审计基础项目一-十三课件全套教学教程-电子讲义

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情境导入

儿子向爸爸打报告要钱去商场买玩具，回来后，交回小票及余钱，爸爸再据此记个小账，这就是会计；妈妈疑心儿子贪污了几个小钱，去商场查验价格，再对账，这就是审计。项目一

审计工作认知项目一审计工作认知

从专业角度解读审计1了解我国审计监督体系2任务一从专业角度解读审计审计的起源与发展12审计基本知识认知3审计的分类1.1.1审计的起源与发展审计产生的原因1.审计产生的社会基础2.审计产生的历史背景财产所有权和经营管理权的分离审计产生的客观基础受托经济责任关系1.审计产生的原因

财产经营者经营权财产所有者独立两权分离审计人员受托经济责任关系所有权经营权审计委托或授权人下级经营者被审计人

1.审计产生的原因

第三方

审计财产所有者财产经营者委托经营受托经营意见发表委托审计实施审计审计三角关系图1.审计产生的原因提供资料审计产生的社会基础两权分离或经营管理者内部分权制2.审计产生的社会基础

(1)西方注册会计师审计的产生与发展

注册会计师审计起源于16世纪意大利合伙企业制度；形成于英国股份制企业制度；发展和完善于美国发达的资本市场，它是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的。方法目的对象时间形成与发展阶段特点(1)西方注册会计师审计的产生与发展报告使用者（2）注册会计师审计发展历程的启示

1）注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。

2）注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。

3）注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。（3）中国注册会计师审计的演进与发展

1.1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规《会计师暂行章程》，谢霖先生创办了中国第一家会计师事务所“正则会计师事务所”；

2.1980年12月，财政部发布《关于立会计顾问处的暂行规定》，标志着我国注册会计师行业开始复苏。1981年1月1日，新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的“上海会计师事务所”成立；

3.1988年11月，财政部领导下的中国注册会计师协会正式成立；

4.1996年10月4日，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会，1997年5月，加入国际会计师联合会(IFAC)。1.1.2审计基本知识认知认识审计

审计的特征1.2.1.认识审计

审计是由专职机构和人员接受委托或授权,依法对被审计单位的财政、财务收支及经济活动的真实性、合法性、合规性、公允性、效益性进行监督、鉴证、评价，以维护财经法纪，改善经营管理、提高经济效益，促进宏观调控的独立性经济监督活动。

2.审计的特征审计的特征独立性机构独立经济独立精神独立权威性公正性1.1.3审计的分类审计的基本分类审计的其他分类1.2.1.审计的基本分类★1.按审计主体分类

(1)政府审计

(2)民间审计

(3)内部审计★2.按审计内容和目的分类

(1)财政财务审计

(2)财经法纪审计

(3)经济效益审计

(4)经济责任审计2.审计的基本分类1.按审计范围分类：全部审计、局部审计和专项审计3.按审计执行地点分类：报送审计、就地审计4.按审计动机分类：强制审计、任意审计2.按审计实施时间分类：事前审计、事中审计、事后审计定期审计、不定期审计5.按审计是否通知被审单位分类：预告审计、突击审计6.按审计使用的技术和方法分类：

账表导向审计、系统导向审计、风险导向审计1.1.4

审计的职能1经济监督职能经济评价职能3经济鉴证职能监察和督促经济警察、经济卫士

国家审计的职能侧重于此鉴定和证明经济裁判注册会计师审计侧重于此评定和建议经济医生内部审计的职能侧重于此2

1.1.5审计的作用★审计的制约作用★审计的促进作用揭示错误和舞弊维护财经法纪改善经营管理提高经济效益

1.两者产生的基础不同2.两者职能不同3.两者方法不同4.两者工作程序不同5.两者成果不同1.两者起源密切相关2.两者彼此渗透、融会3.两者的最终目的一致区别联系审计与会计1.1.6审计与会计的关系会计的发展变化必然引起审计的发展与变化。会计是产生审计的基础，审计是会计的质量保证。

以维护财经法纪，加强经济管理，提高经济效益为最终目的。

联系起源密切相关彼此渗透、融会最终目的一致1.1.6审计与会计的关系审计与会计

会计是基于经济管理的需要产生；审计是基于经济监督的需要而产生。会计的职能是核算与监督；审计的职能是监督、鉴证和评价。会计的核算方法包括：填制和审核凭证、登记账簿等；审计的方法包括：检查、审阅、监盘等。会计是按照经济业务的时间先后顺序分别进行的；审计工作一般是按照计划阶段；实施阶段；报告阶段进行的。产生基础不同职能不同方法不同工作程序不同审计与会计区别

会计最终成果是财务报表；审计最终成果是审计报告。工作成果不同1.1.6审计与会计的关系任务二了解我国审计监督体系我国审计监督体系的构成12注册会计师审计与其他审计的关系认知1.2.1我国审计监督体系的构成

政府审计机关内部审计机构民间审计组织构成我国审计监督体系1.2.2注册会计师审计与其他审计的关系

1.注册会计师审计与政府审计（注意它们之间的区别）。

2.注册会计师审计与内部审计（注意它们之间的联系）。1.注册会计师审计与政府审计的关系区别：1.审计目标不同

2.审计标准不同

3.经费或收入来源不同

4.取证权限不同

5.对发现问题的处理方式不同联系：相对于审计客体而言，政府审计与注册会计师审计均是外部审计，都具有较强的独立性。2.注册会计师审计与内部审计的关系区别：1.审计目标不同

2.两者独立性不同

3.两者接受审计的自愿程度不同

4.两者遵循的审计标准不同

5.两者的审计时间不同联系：任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都要对内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。谢谢！项目二

了解审计职业项目二了解审计职业

注册会计师管理认知1

把握注册会计师的业务范围2

会计师事务所管理认知3

注册会计师协会4任务一注册会计师管理认知注册会计师资格的取得12注册会计师注册条件3助理审计人员2.1.1注册会计师资格的取得注册会计师考试注册会计师注册登记1.2.1.注册会计师考试

(1)报考条件符合下列条件之一的中国公民,可报名参加考试：1)具有高等专科以上学历；2)具有会计或者相关专业(指审计、统计、经济)中级以上专业技术职称。3)具有会计或者相关专业高级技术职称的人员,可以免予部分科目的考试。《注册会计师法》规定,注册会计师全国统一考试办法由财政部制定,中国注册会计师协会负责具体组织实施工作。为做好注册会计师全国统一考试工作,财政部组织成立注册会计师考委会(以下简称“财政部考委会”)。财政部考委会办公室设在中国注册会计师协会。

(2)参加注册会计师全国统一考试成绩合格2.注册会计师注册登记

根据《注册会计师注册办法》的规定,具备下列条件之一,并在中国境内从事审计业务工作2年以上者,可以向省级注册会计师协会申请注册：

(1)参加注册会计师全国统一考试成绩合格。

(2)经依法认定或者考核具有注册会计师资格。2.1.2注册会计师考试

申请人有下列情形之一的,不予注册：

(1)不具有完全民事行为能力的。

(2)因受刑事处罚,自刑罚执行完毕之日起至申请注册之日止不满5年的。

(3)因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分,自处罚、处分决定生效之日起至申请注册之日止不满2年的。

(4)受吊销注册会计师证书的处罚,自处罚决定生效之日起至申请注册之日止不满5年的。

(5)因以欺骗、贿赂等不正当手段取得注册会计师证书而被撤销注册,自撤销注册决定生效之日起至申请注册之日止不满3年的。

(6)不在会计师事务所专职执业的。

(7)年龄超过70周岁的。2.1.2注册会计师考试

注册会计师有下列情形之一的,由所在地的省级注册会计师协会撤销注册,收回注册会计师证书：

(1)完全丧失民事行为能力的。

(2)受刑事处罚的。

(3)自行停止执行注册会计师业务满1年的。

(4)以欺骗、贿赂等不正当手段取得注册会计师证书的。

对因前款第(4)项被撤销注册、收回注册会计师证书的人员,由省级财政部门给予警告,并向社会公告。

申请人及其所在会计师事务所出具虚假申请材料的,由省级财政部门对申请人、会计师事务所首席合伙人(主任会计师)给予警告,并向社会公告。

省级注册会计师协会工作人员滥用职权、玩忽职守准予注册的,或者对不具备申请资格或不符合法定条件的申请人准予注册的,由省级注册会计师协会撤销注册,收回注册会计师证书。2.1.3助理审计人员

在会计师事务所中,助理审计人员主要是辅助注册会计师完成审计工作。助理审计人员不能出具审计报告。任务二把握注册会计师的业务范围

鉴证业务12

非鉴证业务任务二把握注册会计师的业务范围1.鉴证业务

(1)审计业务

(2)审阅业务

(3)复核业务

(4)保证业务

2.管理咨询业务

3.税务服务业务

4.会计服务业务

5.其他服务业务非鉴证业务鉴证业务

业务范围

审计业务

审阅业务

其他鉴证业务相关服务业务

也称为非鉴证业务1.审查企业财务报表，出具审计报告2.验证企业资本，出具验资报告3.办理企业合并、分立、清算事宜中的业务，出具有关的报告4.办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告（即对特殊目的业务进行审计）

任务二把握注册会计师的业务范围4.办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告（即对特殊目的业务进行审计）

（1）按照特殊编制基础编制的财务报表

（2）财务报表的组成部分，包括财务报表特定项目、特定账户和特定账户的特定内容

（3）合同遵循情况

（4）简要财务报表承前页

任务二把握注册会计师的业务范围任务三会计师事务所管理认知会计师事务所的组织形式12会计师事务所的设立条件2.3.1会计师事务所的组织形式1.独资会计师事务所

2.普通合伙制会计师事务所

3.有限责任公司制会计师事务所

4.有限责任合伙制会计师事务所

5.特殊普通合伙会计师事务所（我国）

国际上组织形式2.3.2会计师事务所的设立条件

1.设立普通合伙制会计师事务所的条件申请设立普通合伙制会计师事务所,应当具备下列条件：有两名以上的合伙人；有书面合伙协议；有会计师事务所的名称；有固定的办公场所。

2.设立有限责任公司制会计师事务所的条件申请设立有限责任公司制会计师事务所,应当具备以下条件：有5名以上股东；有一定数量的专职从业人员；有不少于人民币30万元的注册资本；有股东共同制定的章程；有会计师事务所的名称；有固定的办公场所。任务四注册会计师协会认知中国注册会计师协会的职责12中国注册会计师协会会员3权利机构和常设办事机构2.4.1中国注册会计师协会的职责

中国注册会计师协会依法履行以下职责：

(1)审批和管理本会会员,指导地方注册会计师协会办理注册会计师注册。

(2)拟定注册会计师执业准则、规则,监督、检查实施情况。

(3)组织对注册会计师的任职资格、注册会计师和会计师事务所的执业情况进行年度检查。

(4)制定行业自律管理规范,对会员违反相关法律法规和行业管理规范的行为予以惩戒。

(5)组织实施注册会计师全国统一考试。

(6)组织和推动会员培训和行业建设工作。

(7)组织业务交流,开展理论研究,提供技术支持。

(8)开展注册会计师行业宣传。

(9)协调行业内、外部关系,支持会员依法执业,维护会员合法权益。

(10)代表中国注册会计师行业开展国际交往活动。

(11)指导地方注册会计师协会工作。

(12)承担法律、行政法规规定和国家机关委托或授权的其他有关工作。2.4.2中国注册会计师协会会员

1.会员种类中国注册会计师协会的会员分为个人会员、团体会员和荣誉会员。会员入会均须履行申请和登记手续。

(1)个人会员。凡参加注册会计师全国统一考试全科合格并经申请批准者和依照原规定考核取得本会会员资格者,为中国注册会计师协会的个人会员。个人会员分为执业会员和非执业会员。其中,依法取得中国注册会计师执业证书的,为执业会员。

(2)团体会员。依法批准设立的会计师事务所,为中国注册会计师协会的团体会员。设立团体会员是因为考虑到目前我国法律规定,注册会计师不允许个人开业,必须加入会计师事务所才能接受委托、承办业务。会计师事务所作为协会的团体会员,便于协会对其实施有效的监督,也便于会计师事务所向协会反映工作中的意见和建议。

(3)荣誉会员。对注册会计师行业做出重大贡献的境内、外有关知名人士,经有关方面推荐,由理事会批准,可授予中国注册会计师协会名誉会员称号。

2.会员的权利和义务2.4.3权力机构和常设办事机构

1.会员代表大会中国注册会计师协会最高权力机构为全国会员代表大会。

2.理事会与常务理事会全国会员代表大会选举理事若干人组成本会理事会。理事会选举会长1人、副会长若干人、常务理事若干人。会长、副会长、常务理事的任期与理事相同。理事会可聘请名誉会长若干人。常务理事会于理事会闭会期间行使理事会职权。

3.专门委员会与专业委员会理事会设若干专门委员会。理事会设若干专业委员会。

4.常设执行机构中国注册会计师协会设秘书处,为协会常设执行机构。谢谢！项目三

透视审计环境项目三透视审计环境了解并遵守审计执业准则1

提升注册会计师职业道德2任务一了解并遵守审计执业准则

审计准则认知12把握注册会计师执业准则体系3中国注册会计师鉴证业务基本准则认知把握质量控制准则43.1.1审计准则认知把握审计准则的概念1.认识审计准则的作用2.3.1.1审计准则认知

1.把握审计准则的概念审计准则,又称审计标准,或称执业准则,是专业审计人员在实施审计工作时必须恪守的最高行为准则,是审计工作质量的权威性判断标准。

2.认识审计准则的作用

(1)审计准则是衡量审计质量的尺度。

(2)审计准则是确定和解脱审计责任的依据。

(3)审计准则是审计组织与社会进行沟通的中介。

(4)审计准则是完善内部管理的基础。3.1.2把握注册会计师执业准则体系鉴证业务准则1.相关服务准则2.3.质量控制准则

1.鉴证业务准则鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领,按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同,可以分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则。其中,审计准则是整个执业准则体系的核心。2.相关服务准则相关服务准则用以规范注册会计师执行除鉴证业务外的其他相关服务业务。3.质量控制准则质量控制准则是指会计师事务所为了确保审计质量符合中国注册会计师审计准则而建立和实施的控制政策和程序的总称。3.1.2把握注册会计师执业准则体系23467815鉴证业务的概念鉴证业务的目标标准证据鉴证报告鉴证业务的三方关系鉴证业务承接

3.1.3中国注册会计师鉴证业务基本准则认知鉴证对象0具体内容见教材

吉林省经济管理干部学院吉林经济职业技术学院主要内容包括：

1.业务质量控制的目标和要素

2.对业务质量承担的领导责任

3.相关职业道德要求

4.客户关系和具体业务的接受与保持

5.人力资源

6.业务执行

7.监控3.1.4把握质量控制准则任务二提升注册会计师职业道德

注册会计师职业道德认知12把握注册会计师职业道德基本原则3职业道德概念框架的具体运用3.2.1注册会计师职业道德认知

注册会计师职业道德，是注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称，是审计职业界各成员应当遵守的行为规范。中国注册会计师协会自1988年成立以来,一直非常重视注册会计师职业道德规范建设。1992年发布了《中国注册会计师职业道德守则(试行)》；1996年12月26日，经财政部批准,发布了《中国注册会计师职业道德基本准则》；2002年6月25日发布了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》,并于2002年7月1日起施行；2009年10月为进一步提高职业道德水平，维护职业形象，《中国注册会计师职业道德守则》正式发布，并于2018年7月1日起施行。

客观和公正专业胜任能力和应有的关注基本原则

诚信良好的职业行为

保密3.2.2把握注册会计师职业道德基本原则1.诚信

诚信,是指诚实、守信。也就是说,一个人的言行与内心思想一致,不虚假;能够履行与别人的约定而取得对方的信任。诚信原则要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实,秉公处事、实事求是。注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题,则不得与这些有问题的信息发生牵连:(1)含有严重虚假或误导性的陈述。

(2)含有缺乏充分依据的陈述或信息。

(3)存在遗漏或含糊其辞的信息。2.独立性

独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。实质上的独立是一种内心状态,使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响,诚信行事,遵循客观和公正原则,保持职业怀疑态度。形式上的独立是一种外在表现,使得一个理性且掌握充分信息的第三方,在权衡所有相关事实和情况后,认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。3.客观和公正

客观,是指按照事物的本来面目去考察,不添加个人的偏见。公正,是指公平、正直、不偏袒。客观和公正原则要求注册会计师应当公正处事、实事求是,不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。如果存在导致职业判断出现偏差或对职业判断产生不当影响的情形,注册会计师不得提供相关专业服务。4.专业胜任能力和应有的关注

专业胜任能力和应有关注原则要求注册会计师通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力。专业胜任能力是指注册会计师具有专业知识、技能和经验,能够经济、有效地完成客户委托的业务。应有的关注,要求注册会计师遵守执业准则和职业道德规范要求,勤勉尽责,认真、全面、及时地完成工作任务。在审计过程中,注册会计师应当保持职业怀疑态度,运用专业知识、技能和经验,获取和评价审计证据。同时,注册会计师应当采取措施以确保在其授权下工作的人员得到适当的培训和督导。5.保密

注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。这里所说的客户信息,通常是指涉密信息。一旦涉密信息被泄露或被利用,往往会给客户造成损失。因此,许多国家规定，在公众领域执业的注册会计师，在没有取得客户同意的情况下，不能泄露任何客户的涉密信息。保密原则要求注册会计师应当对在职业活动中获知的涉密信息予以保密，不得有下列行为：

(1)未经客户授权或法律法规允许,向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息。

(2)利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。6.良好的职业行为

对于注册会计师行业来说,这种社会期望集中体现在职业声誉上,良好的职业声誉是整个行业赖以生存的命脉。

注册会计师在向公众传递信息及推介自己和工作时,应当客观、真实、得体,不得损害职业形象。注册会计师应当诚实、实事求是,不得有下列行为:(1)夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验。

(2)贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。3.2.3职业道德概念框架的具体运用

1.职业道德概念框架的含义3.应对不利影响的防范措施6.应客户的要求提供第二次意见

4.专业服务委托2.可能对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素5.利益冲突7.收费8.专业服务营销9.礼品和款待10.保管客户资产11.对客观和公正原则的要求1.职业道德概念框架的含义

职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导注册会计师：

(1)识别对职业道德基本原则的不利影响；

(2)评价不利影响的严重程度；

(3)必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。职业道德概念框架适用于注册会计师处理对职业道德基本原则产生不利影响的各种情形,其目的在于防止注册会计师错误地认为只要守则未明确禁止的情形就是允许的。2.可能对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素自身利益自我评价过度推介密切关系外在压力形式上的独立（1）自身利益导致不利影响的情形1)鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益。

2)会计师事务所的收入过分依赖某一客户。

3)鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系。

4)会计师事务所担心可能失去某一重要客户。

5)鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户。

6)会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议(相当于在客户拥有利益)。

7)注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时,发现了重大错误。（2）自我评价导致不利影响的情形1)会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后,又对系统的运行有效性出具鉴证报告。

2)会计师事务所为客户编制原始数据,这些数据构成鉴证业务的对象。

3)鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员。

4)鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户,并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响。

5)会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。（3）过度推介导致不利影响的情形1)会计师事务所推介审计客户的股份。

2)在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时,注册会计师担任该客户的辩护人。（4）密切关系导致不利影响的情形1)项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员。

2)项目组成员的近亲属是客户的员工,其所处职位能够对业务对象施加重大影响。

3)客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工,最近曾担任会计师事务所的项目合伙人。

4)注册会计师接受客户的礼品或款待。

5)会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系。（5）外在压力导致不利影响的情形1)会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁。

2)审计客户表示,如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理,则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务。

3)客户威胁将起诉会计师事务所。

4)会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围。

5)由于客户员工对所讨论的事项更具有专长,注册会计师面临服从其判断的压力。

6)会计师事务所合伙人告知注册会计师,除非同意审计客户不恰当的会计处理,否则将影响晋升。

当识别出损害独立性的因素时，会计师事务所和注册会计师应当采取必要的措施以消除影响或将其降至可接受水平。

整体措施具体措施3.应对不利影响的防范措施3.2.3职业道德概念框架的具体运用

6.应客户的要求提供第二次意见

4.专业服务委托具体内容见教材5.利益冲突7.收费8.专业服务营销9.礼品和款待10.保管客户资产11.对客观和公正原则的要求谢谢！项目四

把握注册会计师法律责任项目四把握注册会计师法律责任

注册会计师法律责任认知1

明晰法律责任的应对措施2

任务一注册会计师法律责任认知经营失败和审计失败12对财务报表的责任3注册会计师法律责任产生的原因法律责任种类认知44.1.1经营失败和审计失败经营失败1.审计失败2.1.经营失败

经营失败是指被审计单位由于经济或经营条件的变化,如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期或无力偿还债务的情况。经营失败的极端情况是申请破产。任何一家单位,其经营失败的风险总是存在的。经营失败会使一些利益相关者遭受损失，他们会通过法律途径挽回自己的经济损失,因此注册会计师往往成为被控告的对象之一。2.审计失败

审计失败是指注册会计师由于没有遵守公认审计准则的要求而发表了不恰当的审计意见。反映被审计单位财务状况和经营成果的会计信息中,存在着无意的错漏或人为的造假,但是注册会计师执行了审计程序之后未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报,或将重大错报误判为不重要的小错误,因而据此给出的审计意见实际上是错误的。温馨提示4.1.2对财务报表的责任被审计单位管理层和治理层的责任1.注册会计师的责任2.3.两种责任不能相互取代1.被审计单位管理层和治理层的责任

在被审计单位治理层的监督下,按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。管理层对编制财务报表的责任具体包括:(1)选择和运用恰当的会计处理方法,包括会计政策和会计方法。

(2)对各项经济事项做出完整的记录。

(3)建立、健全内部控制制度,保证财产的安全与完整。

(4)保证会计资料的真实性、完整性、合法性。2.注册会计师的责任

按照《中国注册会计师审计准则》的规定,对财务报表发表恰当的审计意见是注册会计师的责任。

(1)财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。

(2)财务报表是否在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。为履行这一职责,注册会计师应当遵守职业道德规范,按照审计准则的规定进行计划和实施审计工作,搜集充分、适当的审计证据,并根据搜集的审计证据得出合理的审计结论,发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。3.两种责任不能相互取代

财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条上的不同环节,两者各司其职。财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任,即注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位的会计责任,应将这种审计责任写入审计业务约定书,并在审计报告中重述这一责任。4.1.3注册会计师法律责任产生的原因被审计单位方面的原因1.注册会计师方面的原因2.1.被审计单位方面的原因

被审计单位方面的原因主要包括：错误舞弊违反法律法规行为（1）错误

错误，是指导致财务报表错报的非故意行为，主要包括为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误；由于疏忽和误解有关事实而做出不恰当的会计估计；在运用与确认、计量、分类或列报相关的会计政策时发生失误。（2）舞弊

舞弊,是指财务报表中存在不实反映的故意行为,包括伪造、编造记录或凭证；侵占资产；隐瞒或删除交易或事项；记录虚假的交易或事项；蓄意使用不当的会计政策。

一项舞弊行为通常是如下舞弊风险因素“合力”产生的结果：动机或压力、机会、借口。舞弊行为示例，如表4-1所示。舞弊行为管理层虚增报表利润出纳挪用公司资金舞弊类型管理层舞弊职员舞弊舞弊动机或压力管理层个人收入与公司利润指标挂钩准备进行大额股票投资舞弊机会财务人员遵从管理层意志没有定期轮岗制度舞弊借口维护公司利益挪用资金会尽快归还表4-1舞弊行为示例(3)违反法律法规的行为

违反法律法规的行为,是指被审计单位故意或非故意地违反除《企业会计准则》及国家其他有关财会法规之外的国家法律、行政法规、部门规章和地方性法规、规章的行为(如工商法、环保法、税法、专利法等)。2.注册会计师方面的原因

注册会计师方面的原因主要包括：违约过失

欺诈（1）违约

违约是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，注册会计师应承担违约责任。比如，会计师事务所在商定的期间内，未能提交审计报告，或违反了与被审计单位订立的保密协议等。（2）过失

过失,是指没有保持应有的职业谨慎。评价注册会计师的过失,是以其他合格注册会计师在相同条件下可做到的谨慎为标准的。当过失给他人造成损失时,注册会计师应承担过失责任。通常将过失按其程度不同分为普通过失和重大过失两种。共同过失普通过失重大过失按照定义、重要性与内部控制来判断（3）欺诈与欺诈相关的另一个概念是“推定欺诈”,又称“涉嫌欺诈”。

欺诈,又称注册会计师舞弊,是以欺诈或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。作案具有不良动机是欺诈的重要特征,也是欺诈与普通过失和重大过失的主要区别之一。对于注册会计师而言,欺诈就是为了达到欺骗他人的目的,明知委托单位的财务报表有重大错报,却加以虚伪的陈述,出具无保留意见的审计报告。

民间审计人员在审计过程中,由于敷衍塞责缺乏应有的诚意,从而违反了法律或委托审计合同要审计人员从事审计工作时，如不遵照一般公认的审计准则办事，即可被控为推定欺诈。错报没有查出

重大吗？

没有过失控制测试应当揭示吗？内部控制失效了吗？普通过失运用了实质性测试程序吗？是否有欺诈动机？欺诈重大过失否是否是是是否否否是违约、过失和欺诈（参考）

注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的,按照有关法律规定,可能被判承担行政责任、民事责任或刑事责任。这三种责任可单处,也可并处。4.1.4法律责任的种类认知4.1.4法律责任的种类认知（1）行政责任：对事务所来说：警告、没收违法所得、罚款、暂停营业、撤销营业执照对注册会计师来说：警告、暂停执业、吊销执业证书（5年内不得重新申请）

一般针对违约事项（2）民事责任：对事务所来说：赔偿，对所有“潜在的受益人”，在损失额范围内，“集体诉讼”对注册会计师来说：无事务所对外承担全部民事责任，实际执行并签发审计报告的审计人员与事务所之间就赔偿的责任分担是第二个法律关系，与审定报表的使用者无关。

一般针对过失事项

4.1.4法律责任的种类认知（3）刑事责任：对事务所来说：无对注册会计师来说：坐牢，直接责任人（审计报告签发人）

一般针对欺诈事项（含推定欺诈）4.1.4法律责任的种类认知

任务二明晰法律责任的应对措施减少过失和防止欺诈的措施12规避法律诉讼的具体措施

注册会计师要避免法律诉讼,就必须在执行审计业务时尽量减少过失行为,防止欺诈行为。为了不发生过失或防止欺诈,注册会计师应当做到以下几点。4.2.1减少过失和防止欺诈的措施强化执业监督增强执业独立性保持执业谨慎4.2.2规避法律诉讼的具体措施建立、健全质量控制制度与委托人签订业务约定书审慎选择被审计单位深入了解被审计单位的业务23451

严格遵循职业道德规范和专业标准的要求6提取风险基金或购买责任保险7聘请熟悉注册会计师法律责任的律师谢谢！项目五

透视审计过程项目五透视审计过程

审计目标认知1

了解审计抽样方法2

策划审计程序3任务一审计目标认知了解财务报表审计的总目标12财务报表审计的具体目标5.1.1财务报表审计的总目标了解财务报表审计的总目标1.评价财务报表合法性2.3.评价财务报表公允性1.了解财务报表审计的总目标

在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：

(1)对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；

(2)按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。2.评价财务报表合法性

在评价财务报表是否按照适用的财务报告编制基础编制时,注册会计师应当考虑以下内容：

(1)选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础,并适合于被审计单位的具体情况。

(2)管理层做出的会计估计是否合理。

(3)财务报表反映的信息是否具有可靠性、相关性、可比性和可理解性。

(4)财务报表是否做出充分披露,使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。3.评价财务报表公允性

在评价财务报表是否做出公允反映时，注册会计师应当考虑以下内容：

(1)经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致。

(2)财务报表的列报、结构和内容是否合理。

(3)财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。5.1.2财务报表审计的具体目标把握管理层的认定1.具体审计目标2.1.把握管理层的认定管理层认定

项目审计目标一般审计目标

具体审计目标

认定，是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。1.把握管理层的认定交易和事项已记录于正确的会计期间。

截止020104030605

发生记录或披露的交易和事项已发生,且这些交易和事项与被审计单位有关。

完整性所有应当记录的交易和事项均已记录,所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括。交易和事项已记录于恰当的账户。

分类交易或事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚,相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。

列报与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录,相关披露已得到恰当计量和描述。准确性(1)关于所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定1.把握管理层的认定资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价或分摊调整已恰当记录,相关披露已得到恰当计量和描述。准确性、计价和分摊020104030605

存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的。

权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制,记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户。

分类资产、负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚,相关披露在适用的的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。

列报所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录,所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括。完整性(2)关于期末账户余额及相关披露的认定2.具体审计目标

（1）与所审计期间各类交易、事项及相关披露相关的审计目标1)发生2)完整性 3)准确性4)截止5)分类6)列报（2）与期末账户余额及相关披露相关的审计目标1)存在 2)权利和义务3)完整性 4)准确性、计价和分摊5)分类6)列报任务二了解审计抽样方法审计方法认知12

审计抽样的种类3

审计抽样的步骤5.2.1审计方法认知把握审计抽样的含义1.认识审计抽样的特征2.3.审计抽样适用的范围1.把握审计抽样的含义

审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序,使所有抽样单元都有被选取的机会。在这里,抽样单元是指构成总体的个体项目,总体是指注册会计师从中抽取样本并据此得出结论的整套数据。总体可以分为多个层次或子总体。2.认识审计抽样的特征

审计抽样具有三个特征：

(1)对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序。

(2)所有抽样单元都有被选取的机会。

(3)审计测试的目的是评价该账户余额或交易类型的某一特征。3.审计抽样适用的范围

审计抽样并非在所有审计程序中都可以使用。

注册会计师拟实施的审计程序将对运用审计抽样产生重大影响。在风险评估程序、控制测试和实质性程序中，有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。风险评估程序通常不涉及审计抽样。如果注册会计师在了解控制的设计和确定控制是否得到执行的同时计划和实施控制测试，则可能涉及审计抽样，但此时审计抽样仅适用于控制测试。当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试。对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使用审计抽样。5.2.2审计抽样的种类按抽样决策的依据划分1.按审计抽样所了解的总体特征划分2.1.按抽样决策的依据划分

非统计抽样是指注册会计师全凭主观标准和个人经验来确定样本规模和评价样本结果,并对审计对象总体作出结论的一种审计抽样方法。运用非统计抽样可以充分利用审计人员的实践经验和判断能力。

统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：

1)随机选取样本。

2)运用概率论评价样本结果,包括计量抽样风险。统计抽样

非统计抽样2.按审计抽样所了解的总体特征划分

(1)属性抽样和变量抽样在审计抽样中,根据对样本的审查结果对总体进行推断可以从两个不同的方面来进行。一是根据样本的差错率推断总体的差错率;

二是根据样本的差错推断总体的差错额。前者是属性抽样,后者是变量抽样。

（2)属性抽样和变量抽样的主要区别,如表5-1所示表5-1属性抽样和变量抽样的区别抽样技术测试种类目标属性抽样控制测试估计总体既定控制的偏差(次数)变量抽样细节测试估计总体金额或者总体中的错误金额5.2.3审计抽样的步骤样本设计1.样本量的确定2.3.样本的选取1.样本设计注册会计师在设计样本时,应当考虑以下基本因素:(1)审计目的。

(2)审计对象总体与抽样单位。

(3)抽样风险与非抽样风险。

(4)可信赖程度。

(5)可容忍误差。

(6)预期总体误差。

(7)分层。2.样本量的确定

确定样本量的方法主要有以下三种:(1)查表法。

在控制测试中,如果运用统计抽样法进行抽样,则需要将影响样本量大小的因素予以量化,然后根据预先制定的样本量表,查表确定样本量。

(2)公式计算法。

在实质性程序中,如果运用统计抽样法进行抽样,则可根据预先推导出的公式,代入量化后影响样本量大小的因素,计算样本量。

(3)经验估计法。

在采用非统计抽样法时,通常可以参照上述两种方法,并结合自身经验和专业判断估计出样本量。3.样本的选取

常用的样本选取方法有随机选样、系统选样和随意选样。

(1)随机选样。随机选样是指对审计对象总体或次级总体的所有项目,按随机规则选取样本,通常使用随机数表或计算机辅助审计技术选样。

(2)系统选样。系统选样也称等距选样,是指首先计算选样间隔,确定选样起点,然后再根据间隔顺序选取样本的一种选样方法。

(3)随意选样。随意选样也叫任意选样,是在不考虑金额大小、资料取得的难易程度及个人偏好,以随意的方式选取样本。5.2.4审计抽样结果的评价分析样本误差1.样本量的确定2.3.样本的选取5.2.4审计抽样结果的评价

分析样本误差推断总体误差重估抽样风险形成审计结论注册会计师应当评价样本结果,以确定对总体相关特征的评估是否得到证实或需要修正。注册会计师在抽样结果评价的基础上应根据所取得的证据,确定审计证据是否足以证实某一审计对象总体的特征,从而得出审计结论。分析样本误差后,注册会计师应根据抽样中发现的误差采用适当的方法,推断审计对象总体误差。在实施控制测试时，误差指制偏差；控在实施细节测试时，误差指错报。

任务三策划审计程序审计程序的准备阶段12

审计程序的实施阶段3

审计程序的终结阶段5.2.4审计抽样结果的评价分析样本误差1.样本量的确定2.3.样本的选取实施阶段完成阶段进驻被审计单位；内部控制测试；实质性程序；收集审计证据，编制审计工作底稿。整理和评价审计证据；复核审计工作底稿；撰写和提交审计报告；审计资料的清理和归档。准备阶段了解被审计单位的基本情况；签订审计业务约定书；初步调查评价内部控制；初步评估重要性及审计风险；编制和审核审计计划。

任务三策划审计程序谢谢！项目六

透视审计证据项目六透视审计证据

认识审计证据1

审计工作底稿认知2

任务一认识审计证据审计证据认知12把握审计证据的种类

3审计程序的种类认知6.1.1审计证据认知明晰审计证据含义1.分辨审计证据的特性2.3.充分性和适当性之间的关系审计证据的整理与分析4.1.明晰审计证据含义

审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息,包括构成财务报表基础的会计记录中含有的信息和其他信息。财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据,两者缺一不可。如果没有前者,审计工作将无法进行;如果没有后者,可能无法识别重大错报风险。只有将两者结合在一起,才能将审计风险降至可接受的低水平,为注册会计师发表审计意见提供合理基础。

2.分辨审计证据的特性

注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。

(1)审计证据的充分性

(2)审计证据的适当性3.充分性和适当性之间的关系

充分性和适当性是审计证据的两个重要特征,两者缺一不可,只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高,需要的审计证据数量可能越少。也就是说,审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。6.1.2把握审计证据的种类按审计证据的外形特征分类1.按审计证据的相关程度分类2.3.按审计证据的来源分类按审计证据的重要性分类4.1.按审计证据的外形特征分类(1)实物证据(2)书面证据(3)口头证据(4)环境证据2.按审计证据的相关程度分类

(1)直接证据

(2)间接证据

3.按审计证据的来源分类

（1）自然证据（2）加工证据

4.按审计证据的重要性分类

（1）基本证据（2）辅助证据（3）矛盾证据

6.1.3审计程序的种类认知

1.检查记录或文件

2.检查有形资产

3.观察

4.询问

5.函证

6.重新计算

7.重新执行

8.分析程序

审计程序是指注册会计师在审计过程中的某个时间，对将要获取的某类审计证据如何进行收集的详细指令。在审计过程中，注册会计师可以根据需要单独或综合运用以下审计程序,以获取充分、适当的审计证据。6.1.4审计证据整理与分析

审计证据整理与分析的原则1.审计证据整理与分析的方法2.1.审计证据整理与分析的原则

注册会计师在对审计证据进行整理与分析的过程中,应遵循以下原则:(1)关注审计证据的充分性和适当性。(2)分清现象与本质。(3)排除伪证。伪证是被审计单位等审计证据的提供者出于某种动机而伪造的证据,或是有关方面基于主观或客观原因而提供的假证据。2.审计证据整理与分析的方法

审计证据的整理、分析没有一个固定的模式，审计的目标不同、审计证据的种类不同,其整理、分析方法也就不同。一般而言，审计证据整理、分析的方法有以下几种：(1)分类和排序(2)比较(3)取舍(4)汇总和分析

任务二审计工作底稿认知审计工作底稿概述12把握审计工作底稿的要素

3审计工作底稿的复核与归档6.2.1审计工作底稿概述审计工作底稿的含义1.审计工作底稿的分类2.3.编制审计工作底稿的目的1.审计工作底稿的含义

审计工作底稿是指注册会计师对制订的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据,以及得出的审计结论做出的记录。

审计工作底稿是审计证据的载体,包括在制订和实施审计计划时直接编制的、用以反映其审计思路和审计过程的工作记录,也包括从被审计单位或其他有关部门取得的、用作审计证据的各种原始资料,还包括接受并审阅他人代为编制的审计记录。审计工作底稿形成于审计过程,也反映整个审计过程。2.审计工作底稿的分类综合类备查类业务类分类审计业务约定书、审计计划、审计报告未定稿、审计总结、审计及调整分录汇总表等综合性的审计工作记录。注册会计师在执行预备调查、控制测试和实质性程序等设计程序时所形成的工作底稿。与审计约定事项有关的重要法律文件、重要会议记录与纪要、重要经济合同与协议、企业营业执照、公司章程原始资料的副本或复印件等。3.编制审计工作底稿的目的1.有利于审计工作质量控制2.有利于组织协调审计工作3.有利于考核审计工作业绩4.有利于编制和佐证审计报告5.有利于未来审计业务参考6.2.2把握审计工作底稿的要素审计工作底稿的要素1.审计工作底稿的格式2.3.审计工作底稿繁简程度需考虑的因素1.审计工作底稿的要素

审计项目时点或期间审计项目名称审计过程记录审计结论被审计单位名称编制人员、复核人员及日期索引号及编号其他应说明事项审计标识及其说明2.审计工作底稿格式

审计工作底稿应有规范的格式,但不同性质的审计项目、被审计单位和审计事项对工作底稿的格式又有不同的要求,因而审计工作底稿的格式必须有一定的弹性。在实务中,审计工作底稿有通用格式和专用格式两类。通用格式的审计工作底稿是指有固定格式但没有具体用途的工作底稿。专用格式的审计工作底稿是根据具体审计事项的特点而专门设计的工作底稿。(1)工作事项表(2)内部控制测试表

内部控制测试表是主要就被审计单位内部控制的实施情况逐一列出,通过“是”或“否”的回答来评价被审计单位内部控制的完善程度和有效程度。测试题的设计往往是分门别类的,如以现金支出为标题设计一张测试表,这张表包括该项制度的控制目标、控制范围、由谁来控制、怎样控制以及这项控制制度在整个制度中的重要程度等。(3)试算表工作底稿(4)调整工作底稿

审计人员在审计过程中发现的被审计单位的重大会计处理错误都必须加以调整。会计分录编错应调整,成本计算不正确应调整。这类调整有的可以在试算表工作底稿中得到反映,有的则不能。所以,审计人员除了编制试算表工作底稿外,还需编制调整工作底稿,这既是审计证据,又是被审计单位据以改正的依据。其格式常采用一般分类账登记方式,需调整的事项,逐笔记录并加以说明。(5)分析表、计算表

分析表和计算表是重要的审计工作底稿，涉及的内容主要是对异常事项的分析及重要数据的复算。例如,对账户的分析使审计人员确定账户的性质及内容是否正常,诸如债权类账户出现贷差、债务类账户出现借差等,审计人员对此类情况应详细分析发生差错的原因,并作出判断和评价。(6)盘点表

盘点表主要用于对财产物资的清查盘点,检查其账存数和实存数是否一致,并说明原因和理由。常用的核对盘点表有现金盘点表、材料盘点表和固定资产盘点表等。3.审计工作底稿繁简程度需考虑的因素

审计工作底稿的繁简程度与以下基本因素相关：

(1)审计约定事项的性质、目的和要求。

(2)被审计单位的经营规模及审计约定事项的复杂程度。

(3)被审计单位的内部控制制度是否健全、有效。

(4)被审计单位的会计记录是否真实、合法、完整。

(5)是否有必要对业务助理人员的工作进行特别指导、监督和检查。

(6)审计意见类型。6.2.3审计工作底稿的复核与归档审计工作底稿的复核1.审计工作底稿的归档2.

1.审计工作底稿的复核

我国会计师事务所已建立审计工作底稿三级复核制度。项目负责人详细复核

注册会计师主任会计师一般复核重点复核

*

国家审计机关的工作底稿由审计组组长复核，未经审计机关负责人批准，不得对外提供。2.工作底稿的归档

注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的规定,及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。如果注册会计师未能完成审计业务,审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务,出具两个或多个不同的报告,会计师事务所应当将其视为不同的业务,根据会计师事务所内部制定的政策和程序,在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案。谢谢！项目七

开启计划审计工作项目七开启计划审计工作

策划审计计划1

认识审计重要性2

审计风险认知3

任务一策划审计计划开展初步业务活动12审计计划认知

任务一策划审计计划开展初步业务活动12审计计划认知7.1.1开展初步业务活动初步业务活动的目的1.初步业务活动的内容2.

认识审计业务约定书3.1.初步业务活动的目的注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业