利润相对较高，可以通过买赠的形式提高销量，同时带来更多的利润；相反，则需要通过商业折扣的形式进行销售。2.4分立农产品公司S公司将整个生产流程分成生产皮棉和棉纺织制品加工两部分，由S公司设立一家全资子公司-乙公司，负责收购、加工棉花，生产皮棉。由S公司专门负责棉纺织制品加工。假设S公司2020年度原本从其他脱绒厂收购的皮棉不含税金额为900万元，允许抵扣的进项税额为117万元，其他水电费等进项税额为80万元，全年棉纺织品不含税销售收入为5000万元。现乙公司销售给S公司的皮棉售价为3600万元，其他条件不变。乙公司生产销售初级农产品，可以享受免增值税的优惠。表2-6分立农产品公司筹划具体情况表单位：万元销项税额进项税额应纳增值税筹划前650197453筹划后650440210数据来源：作者计算数据所得从表2-6可以看出，在筹划前S公司直接收购皮棉所需的销项税额为650万元，进项税额为197万元以及应纳增值税为453万元。筹划后通过设立乙公司用于采购棉花进行加工成皮棉之后再销售给S公司的方式所需的销项税额为650万元，进项税额为440万元以及应纳增值税为210万元。筹划前后对比可得出销项税额都为650万元，而筹划后的进项税额比筹划前的进项税额高243万元，而筹划后比筹划前的应纳增值税少243万元。综上所述，分立农产品公司就是为了增加进项税额从而达到少缴纳增值税的目的。3S公司增值税纳税筹划中存在的问题3.1企业纳税意识和管理水平不足企业对税收筹划的理解不正确，认为税收筹划是避税行为，缺乏专业的相关纳收筹划人员，几年前税务机关对S公司进行了审计，发现S公司确实存在一些违反规定的现象和问题，当时S公司也受到了严厉的处罚。因此，对于税务方面近年来公司的管理层也是采取了严格的处理措施。认为在现有的体制下，可以进行纳税规划的空间很小，只愿意用一些比较普通的，容易认可的筹划方法。关于增加一个特别筹划职位以进行税务筹划的建议，管理人员不认可。主要原因是，考虑到公司的运营成本，并且聘请税务专家的成本会更高。3.2缺乏相关理论的了解S公司现有纳税筹划方案未按照企业的业务环节来规划。总体上的纳税筹划框架比较广泛。它只采用了一些较为经典的方法，仅限于较为狭义的纳收规划。虽然能够符合依据税法规定纳税、合理的节约应缴纳的税额，但没未对合理规避税、转嫁筹划以及实现涉税业务存在零风险进行较为深入规划，没有真正的纳税筹划。特别是“营改增”之后，许多原有的税收筹划方法已不再适用，这就要求税务人员根据新的税收政策重新设计税收筹划方案。3.3企业会计核算能力较弱负责财务的会计人员对会计没有正确的认识，在进行会计工作的时候，S公司的财务人员只记录现金，收入和支出，但没有起到更深层次的会计作用，也就是说，它们监测企业的经济活动，并为企业制定战略提供有效的信息。3.4税法体制不完善由于我国的税务筹划的理论研究不足，经济实力方面和财务人员的技能技术方面都存在问题，使得纳税筹划困难重重，这在很大程度上与国家目前发展“大众创业、万众创新”的努力不一致以及随着我国税制逐步向国际一体化过渡的现在状况也是没有符合的。4针对S公司增值税纳税筹划中存在问题的对策4.1建立风险预估机制税收业务方面的风险在不断变化着，形势也在随时的变化。通过设立一个专业的预测风险评估的机制，可以及时有效的化解税收风险。一方面，建立较为专业的税务管理团队，以解决问题为宗旨，致力于企业风险管理，也是更利于对于风险的高效管理，达到更为科学的、标准的风险管理与控制。另一方面，这也将可以最大限度地利用国家推行出的优惠政策，进行较为合理的避税，减少企业应缴纳的税额，从而使企业经济效益最大化协助公司实现战略目标。4.2健全的管理机制对企业而言，纳税筹划可以实现企业价值最大化的目标。而纳税筹划是基于对企业整体战略布局的谨慎思考。因此，建议S公司设立一个专门的相关税务筹划部门，由其负责税务筹划的工作。S公司应该在财务部中原有的部门出纳、会计部、财务运作部中再添加一个分支部门，其依旧隶属于会计部，设立为纳税筹划部。那么该部门可由原来的税务申报人员继续兼任，并让其直接对会计部领导直接报告工作。纳税筹划部的设立将从企业的整体层面对各项税务缴纳情况进行把握，而不仅是会计部门的工作，这就要求企业的各个不同部门配合该部门的协作，尽量降低企业的纳税负担，能在较大程度上使企业的纳税成本减少。4.3提高企业会计核算能力纳税筹划这