税收理论与实务（第六版）课件 第五章 企业所得税

第五章企业所得税《税收理论与实务》主讲：xxxx大学xxxx素养目标党的二十大指出，“引导、支持有意愿有能力的企业、社会组织和个人积极参与公益慈善事业”，理解二十大报告精神，培养学生具有社会公益意识，体会企业在国家经济发展中的责任担当，同时坚定“四个自信”；了解职工教育经费扣除政策，引入党的二十大精神，“推进教育数字化，建设全民终身学习的学习型社会、学习型大国”，培养学生树立终身学习的理念，理解教育数字化和建设学习型社会的重要性；了解我国实施的覆盖创业投资、创新主体、研发活动等创新全链条的税收优惠政策，体会税收政策助力中国高新技术产业、小微企业发展以及西部地区发展，培养学生支持创新、服务人民的意识，全面理解“人民税收为人民”的内涵；素养目标企业所得税是企业对国家和社会的一种责任，让学生理解企业在追求经济利益的同时，也要履行社会责任，增强爱国意识；树立诚信纳税、遵纪守法的良好道德品质和严谨细致的工作作风。知识目标掌握企业所得税的纳税人、征税范围及税率掌握准予扣除项目扣除范围及扣除标准的相关规定理解企业所得税中资产的税务处理掌握企业所得税应纳税额的计算方法掌握企业所得税的税收优惠政策熟悉企业所得税的征收管理规定能力目标正确区分居民企业和非居民企业正确判断应税收入额、准予扣除项目及扣除标准正确计算企业所得税应纳税额会填写企业所得税纳税申报表第一节企业所得税的纳税人、征税范围及税率企业所得税的纳税人、征税范围及税率一、企业所得税的纳税人二、企业所得税征税范围三、企业所得税税率企业所得税的纳税人、征税范围及税率企业所得税纳税人与征税对象纳税人包括：在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。【注意】不包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业企业所得税的纳税人、征税范围及税率企业所得税纳税人与征税对象居民企业依照中国法律、法规在中国境内成立的企业无限纳税义务（属人原则）来源于中国境内、境外的所得依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内的企业在中国境内设立机构、场所有限纳税义务（属地原则）就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得；以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得纳税未设立机构场所或取得所得与所设立机构场所无关仅就来源于中国境内所得纳税企业所得税的纳税人、征税范围及税率把企业分为居民企业和非居民企业，是为了更好地保障我国税收管辖权的有效行使。根据国际上通行做法，我国选择了地域管辖权和居民管辖权双重管辖权标准，最大限度地维护我国的税收利益。税收管辖权是一国政府在征税方面的主权，是国家主权的重要组成部分。【例题·多选题】下列属于企业所得税纳税人的有（）。

A.国有企业B.合伙企业

C.个体工商户D.股份有限公司例题【答案】AD例题【例题·多选题】适用企业所得税法的企业有（）。A.个人独资企业B.股份有限公司C.合伙企业D.有限责任公司【答案】BD【例题·多选题】根据《企业所得税法》的有关规定，下列各项中，属于居民企业的有()。A.注册地或实际管理机构所在地在中国境内B.注册地与实际管理机构均在中国境内C.依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业D.作出和形成企业的经营管理重大决定和决策的地点在中国境内例题【答案】ABCD【例题·判断题】我国《企业所得税法》规定，依照外国(地区)法律成立的企业无论其实际管理机构是否在中国境内都不属于居民企业。例题【答案】错【例题·单选题】根据《企业所得税法》的有关规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的是()。A.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业B.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业C.在中国境内成立的个人独资企业D.在中国境内成立的外商独资企业例题【答案】C案例分析一：企业所得税纳税人与征税对象甲公司是依照加拿大的法律在加拿大注册成立的，由于甲公司的主要业务均在中国以及环中国周边地区，2023年1月，该公司将其实际管理机构移到上海。甲公司2023年度来源于中国境内的所得为1000万元，来源于韩国的所得为200万元，来源于印度的所得为800万元，来源于老挝的所得为100万元。请分析甲公司当年应纳税所得额是多少？企业所得税纳税人与征税对象分析：由于甲公司的实际管理机构在中国，因此，属于中国的居民企业。居民企业应当就其来源于中国境内和境外的所得向中国纳税，因此，该公司2023年度的全部所得都应向中国纳税。应当在中国纳税的所得为：

1000+200+800+100=2100（万元）案例分析二：企业所得税纳税人与征税对象乙公司是在德国注册成立的企业。在2023年度，该公司来源于中国境内的所得为100万元，该公司来源于日本的所得为20万元。请分析该公司当年应纳税所得额是多少？企业所得税纳税人与征税对象分析：该公司不是依照中国的法律在中国成立的，其实际管理机构也不在中国，因此，属于中国的非居民企业，该公司来源于中国境内的所得应当在中国纳税，来源于日本的所得20万元则不用在中国纳税。因此，2023年度该公司应当在中国纳税的所得为100万元。案例分析三：企业所得税纳税人与征税对象丙公司是在英国注册成立的一家咨询公司，2023年9月在北京设立了办事处，负责亚洲区市场业务的开发与拓展。2023年度该办事处向日本境内的某公司提供咨询服务，取得所得200万元。请分析该公司当年应纳税所得额是多少？企业所得税纳税人与征税对象分析：由于丙公司不是依照中国的法律在中国成立的，其实际管理机构也不在中国，属于中国的非居民企业。但丙公司在中国境内设立了办事机构，应当就其所设机构取得的来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税。因此丙公司应当在中国纳税的所得为200万元。企业所得税的纳税人、征税范围及税率企业所得税税率税率

基本税率25%①居民企业②在中国设有机构场所且所得与机构场所有实际联系的非居民企业【理解】国内有主的优惠税率20%(执行10%)①在中国境内未设立机构场所的非居民企业②虽然设立机构场所但所得与机构场所没有实际联系【理解】国内无主或相当于无主的非居民企业实行“源泉扣缴”20%符合条件的小型微利企业15%①重点扶持的高新技术企业②设在西部地区，以《鼓励类产业目录》项目为主营业务，主营业务收入占总收入70%以上的企业【例题·单选题】下列税率中，不属于企业所得税税率的是()。

A.25%B.20%C.15%D.13%例题【答案】D【例题·单选题】对符合条件的小型微利企业，减按()的税率征收企业所得税。

A.15%B.25%C.20%D.10%例题【答案】C【例题·单选题】下列各项中，属于需要国家重点扶持的高新技术企业所得税税率是()。

A.15%B.20%C.25%D.30%例题【答案】A【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列适用25％企业所得税税率的企业有（）。A.在中国境内的居民企业B.在中国境内设有机构、场所，且取得的所得与其机构、场所有实际联系的非居民企业C.在中国境内设有机构、场所，但取得的所得与其机构、场所没有实际联系的非居民企业D.在中国境内未设立机构场所的非居民企业例题【答案】AB征税范围：纳税人所取得的经营所得、其他所得和清算所得。销售货物所得提供劳务所得转让财产所得股息、红利等权益性投资收益所得利息所得租金所得特许权使用费所得接受捐赠所得其他所得第二节企业所得税应纳税额的确定企业所得税的应纳税额应纳税所得额是企业所得税的计税依据，确定应税所得是所得税法的重要内容。所得税费用*25%?会计利润应纳税所得额当期应交所得税递延所得税所得税费用税法会计准则存在差异企业所得税应纳税额的确定计算应纳税所得额（流程图）会计制度与税法差异应纳税所得额按税法规定利润总额按会计制度经济后果：企业纳税增加日常备查登记汇算清缴查阅抵扣应纳税所额弥补以前年度亏损所得减免境外应税所得抵减境内亏损免税、减计收入及加计扣除境外所得额纳税调整额经济后果：企业纳税减少企业所得税应纳税额的确定间接法下应纳税所得额调增与调减项目会计准则税法纳税调整举例收入、利得

√

X↓国债利息收入

X

√↑未按权责发生制确认的收入费用、损失

√

X↑罚款、罚金

X

√↓无形资产研发费用（制造业允许加计100%扣除）直接法应纳税所得额=收入总额—不征税收入—免税收入—各项准予扣除项目金额—以前年度亏损间接法应纳税所得额=利润总额±纳税调整项目企业所得税应纳税额的确定企业所得税应纳税额的确定收入总额类型：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。企业所得税应纳税额的确定收入总额

取得不同类型收入的确认时间：销售货物收入采用托收承付方式的

办妥托收手续时确认采取预收款方式的

发出商品时确认商品需要安装和检验的

①一般：购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认

②安装程序比较简单的：发出商品时确认采用支付手续费方式委托代销的

收到代销清单时确认采用分期收款方式的

按照合同约定的收款日期确认

提供劳务收入

在各个纳税期末采用完工进度（完工百分比）法确认

股息、红利等权益性投资收益

被投资方作出利润分配决定的日期（宣告日）确认企业所得税应纳税额的确定收入总额取得不同类型收入的确认时间：

利息收入

按照合同约定应付相关款项的日期确认

租金收入

特许权使用费收入

接受捐赠收入

按照实际收到捐赠资产的日期确认

采取产品分成方式取得收入的

按照企业分得产品的日期确认，其收入额按照产品的公允价值确定【提示】非货币性收入按照公允价值确定收入额。企业所得税应纳税额的确定不征税收入与免税收入不征税收入①财政拨款；【政府给企业的】②依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；【政府向社会收取的】③企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金【政府给企业的】免税收入①国债利息收入

【注意】国债转让收入属于“转让财产收入”，不免税②符合条件（持有12个月以上）的居民企业之间的股息、红利收入③在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入④符合条件的非营利组织的收入

【注意】非营利组织的经营收入不免税企业所得税应纳税额的确定不征税收入与免税收入严格区分“不征税收入”和“免税收入”①不征税收入和免税收入均属于企业所得税所称的“收入总额”，计算企业所得税应纳税所得额时应扣除。②不征税收入，是不应列入征税范围的收入；免税收入则是应列入征税范围的收入，只是国家出于特殊考虑给

予税收优惠，在一定时期有可能恢复征税。③企业的不征税收入对应的费用、折旧、摊销一般不得在计算应纳税所得额时扣除；免税收入对应的费用、折旧、摊销一般可以税前扣除。【例题·单选题】根据《企业所得税法》的规定，下列收入属于不征税收入，在计算应纳税所得额时应当予以扣减的是()。A.财政拨款B.股利收入C.技术转让收入D.营业外收入例题【答案】A【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于免税收入的是()。A.国债利息收入B.财政拨款C.符合规定条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益D.接受捐赠的收入例题【答案】AC【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于不征税收入的是（）。A、国债利息收入B、违约金收入C、股息收入D、财政拨款收入例题【答案】D【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于免税收入的是（）。A、企业接受社会捐赠收入B、企业转让债券取得的收入C、已作坏账损失处理后又收回的应收账款D、国债利息收入例题【答案】D案例分析四：企业所得税应纳税额的确定B公司2018年度获得如下收入：销售货物收入5000万元，转让财产收入3万元，租金收入70万元，财政拨款收入40万元，国债利息收入5万元，从符合条件的居民企业获得股息、红利收入30万元。计算该公司应纳税收入是多少？企业所得税应纳税额的确定分析：该公司的应纳税收入为企业的收入总额减去不征税收入再减去免税收入。该公司的不征税收入为财政拨款收入40万元，免税收入为国债利息收入5万元以及从符合条件的居民企业获得的股息、红利收入30万元。因此，该公司应纳税收入为：5000+3+70=5073（万元）准予扣除项目企业申报的扣除项目和金额要真实、合法。（二）准予扣除项目的一般规定企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。（一）扣除原则和范围权责发生制原则配比原则相关性原则确定性原则合理性原则准予扣除项目准予扣除项目各项扣除（1）工资薪金

企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

工资薪金，包括所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、

加班工资、以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。三项经费职工福利费

≤工资薪金总额14%工会经费

≤工资薪金总额2%职工教育经费

≤工资薪金总额8%

【注意】超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除【注意】每项经费分别计算，分别扣除，不能三项汇总计算。【注意】列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合国家税务总局相关规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴，应按规定计算限额税前扣除。例：

S公司2018年度发生以下支出（1）工人工资200万元；（2）年终奖金80万元；（3）劳动补贴40万元；（4）广告费300万元；（5）加班工资40万元；（6）财务费用150万元。

计算该公司2018年度发生的允许税前扣除的工资、薪金支出总额。例题例题解析：S公司发生的上述支出中，属于工资、薪金支出的包括第（1）（2）（3）（5）项，

因此，该公司发生的允许税前扣除的工资、薪金支出总额是：

200+80+40+40=360（万元）例：

某企业为居民企业，2019年发生已计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。扣除限额计算如下：例题例题解析：工会经费：工薪总额的2%=200×2%=4（万元）职工福利费：工薪总额的14%=200×14%=28（万元）职工教育经费：工薪总额的8%=200×8%=16（万元）与实际支出对比可知：工会经费纳税调增：5-4=1（万元）职工福利费纳税调增：31-28=3（万元）职工教育经费不需要调整。准予扣除项目各项扣除（2）利息和借款费用借款方出借方利息费用的税前扣除非金融企业金融企业借款准予扣除非金融企业

①非关联关系的非金融企业

②内部员工

③自然人不超过金融企业同期同类贷款利率部分准予扣除【注意】准予扣除的借款费用和借款利息不包括资本化部分。

【注意】投资者在规定期限内未缴足其应缴资本的，该企业对外借款利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，不属于企业合理支出，应由投资者负担，不得在计算应纳税所得额时扣除。例：

S公司为一家化妆品生产企业，3月因业务发展需要与工商银行借款100万元，期限半年，年利率8%；5月又向自己的供应商借款200万元，期限半年，支付利息10万元。上述借款均用于经营周转，该企业无其他借款，根据企业所得税法律制度规定，

该企业当年可以在所得税前扣除的利息费用为多少万元？例题例题解析：

1、向银行借款的利息100×8%/2=4万元可全额扣除

2、向供应商借款的利息扣除限额=200×8%/2=8

该企业当年可税前扣除的利息总共=4+8=12万元准予扣除项目各项扣除（3）保险五险一金；企业财产保险；雇主责任险、公众负责险等责任保险；特殊工种人身安全保险；企业职工因工出差乘坐交通工具发生的人身意外保险准予扣除。【注意】补充养老保险、补充医疗保险：分别不超过工资总额5%的部分准予扣除。【注意】其他商业保险，不得扣除税金1、增值税（不得抵扣而计入成本的除外）、企业所得税不得扣除2、计入当期损益的各项税金（如消费税、资源税、城建税、教育附加、房产税、车船税等），当期扣除3、发生当期计入相关资本成本的税金（如车辆购置税、进口关税、耕地占用税、契税、不得抵扣的增值税），当期不得扣除，在以后各期随资产的折旧或摊销分摊扣除。准予扣除项目各项扣除（4）业务招待费

按照发生额的60%

扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。【提示】以上述两项中较低者作为扣除限额。【注意】筹建期间发生的与业务招待费，按实际发生额的60%计入开办费，准予扣除。广告和业务宣传费

不超过当年销售（营业）收入l5%的部分准予扣除

【注意】超过部分，准予结转以后纳税年度扣除

【注意】题目中广告费与业务宣传费金额分别给出的，必须合并计算扣除限额【提示】一般企业：销售（营业）收入包括“主营业务收入”、“其他业务收入”和“视同销售收入”，

但是不包括“投资收益”和“营业外收入”。

股权投资企业：包括集团公司总部、创业投资企业等，其从被投资企业所分得的股息红以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费、广告和业务宣传费的扣除限额。【注意】筹建期间发生的广告和业务宣传费，按实际发生额计入开办费，准予扣除。例：L企业2018年度销售收入总额为2000万元，实际发生业务招待费20万元，计算可以准予税前扣除的业务招待费金额。例题

解析：业务招待费实际发生额的60%的金额为:

20×60%=12（万元）当年销售收入的5‰的金额为：2000×5‰=10（万元）

L企业税前扣除的业务招待费金额为10万元。例：W公司2018年度的销售收入为1500万元，实际发生的符合条件的广告支出和业务宣传费支出为300万元，

计算该公司可以税前扣除的广告和业务宣传费金额。例题例题解析：该公司2018年度的销售收入为1500万元，当年广告和业务宣传支出扣除限额为：1500×15%=225（万元）该公司2018年度实际发生的符合条件的广告和业务宣传费支出为300万元，其中225万元可以在2018年度扣除，其余75万元可以结转到以后年度予以扣除。准予扣除项目各项扣除（5）租赁费经营租赁

按照租赁期限均匀扣除融资租赁

提取折旧费用，分期扣除环境保护专项资金

提取即可税前扣除，改变用途不可扣除。财产保险费企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。劳动保护支出企业发生的合理劳动保护支出，准予扣除。准予扣除项目各项扣除（6）与总机构发生的管理费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。居民企业企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。捐赠

必须为公益性的，不超过年度利润总额12%的部分准予扣除，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除【注意】非公益性捐赠、直接捐赠，一律不得扣除。例：某企业2021年度会计利润为400万元，当年向希望工程捐赠50万元，计算该公司当年可以在税前扣除的公益性捐赠额为多少？例题解析：

该企业会计利润的12%为：400×12%=48（万元）实际捐赠为50万元，大于48万元，因此该公司可税前扣除的公益性捐赠额为48万元，超过部分2万元本年不得在税前扣除。承上例：该企业2022年度利润总额600万元，发生公益性捐赠支出62万元，计算该公司2022可以在税前扣除的公益性捐赠额为多少？例题解析：该企业2021会计利润的12%为：600×12%=72（万元）当年实际捐赠为62万元可全额扣除，2021年超过的2万元可在2022年扣除。因此该公司可税前扣除的公益性捐赠额为64万元。【例题·单选题】某企业2020年度实现利润总额为700万元，适用的所得税率为25%，营业外支出为180万元，其中，通过红十字会向贫困山区捐款100万元，支付的税收滞纳金为8万元。假定没有其他调整事项，该企业本年度应纳所得税为（）A、181万元B、724万元C、531万元D、507万元例题【答案】A【解析】捐赠扣除限额=700×12%=84万元＜实际发生100万元纳税调增=100-84=16万元应纳所得额税=（700+16+8）×25%=181万元准予扣除项目各项扣除（7）损失1、固定资产和流动资产盘亏、损毁净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除。2、企业因存货盘亏、损毁、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。3、各种行政性罚款、刑事罚金，不得在税前扣除4、企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或部分收回时应当计入当期收入。不得扣除的项目①向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项

②企业所得税税款

③税收滞纳金

④罚金、罚款和被没收财物的损失⑤超过规定标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出

⑥赞助支出

⑦未经核定的准备金支出

⑧企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息

⑨与取得收入无关的其他支出不得扣除的项目【区别】纳税人签发空头支票，银行按规定处以“罚款”，属于行政性罚款，不允许在税前扣除。纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的“罚息”，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的有()。A.罚金B.诉讼费用C.罚款D.税收滞纳金例题【答案】ACD【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的有()。A.向客户支付的合同违约金B.向税务机关支付的税收滞纳金C.向银行支付的逾期利息D.向公安部门缴纳的交通违章罚款例题【答案】AC企业所得税应纳税额的确定5年内无论是盈利或者亏损，都作为实际弥补期限计算，不得以亏损为由延长时限。企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。高新技术企业亏损结转年限延长到10年。以前年度亏损弥补例：甲居民企业2013年成立，2013-2017年未弥补亏损前的所得情况如下，假设无其他纳税调整项目，该企业2017年的应纳税所得额为多少？例题年度20132014201520162017获利-20100-220180200例题解析：2014年100万弥补2013年后应纳税所得额为80万2016年180万弥补2015年后应纳税所得为02015年亏损还剩40万未弥补2017年弥补2015年40万亏损后剩160万所以17年应纳税所得额为160万。第三节资产的税务处理资产的税务处理一、固定资产的税务处理二、生物资产的税务处理三、无形资产的税务处理四、长期待摊费用的税务处理五、投资资产的税务处理六、存货的税务处理资产的税务处理固定资产和生物性资产折旧方法

固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。所列固定资产不得计算折旧在税前扣除

①房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产

②以经营租赁方式租入的固定资产

③以融资租赁方式租出的固定资产

④已足额提取折旧仍继续使用的固定资产

⑤与经营活动无关的固定资产

⑥单独估价作为固定资产入账的土地

⑦其他不得计算折旧扣除的固定资产税法规定固定资产和生成性生物资产的最低折旧年限

房屋建筑物20年

飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备

林木类生产性生物资产（如果树）10年

器具、工具、家具5年

飞机、火车、轮船以外的运输工具4年

电子设备

畜类生产性生物资产（如奶牛）3年

【提示】生产性生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。资产的税务处理无形资产所列无形资产不得计算摊销在税前扣除

①自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；

②自创商誉；

③与经营活动无关的无形资产；

④其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。税法规定无形资产的最低摊销年限

10年资产的税务处理（2）资产的税务处理资产的税务处理（3）长期待摊费用

①已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。

②租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

③固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

【注意】固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

④其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起分期摊销，摊销年限不得低于3年。资产的税务处理资产的税务处理（4）投资资产

①企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除；

②企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。存货

①企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。

②企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选

用一种；计价方法一经选用，不得随意变更。例：

某公司建造一栋房屋，2019年3月10日完工，4月1日投入使用，建造成本为1000万元。该房屋预计可以使用25年，预计残值为60万元。

该公司每月应当就该房屋提取多少折旧？从哪月开始提取折旧？例题例题解析：

固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。每月应提折旧额=（1000-60）÷25÷12=3.13（万元）

应当从2019年5月开始计提折旧。例：

某公司外购一专利权，使用期限为8年，该公司为此支付价款和税费800万元。同时，该公司自行开发一商标权，开发费为400万元。

计算公司每年应当摊销专利权和商标权所支出的费用。例题例题解析：

无形资产按照直线法计算摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。专利权可摊销费用：800÷8=100（万元）商标权每年摊销的费用：400÷10=40（万元）案例分析五：企业所得税纳税人与征税对象

2019年1月12日，丽华公司对其所拥有的固定资产进行修理。该固定资产的计税基础为1500万元，发生的修理支出为800万元，修理以后，该固定资产的使用寿命延长了3年，发生修理后的固定资产生产的产品性能得到实质性的改进，能够为企业带来经济利益的增加。请分析该项改造费是否能在税前扣除，要如何扣？例题分析：该公司对其所拥有的固定资产所进行的修理全部满足（1）修理支出达到取得固定资产的计税基础的50%以上；（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上的条件，因此这笔修理支出属于固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。第四节特别纳税调整特别纳税调整调整范围企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。关联方是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人，具体指：（1）在资金、经营、购销等方面存在直直。。接或间接控制关系。（2）直接或者间接地同为第三者控制。（3）在利益上具有相关联的其他关系。调整方法可比非受控价格法再销售价格法成本加成法交易净利润法利润分割法其他符合独立交易原则的方法特别纳税调整特别纳税调整（一）企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。（二）企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。处理原则（8个原则）特别纳税调整（三）企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。（四）企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。处理原则（8个原则）特别纳税调整（五）由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于25%的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。（六）企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。处理原则（8个原则）特别纳税调整（七）企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。（八）税务机关依照相关规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定加收利息。处理原则（8个原则）第五节企业所得税税收优惠（一）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税1．蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植2．农作物新品种的选育

3．中药材的种植4．林木的培育和种植5．牲畜、家禽的饲养6．林产品的采集

7．灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目8．远洋捕捞企业所得税税收优惠一、免税收入二、从事农、林、牧、渔项目所得的免税与减税（二）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税1．花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；

2．海水养殖、内陆养殖。企业所得税税收优惠二、从事农、林、牧、渔项目所得的免税与减税企业所得税税收优惠三、从事国家重点扶持的公共基础设施项目所得《企业所得税法》中国家重点扶持的公共基础设施项目是指《公共基础设施项目所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。企业所得税税收优惠四、符合条件的环境保护、节能节水项目所得环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。企业所得税税收优惠五、符合条件的技术转让所得符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

例：某企业转让专利技术取得收入800万元，该专利技术账面原值200万元，累计摊销50万元，相关税费68万元。计算该转让收入应纳税所得额是多少。例题解析：技术转让所得=800-(200-50)-68=582（万元）符合条件的小型微利企业税率小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。优惠政策：自2023年1月1日至2027年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税例：利民厂是专门生产灭蚊系列产品的街道小厂，在职人员62人，资产总值300万元，2023年末应纳税所得额26万元，要求计算应税额。例题解析：应纳税额=26×5%=1.3（万元）企业所得税税收优惠七、国家需要重点扶持的高新技术企业国家重点支持的高新技术领域包括：电子信息技术、生物与新医药技术、航天航空技术、新材料技术、高技术服务业、新能源及节能技术、资源与环境技术、高新技术改造传统产业。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。企业所得税税收优惠八、民族自治地方税收优惠西部大开发企业所得税优惠政策的适用范围包：括重庆市、四川省、贵州省、云南省、西藏自治区、陕西省、甘肃省、宁夏回族自治区、青海省、新疆维吾尔自治区、新疆生产建设兵团、内蒙古自治区、广西壮族自治区、湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延边朝鲜族自治州（包括六省一市、五区一团加三州）。企业所得税税收优惠九、加计扣除（1）制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。企业所得税税收优惠九、加计扣除（2）除制造业以外的企业，且不属于烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业。开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用未形成无形资产计入当期损益的在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除。形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。企业所得税税收优惠九、加计扣除（3）企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。判断题：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产的，计入当期损益据实扣除。例题【答案】错例：2023年某汽车厂新产品研究开发费发生100万元，未形成无形资产计入当期损益。支付残疾人员工资20万元，2023年利润额为300万元，要求计算应纳税所得额。例题解析：三新加计扣除=100×100%=100万元

残疾人工资加计扣除=20×100%=20万元

应纳税所得额=300-100-20=180（万元）企业所得税税收优惠十、抵扣应纳税所得额抵扣应纳税所得额是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可按照其投资的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。例：R公司为未上市的中小高新技术企业，2016年1月1日，W公司以股权投资的方式投资于R公司1000万元，2016-2018年W公司的应纳税所得额分别为100万元、500万元、1000万元。要求计算W公司2016-2018年度的应纳税额。例题解析：

W公司属于创业投资企业，R公司属于未上市的中小高新技术企业，W公司以股权投资的方式投资于R公司满2年以后可以享受抵扣所得税的优惠政策。例题

2016年度，W公司不能享受税收优惠政策应纳税额为：100×25%=25（万元）

2017年度，W公司股权持有已经满2年，可以享受抵扣投资额的70%的优惠政策应纳所得额为：500-1000×70%=—200（万元）不需要缴纳企业所得税。

2017年度的应纳税所得额不足于抵扣，可以继续抵扣2018年的应纳税所得额。2018年度，W公司应纳税额为（1000-200）×25%=200（万元）企业所得税税收优惠十一、加速折旧技术进步，产品更新换代较快的固定资产常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产研发购进固定资产制造业购进固定资产企业所得税税收优惠十二、减计收入企业综合利用资源生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减按90％计入收入总额。企业所得税税收优惠十三、税额抵免企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。例：2018年度A公司购置了《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》内的设备价值300万元，该年度的纳税所得额为100万元，2019年度的应纳税所得额为150万元。

要求计算A公司2018年度和2019年度的应纳税额。例题例题解析：A公司可以享受抵免投资额的10%的优惠政策。

2018年度可以抵免的数额为：300×10%=30（万元）

2018年度应纳税额=100×25%-30=-5（万元）即不用缴纳税额尚未抵扣完的5万元（30-25）可以结转到以后5年继续抵扣。

2019年度应纳税额为：150×25%-5=32.5（万元）第七节企业所得税计算运用举例企业所得税应纳税额的计算一、查账征收查账征收适用于会计核算制度健全的企业。

应纳税额=应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额应纳税所得额计算原则①采用权责发生制原则②会计核算（依据会计准则）与税法规定不一致时，以税收法律法规为准。计算方法直接法：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损间接法：应纳税所得额=利润总额±纳税调整项目例：某企业为居民企业，202×年发生经营业务如下：（1）取得销售收入4000万元，发生销售成本2600万元；（2）发生销售费用770万元（其中广告费650万元），管理费用480万元（其中业务招待费25万元），财务费用60万元；（3）销售税金160万元（其中增值税120万元）；（4）营业外收入80万元，营业外支出50万元（其中通过公益性社会团体向灾区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）；（5）已计入成本、费用中的实发工资总额200万元，拨缴职工工会经费5万元，发生职工福利费31万元，发生职工教育经费7万元要求：计算该企业2021年度应纳企业所得税。例题例题解析：1、计算利润总额（会计利润）4000-2600-770-480-60-40+80-50=80万元2、计算应纳税所得额（税法利润）（1）广告宣传费扣除限额为销售收入15%=4000×15%=600，实际扣除650，调增50（2）业务招待费扣除限额：25×60%=15；4000×5‰=20，实际扣除25，调增10（3）公益性捐赠扣除限额：80×12%=9.6，实际扣除30，调增20.4例题（4）税收滞纳金为行政性罚款，不允许扣除，调增6（5）工会经费扣除限额：200×2%=4，实际扣除5，调增1（6）职工福利费扣除限额：200×14%=28，实际扣除31，调增3（7）职工教育经费扣除限额：200×8%=16，实际扣除7，不需调整。应纳税所得额=80+50+10+20.4+6+1+3=170.43、计算企业所得税170.4×20%×25%=8.52万元例：某居民企业202×年发生下列业务：销售产品取得收入2300万元（不含税，下同）；转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元；收取当年让渡专利使用权的专利实施许可费，取得其他收入10万元；取得国债利息收入2万元；全年销售成本1300万元，税金及附加100万元；全年销售费用500万元，含广告费400万元，全年管理费用200万元，含业务招待费80万元，全年财务费用50万元；例题全年营业外支出40万元（含通过市政府部门对灾区捐赠20万元，直接对私立小学捐款10万元，违反政府规定被工商局罚款2万元）。要求：根据上述资料，分别回答下列问题。（1）该企业的会计利润总额；（2）该企业应纳税所得额和应纳企业所得税。例题例题解析：（1）该企业的会计利润总额2300+60+10+2-1300-100-500-200-50-40=182（万元）（2）2万元国债利息免税，调减应纳税所得额2万元。（3）以营业收入2310作为计算基数，广告费税前扣除限额=2310×15%=346.5，广告费超支400-346.5=53.5，

调增应纳税所得额53.5万元。例题（4）业务招待费实际发生额的60%=80×60%=48万元，

营业收入的5‰=11.55万元，

业务招待费扣除限额为11.55万元，超支68.45万元，

调增应纳税所得额68.45万元。（5）公益性捐赠扣除限额=182×12%=21.84万元，

灾区捐赠可全部扣除，对私立小学和罚款不得扣除，调增应纳税所得额10+2=12万元。（6）该企业应纳税所得额=182-2+53.5+68.45+12=313.95万元应纳所得税额=313.95×25%=78.4875万元企业所得税应纳税额的计算二、核定征收应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率应纳税所得额=应税收入额×应税所得率或：应纳税所得额=成本（费用）支出额/（1－应税所得率）×应税所得率【例题·多选题】下列各种情形中，应对纳税人采取核定征收企业所得税的有（）。A.能正确核算成本费用支出，收入总额不能准确核算的B.收入和费用均不能正确核算的C.没有按规定保存有关账簿、凭证资料的D.不按税法规定的期限办理纳税申报的例题【答案】ACD例：某酒店2025年度营业收入200万元，但各项支出不能准确核算，需采用核定征收办法计算企业所得税。主管税务机关核定该企业应税所得率为15%，该企业2024年度应缴纳多少企业所得税？例题解析：应纳税所得额=应税收入额×应税所得率=200×15%=30（万元）应纳税额=30××20%×25%=1.5（万元）例：某运输公司自行申报202×年度的收入总额为60万元，成本费用为56万元。经税务机关审查，其成本费用核算准确，但收入无法查实。已知应税所得率为15％，则该运输公司应缴纳的企业所得税为多少万元？例题解析：应纳税所得额=成本（费用）支出额/（1－应税所得率）×应税所得率=56/(1-15％)×15%＝9.88（万元）应纳所得税＝9.88×20％×25%＝0.494万元企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进