2022年度《审计》注册会计师资格考试课时训练（含答案及解析）

2022年度《审计》注册会计师资格考试课时训练

（含答案及解析）

一、单项选择题（共30题，每题1分）。

1、注册会计师张怡打算对畅达公司持有至到期投资实施的下列

实质性程序中，你认为不恰当的是（）。

A、确定持有至到期投资的披露是否恰当，注意一年内到期的持

有至到期投资是否已重分类至一年内到期的流动资产项目

B、当有客观证据表明持有至到期投资发生减值的，应当复核相

关资产项目的预计未来现金流量现值，并与其账面价值进行比较，

检查相关准备计提是否充分

C、对期末结存的持有至到期投资资产，核实被审计单位持有的

目的和能力，检查本科目核算范围是否恰当

D、检查债券投资票面利率和实际利率有较大差异时，被审计单

位采用的利率及其计算方法是否正确

【参考答案】：A

【解析】选项A一年内到期的持有至到期投资应重分类至一年

内到期的非流动资产。

2、章平注册会计师负责对本所的助理人员进行辅导和培训，在

2008年度的业务培训中，助理人员提出若干问题，请你代章平注册

会计师做出正确的判断。下列有关直接报告业务的表述中，错误的

是（）。

A、在直接报告业务中，可能不存在责任方认定，即便存在，该

认定也无法为预期使用者所获取

B、在直接报告业务中注册会计师提出结论的对象可能是责任方

认定，也可能是鉴证对象

C、在直接报告业务中无论注册会计师是否获取了责任方认定，

在鉴证报告中都将直接对鉴证对象提出结论，责任方仅需要对鉴证

对象负责

D、在直接报告业务中，注册会计师直接说明鉴证对象、执行的

鉴证程序并提出鉴证结论

【参考答案】：B

【解析】在基于责任方认定的业务中注册会计师提出结论的对

象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象；在直接报告业务中，无

论责任方认定是否存在、注册会计师能否获取该认定，注册会计师

在鉴证报告中都将直接对鉴证对象提出结论，所以选项B是错误的。

3、财政部门在审查下列拟申请设立会计师事务所的相关材料，

假定其他条件均符合要求，但发现各所分别存在以下问题。财政部

门负责人认为可以批准成立的是（）

A、小A和老B准备设立合伙制事务所，小A大学毕业后在ABC

事务所工作了2年，并通过了注册会计师考试，全科合格并获准注

册，ABC所安排其担任了3年的项目经理，经验非常丰富

B、小C和小D拟申请合伙设立会计师事务所，但审查相关材料

时发现，小C在8个月前与小P也准备申请设立事务所，当时由于

小C的工作经历材料虚假而未获准，但现在报送的材料是真实的

C、小E和小F拟申请合伙设立会计师事务所，但他们总共只有

20万元资金用于投资事务所

D、XYZ有限责任事务所是B省规模较大的事务所，现有注册会

计师80名，净资产和职业风险基金合计为250万元，准备到A省设

立分所。

【参考答案】：C

【解析】会计师事务所的合伙人或者股东，应当具有在取得注

册会计师证书后最近连续5年在会计师事务所从事审计业务的经历；

根据《会计师事务所审批和监督暂行办法》的规定，成为合伙人或

者股东前一年内没有因采取隐瞒或提供虚假材料、欺骗、贿赂等不

正当手段申请设立会计师事务所而被省级财政部门做出不予受理、

不予批准或者撤销会计师事务所的决定，合伙制事务所没有注册资

本的要求且不需要提供验资证明；有限责任会计师事务所设立分所

条件，注册会计师数量(不包括拟到分所执业的注册会计师)不低

于50名，上年末的净资产和职业风险基金总额不低于人民币300万

■7Q,o

4、L注册会计师在审计坏账准备时注意到以下事项，其中，正

确的是()O

A、M公司于2001年应收某公司的货款逾期至今，双方正在讨

论该应收账款的重组事宜。考虑到重组前景不明，M公司在2004年

末对该应收账款全额计提坏账准备

B、M公司于2004年向某公司预付了材料采购款。由于该公司

因停产而无法履行交货义务，M公司将该预付账款转为应收账款并

计提相应坏账准备

C、M公司获知某公司已经严重资不抵债，收款无望，因此，对

应收该公司尚未逾期的货款全额计提坏账准备

D、M公司应收某关联公司的货款截止2004年末已逾期3年以

上，原因是对方长期处于停产状态而无力偿还。考虑到该公司为关

联方，M公司未全额计提坏账准备

【参考答案】：D

【解析】根据会计制度规定，对于计划重组的应收帐款是不全

部计提坏账准备的，同时对于应收关联方的款项的话如果存在已逾

期3年以上对方长期处于停产状态可以全额计提坏账准备的。对于

预付帐款如果不能收回货物的话则应当转为应收账款并计提相应坏

账准备。

5、注册会计师在查阅财务报表公布日后获取的其他信息时，如

果注意到存在与财务报表的重大不一致的情况，则应当()O

A、杳我导致不一致的原因

B、提请被审计单位修改其他信息

C、将对其他信息的关注以书面形式告知管理层

D、提请被审计单位调整财务报表或进行适当披露

【参考答案】：A

【解析】仅注意到两者不一致，注册会计师的适当反应是提请

被审计单位查找导致不一致的原因，而不能无根据地提请修改财务

报表或修改其他信息，是否实施程序，要取决于选项A的实施结果。

6、下列事项不属于ABC会计师事务所向前任注册会计师进行沟

通的适当内容的是()0

A、甲公司是否过分考虑将审计收费维持在尽可能低的水平

B、甲公司支付的审计费用具体金额

C、甲公司变更会计师事务所的原因

D、甲公司管理层的诚信问题

【参考答案】：B

【解析】审计费用具体金额不属于沟通的适当内容，因此B是

恰当的。

7、集团项目组参与组成部分工作的性质、时间安排和范围受其

对组成部分注册会计师所了解情况的影响，其应当实施的工作不包

括()。

A、与组成部分注册会计师讨论对集团而言重要的组成部分业务

活动

B、与组成部分注册会计师讨论由于舞弊导致组成部分财务信息

发生重大错报的可能性

C、与组成部分管理层讨论由于舞弊导致将对组成部分财务信息

实施的追加审计程序

D、复核组成部分注舟会计师对识别出的导致集团财务报表发生

重大错报的特别风险形成的审计工作底稿

【参考答案】：C

【解析】选项C不恰当，集团项目组可以与组成部分管理层讨

论对集团而言重要的组成部分业务活动，但为了增强审计效果不能

与管理层讨论拟实施的审计程序。

8、根据下文，回答第题。

事务所接受委托对Y公司2001一—2003年度会计报表进行审计,

A注册会计师作为外勤审计负责人，需对负责往来款项审计的助理

人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底

稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。2001年末，Y公司全面

清理往来款，判断无法支付的应付账款为130万元（其中j公司50

万元、k公司80万元），虽尚未经董事会批准，仍作了借记应付账

款130万元、贷记营业外收入130万元的会计处理。2002年3月，

董事会决议同意冲销对j公司的应付款项，但认为对应付k公司账

款予以冲销的依据不充分，应予以保留。Y公司据此在2002年3月

的会计分录中作了借记营业外收入80万元、贷记应付账款80万元

的会计处理。假定不考虑Y公司会计报表项目层次的重要性水平，

针对上述交易和事项，助理人员按年度分别提出下列审计的处理建

议，A注册会计师认为不恰当的是（）

注：若应当建议做出审计调整的，请按年度宜按列示全部相应

的审计调整分录，包括报表重分类调整分录（在编制审计调整分录

时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响）。

A、注册会计师应提请Y公司对2001年度报表作如下调整分录:

借：营业外收入一无法支付的应付款项130

贷：资本公积一其他资本公积50应付账款一k公司80

B、注册会计师应提请Y公司对2002年度报表作如下调整分录:

借：未分配利润130

贷：资本公积一其他资本公积50营业外收入一无法支付的应付

款项80

C、注册会计师应提请Y公司对2003年度报表作如下调整分录:

借：未分配利润50

贷：资本公积一其他资本公积50

D、注册会计师认为不需要调整2001、2002年的会计报表，但

2003年度报表作如下调整分录：

借：未分配利润50

贷：资本公积一其他资本公积50

【参考答案】：D

9、在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是()o

A、注册会计师亲自检查存货所获得的审计证据比丁公司管理层

提供的存货数据更可靠

B、对会议中所讨论事项的事后口头表述比会议的同步书面记录

更可靠

C、如果与销售业务相关的内部控制有效，则注册会计师就能从

销售发票和发货单中取得比内部控制不健全时更加可靠的审计证据

D、从外部独立来源获取的审计证据，如果该证据是由不知情者

或者不具备资格者提供，审计证据也可能是不可靠的

【参考答案】：B

【解析】以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存

在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠，所以选项B的表述错

误，应该是会议的同步书面记录更可靠。

10、在从性质方面考虑重要性时，注册会计师应考虑错报对某

些账户余额之间错误分类的影响程度。下列错误分类中，()影响

到财务报表中应单独披露的项目。

A、经营收益和非经营收益之间的错误分类

B、非盈利单位的受到限制资源和非限制资源的错误分类

C、受托代保管的存货与被审计单位的存货的分类

D、用作担保抵押的固定资产与闲置不用的固定资产

【参考答案】：C

【解析】如果错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目，

则这个错误分类从性质上看是重要的。受托代保管的存货并不需要

在财务报表中进行单独披露。

11、为证实Y公司“销售业务计价”认定的正确性，注册会计

师所实施的下列实质性测试程序中，效果可能最差的是（）0

A、将所选择的销售业务的会计数与应收账款和销售发票存根据

进行比较核对

B、将销售发票上所列的单价与经过批准的商品价目表进行比较

核对，其金额小计和合计数也要进行验算

C、将销售发票和银行存款收款凭证进行核对

D、将销售单上批准赊销的数量与发货凭证上列示的数量相核对,

并将顾客订货单和销售单中的商品数相核对

【参考答案】：D

【解析】A、B、C均直接与计价有关，D与计价无直接关系。

12、A注册会计师在对甲公司控制活动进行了解时，下列安排

中恰当的是（）。

A、应当重点考虑每项控制活动是否能够以及如何防止或发现并

纠正各类交易、账户余额、列报存在的重大错报

B、应当全方位地识别和了解所有的控制活动

C、对于能够实现同一目标的多项控制活动，应当逐一进行识别

和了解

D、应当对信息技术一般控制进行识别和了解

【参考答案】：D

【解析】应当重点考虑一项控制活动单独或连同其他控制活动,

是否能够以及如何防止或发现并纠正各类交易、账户余额、列报存

在的重大错报；了解的重点是识别和了解针对重大错报可能发生的

领域的控制活动；如果多项控制活动能够实现同一目标，注册会计

师不必了解与该目标相关的每项控制活动；因此D是恰当的。

13、只要注册会计师严格按照专业标准的要求执业，没有欺诈

行为，即使审定后的会计报表中有错报事项，注册会计师一般也不

会承担()

A、过失责任

B、行政责任

C、民事责任

D、法律责任

【参考答案】：D

【解析】注册会计师只要无过失就无责任

14、如果甲公司以往未经注册会计师审计，即在首次接受审计

的情况下，A注册会计师为了获取固定资产期初余额的充分适当的

审计证据应当实施的审计程序是OO

A、与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审

定数核对

B、查阅前任注册会计师有关工作底稿

C、对固定资产期初余额进行全面审计，尤其是对价值高、占资

产总额比重大时，最理想的方法是全面审计甲公司设立以来“固定

资产”和“累计折旧”账户中的所有重要的借贷记录

D、检查甲公司上期固定资产和累计折旧的交易记录

【参考答案】：C

【解析】由于是被审计单位首次接受审计，因此选项AB的情形

不成立；对于选项D,固定资产的期初余额不仅仅是上期发生的交

易产生的。还包括以前期间，因此仅仅检查上期的相关交易记录获

得的证据不够充分适当。

15、以下内部控制中属于与采购与付款循环的“完整性”认定

相关的关键内部控制是（）O

A、已填制的验收单均已登记入账

B、订货单、验收单均连续编号

C、采购的价格和折扣均经适当批准

D、内部核查应付账款明细账的内容

【参考答案】：B

【解析】支持性原始凭证（比如订货单、验收单）是否连续编号

是保证“完整性”认定的重要内部控制。

16、审计海通公司2006年度财务报表时，注册会计师陈华发现

海通公司在2006年12月份发生了多笔重大的销售业务，并且还有

若干笔大额销售业务在2006年底尚未完成。对此，注册会计师首先

应当（），并在期末或期末以后检查此类交易。

A、将财务报表与会计记录相核对

B、检查财务报表编制过程中所作的会计调整

C、考虑截止认定可能存在的重大错报风险

D、向海通公司的客户发生询证函

【参考答案】：c

【解析】A、B、D均为审计程序，C为风险评估。对于被审计单

位的重大交易，注册会计师首先评估重大错报风险，然后依据风险

评估结果设计和实施审计程序。

17、下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范的是()。

A、注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务

B、注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得

利用其为自己或他人谋取利益

C、除有关法规允许的情形下，会计师事务所不得以或有收费形

式为客户提供各种鉴证服务

D、注册会计师可以对其能力进行广告宣传

【参考答案】：D

【解析】注册会计师不得对其能力进行广告宣传，也不得诋毁

同行。

18、随着审计过程的推进，A注册会计师通常认为修改重要性

水平的合理理由是()0

A、审计的时间预算重新调整

B、约定的审计收费发生变化

C、甲公司及其经营环境发生变化

D、甲公司在下一年度采用新的固定资产折旧政策

【参考答案】：C

19、(一)阅读下列材料；回答题：

A注册会计师负责审计甲公司20义8年度财务报表。在运用重

要性水平时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业

判断。在理解重要性概念时，下列表述中错误的是()O

A、重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断

B、如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者

依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的

C、判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财

务报表使用者产生的影响

D、较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响

【参考答案】：C

【解析】教材p165T66

20、监盘库存现金是注册会计师证实资产负债表所列现金是否

存在的一项重要程序，被审计单位必须参加盘点的人员是()O

A、会计主管人员和内部审计人员

B、出纳员和会计主管人员

C、现金出纳员和银行出纳员

D、出纳员和内部审计人员

【参考答案】：B

［解析】B选项中所列人员均是被审计单位中与库存现金直接

相关的人员。

21、针对N公司下列与现金相关的内部控制，A注册会计师应

提出改进建议的是()o

A、每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单

B、担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责

的人员分开

C、现金折扣需经过适当审批

D、每日盘点现金并与账面余额核对

【参考答案】：B

［解析】对于这个考点主要是指的关于货币资金内部控制的问

题，选项B中担任现金日记账的人员不能担任登记总账，即这种情

况应当进行岗位分离。

22、天恒会计师事务所在对ABC股份有限公司2005年度会计报

表进行审计时，发现以下情况，注册会计师刘某.赵某处理措施恰

当的是OO

A、注册会计师刘某在对内部审计进行研究时发现，内部审计由

被审计单位的财务经理李某直接领导，但通过了解李某常年忙于资

金筹集，无暇顾及内部审计工作，而是交给了其在财务部的下属张

某负责。但根据对部分内部审计工作记录的分析，认为内部审计工

作比较有效，由此注册会计师刘某得出结论，决定利用内部审计结

果

B、注册会计师赵某在2006年2月份对内部审计的工作记录进

行研究时发现，存货盘点的工作记录比较齐全，只有其间12月份一

个月的盘点记录缺失，理由是由于计划盘点当日气候突变，内部审

计人员无法进行盘点。赵某查明原因确实如此，但仍得出结论内部

审计的盘点记录不值得信赖的结论

C、由于是初次接受ABC公司的审计委托，两位注册会计师决定

采用主要证实法，因此决定不对内部审计情况进行专门测试

D、因为利用内部审计工作能够提高注册会计师审计的效率，节

约审计成本，因此注册会计师刘某.赵某应当利用内部审计工作的

成果

【参考答案】：C

【解析】A项，内部审计实际领导人应该是总经理或董事会，

财务经理委托财务部的下属负责的话，内部审计的工作成果不值得

信赖。

B项，气候突变导致无法对存货进行盘点可以改变日期另行盘

点，赵某就此得出内部审计工作结果不值得信赖的结论是不恰当的；

C项，主要证实法下，注册会计师可以不对内部审计情况进行

专门测试；

D项，利用内部审计工作能够提高注册会计师审计的效率，节

约审计成本，这只是注册会计师利用内部审计工作结果的理由之一,

如果内部审计体制不健全、未有效执行，注册会计师同样不应信赖

内部审计工作结果。

23、审计证据的可靠性受其来源和性质的影响。以下关于可靠

性的说法中，不正确的是()O

A、以纸质形式存在的证据比以口头方式的证据更为可靠

B、从原件获取的证据比从复印件及传真件获取的证据更为可靠

C、电子文件形式的审计证据比口头方式的审计证据更为可靠

D、询问内部人员的证据比被审计单位网页上下载的文件更可靠

【参考答案】：D

【解析】以文件记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存

在的审计证据比口头形式的审计证据可靠。

24、在注册会计师看来，如果处于重要资产管理或控制岗位的

员工(),该员工侵占资产的舞弊风险可能最高。

A、缺少强制休假制度

B、管理层或员工不重视相关控制

C、对公司存在敌对情绪

D、不相容职务的分离不充分

【参考答案】：C

【解析】A、D提供了侵占资产的机会，B提供了侵占资产的借

口，C既属于侵占资产的动机又属于侵占资产的借口，具有双重的

风险。

25、在发现错误和舞弊的迹象时，注册会计师的下列措施不恰

当的有()

A、对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序

B、与管理当局讨论

C、将发现的错误和舞弊迹象记录于工作底稿

D、如果证实错误或舞弊确实存在，注册会计师应当根据重要性

水平出具相应的审计报告。

【参考答案】：D

【解析】如果证实错误或舞确实存在，注册会计师应当首先建

议被审计单位管理当局修改会计报表并在会计报表中作出详细披露,

而不是出具审计报告。

26、注册会计师在完成控制测试后要对控制风险进行再评价，

以下关于对控制风险评价的说法不恰当的是()

A、注册会计师评价控制风险是为会计报表的认定而进行的，不

是为了个别内部控制要素或个别政策和程序而进行的

B、控制风险的评价，实际上就是注册会计师对每一控制要素里

的相关控制政策和漏报的风险之间的相互作用情况进行判断的过程

C、如果很多认定或者所有的认定的控制风险都被评价为高水平,

则注册会计师就应终止对会计报表进行审计

D、注册会计师根据控制风险再评价水平，可以确定将要执行的

实质性测试程序的性质、时间和范围

【参考答案】：C

【解析】如果很多认定或者所有的认定的控制风险都被评价为

高水平，那么注册会计师就要研究是否应进一步对被审计单位会计

报表进行审计，而不是立即终止对会计报表进行审计。

27、当注册会计师将要第一次执行某项审计时，应该与前任注

册会计师沟通。这是一个必要步骤，因为前任注册会计师可能向其

提供信息有助于决定()o

A、是否应该沿用前任注册会计师的工作

B、公司是否采取轮换注册会计师的政策

C、根据前任注册会计师的意见，公司的内部控制是否令人满意

D、是否应该接受该业务

【参考答案】：D

【解析】承接业务之前的沟通主要是分析审计风险，决定是否

承接该业务，选项C是承接业务之后应考虑的事项。

28、对保证登记入账销货业务的真实性来讲，下列各项控制中

最无效的是()o

A、销货业务是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单

为依据登记入账的

B、在发货前，顾客的赊购已经被授权批准

C、销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当地授

权

D、销售发票经事先编号，并已恰当地登记入账

【参考答案】：C

【解析】C是估价或分摊的关键内部控制。

29、如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且

截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具审

阅报告时，A注册会计师正确的做法是()

A、在审阅报告中提及原审计业务中已执业行工作

B、在审阅报告中提及原审计业务

C、在审阅报告中说明业务变更的合理理由

D、在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况

【参考答案】：D

30、使用重要性水平，可能无助于实现下列目的的是()o

A、确定风险评估程序的性质、时间和范围

B、识别和评估重大错报风险

C、确定进一步审计程序的性质、时间和范围

D、确定重大不确定事项发生的可能性

【参考答案】:D

【解析】教材P165,P170。

二、多项选择题(共20题，每题2分)。

1、乐华公司的以下与付款业务相关的内部控制内容，符合内部

会计控制规范的是()O

A、乐华公司建立了退货管理制度，对退货条件、退货手续、货

物出库、退货货款回收等作出明确规定

B、乐华公司定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款

等往来款项

C、乐华公司已到期的应付账款由出纳办理结算与支付

D、乐华公司财会部门在办理付款业务时，对采购发票、结算凭

证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行

了严格审核

【参考答案】：A,B,D

【解析】应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款

日期、折扣条件等管理应付款项；已到期的应付款项须经有关授权

人员审批后方可办理结算与支付。

2、关于无形资产特殊验证内容的下列表述中，正确的有()o

A、检查知识产权的出资是否以其整体作价出资

B、投入的无形资产是否依法办理了产权转移手续

C、以发起方式设立的股份有限公司，发起人投入的无形资产是

否符合合同或发起人协议的要求，是否经过评估并获得国有资产管

理部门的确认

D、与投入无形资产有关的实收资本及相关的资产、负债的会计

处理是否正确

【参考答案】：A,C

【解析】选项BD不属r无形资产审验的特殊内容，其他资产的

审验也会涉及到。

3、按照中国注册会计师协会职业道德规范指导意见，执行审计

业务的注册会计师的下列行为与审计业务不相容，可能影响审计独

立性，注册会计师应谨慎行事的有()

A、为客户设计内部控制

B、在客户兼任关键职务

C、资产评估业务、代编会计报表

D、内审业务、IT服务、法律服务

【参考答案】：A,B,C,D

【解析】为客户设计内部控制属于管理服务，后者以及其余三

项均属于指导意见的明文规定。

4、会计师事务所在签署审计业务约定书之前，应初步了解被审

计单位的()基本情况。

A、业务性质、经营规模和组织机构

B、影响被审计单位及所属行业的法律法规

C、以前年度接受审计情况

D、行业类型、行业受经济状况变动影响的程度

【参考答案】：A,C

【解析】B、D属于编制审计计划时所应了解的内容。

5、注册会计师在审计过程中应当运用重要性原则，以下有关重

要性的正确理解为()

A、重要性是针对审计报告而言的

B、重要性是从会计报表使用者的角度考虑

C、注册会计师对重要性的判断离不开特定的环境

D、重要性与可容忍误差呈反向关系

【参考答案】：B,C

【解析】注册会计师应考虑重要性是针对会计报表而言的，重

要性与可容忍误差之间关系密切，即重要性水平越高则可容忍误差

越大。

6、如果在接受委托前，辛公司已经完成期末存货盘点，则H注

册会计师应采取的正确做法有()O

A、在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当检查，并

测试期末至检查日发生的存货交易

B、在评估存货内部控制的有效性后，提请辛公司另择日期重新

盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易

C、由于存货内部控制存在重大缺陷，提请辛公司另择日期重新

盘点，并进行适当检查

D、由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到

限制

【参考答案】：A,B,C

【解析】如果接受委托时被审计单位的期末存货盘点己经完成,

注册会计师应当评估与存货相关的内部控制的有效性，并根据评估

结果对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同

时测试检查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易。

审计范周可能受到客观环境和管理层两方面造成的限制，存货内部

控制存在重大缺陷，并不能直接确认为审计范围受到限制。

7、在对存货实施监盘程序时，以下做法中，辛注册会计师应该

选择的有()O

A、对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内

容

B、对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序

C、对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函

证等审计程序

D、J公司相关人员完成存货盘点后，注册会计师进入存货存放

地点对已盘点存货实施检查程序

【参考答案】：A,B,C

【解析】注册会计师应在盘点时进入存货存放地点进行监盘，

而不是在完成盘点后才进入存放地点。

8、在设计和实施进一步审计程序时，注册会计师应当关心进一

步审计程序的时间选择问题，具体来说，应当关心以下()方面。

A、下期审计可以利用本期收集的哪些证据

B、期末审计是否可以利用期中审计收集的证据

C、本期审计能否利用上期审计收集的证据

D、选择获取什么期间或时点的审计证据

【参考答案】：B,C,D

【解析】审计准则不要求注册会计师审计中专为下期收集审计

证据。

9、当以下（）情形同时出现时，注册会计师可以出具带强调事

项段的无保留意见的审计报告，并在强调事项段中说明比较数据已

经恰当调整和披露。

A、比较数据已在本期财务报表中恰当调整和列报，不存在重大

错报，并在附注中对更正情况作了充分披露

B、管理层未更正上期财务报表，注册会计师已重新出具针对上

期财务报表出具了保留意见的审计报告

C、管理层更正了上期财务报表，但注册会计师未能针对更正过

的上期财务报表重新出具审计报告

D、管理层未更正上期财务报表，注册会计师也未重新出具针对

上期报表的审计报告

【参考答案】：A,D

10、注册会计师陈华在审计C公司2005年度财务报表时，应当

根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项，并进而考虑在审计

工作底稿中以重大事项概要的形式加以记录。如果实施一项审计程

序的结果表明（），则陈华应将该结果归入重大事项。

A、以前对重大风险的评估正确

B、审计报告的意见类型需要修正

C、无需修正应对重大风险的措施

D、财务报表可能存在重大错报

【参考答案】：B,D

【解析】如果实施审计程序的结果表明财务信息可能存在重大

错报，或需要修正以前对重大风险的评估和针对这些风险拟采取的

应对措施，则应将该结果作为重大事项。

11、在复核对辛公司的存货监盘备忘及相关审计工作底稿时，

注意到以下情况，其中不正确的做法有()O

A、监盘前将检查范围告知辛公司，以便其做好相关准备

B、索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对

C、检查后将检查记录交予辛公司，要求辛公司据以修正盘点表

D、未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推存货期初余额，

并予以确认

【参考答案】：A,C,D

【解析】检查的范围不能告知被审计单位，注册会计师应尽可

能避免让被审计单位事先了解将被检查的存货项目；检查记录属r

审计工作底稿，不应交给被审计单位；期初存货未能监盘时，应通

过检查上期存货交易记录、复核上期存货盘点记录、运用分析程序

等方法对期初余额予以确认。

12、华清公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资，华清

公司对乙公司投资的账面余额在()的情况下会发生相应的变动。

A、追加投资

B、收回投资

C、期末计提长期股权投资减值准备

D、将应分得的现金股利转为投资

【参考答案】：A,B,D

【解析】对该股权投资计提减值准备不影响长期股权投资的账

面余额，但是减少该长期股权投资的账面价值。

13、下列属于注册会计师在判断错报的性质是否重要时应该考

虑的情况有()o

A、错报对增加管理层报酬的影响程度

B、相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息而

言，错报的重大程度

C、错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度

D、与被审计单位发生交易的外部单位是否与被审计单位管理层

的成员有关联

【参考答案】：A,B,C,D

14、当难以对内部控制的有效性做出评估时，注册会计师应当

()O

A、评估控制风险水平为低水平

B、评估控制风险水平为高水平

C、扩大控制测试的范围

D、扩大实质性测试的范围

【参考答案】：B,D

【解析】对内部控制有效性做出评估是控制测试的结果，是对

控制风险的进一步评价。”难以对内部控制的有效性做出评估“包

括两层意思，一是控制政策和程序无效；二是取得证据来评价控制

政策和程序显得不经济，这时应将控制风险评价为高水平，那么，

注册会计师只有依靠执行更多的实质性程序。

15、根据案例，回答题：子注册会计师负责审计M公司2X10

年度财务报表。在运用分析程序时，子注册会计师遇到下列事项，

请代为做出正确的专业判断。下列有关分析程序用作实质性程序的

说法中不正确的有()O

A、可接受差异额越低，则注册会计师收集少量的审计证据即可

获取计划的保证水平

B、在设计实质性分析程序时，注册会计师应考虑是否可以获得

财务信息以及非财务信息，以有助于运用分析程序

C、数据的可靠性越高，预期的准确性也将越高，分析程序将更

有效

D、评估的重大错报风险越高，注册会计师越应当使用实质性分

析程序

【参考答案】：A,D

【解析】可接受的差异额越低，注册会计师需要收集越多的审

计证据，才可能发现财务.报表中的重大错报，获取计划的保证水

平，选项A不正确；因为实质性分析程序能够提供的精确度受到种

种限制，所以评估的重大错报风险越高，注册会计师应当越谨慎使

用实质性分析程序，选项D不正确。

16、以下关于注册会计师对审计执行过程的说法中正确的有

()O

A、对于重要的审计项目，不应仅仅依据分析程序

B、庚注册会计师认为对G公司很熟悉，无须再了解G公司及其

环境

C、实质性程序是必须使用的审计程序

D、在审计结束时需要应用分析程序对财各报表进行总体复核

【参考答案】：A,C,D

【解析】根据审计准则的规定，对被审计单位及其环境的了解

是必须的，选项B不正确。

17、3.在评价自身作出的职业判断是否适当时，下列各项中，A

注册会计师认为应当考虑的有()O

A、作出的判断是否反映了对审计准则和会计准则的适当运用

B、作出的判断是否有具体事实和情况所支持

C、作出的判断是否与截至审计报告日知悉的事实一致

D、作出的判断是否可以用来降低重大错报风险

【参考答案】：A,B,C

18、根据下文，回答第题。

在对M公司2006年的财务报表进行审计的过程中，L注册会计

师负责有关期初余额的审计。在审计过程中遇到以下问题，请代为

做出正确的专业判断。在对M公司财务报表期初余额进行审计时，

你认为正确的有()。

A、根据已经确认期末的存货余额，倒推期初存货余额并予以确

认

B、如果期初余额对本期财务报表有影响，并且被审计单位拒绝

调整应发表保留意见或否定意见的审计报告

C、只有当期初余额对于本期财务报表而言是重要的，注册会计

师才需要对其予以特别关注并实施专门的审计程序

D、如果上期财务报表虽经前任注册会计师审计但通过实施其他

审计程序也未能得到有关期初余额充分适当的审计证据，则应当实

施相应的审计程序

【参考答案】：B,C,D

【解析】不能根据期末的存货余额倒推确认期初的存货余额，

因为期末余额的确认是在期初余额的基础上确认的。

19、内部控制的人工成分在处理下列()情形时可能更为适当。

A、存在大量或重复发生的交易

B、存在难以定义、防范或预见的错误

C、为应对情况的变化，需要对现有的自动化控制进行调整

D、监督自动化控制的有效性

【参考答案】：B,C,D

【解析】存在大量或重复发生的交易时，运用信息系统处理更

适当。

20、根据材料回答题。ABC会计师事务所在承接乙公司(上市公

司，2008年度财务报表审计业务时遇到以下问题，请根据相关准则

规定，代为做出正确的专业判断。下列描述的情形中，会计师事务

所的行为不违反注册会计师职业道德规范的有()O

A、ABC会计师事务所的F注册会计师与被审计单位的一名独立

董事有近亲关系，但事务所没有安排他参与本次审计工作

B、ABC会计师事务所允许有条件的其他单位以本所名义执行业

务

C、ABC会计师事务所为争取更多的客户对其台力作了广告宣传,

但没有诋毁同行

D、ABC会计师事务所以降低收费方式招揽业务但遵守了准则并

保证了审计质量

【参考答案】：A,D

【解析】依据职业道德的要求，不允许其他单位借用本所名义

从事审计业务；会计师事务所及注册会计师不能对其能力进行广告

宣传(包括如实的宣传)，也不得诋毁同行。

三、判断题(共15题，每题2分)。

1、对于与收入完整性认定相关的重大错报风险，控制测试通常

更能有效应对；对于与收入发生认定相关的重大错报风险，实质性

程序通常更能有效应对。()

【参考答案】：正确

2、注册会计师应当就计划实施中的审计程序的性质、时间和范

围的详细情况直接与被审计单位治理层沟通。()

【参考答案】：错误

【解析】注册会计师可以将计划实施的审计程后的时间和范围

告知治理层，但不能将实施审计程序的性质与被审计单位治理层沟

通。

3、只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，注

册会计师才可对简要财务报表出具审计报告。

【参考答案】：正确

【解析】只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意

见，注册会计师才可对简要财务报表出具审计报告。

4、在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认

定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。注册会计师评估的认

定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越小。如

果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的

范围。（）

【参考答案】：错误

【解析】在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评

估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。注册会计师评

估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越

广。如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性

程序的范围。

5、华西公司主营业务收入如果由记录应收账款之外的职员独立

登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账，

这构成了一项自动交互牵制，这属于销售交易正确授权审批的内部

控制。（）

【参考答案】：错误

【解析】被审计单位主营业务收入如果由记录应收账款之外的

职员独立登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和

明细账，这构成了一项自动交互牵制，这属于销售交易适当的职责

分离的内部控制，而