第十章-责任会计

第九章责任会计第一节责任会计概述

责任中心是指承担一定经济责任，并享有一定权利并能反映其经济责任履行情况的企业内部（责任）单位。责任成本管理，是指将企业内部划分成不同的责任中心，明确责任成本，并根据各责任中心的权、责、利关系，来考核其工作业绩的一种成本管理模式。责任中心成本中心投资中心利润中心一、责任中心的特征1.正确授权2.定期评估3.权责分明4.符合整体利益5.绩效便于量化6.促进合作与竞争二、责任会计的概念

责任会计是在分权管理条件下，为适应经济责任制的要求，在企业内部建立若干责任中心，并对他们分工负责的经济活动进行规划、控制、考核与业绩评价的一整套会计制度。三、责任会计的内容建立责任中心编制责任预算编制业绩报告考核责任中心第二节责任中心

责任中心按业务内容，权限和责任范围一般可划分为成本中心、利润中心和投资中心。责任中心成本中心投资中心利润中心一、成本中心1、含义

成本中心是指有权发生并控制成本的单位。成本中心通常不发生可用货币计量的收入或者其工作成果不便于或不必进行货币计量，只发生成本和费用，它是责任中心中应用最广泛的一种形式，只要是对成本的发生负有责任的单位或个人都可以成为成本中心。2、特点（1）不考核收益，只考核成本（2）成本中心所计量与考核的是可控成本，而不是应归属于各该中心的全部成本（3）成本中心的成本是责任成本，而不是传统的产品成本

成本中心当期发生的所有可控成本之和就是其责任成本3、考核

成本中心的考核指标包括成本（费用）变动额和成本（费用）变动率两项指标。

成本增减额=实际成本额—预算成本额

预算成本节约额=实际产量预算责任成本-实际责任成本

预算成本节约率=预算成本节约额/实际产量预算责任成本

4、责任成本和产品成本的区别费用归集的对象不同责任成本是以责任中心为归集对象的；产品成本则是以产品为对象的。遵循的原则不同责任成本遵循“谁负责谁承担”的原则，而产品成本遵循“谁受益谁负担”的原则。核算的目的不同核算责任成本是为了考核评价经营业绩；核算产品成本是为了确定经营成果。核算的内容不同产品成本包括可控和不可控的成本，而责任成本只包括可控成本。5、可控成本的条件责任中心能够通过一定的方式预先了解将要发生的成本；责任中心能够对成本进行计量；责任中心能够通过自己的行为对成本加以影响和控制。

注意：可控成本和不可控成本的划分是相对的，它们与成本中心所处的管理层级别、管理权限与控制范围大小有关。对于一个独立企业而言，几乎所有的成本都是可控的。例题[例9-1]某企业内部某车间为成本中心，生产甲产品，预算产量3500件，单位成本150元，实际产量4000件，成本145.5元，计算该成本中心的考核指标。二、利润中心1.含义

利润中心是指既能控制成本，又能控制销售和收入的责任单位。它不但要对成本，收人负责，而且还要对收入与成本的差额即利润负责。2.特点：

利润中心与成本中心相比，其权利和责任都相对较大，它不仅要降低绝对成本，还要寻求收入的增长使之超过成本，即要强调相对成本的降低。

3.分类自然利润中心：自然形成的，直接对外提供劳务或销售产品以取得收入的责任中心。人为利润中心：人为设定的，通过企业内部各责任中心之间使用内部结算价格结算半成品内部销售收入的责任中心。4.考核

边际贡献=销售收入-变动成本（反映了利润中心的盈利能力，但对业绩评价没有太大作用）

利润中心负责人可控制利润总额=该利润中心边际贡献总额-该利润中心负责人可控固定成本（也称部门经理边际贡献，是评价利润中心管理者的理想指标）

利润中心可控利润总额=该利润中心负责人可控制利润总额-该利润中心负责人不可控固定成本（又称部门毛利，反映了部门为企业利润和弥补与生产能力有关的成本所作的贡献，更多用于评价部门业绩而不是利润中心管理者的业绩）三、投资中心1.含义

投资中心是指既能控制成本和收益，又能对投入资金进行控制的责任单位。其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格，确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。2.特点投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权，也承担最大的责任。（投资中心必然是利润中心，但利润中心并不是投资中心。）3.考核投资利润率投资报酬率＝营业利润/平均营业资产＝销售利润率×资产周转率剩余收益剩余收益=营业利润-平均营业资产×规定或预期的最低投资收益率营业利润=平均营业资产×投资报酬率剩余收益=平均营业资产×(投资报酬率-最低投资收益率)例题[例9-2]某公司的投资报酬率如表所示：假设A投资中心面临一个投资额为1000万元的投资机会，可获利润131万元，投资报酬率为13.1%，假定公司的预期最低投资报酬率为12%，要求：分别用投资报酬率和剩余收益评价A投资中心的这个投资机会。投资报酬率：优点：（1）能够反映投资中心的综合获利能力，并具有横向可比性（相对数指标可用于部门之间以及不同行业之间的比较）（2）不仅可以促使经理人员关注营业资产运用效率，并有利于资产存货调整，优化资源配置。缺点：（1）引起短期行为的产生（2）追求局部利润最大化而损害整体利益最大化目标。剩余收益优点：弥补了投资报酬率指标会使局部利益与整体利益冲突的不足。缺点：（1）是一个绝对指标，难以在不同规模的投资中心之间进行业绩比较（2）仅仅反映当期业绩，单纯使用这一指标也会导致投资中心管理者的短期行为第三节内部转移价格

一、含义

内部转移价格，又称“调拨价格”。是指企业内各部门之间由于相互提供产品、半成品或劳务而引起的相互结算和相互转账所需要的一种计价标准，或有利益关系的各企业之间、企业集团或公司内部各利润中心之间调拨产品或商品的结算价格。二、内部转移价格的类型市场定价制定依据：即根据产品或劳务的市场现行价格作为计价基础特点：市场价格具有客观真实的特点，能够同时满足分部和公司的整体利益。应用的前提条件：要求产品或劳务有完全竞争的外部市场，以取得市价依据。协商价格制定依据：以正常的市场价格为基础，通过定期共同协商确定价格特点：协商价格的上限是市场价格，下限是单位变动成本，当双方协商僵持时，会导致公司高层的行政干预。应用的前提条件：该中间产品存在非完全竞争的外部市场，在该市场内双方有权决定是否买卖该产品二、内部转移价格的类型双重价格制定依据：是由内部责任中心的交易双方采用不同的内部转移价格作为计价基础。特点：买卖双方可以选择不同的市场价格或协商价格，能够较好地满足企业内部交