2023年期末电大高级财务会计计算题

2023年1月1日甲公司向房产租赁公司租入全新办公用房一套，租期为3年，该甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。

办公用房的预期可使用年限为30年，办公用房的价值为20230W元・租赁协议规定，为承租人（甲公司）进疗会计解决•

规定，租赁开始日甲公司一次性支付租金130000元，第一年年末支付50000元,承租人（甲公司）的账务解决：

次年年末支付10WQ0元，第三年年末支付80000元.租赁期满后，租赁公司收（1）2023年1月1日

回房产.借：其他应付款2800000

规定：根据上述货料，编制会计分录贷：银行存款2800000

此项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，因此应作为经营租赁斛决。<2）2023年12月31日

2023年1月1日，支付租金时：借：管理费用605000

借：其他应付款130000贷：银行存款100000

贷：银行存款130000.其他应付款505000

各月月末确认租金费用时：（3）对于2023年12月31日、2023年12月31日、2023年12月31日、2023

借：管理费用10000年12月31日都做同上（2）的会计分录。

贷：其他应付款10000（4）2023年12月31日

2023年年末支付祖金时：借：管理费用605000

借：其他应付款50000贷：银行存款330000

贷：银行存款50000其他应付款275000

2023年年末支付租金时：20X2年1月1日，甲公司从乙租凭公司租入全新办公用房一套，租期为5年。

借：其他应付款100000办公用房原账面价值为25000000元，/计使用年限为为年.租凭协议规定，

贷：银行存款i00000租凭开始日（20X2年1月1日）甲公司向乙公司一次性崖付租金1150000元,

2023年年末支付租金时：第一年末、次年末、第三年末、第四年末支付租金90000元，第五年末支付租

借：其他应付款80000金240000元.租凭期满后预，'寸租金不退回，乙公司收回办公用房使用权.甲

贷：银行存款80000公司和乙公司均在年末确认程金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。

2023年1月1日.甲公司向乙公司租入全新办公用房一套，租期6年，办公用房规定：分别为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计解决.

价值为60000000元，颈计使用年限为30年。租赁协议规定，租赁开始日甲公司解：（1）承租人（甲公司）的会计解决

向乙公司一次性预付租金2800000元，每一年末支付租金100000元，第六年末该项租凭不符合融资租凭的任何一条标准，应作为经营租凭解决.

支付租金330000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权.在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额拟定，而应采用直线法

平均分摊确认当期的租金费用。2023年12月31日

此呗租凭租金总额!为173000。元，按真线法计算，每牛应分押的租金为3500V0借：银仃存款240000

元。应收账款110000

应做的会计分录为：贷：租凭收入350000

2023年1月1日(租赁开始日)2023年12月1日，M公司与N公司签订了一份租赁协议.该悔议的有关内容

借：长期待摊费用1150000如下：

贷：银行存款1150000(1)租赁资产为一台设备，租赁开始日是2023年1月1日，租赁期3年(即

2023年、2023、2023、202312月31日2023年1月1日~2023年1月1日)。

借：管理费用350000(2)自2023年1月1日起，每隔6个月于月末支付租金160000元。

贷：银行存款90000(3)该设备的保险、维护等费用均由M公司承担，估计每年约为12023元.

长期待摊费用260000(4)该设备在2023年1月1日的公允价值为742023元，最低租赁付款额现

2023年12月31日值为763386元.

借：管理费用350000(5)该设备估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。

贷：银行存敕240000(6)租赁物议规定的利率为7%(6个月利率)

长期待摊期用110000(7)租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1000元,

(2)出租人(乙公司)的会计解决估计该日租赁资产的公允价偃为82023元.

此项租凭租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为(8)2023年和2023年两年.M公司每年按设备所产产品年铜售收入的6.5%

350000元。向N公司支付经营分享收入.

应做的会计分录为：M公司(承租人)的有关资料如下：

2023年1月1日(1)2023年12月20日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24200元。

借：银行存款1150000(2)采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用.

贷：应收账款1150000(3)采用平均年限法计提折旧。

2023年、2023、2023、202312月31日(4)2023年、2023年分别支付给N公司经营分享收入8775元和11180元.

借：银行存款90000(5)2023年1月1日，支付该设备价款1000元.

应收账款260000规定：(I)编制M公司2023年6月30日支付第一期租金的会计分录：

日期|租金|未确认融资费晟付本金减少收付本金余额

贷：租凭收入350000

用额

000

2023.1.1742000

2023.6.3016000058840.6101159.4640840.6借：固定货产——果设备742000

2023.12.3116000050818.66109181.34531659.26

贷：固定资产一一融资租入固定资产742000

借：长期应付出一一应付融资相贷款160000

2023年12月1日，M公司与N公司签订了一份租凭协议。该协议的有关内容

贷：银行存

如下：

款160000

（1）租凭资产为一台设备，期凭开始日是2023年1月1日，租凭期3年（即

借：财务费用58840.6

2023年1月1日~2023年1月1日）.（2）自2023年1月1日起，每隔6个月

贷：未确认融资费

于月末支付租金160000元。（3）该没各的保险、维护等费用均由M公司承担。

用58840.6

估计每年约为12023元.（4）该设备在2023年1月1日的公允价值为742023

（2）编制V公司2023年12月31日计提本年融资租入资产折旧分录；

元.（5）该设备估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值.（6）租凭价

借：制造焚用——累计折旧148100

议规定的利率为7%（6个月利率）（7）租凭期届满时，M公司享有优先购买该

贷：累计折旧148400

设备的选择权，购买价为100）元，估计该日租凭资产的公允价值为82023元.

（3）编制M公司2023年12月31日支付保险费、维护费的会计分录；

（8）2023年和2023年两年，■公司每年按设备所产产品年销售收入的65%

借：制造费用12000

向N公司支付经营分享收入.

贷：银行存款12000

M公司（承租人）的有关资料如下：

（4）编制M公司支付或有租金的会计分录

（1）2023年12月20日，因该项租凭交易向律师事务所支付律师费24200元.

2023年12月31日

（2）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。（3）采用平均年限

借：销售费用8775

法计提折旧.（4）2023年、2023年分别支付给N公司经营分享收入8775元和

贷：其他底付款一一N公司8775

11180元.（5）2023年1月1日，支付该设备价款1000元。

2023年12月31日

规定：根据以上资料，（1）判断租凭类型；（2）计算租凭开始日最低租凭付款

借：销售费用11180

额的现值，拟定租凭资产的入屐价值.已知：PA（6期，7%）=4.767；PV（6

贷：其他应付款一一N公司11180

期，7%）=0.666；（3）计算未礴认的融资费用；（4）编制M公司2023年1月1

（5）编制M公司租期届满时的会计分录

日租入资产的会计分录；（5）编制M公司支付初始直接费用的会计分录.

2023年1月1日

解：⑴判断租赁类型

借：长期应付款一一应付融资租赁款1000

由于租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，优先购买价远低于

贷：银行存款1

行使选择权日租凭资产的公允价值（1000/82023-1.2%<5%）,因此2023年1月

借：长期股权投资52500000值1元）作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同.合并日，A公司及B

货：股本15000000公司的所侑者权益构成如卜：

A公司B公司

资本公积37500000

项目金额项目金额

（2）购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录股本3600股本600

资本公积1000资本公积200

计算拟定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他带耍确认的资产

盈余公积800盈余公积400

及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：未分派利润2023未分派利润800

合计7400合计2023

合并商誉=公司合并成本一合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额

规定：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务解决以及合并工作底稿中应

=5250-6570X70%=5250-4599=651（万元）

编制的调整分录和抵销分录.

应编制的抵销分录：

解：本题为同一控制下的控股合并，采用权益结合法。

借：存货1100000

（1）A公司在合并日的账务解决：

长期股权投资10000000

借：长期股权投资2023万

固定资产15000000

贷:股本600万

无形资产6000000

资本公枳1400万

实收资本15000000

（2）A公司合并后要编制的调整和抵销分录：

资本公积9000000

借：股本600万

盈余公积3000000

资本公积200万

未分派利润6600000

盈余公积400万

商誉6510000

未分派利润800万

贷：长期股权投资52500000

贷：长期股权投资2023万

少数股东权益19710000

借：资本公积1200万

贷：盈余公积400万

h3、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司.A公司于2023年3月10日未分派利涧800万

自母公司P处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格口公司为B公司的母公司・A公司将其生产的机舞出售给其子公司B公司，

继续经营・为进行该项公司合并，A公司发行了600万股本公司普通股（每股面B公司（商业公司）将该机器作为固定资产使用，其折旧年限为5年，采用宣

线法计提折旧。A公司该机器的售价为40000元，成本为30000元.假设第一

年年末、次年年末该机器的科受贿金额分别为30000元、21500元。贷：未分派利润-一年初2023

规定：编制第一年（固定资产内部交易当期）及次年合并抵销分录。④将次年就未实现内部销名利四计提的折旧予以抵销：

解：（1）在固定资产交易的当期，编制抵销分录：次年年末B公司该项机器计提的固定资产折旧=（固定资产原值-累计折旧-期

借：营业收入40000初固定费产减值准备）/固定资产剩余可使用年限=（40000-8000-2023）/4=7500

贷：营业成本30000（元）

固定资产-原价10000次年年末从集团角度抵销未实现内部销何利润后应计提的固定资产折旧=（抵

交易当期就末实现内部销售利润计提的折旧编制抵销分录时：销未实现销售利润后固定资产原值一期初抵销后累计折旧-集团计提的固定资

借：固定资产--累计折旧2023产减值准备）/固定资产剩余可使用年限二（30000-6000）4=6000（元）

贷：管理费用2023次年该固定资产多计提的折I匚为1500（7500-6000）元，编制抵销分录时：

第一年年末B公司该固定资产的账面价值=40000-8000=32023元借：固定资产一累计折旧1500

第一年年末从案团角度看该固定费产的账面价值=30000~6000=2，1000元贷：管理费用1500

由于该固定资产可收同金额低于B公司固定资产账面价值2023元，B公司在个⑤将次年内部交易固定资产多计提的减值准备予以抵销：

别财务报表中计提了2023元的固定资产减值准备，但该固定资产可收回金额次年年末B公司核固定资产的账面价值=（10000-8000-2023-7500）=22500（元）

高于集团该固定资产的账面价值，意味着从集团角度固定资产没有减值，应将由于次年年末B公司固定资产的可收网金额低于我账面价值1000元，B公司补

内部交易形成的固定资产多计提的减值准备予以抵销，编制抵销分录时：提固定资产减值准备1000元,

借：固定资产--减值准备2023次年年末从绕团角度该固定留产的账面价值=（30000-6000-6000）=18000（元）

贷：资产减值损失2023由于次年年末固定资产可收叵金额高于从集团角度该固定资产的账面价值，诲

（2）次年编制合并财务报表是，①将固定资产原价中包含的末实现内部销令味着集团该固定资产没有发生减值，次年合并财务报表编制时应将B公司计提

利润予以抵倘：的减值准备予以抵储，应编制的抵分录为：

借：未分派利沟-一年初10000借：固定资产--减值准备1000

贷：固定资产--原价10000贷：资产减值损失1000

②将第一年就未实现内部销皆利润计提的折旧予以抵销：工，公司在2023年1月1日将一套闲置不用的生产设备出租给乙公司，租期

借：固定资产一~累计折旧20232年，租金为24000元.每月设备折旧10000.协议约定，2023年1月1日，

贷：未分派利润-一年初2023乙公司先支付一年的租金12023元，2023年1月1日，支付余下的当年租金

③将第一年内部交易固定资产多计提的固定资产减值准备予以抵销：12023元.规定：根据上述资料，进行承租方和出租方双方的会计解决.

借：固定资产一一减值准备2023眦：U1A公司（出租方）收到租金时:

借：银行存款120001美元=7.24元人民币，投资协议约定的汇率为1美元=7.30元人民币,

货：具他业务收人——租金收入1000(120234-12=1000)款项已由银行收存♦

其他应付歆11000(2)7月18日，进口一台机器设备，设备价款400000美元，尚未支付，当

分摊租金收入时:天的市场汇率为1美元=7.23元人民币.该机器设备正处在安装调试过程

借：其他应付款1000中，预计将于2023年11月竣工交付使用.

贷：其他业务收入1000(3)7月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元，当天的市场汇

计提设符圻旧时:率为1美元=7.22元人民币，款项尚未收到.

借：其他业务支出10000(4)7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应忖账款200000美元，当天

贷：累计折旧10000的市场汇率为1美元=7.21元人民币。

(2)乙公司《承租方》支付租金时:(5)7月31日，收到6月份发生的应收账款30000。美元，当天的市场汇率

借：制造费用1000为1美元=7.20元人民币。

长期待摊费用H000规定：

贷：银行存款12000(D编制7月份发生的外币业务的会计分录；

分提租金时:(2)分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程：

借：制造费用1000(3)编制期末记录汇兑损益的会计分录。(本题不规定写出明细科目)

贷：长期待提费用1000解：(1)编制7月份发生的外币业务的会计分录

(3)A公司和乙公司2023年分录同2023年。①借：强行存款3620000

反小股份有限公司(以下简称A公司)对外币业务采用交易发生日的即期汇贷：股本362(1000

率折算，按月计算汇兑损益。2023年6月30日市场汇率为1美元=7.25元②借：在建工程2892000

人民币。2023年6月30日有关外市账户期末余额如下；贷：应付账款2892000

项目外币(美元)金额折算汇率折合人民币金额③借：应收账款1444000

银行存款1000007.25725000贷：主营业务收入1444000

应收账款5000007.253625000④借：应付账歙1442000

应付账款2000007.251450000贷：银行存款1442000

A公司2023年7月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费)：⑤借：银行存款2160000

(1)7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当天的市场汇率为贷：应收账款2160000

（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元.

银行存款（3）发生的直接相关费用为80力元。

外币账户余额=100000*500000-200000*300000=70000C（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元.

账面人民币余额=725000+3620000-1442000+2160000=5063000规定：（D拟定购买方.（2）拟定购买日。（3）计算拟定合并成本.（4）计算

汇兑损益金额=700000X7.2-5063000=-23000（元）固定资产、无形资产的处置损益.（5）编制甲公司在购买日的会计分录.（6）

应收账款计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

外币账户余额=500000+200000-300000=400000解：（1）甲公司为购买方

账面人民币余额=3625000+1444000-2160000=290S000（2）购买日为2023年6月3D日

汇兑损益金额=400000X7.2-2909000=-29000（元）（3）合并成本=2100+800+80=2980万元

应付账款（4）处置固定资产收益二210QY2023-200）=300万元

外币账户余额=200000+400000-200000处置无形资产损失=1000-100-800=100万元

账面人民币余额=1450000+2892000-1442000=290000C（5）借:固定资产清理1800

汇兑损益金额=400000X7.2-2900000=-20000（元）累计折旧200

汇兑损益净额・23000-29000+20000=-32000（元）贷：固定资产2023

即计入财务费用的汇兑损益=-32000（元）借：长期股权投资2980

（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录无形资产累计撞销100

借：应付账款20000营业外支出一处置无形资产损失100

财务费用32000贷：无形资产1000

贷：银行存款23000固定资产清理1800

应收账款29000银行存款80

"LIJ11J.LII.LUJJJ11.LH营业外收入一处置固定资产收益300

57］甲公司和乙公司为不同集团的两家公司.有关公司合并资料如下：（6）购买日商誉=2980-3500X80%=180万元

（1）2023年2月16日，甲公司和乙公司达成合并悔议，由甲公司采用控股合氏~|甲公司是乙公司的母公司,2023年1月1日销售商品给乙公司，商品的成

并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。本为100万元，售价为120万元，增值税率为17%,乙公司购入后作为固定资

（2）2023年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙公司采用直线

了乙公司。该固定资产原值为2023万元，已提折旧200万元，公允价值为2100法提取折旧，为筒化起见，假定2023年全年提取折旧。乙公司另行支付了运

杂费3万元.贷：管理费用4

根据上述资料，作出如卜会计解决：④2023年的抵销分录：

(1)2023年~2023年的抵策分录.借：年初未分派利润20

(2)假如2023年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何解决。贷：固定资产20

(3)假如2023年末该设备被清理，则当年的抵销分录如何解扶.借：固定资产12

(4)假如该设备用至2023年仍未清理，作出2023年的抵销分录。贷：年初未分派利润12

解:(1)2023〜2023年的抵销解决：借：固定资产4

①2023年的抵销分录：贷：管理费用4

借：营业收入120(2)假如2023年末不清理，则抵销分录如下：

贷：营业成本100①借：年初未分派利润20

固定资产20贷：固定资产20

借：固定资产4②借：固定资产16

贷：管理费用4贷：年初未分派利润16

②2023年的抵销分录：③借：固定资产4

借：年初未分派利润20贷：管理费用4

贷：固定资产20(3)假如2023年末清理该段备.则抵销分录如下：

借：固定资产4借：年初未分派利润4

贷：年初未分派利润4贷：管理费用4

借：固定资产4(4)假如乙公司使用该设备至2023年仍未清理，则2023年的抵销分录如F：

贷：管理费用4①借：年初未分派利润20

③2023年的抵销分录：贷：固定资产20

借：年初未分派利润20②借：固定资产20

贷：固定资产20贷：年初未分派利涧20

借：固定资产8J』甲公司己取得乙公司80%的股权，2023年12月31日甲、乙两公司的资产负

贷：年初未分派利润8债表中存在下列内部债权与债务事项：

借：固定资产4⑴甲公司其他应收款中有3000。元为乙公司应付未付的股利。

(2)年初甲公司的应收赎款中包含应收乙公司货款50000元，年末甲公司的应收贷：年初未分派利润40000

账款中仍具有应收乙公司货款60000元，两公司的应收账款均按5%。提取坏张借：应付账款500(XK)

准备。贷：应收账款500000

(3)乙公司应付票据中具有应付给甲公司货款100000元.借：管理费用20000

(4)年初甲公司购入乙公司溢价发行债券，面值为100000元，购入价为108000贷：坏账准备20000

元，年利率8%,期限4年。该债券每年计息，到期一次还本付息.后甲公司于2023年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权.在

规定：为上述内部债权与债务事项编制合并会计报表的抵消分录.评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为900000元，由

(1)借：其他应付款一应付股利30000甲公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为1000000元。该公

贷：其他应收款——应收股利30000司按净利润的10%计提盈余公积.合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资

(2)借：坏账准备250料如下表