项目任务10-筹资与投资循环审计2

新编审计教材项目任务10

筹资与投资循环审计项目任务10筹资与投资循环审计掌握筹资与投资循环控制测试的方法掌握长期股权投资、投资收益和长短期借款等实质性程序的方法能根据相关审计程序和证据编制审计工作底稿了解筹资与投资循环的主要业务活动明确筹资与投资循环的内部控制掌握筹资与投资循环控制测试的内容掌握长期股权投资、投资收益和长短期借款的实质性程序技能目标知识目标项目任务10筹资与投资循环审计工作任务1．明确筹资与投资循环的内部控制2．掌握筹资与投资循环控制测试的方法3．掌握长期股权投资、投资收益和长短期借款实质性程序1、筹资与投资循环控制测试1项目任务10筹资与投资循环审计了筹资与投资循环的实质性程序21.筹资与投资循环控制测试筹资与投资循环业务的特点(1)与其他循环相比，企业每年筹资与投资循环涉及的交易数量较少，而每笔交易的金额较大。(2)筹资活动应在遵守国家法律、法规和相关契约的规定下进行。(3)漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响。1.1筹资与投资循环的主要业务活动1.筹资与投资循环控制测试筹资与投资循环涉及的主要凭证与会计记录筹资活动涉及的凭证和会计记录主要有：（1）公司债券。（2）股票。（3）债券契约。（4）股东名册。1.1筹资与投资循环的主要业务活动1.筹资与投资循环控制测试（5）公司债券存根簿。（6）承销或包销协议。（7）借款合同或协议。（8）有关记账凭证。（9）有关会计账户的明细账和总账。1.筹资与投资循环控制测试投资活动涉及的凭证和会计记录主要有：1.债券投资凭证。2.股票投资凭证。3.股票证书。4.股利收取凭证。5.股权投资协议。6.有关记账凭证。7.有关会计科目的明细账和总账。1.筹资与投资循环控制测试筹资与投资循环所涉及的主要业务活动筹资涉及的主要业务活动：（1）审批授权。（2）签订合同或协议。（3）取得资金。（4）计算利息或股利。（5）偿还本息或发放股利。1.筹资与投资循环控制测试投资涉及的主要业务活动：（1）投资交易的发生。（2）有价证券的收取和保存。（3）取得投资收益。（4）监控程序。1.筹资与投资循环控制测试筹资活动的内部控制表10-1筹资交易的控制目标、内部控制和测试一览表1.2筹资与投资循环的内部控制控制目标关键内部控制控制测试交易实质性程序记录的筹资交易均系真实发生的交易(存在或发生)借款经授权审批签订借款合同或协议等法律文件索取借款的授权批准文件，检查审批手续是否齐全。检查借款合同或协议检查支持借款记录的原始凭证

筹资交易均已记录(完整性)负责借款业务的信贷管理员根据综合授信协议或借款合同，逐笔登记借款备查簿，并定期与信贷记账员的借款明细账核对。

定期与债权人核对账目

询问借款业务职责分工及内部对账情况。

检查是否定期与债权人核对账目

检查董事会会议记录、借款合同、银行询证函等，确定有无未入账的交易1.筹资与投资循环控制测试续上表

筹资交易均已以恰当的金额记入恰当的期间负责借款业务的信贷管理员根据综合授信协议或借款合同，逐笔登记借款备查簿，并定期与信贷记账员的借款明细账核对。定期与债权人核对账目[金额、期间]。会计主管复核

询问借款业务职责分工情况及内部对账情况。

检查是否定期与债权人核对账目。

检查会计主管复核印记

将借款记录与所附的原始凭证进行细节比对

筹资交易均已记入恰当的账户

使用会计科目核算说明。

会计主管复核

询问会计科目表的使用情况。

检查会计主管复核印记

将借款记录与所附的原始凭证进行细节比对注：本表以获得初始借款交易为例，不包括偿还利息和本金交易。1.筹资与投资循环控制测试投资活动的内部控制表10-2投资交易的控制目标、内部控制和测试一览表内部控制目标关键内部控制常用控制测试交易实质性程序记录的投资交易均系真实发生的交易(存在或发生)投资经过授权审批索取投资授权批准文件，检查审批手续是否齐全检查与投资有关的原始凭证，包括投资授权文件、被投资单位出具的股权或债权证明、投资付款记录等1.筹资与投资循环控制测试续上表投资交易均已记录(完整性)投资管理员根据交易流水单，对每笔投资交易记录进行核对、存档，并在交易结束后一个工作日内将交易凭证交投资记账员。投资记账员编制转账凭证，并附相关单据，提交会计主管复核。复核无误后进行账务处理。每周末，投资管理员与投资记账员就投资类别、资金统计进行核对，并编制核对表，分别由投资管理经理、财务经理复核并签字。如有差异，将立即调查。对所投资的有价证券或金融资产定期盘点，并与账面记录相核对。定期与被投资单位或交易对方核对账目询问投资业务的职责分工情况及内部对账情况。检查被审计单位是否定期与交易对方或被投资方核对账目检查董事会会议记录、投资合同、交易对方提供的对账单、盘点报告等，确定有无未入账的交易1.筹资与投资循环控制测试续上表投资交易均已以恰当的金额记入恰当的期间定期与被投资单位或交易对方核对账目检查被审计单位是否定期与债权人核对账目。检查会计主管复核印记将借款记录与所附的原始凭证进行细节比对投资交易已记入恰当的账户使用会计科目核算说明会计主管复核询问会计科目表使用情况检查会计主管复核印记

将投资记录与所附的原始凭证进行细节比对1.筹资与投资循环控制测试筹资活动的控制测试（1）取得筹资业务法律性文件，是否履行了适当的审计手续、符合法律的规定。（2）检查企业筹资业务收入是否立即存入银行。（3）取得相关的契约，检查企业是否根据契约的规定支付债务和发放福利。（4）检查筹资入账的会计处理正确。（5）检查取得债务偿还和股利支付的董事会决议，检查债券的偿还和购回及股利支付是否按董事会的授权进行。1.3筹资与投资循环的控制测试1.筹资与投资循环控制测试投资活动的控制测试（1）检查控制执行留下的轨迹。（2）审阅内部盘点报告。（3）分析企业投资业务管理报告。2.筹资与投资循环的实质性程序在对权益或借款交易余额执行实质性分析程序时，通常包括以下步骤：（1）建立预测或预期。主要采用资本绩效和财务管理有关的比率。（2）计算真实数据与预期之间的差异。（3）调查重大差异并运用判断。（4）确定重大差异或临界值。（5）记录得出结论的基础。2.筹资与投资循环的实质性程序短期借款审计的实质性程序（1）获取或编制短期借款明细表（2）函证短期借款的实有数。（3）检查增加的短期借款。2.1借款审计2.筹资与投资循环的实质性程序（4）检查减少的短期借款。（5）检查到期未还的短期借款。（6）复核短期借款利息。（7）检查外币借款的折算。（8）检查短期借款在资产负债表中的列报是否恰当。2.筹资与投资循环的实质性程序长期借款的实质性程序（1）获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符。（2）了解金融机构对被审计单位的授信情况和对其信用等级的评估情况，了解被审计单位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评估其信誉和融资能力2.筹资与投资循环的实质性程序（3）对年内增加的长期借款，应检查合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、借款期限、借款利率，并与会计记录核对。（4）检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点检查长期借款使用的合理性。（5）向银行或其他债权人函证重大的长期借款。（6）对年内减少的长期借款，应检查记录和原始凭证，核实还款数额。2.筹资与投资循环的实质性程序（7）检查有无到期未还的债务，逾期借款是否办理了延期手续，分析计算逾期借款的金额、比率和期限，判断被审计单位的资信程度和偿债能力。（8）计算各月短期借款、长期借款的平均余额，选取适用利率匡算利息支出总额，与财务费用相关记录核对，以判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适当调整。（9）检查非记账本位币折合记账本位币时采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理。2.筹资与投资循环的实质性程序（10）检查借款费用的会计处理是否正确。（11）检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与抵押契约中的规定相一致。（12）检查企业重大的资产租赁合同，判断被审计单位是否存在资产负债表表外融资的现象。（13）检查长期借款是否已在资产负债表中充分披露2.筹资与投资循环的实质性程序应付债券的实质性程序（1）取得或编制应付债券明细表。（2）检查债券交易的有关原始凭证。（3）审查应计利息、债券折（溢）价摊销及其会计处理正确与否。（4）函证“应付债券”账户期末余额。（5）审查到期债券的偿还。（6）检查借款费用的会计处理是否正确。（7）确定应付债券是否已在资产负债表上充分披露。2.筹资与投资循环的实质性程序实收资本（股本）的实质性程序（1）获取或编制实收资本（股本）增减变动情况明细表，复核加计正确，与报表数、总账数及明细账合计数核对相符。（2）查阅公司章程、股东大会、董事会会议记录中有关实收资本（股本）的规定。2.2所有者权益审计2.筹资与投资循环的实质性程序（3）检查实收资本（股本）增减变动的原因，查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其他有关法律性文件的规定一致，追查至原始凭证，检查其会计处理是否正确。（4）对以留存收益和资本公积转增资本的，应取得股东大会会议记录等资料，并审核确认符合国家有关规定。（5）以权益结算的股份支付，应取得相关资料，检查是否符合相关规定。（6）确定实收资本在资产负债表上已恰当列报。2.筹资与投资循环的实质性程序资本公积的实质性程序（1）获取或编制资本公积增减变动情况明细表，复核加计正确，与报表数、总账数及明细账合计数核对相符（2）查阅股东大会、董事会会议记录中与资本公积变动有关资料的，更新相关审计档案。（3）根据资本公积明细账，对股本溢价、其他资本公积各明细的发生额逐项进行审计（4）检查资本公积各项目，考虑对所得税的影响。（5）确认资本公积在资产负债表上的披露是恰当的。2.筹资与投资循环的实质性程序留存收益的实质性程序（1）取得或编制盈余公积明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（2）收集与盈余公积变动有关的董事会会议纪要，股东大会决议以及政府主管部门批复等文件资料，进行审阅，更新审计档案。（3）逐项审计盈余公积至原始凭证.（4）确认盈余公积在资产负债表上的披露恰当。2.筹资与投资循环的实质性程序投资的实质性分析程序实质性分析程序的有效性取决于企业的权益性投资和债权性投资交易及其余额的重要性。如果投资业务较少，则可以直接用细节测试获取充分适当的审计证据；如果投资交易的业务频繁和重要，则可以考虑通过比较投资和投资收益的本期数同前期数和预算数等实质性分析程序来获取充分适当的审计证据。2.3投资审计2.筹资与投资循环的实质性程序交易的细节测试（1）投资购入（2）投资卖出。（3）投资收益。2.筹资与投资循环的实质性程序金融资产审计（1）获取或编制交易性金融资产明细表。（2）检查交易性金融资产投资的真实性。（3）对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核实其持有目的，检查其核算账户是否适当。（4）检查交易性金融资产账户的记录。2.筹资与投资循环的实质性程序（5）向有关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是否存在变现限制，记录函证过程，检查取得回函的相关签章是否符合要求。（6）抽取交易性金融资产增加的记账凭证，注意其原始凭证是否完整合法，成本、交易费用和相关利息或股利的会计处理是否符合规定2.筹资与投资循环的实质性程序（7）复核与交易性金融资产相关的损益计算是否准确，并与公允价值变动损益及投资收益有关数据核对。（8）复核股票、债券及基金等交易性金融资产的期末公允价值是否合理，相关会计处理是否正确。（9）关注交易性金融资产是否存在重大的变现限制。（10）检查交易性金融资产是否得以恰当披露。2.筹资与投资循环的实质性程序长期股权投资审计（1）获取或编制长期股权投资明细表，复核加计正确，并与总账和明细账合计数核对相符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对相符。（2）根据有关合同和文件，确认股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资核算方法是否正确。2.筹资与投资循环的实质性程序（3）对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况。（4）对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位已经审计的年度财务报表，如果未经审计，则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序。2.筹资与投资循环的实质性程序投资收益审计（1）获取或编制投资收益分类明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账数核对相符，与报表数核对相符（2）与以前年度投资收益比较，结合投资收益本期的变动情况，分析本期投资收益是否存在异常现象。2.筹资与投资循环的实质性程序（3）与长期股权投资、交易性金融资产、交易性金融负债、可供出售金融资产、持有至到期投资等项目相关的审计结合，验证确定投资收益的记录是否正确，确定投资收益被计入正确的会计期间。（4）确定投资收益已恰当列报。2.筹资与投资循环的实质性程序财务费用的实质性程序（1）获取或编制财务费用明细表，复核加计正确，与报表数、总账数及明细账合计数核对相符。（2）比较本期、上期财务费用各明细项目，必要时比较本期各月财务费用。（3）检查利息支出明细账，确认利息支出的真实和正确。2.4其他相关项目审计2.筹资与投资循环的实质性程序（4）检查汇兑损失明细账，确认其计算方法正确，汇率选择符合一惯性且正确。（5）检查大额金额手续费的真实与正确。（6）检查利息收入计算的正确性。（7）确认财务费用在利润表上的披露正确。2.筹资与投资循环的实质性程序应付股利的实质性程序（1）获取或编制应付股利明细表，复核加计正确，并与报表、总账和明细账核