浅谈《政府会计制度》下公立医院决算编制工作

部门决算，是依据国家有关法律法规及财政相关要求编制，反映部门资金的来源和使用支出情况等的综合性年度分析报告，并以此对医院预算执行情况进行监督和管理，并且为以后年度部门预算的编制起到参考和依据的作用。自2019年1月1日起《政府会计制度》开始实施，财务与预算“双基础”“双功能”“双报告”的会计模式，使医院财务工作带来了巨大的变化，其中决算编制工作也随之改变，这些为医院财务工作者带来了诸多难点，现结合近几年决算编报的经验与变化，浅做分析。一、《政府会计制度》下决算报表设计有关情况（一）遵循的原则根据《预算法》第七十四条的规定，部门决算报表设计与部门预算对应。部门决算报表编制与政府会计准则制度相符，根据《政府会计准则-基本准则》第五十六条规定，自2019年起部门决算报告的编制基础由以前的权责发生制改为收付实现制，数据提取来自预算会计账务。部门决算报表内容与其他专业报告衔接，部门决算报告自有体系，与政府部门财务报告、行政事业单位国有资产报告统筹考虑、合理区分。（二）主要变化按照“依法依规、需求导向、简便适用”原则，服务于预算管理以及决算公开需要，优化整合相关信息，2019年-2020年决算报表格式主要有以下变化。收入支出决算总表（财决01表）中财政拨款收入调整为“一般公共预算财政拨款收入”和“政府性基金预算财政拨款收入”。删除“年初结转和结余”“结余分配”“年末结转和结余”的明细项，在2020年决算中为了更加符合政府会计科目，进一步将“用事业基金弥补收支差额”改为“使用非财政拨款结余”【随后的收入支出决算表（财决02表）、收入决算表（财决03表）、项目收入支出决算表（财决06表）中的“用事业基金弥补收支差额”均改为“使用非财政拨款结余”】。按支出性质和经济分类中删除项目支出明细的“行政事业类项目”，保留“其中：基本建设类项目”。收入支出决算表（财决02表）中，2019年决算编报将结余分配中的“提取职工福利基金”修改为“提取专用基金”，增加了所填数据的范围，仍然保留着“交纳所得税、转入事业基金、其他”，但是这与政府会计科目存在差异，2020年决算编制中将结余分配中明细改换为“缴纳企业所得税、提取专用结余、事业单位转入非财政拨款结余”。在2019年报表中新增了预算支出相关信息表（财决附01表），用来反映与预算执行密切相关的部分资产、负债和结转结余信息，2020年此表继续增加了“财务会计补充信息”“预算会计补充信息”指标。由于决算编报软件“帮助”菜单中的说明文档中列示了决算报表及相关资料变动内容（详见图1），本文仅将较为明显和与预算会计相关的变化做以简述。图1二、部门决算报表编制概述决算编报范围包括预算单位的所有收入支出，编报口径须单位综合预算衔接一致（详见图2）。财政部门拨付的未纳入部门预算编报范围内的资金，不需编报决算。决算收支报表均不包括未纳入部门预算管理的偿还性资金。图2进行填报时，应根据决算软件中要点提示的顺序依次进行填报数据，部分表格在相关报表填报后自动取数生成，并且通过该建议可以更好地理解报表的逻辑关系。将建议中所提到报表逐步填报结束后，开始查找剩余未填报报表并将之进行填报完毕。由于每年填报指南等相关说明在决算软件“帮助”菜单下的说明文档中列式，因此详细编报过程本文不再进行详细叙述。三、医院部门决算编制过程中存在的问题（一）编制前期准备不充分决算的编报时间一般在次年1月底或2月初，在财政对账单下达后一周内编报完成，时间较紧，这段时间内许多医院还未完成财务年底结账工作，与财政对账数据不一致，造成准备不充分。编报人员未参加或者认真学习决算编报培训及相关文件，或者临时更换编报人员，且未做好衔接工作，导致对决算的编报工作没有一定的认知以及政策的把握。（二）数据缺乏准确性、真实性在编制的过程中，未通过与财政拨款对账单、国库对账单、年初预算上报等数据核对，无法保证数据填报的准确性，并且编报工作量大，填报人员水平能力原因造成错填、误填数据，同样无法保证数据的准确性；填报过程中，为了通过公式的审核，虚报、篡改数据，使数据失真。（三）出错说明和决算分析报告不完整在填写出错说明时，内容模糊，叙述不清，答非所问，内容太过简单，无法阐述清楚情况；纂写决算分析时，未按照财政所发提纲编写，导致所写分析内容混乱，条理不清，分析报告质量不高，深度不够，无法从中读取到有用信息与数据。四、决算工作的改进部门决算是医院资金具体使用和支出的一个整体反映，更能体现出一个单位的整体财务状况以及预算执行情况，因此，部门决算工作的质量提升尤为重要。（一）做好决算前期准备工作上一年度结束后，及时完成医院账务年结工作，在财政对账单下发前，将决算软件安装完成，做好与上年任务关联，提取封面与上年数据，熟悉决算软件的操作，查看所有需填报的报表，提前了解所需准备数据。在财政对账单下发完成对账后，开始从财务软件导出所需数据及报表，整理打印以方便数据的填报。做好了决算填报的前期基础准备工作，才能在有限的时间内，及时完成填报工作。（二）提升会计人员综合素质决算编报人员必须有较强的专业水平和全面的专业知识，在决算编报之前必须通过相关课件、文件及政策条例加强学习，把握决算相关政策，透彻学习《政府会计制度》，精通全面预算、收支业务、国库集中支付等业务处理，熟练使用计算机软件，提升决算编报的质量水平。提高会计人员职业道德和素养，爱岗敬业，努力钻研业务；熟悉法规，依法办事，保证所提供的会计数据与信息是合法的、真实的、准确以及完整的；客观公正，实事求是，杜绝弄虚作假。（三）做好预算会计账务处理《政府会计制度》下的决算是按照预算会计账务数据进行填报，因此在设置预算会计科目体系时，必须充分考虑到决算数据的提数需求，进行准确的科目及报表设置，在日常核算中，利用专业的判断能力，精准处理账务，以