税务会计 课件 工作领域三 消费税会计

授课老师：XXX工作领域三

消费税会计工作任务二

确认与计量工作任务四

纳税申报与缴纳工作任务一

消费税概述工作任务三

涉税业务处理内

容工作任务一

消费税概述PARTONE一、消费税的基础认知(一)消费税的概念

消费税,是对我国境内从事生产、委托加工、零售及进口应税消费品的单位和个人,就其销售额或销售数量征收的一种税。简单来说,消费税是以特定消费品或消费行为为课税对象征收的一种商品流转税。(二)消费税的特点

消费税的课税对象主要是与居民消费相关的最终消费品和消费行为,与其他税种相比,消费税具有以下5个特点。

1.征收范围具有较强的选择性；

2.征收环节单一；

3.平均税率水平较高且税负差异大；

4.征收方法具有多样性；

5.税负可以转嫁,是价内税。二、消费税的纳税人与纳税范围

消费税的纳税人,是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。单位,是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位;个人,是指个体工商户及其他个人。纳税人必须在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品;纳税人的经济活动必须属于税法规定的应税消费品,两者缺一不可。

我国现行消费税的征收范围主要包括:①会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品,如烟、酒、鞭炮、焰火;②奢侈品、非生活必需品,如高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石;③高能耗及高档消费品,如小汽车、摩托车;④不可再生或替代的石油类消费品,如成品油。三、消费税的税目与税率

现行消费税共设置15个税目、若干子目,实行从价比例税率、从量定额税率和复合计税三种形式。消费税税目、税率如表3-1-1所示。表3-1-1消费税税目和税率表税目税率一、烟类1.卷烟(1)甲类卷烟(生产和进口环节)(2)乙类卷烟(生产和进口环节)(3)批发环节2.雪茄烟3.烟丝56%加0.003元/支11%加0.005元/36%加0.003元/支支36%30%二、酒1.白酒2.黄酒3.啤酒(1)甲类啤酒(2)乙类啤酒4.其他酒20%加0.5元/500克(或500毫升)240元/吨250元/吨220元/吨10%续表

税目税率三、高档化妆品15%四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品2.其他贵重首饰和珠宝玉石5%10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.汽油2.柴油3.航空柴油4.石脑油5.溶剂油6.润滑油7.燃料油1.52元/升1.20元/升1.20元/升1.52元/升1.52元/升1.52元/升1.20元/升七、摩托车1.气缸容量为(排气量,下同)250毫升2.气缸容量为250毫升以上的3%10%续表税目税率八、小汽车1.乘用车(1)气缸容量(排气量,下同)在1.0升(含1.0升)以下的(2)气缸容量在1.0升以上至1.5升(含1.5升)的(3)气缸容量在1.5升以上至2.0升(含2.0升)的(4)气缸容量在2.0升以上至2.5升(含2.5升)的(5)气缸容量在2.5升以上至3.0升(含3.0升)的(6)气缸容量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的(7)气缸容量在4.0升以上的2.中轻型商用客车3.超豪华小汽车(零售环节)1%3%5%9%12%25%40%5%10%九、高尔夫球及球具10%十、高档手表20%十一、游艇10%十二、木制一次性筷子5%十三、实木地板5%续表税目税率十四、电池4%十五、涂料4%工作任务二

确认与计量PARTTWO一、消费税纳税义务的确认

纳税人销售应税消费品的,根据不同销售结算方式确认其纳税义务。

(1)采取分期收款方式销售货物,按书面合同约定收款日期的当天确认销售收入,书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的,为发出应税消费品的当天;没有合同,无法确认约定收款日期的,不论款项是否收到,在货物发出时确认为纳税义务发生时间。

(2)采取预收货款结算方式的,为发出应税消费品的当天。

(3)采取托收承付和委托银行收款方式的,为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。

(4)采取其他结算方式的,为收讫销售款或者取得销售款凭据的当天。纳税人自产自用应税消费品的,为移送使用的当天;纳税人委托加工应税消费品的,为纳税人提货的当天;纳税人进口应税消费品的,为报关进口的当天。二、消费税应纳税额的计算

按照我国现行消费税法的基本规定,消费税应纳税额的计算主要分为从价定率计征、从量定额计征和复合计征三种方法。(一)从价定率计征

实行从价定率办法征税的应税消费品,计税依据为应税消费品的销售额。销售额,是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。

消费税按从价定率方法计算时,其计算公式如下:应纳消费税额=应税消费品的销售额×比例税率

1.企业自产应税消费品应纳税额的计算

(1)基本销售行为应纳税额的计算。应税消费品同时也是增值税的纳税范围,因此,消费税的计税依据,即销售额与增值税中的销售额含义相同,增值税销售额的确认也就是消费税销售额的确认,按此销售额乘以消费税税率即可计算出应纳消费税额。

将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人为超豪华小汽车零售环节纳税人,应交消费税计算公式如下:

国内汽车生产企业直接销售给消费者的超豪华小汽车,消费税税率按照生产环节税率和零售环节税率加总计算,应交消费税计算公式如下:应交消费税=零售环节销售额(不含增值税,下同)×零售环节税率应交消费税=销售额×(生产环节税率+零售环节税率)(一)从价定率计征

1.企业自产应税消费品应纳税额的计算

(2)企业以非货币性资产交换方式,用以换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务的应税消费品,应以同类应税消费品的最高销售价格(而非加权平均价格)为计税依据计算应纳消费税额。

(3)企业用外购已税消费品生产销售的应税消费品,准予从应纳消费税税额中扣除外购已税消费品已纳税额。以外购或委托加工收回的已税烟丝、鞭炮焰火、高档化妆品、珠宝玉石及葡萄酒等为原料,继续加工生产卷烟、鞭炮焰火、高档化妆品、珠宝玉石及葡萄酒等消费品,在其销售时,准予从应纳消费税税额中扣除已纳消费税税款

当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款,在计税时按当期生产耗用量计算,计算公式如下:

当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品应交消费税=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率如果当月无销售或者当月未完结,应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格的计算公式如下:

式中,成本,是指应税消费品的生产成本;利润是指按应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格的计算公式如下:

3.委托加工应税消费品应纳税额的计算

委托加工应税消费品是指,由委托方提供原料或主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工的应税消费品。如果属于税法规定的委托加工行为,受托方必须严格履行代收代缴义务,在与委托方办理交货结算时,代收代缴消费税;若受托方为个体经营者,由委托方自己在所在地缴纳消费税。组成计税价格=(成本+利润)÷(1-消费税税率)组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×消费税定额税率)÷(1-消费税比例税率)委托加工应税消费品,一般按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。若没有同类消费品的销售价格,则按照组成计税价格计税,其计算公式如下:

如果采用复合计税办法计算纳税,则组成计税价格的计算公式如下:

组成计税价格中的材料成本,是指委托方所提供加工的材料实际成本。委托方必须在委托加工合同中如实注明(或者以其他方式提供)材料成本,凡未提供材料成本的,受托方主管税务机关有权核定其材料成本。加工费,是受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用(包括代垫的辅助材料实际成本)。组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工收回数量×消费税定额税率)÷(1-消费税比例税率)受托方代扣代缴消费税=组成计税价格×消费税税率+委托加工数量×单位税额

进口的应税消费品于报关时缴纳消费税,并由海关代征,按照组成计税价格计算纳税。部分进口应税消费品由原来单一的从价定率法改为从价定率和复合计税两种方法。实行从价定率方法纳税的组成计税价格的计算公式如下:实行复合计税方法纳税的组成计税价格的计算公式如下:

式中,关税完税价格,是指海关核定的关税计税价格。进口环节消费税,除国务院另有规定者外,一律不得给予减税、免税。4.进口应税消费品应纳税额的计算组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率)÷(1-消费税比例税率)应交消费税=组成计税价格×消费税税率

5.包装物及其押金的消费税计算

(1)当包装物连同应税消费品一同销售时,无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算,均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。一般纳税人向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金,应视为含税收入,在计税时换算成不含税收入,并入销售额计算增值税、消费税。

(2)当包装物不作价随同产品销售,而是收取押金时,押金不应并入应税消费品的销售额中计税,但因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取时间超过12个月的押金,应并入应税消费品的销售额,按照应税消费品的适用税率计算缴纳消费税。

(3)当包装物既收取押金又随应税消费品销售时,押金暂不并入销售额计税,只对作价销售的包装物征收消费税,但纳税人在规定的期限内没有退还的,均应并入应税消费品的销售额,按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。

(4)酒类包装物押金的计税。由于啤酒、黄酒采用从量定额办法征收消费税,应税消费品的计税依据是销售数量而非销售金额,征税的多少与销售数量成正比,而与销售金额无直接关系,因此,企业销售啤酒、黄酒时,如果发生包装物销售行为,或收取押金,均不存在计征消费税的问题。啤酒、黄酒以外的其他酒类产品,无论是否逾期、是否返还,均应在收取押金时计征消费税和增值税。(二)从量定额计征

消费税实行从量定额的计算方法时,其计算公式如下:

(三)复合计征

复合计征,是从价定率与从量定额相结合计算应纳税额的一种计税方法。目前,我国白酒和卷烟产品采用复合计税方法。其计算公式如下:

实行复合计税办法纳税的组成计税价格的计算公式如下:应交消费税=应税消费品数量×定额税率(单位税额)应交消费税=销售数量×定额税率+销售额×比例税率组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-比例税率)(四)已纳消费税扣除的计算

在实际经济生活中,由于某些应税消费品是用外购已缴税的应税消费品连续生产出来的,或者是对委托加工的应税消费品收回后继续加工而成的,对这些连续生产出来的应税消费品计算征税时,为了避免重复征税,按当期生产领用数量计算准予扣除外购的或委托加工的应税消费品已纳的消费税税款。应税消费品已纳消费税扣除的计算外购应税消费品(从价定率)连续生产应税消费品,其计算公式如下:

外购应税消费品(从量定额)连续生产应税消费品,其计算公式如下:当期准予扣除外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品数量×外购应税消费品单位税额当期准予扣除外购应税消费品数量=期初库存外购应税消费品数量+当期购进外购应税消费品数量-期末库存外购应税消费品数量准予扣除外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品数量×外购应税消费品单位税额当期准予扣除外购应税消费品数量=期初库存外购应税消费品数量+当期购进外购应税消费品数量-期末库存外购应税消费品数量(四)已纳消费税扣除的计算委托加工收回应税消费品连续生产应税消费品,其计算公式如下:

委托加工应税消费品已纳税额为代扣收税款凭证注明的受托方代收代缴的消费税。进口应税消费品连续生产应税消费品,其计算公式如下:

进口应税消费品已纳税额为“海关进口消费税专用缴款书”注明的进口环节消费税。委托加工应当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额=期初库存的委托加工应税消费品已纳税额+当期收回的委托加工应税消费品已纳税额-期末库存的委托加工应税消费品已纳税额当期准予扣除的进口应税消费品已纳税额=期初库存的进口应税消费品已纳税额+当期进口的应税消费品已纳税额-期末库存的进口应税消费品已纳税额工作任务三

涉税业务处理PARTTHREE

一、设置会计科目

消费税纳税义务人对于消费税的涉税业务会计处理一般包括两部分,即计算应交消费税额的会计处理和实际缴纳消费税额的会计处理。一般在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目进行会计核算计算应交消费税时,借记“税金及附加”“材料采购“应付账款”“在建工程”“营业外支出”“应付职工薪酬”“销售费用”“长期股权投资”等科目,贷记“应交税费——应交消费税”科目。

（一）“应交税费———应交消费税”科目

“应交税费———应交消费税”科目属于负债类科目,核算企业按规定应缴纳的消费税额。借方发生额反映企业实际缴纳的消费税和待扣的消费税;贷方发生额反映按规定应缴纳的消费税;期末贷方余额反映尚未缴纳的消费税;期末借方余额反映多缴或待扣的消费税。

(二)“税金及附加”科目

“税金及附加”科目核算企业日常经营活动应负担的税金及附加,包括消费税、城建税、教育费附加、资源税、土地增值税等。借方核算纳税人按照规定计算的应由营业活动负担的税金及附加,贷方核算收到出口退税或减免退回的税金及附加,期末将余额转入“本年利润”科目,结转后无余额。

二、各纳税环节的会计处理

(一)销售应税消费品的会计处理

由于消费税属价内税,企业应税消费品的售价中包含消费税(不含增值税),因此,企业缴纳的消费税应记入“税金及附加”科目,由销售收入补偿。销售实现时,按规定计算应纳消费税。

(二)应税消费品包装物的会计处理

应税消费品连同包装物一并出售的,无论包装物是否单独计价核算,原则上均应并入应税消费品的销售额中计算缴纳增值税、消费税。若是从量计税,只计增值税、不计消费税;若是实行从价计税,两税都应计缴。在复合计税时,对从价金额部分,计缴消费税,对从量部分,不计缴消费税。出租、出借包装物收取的押金,因逾期未收回包装物而没收的押金,也应计缴消费税,分为以下3种情况。

(1)随同产品销售而不单独计价。因为其收入已包括在产品销售收入中,所以应纳消费税与产品销售一并进行会计处理。

(2)随同产品销售而单独计价。因为其收入记入“其他业务收入”科目,所以应纳消费税应记入“其他业务成本”账户。(3)收取包装物押金时,贷记“其他应付款”科目,按规定计算应缴增值税、消费税时,借记“其他应付款”科目,贷记“应交税费”科目;返还押金或没收逾期未收回包装物押金时,借记“其他应付款”科目,贷记“银行存款”科目或“其他业务收入”科目。

三、应税消费品视同销售的会计处理

(一)企业用生产的应税消费品作为投资的会计处理

企业用生产的应税消费品作为投资,应视同销售缴纳消费税,但在会计处理上,投资不宜做销售处理。

企业在投资时,借记“长期股权投资”“存货跌价准备”等科目,按应税消费品的账面成本,贷记“产成品”或“自制半成品”等科目,按投资的应税消费品售价或组成计税价格计算的应纳增值税、消费税,贷记“应交税费”科目;投资时支付的相关税费(增值税、消费税除外),贷记“银行存款”科目。

(二)以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务的会计处理

企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购劳务费等,应视在会计上作销售处理。以应税消费品换取生产资料和消费资料的,应按售价(若有不同售价,计算增值税时按平均售价,计算消费税时按最高售价)借记“材料采购”等科目,贷记“主营业务收入”科目;以应税消费品支付代购劳务费,按售价借记“应付账款”等科目,贷记“主营业务收入”科目。同时,按售价计算应缴消费税,借记“税金及附加”科目,贷记“应交税费———应交消费税”科目,并结转销售成本。

(三)以自产应税消费品用于在建工程、职工福利的会计处理

企业将自产的产品自用属于内部结转,不存在销售行为,企业并没有现金流入,因此,应按产品成本转账,并根据其用途记入相应账户。当企业将应税消费品移送自用时,按其成本转账,借记“在建工程”“营业外支出”“销售费用”等科目,贷记“产成品”或“自制半成品”科目。按自用产品的销售价格或组成计税价格计算应交消费税时,借记“在建工程”“营业外支出”“销售费用”等科目(不通过“税金及附加”账户),贷记“应交税费———应交消费税”科目。(四)委托加工应税消费品的会计处理1.委托方的会计处理(1)收回后不再加工而用于销售。委托方发出委托提供加工材料、向受托方支付加工费和代收代缴消费税时,借记“委托加工物资”等科目,贷记“应付账款”“银行存款”等科目。收回的委托加工应税消费品不再加工而是销售时,如果委托方在受托方计税基础上加价出售,则计税并做应交消费税的会计分录;如果直接出售(不加价),不必缴纳消费税。(2)收回后连续生产应税消费品。收回后连续生产应税消费品时,已交消费税额准予抵扣。因此,委托方应将受托方代收代缴的消费税,借记“应交税费———应交消费税”科目,待最终应税消费品销售时,允许从缴纳的消费税中抵扣。现行税法将收回扣税法改为生产实耗扣税法,为了在会计上清晰地反映其发生和抵扣过程,可设“待扣税金”科目。2.受托方的会计处理受托方可按本企业同类消费品的销售价格计算代收代缴消费税款,若没有同类消费品销售价格,则按组成计税价格计算。(五)进口应税消费品的会计处理进口应税消费品时,进口单位缴纳的消费税应计入应税消费品成本。按进口成本连同应纳关税、消费税、增值税,借记“固定资产”“商品采购”等科目。由于进口货物缴税后才能提货,为简化核算,关税、消费税可以不通过“应交税费”科目反映,直接贷记“银行存款”科目。当特殊情况需先提货后缴税时,也可以通过“应交税费”科目反映。(六)出口应税消费品退(免)税的会计处理1.生产企业出口应税消费品的会计处理作为生产企业,对有出口经营权的生产企业自营出口或委托出口属消费税征收范围内的应税消费品,既免又退增值税,只免但不退消费税。此时,不做消费税的会计处理,但需办理消费税退税、免税申报。2.外贸企业出口应税消费品的会计处理作为有进出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口、委托其他外贸企业代理出口应税消费品,消费税与增值税均实行免税并退税政策。(七)金银首饰、钻石及其饰品零售业务的会计处理

1.自购自销零售企业销售金银首饰、钻石及其饰品的收入记入“主营业务收入”科目,其应纳消费税借记“税金及附加”科目,贷记“应交税费——应交消费税”科目。金银首饰、钻石及其饰品连同包装物一起销售的,无论包装物是否单独计价,均应并入其销售额计缴消费税。随同金银首饰、钻石及其饰品销售但不单独计价的包装物,其收入及应纳消费税均与商品销售收入和税金在一起计算和处理;随同金银首饰、钻石及其饰品销售而单独计价的包装物,其收入贷记“其他业务收入”科目,应纳消费税(税率同商品)借记“其他业务成本”科目。

2.受托代销企业受托代销金银首饰时,消费税由受托方负担,即受托方是消费税的纳税人。如果是以收取劳务费方式代销金银首饰,收取的劳务费贷记“劳务费及佣金收入”科目。根据销售价格计算的“应交消费税”