税务会计 课件 工作领域七 其他税务会计

授课老师：XXX工作领域七

其他税务会计工作任务二

财产税制工作任务一

资源税制工作任务三

行为税制内

容工作任务四

烟叶税工作任务一

资源税制PARTONE

一、资源税

资源税,是以特定自然资源为课税对象而征收的一种流转税。其中,自然资源,一般指矿产资源、森林资源、土地资源、植物资源、海洋资源、动物资源、太阳能资源、水资源等。我国的资源税是对在中国境内从事开采矿产品及生产盐的单位和个人,就其产品的课税数量征收的一种税。

2016年的全面资源税制改革扩大了资源税的征收范围,将森林、草场、滩涂等资源纳入其中,实施矿产资源税从价计征改革及水资源税改革试点。2019年8月通过的《中华人民共和国资源税法》统一了税目、调整了具体税率的确定权限、规范了减免税政策,该法自2020年9月1日起实施。

(一)基本法律规定

1.资源税的纳税义务人

在中华人民共和国领域及中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人,均为资源税的纳税义务人,具体包括各类企事业单位、社会团体及其他单位、外商投资企业、外国企业、个体工商户及其他个人等。

对税源小、零散、不定期开采或生产的应税产品(原油、天然气、煤炭除外),可在收购环节,由收购未税矿产品的单位代扣代缴资源税。相关税法对扣缴义务人适用的税额也做了明确的规定,具体表现如下。

(1)独立矿山、联合企业收购的未税矿产品,依据本单位应税产品税额标准,按照收购的数量代扣代缴资源税。

(2)其他收购单位收购的未税矿产品,依据主管税务机关核定的应税产品税额标准,按照收购的数量代扣代缴资源税。

2.资源税的税目与税率

根据《中华人民共和国资源税法》的规定,资源税以列举的方式统一规范税目,分类确定税率,按照资源税税目税率表实行从价计征或从量计征,资源税税目税率表如表7-1-1所示。具体计征方式由省、自治区、直辖市人民政府提出,报同级人民代表大会常务委员会决定,并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。

表7-1-1资源税税目税率表税目征税对象税率能源矿产原油原矿6%天然气、页岩气、天然气水合物原矿6%煤原矿或者选矿2%~10%煤成(层)气原矿1%~2%铀、钍原矿4%油页岩、油砂、天然沥青、石煤原矿或者选矿1%~4%地热

原矿1%~20%或者每立方米1~30元金属矿产黑色金属铁、锰、铬、钒、钛原矿或者选矿1%~9%有色金属

铜、铅、锌、锡、镍、锑、镁、钴、铋、汞原矿或者选矿2%~10%

续表税目征税对象税率金属矿产有色金属

铝土矿原矿或者选矿2%~9%钨选矿6.5%钼选矿8%金、银原矿或者选矿2%~6%铂、钯、钌、锇、铱、铑原矿或者选矿5%~10%轻稀土选矿7%~12%中重稀土选矿20%铍、锂、锆、锶、铷、铯、铌、钽、锗、镓、铟、铊、铪、铼、镉、硒、碲原矿或者选矿2%~10%

税目征税对象税率非金属矿产矿物类高岭土原矿或者选矿1%~6%石灰岩原矿或者选矿1%~6%或者每吨(或者每立方米)1~10元磷原矿或者选矿3%~8%石墨原矿或者选矿3%~12%萤石、硫铁矿、自然硫原矿或者选矿1%~8%天然石英砂、脉石英、粉石英、水晶、工业用金刚石、冰洲石、蓝晶石、硅线石(矽线石)、长石、滑石、刚玉、菱镁矿、颜料矿物、天然碱、芒硝、钠硝石、明矾石、砷、硼、碘、溴、膨润土、硅藻土、陶瓷土、耐火黏土、铁矾土、凹凸棒石黏土、海泡石粘土、伊利石黏土、累托石粘土

原矿或者选矿1%~12%续表

税目征税对象税率非金属矿产矿物类叶腊石、硅灰石、透辉石、珍珠岩、云母、沸石、重晶石、毒重石、方解石、蛭石、透闪石、工业用电气石、白墨、石棉、蓝石棉、红柱石、石榴子石、石膏原矿或者选矿2%~12%其他粘土(铸型用粘土、砖瓦用粘土、陶粒用粘土、水泥配料用粘土、水泥配料用红土、水泥配料用黄土、水泥配料用泥岩、保温材料用粘土)原矿或者选矿1%~5%或者每吨(或者每立方米)0.1~5元续表续表税目征税对象税率非金属矿产岩石类大理岩、花岗岩、白云岩、石英岩、砂岩、辉绿岩、安山岩、闪长岩、板岩、玄武岩、片麻岩、角闪岩、页岩、浮石、凝灰岩、黑曜岩、霞石正长岩、蛇纹岩、麦饭石、泥灰岩、含钾岩石、含钾砂页岩、天然油石、橄榄岩、松脂岩、粗面岩、辉长岩、辉石岩、正长岩、火山灰、火山渣、泥炭原矿或者选矿1%~10%砂石原矿或者选矿1%~5%或者每吨(或者每立方米)0.1~5元宝玉石类宝石、玉石、宝石级金刚石、玛瑙、黄玉、碧玺原矿或者选矿4%~20%续表税目征税对象税率水气矿产二氧化碳气、硫化氢气、氦气、氡气原矿2%~5%矿泉水原矿1%~20%或者每立方米1~30元盐钠盐、钾盐、镁盐、锂盐选矿3%~15%天然卤水原矿3%~15%或者每吨(或者每立方米)1~10元海盐2%~5%

3.资源税税收优惠

(1)免征项目。

(2)减征项目。

(3)有下列情形之一的,省、自治区、直辖市人民政府可以决定免征或减征资源税。

①纳税人开采或生产应税产品过程中,因意外事故或自然灾害等原因遭受重大损失。

②纳税人开采共伴生矿、低品位矿、尾矿。

(二)应纳税额的计算

1.资源税的计税依据

(1)原油、天然气:以销售额作为计税依据。

(2)煤炭:以原煤和未税原煤加工的洗选煤的销售额为计税依据。

(3)金属矿产品和非金属矿产品:由原矿销售量调整为原矿、精矿(或原矿加工品)、氯化钠初级产品或金锭的销售额作为计税依据。

2.资源税应纳税额的计算

根据《中华人民共和国资源税法》的规定,资源税实行从价计征或从量计征。按照资源税税目税率表实行从价计征的,应纳税额按照应税产品的销售额乘以具体适用税率计算。实行从量计征的,应纳税额按照应税产品的销售数量乘以具体适用税率计算。一般情况下,销售额的确定是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用,但不包括增值税销项税额。

适用从价定率计算方法的,其计算公式如下:应纳税额=销售额×比例税率适用从量定额计算方法的,其计算公式如下:应纳税额=销售数量×单位定额(三)涉税业务会计处理

(四)征收管理

1.纳税时间与纳税期限

依据《中华人民共和国税收征收管理法》,纳税人销售应税产品,纳税义务发生时间为收讫销售款或取得销售款凭据的当日;自用应税产品的,纳税义务发生时间为移送应税产品的当日。

资源税按月或按季申报缴纳;不能按固定期限计算缴纳的,可以按次申报缴纳。

纳税人按月或按季申报缴纳的,应当自月度或季度终了之日起15日内,向税务机关办理纳税申报并缴纳税款;按次申报缴纳的,应当自纳税义务发生之日起15日内,向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。

2.纳税地点与纳税环节

纳税人应当向应税产品开采地或生产地的税务机关申报缴纳资源税。一般情况下,资源税在应税产品销售或自用环节计算缴纳。

自产原矿直接加工为非应税产品或以自采原矿加工的精矿连续生产非应税产品的,在原矿或精矿移送环节计算缴纳。

应税产品用在投资、分配、赠与、抵债、以物易物等用途,在应税产品所有权转移时计算缴纳。

二、土地增值税

土地增值税,是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人,就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。基于我国实际情况,我国的土地增值税以转让房地产的增值额作为课税对象,在增值额的计算方法上通常采用扣除法和评估法。

(一)基本法律规定

1.土地增值税的纳税义务人

土地增值税的纳税义务人,是指转让土地使用权、地上建筑物及其附着物,并取得收入的单位和个人。这里的单位和个人,是指有偿转让房地产,并因转让房地产这种行为而获得了收益的一切单位和个人,具体包括机关、团体、部队、企事业单位、个体工商户及国内其他单位和个人,还包括外商投资企业、外国企业及外国驻华机构、华侨及外国公民。2.土地增值税的纳税范围在实际工作中,可以通过以下标准来准确界定土地增值税的范围。

（1）转让的土地必须是国家所有的,对转让集体所有土地使用权的不予征税。

（2）土地使用权、地上建筑物及其附着物的产权必须转让,不转让产权的不征税。

（3)必须是有偿转让,即取得转让收入,对于发生转让行为,但未取得收入的转让行为不征税。

3.土地增值税税率

土地增值税以纳税人转让房地产取得的增值额为计税依据,按照规定的超率累进税率计算征收。应纳土地增值税税额可按增值额乘以适用的税率减去扣除项目金额乘以速算扣除系数的简便方法计算。即:土地增值税税额=增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除系数增值额=收入额-扣除项目金额增值率=增值额÷扣除项目金额×100%根据增值率不同,土地增值税税率表如表7-1-2所示。表7-1-2土地增值税税率表级数增值额占扣除项目金额的比率税率(%)速算扣除率(%)土地增值税税额公式1不超过50%的部分300增值额×30%2超过50%至100%的部分405增值额×40%-扣除项目金额×5%3超过100%至200%的部分5015增值额×50%-扣除项目金额×15%4超过200%的部分6035增值额×60%-扣除项目金额×35%

公式中的5%、15%、35%为速算扣除系数。每级“增值额未超过扣除项目金额”的比例,均包括本比例数。4.土地增值税的减免(1)纳税人建造普通标准住宅出售,增值额未超过规定扣除项目金额之和20%的,免征土地增值税。(2)因城市规划和国家建设需要被征收房地产或收回土地使用权的,免征土地增值税。(3)自2008年11月1日起,对居民个人转让住房一律免征土地增值税。(二)应纳税额的计算1.增值额的确定(1)转让房地产取得的收入的确认。根据税法的规定,土地增值税纳税人转让房地产取得的收入为不含增值税收入,具体包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益。从收入形式来看,包括货币收入、实物收入和其他收入。增值额=转让房地产取得的收入-税法规定的扣除项目金额(2)转让房地产扣除项目及金额的确认。

2.应纳税额的确定

土地增值税的计算公式如下:

为了简便计算,一般可采用速算扣除法计算。其计算公式如下:

(三)涉税业务会计处理

纳税人在进行土地增值税税额的计算和缴纳时,应在“应交税费”科目下设置“应交土地增值税”明细科目,纳税人按规定计提的土地增值税,计入该科目的贷方;实际缴纳的土地增值税,计入该科目的借方。余额在贷方,反映应缴未缴的土地增值税;余额在借方,反映预缴或多缴的土地增值税。

1.房地产开发企业土地增值税的账务处理;2.非房地产开发企业土地增值税的账务处理;应纳税额=∑(每级距的土地增值额×适用税率)应纳税额=增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除率(四)征收管理1.纳税时间与纳税期限土地增值税的纳税人应于转让房地产合同签订之日起7日内到房地产坐落地的税务机关办理纳税申报,并上交与房地产转让有关的各种资料。主管税务机关根据房地产转让的不同情况,对纳税期限的规定具体如下。(1)以一次交割、付清价款方式转让房地产的,在其办理过户、登记手续前数日内一次缴纳全部土地增值税。(2)以分期收款方式转让房地产的,主管税务机关根据合同规定的收款日期来确定具体的纳税期限。(3)项目全部竣工结算前转让房地产的,可以预征土地增值税,待项目竣工后再进行清算,多退少补。2.纳税地点土地增值税的纳税人应向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报,并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。房地产所在地是指房地产的坐落地。纳税人转让的房地产坐落地在两个或两个以上地区的,应按房地产所在地分别申报纳税。

三、城镇土地使用税

城镇土地使用税,是对拥有土地使用权的单位和个人,按其实际占用土地面积征收的一种资源税。我国现行的城镇土地使用税的基本规范,是2006年12月国务院颁发的《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》。

(一)基本法律规定

1.纳税义务人

城镇土地使用税的纳税义务人,是指在城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人。这里的单位和个人具体包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位、个体工商户以及其他个人。2.计税依据与征税范围城镇土地使用税的计税依据是纳税人实际占用的土地面积。城镇土地使用税的征税范围包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。其中城市的土地,包括市区和郊区的土地;县城的土地,是指县人民政府所在地的城镇土地;建制镇的土地是指镇人民政府所在的土地。3.基本税率我国现行的城镇土地使用税采用的是定额税率,根据我国城镇经济发展状况以及人口差别采用有幅度的差别税额,城镇土地使用税税率表见表7-1-3。表7-1-3城镇土地使用税税率表级别人口每平方米税额(元)大城市50万以上1.5~30中等城市20万~50万1.2~24小城市20万以下0.9~18县城、建制镇、工矿区0.6~124.税收优惠

下列土地免征城镇土地使用税。(1)国家机关、人民团体、军队自用的土地(仅指办公和公务用地)。(2)由国家财政部门拨付事业经费的单位自用土地。(3)宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。(4)市政街道、广场、绿化地带等公共用地。(5)直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。(6)经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地,从使用月份起免缴城镇土地使用税5~10年。(7)由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。(二)应纳税额的计算城镇土地使用税按纳税人实际占用的土地面积为依据,依照规定的税额,按年计算,分期缴纳。具体的计算公式如下:应交城镇土地使用税=应税土地实际占用面积×适用单位税额(三)涉税业务会计处理纳税人在进行城镇土地使用税税额的计算和缴纳时,应在“应交税费”科目下设置“应交城镇土地使用税”明细科目,纳税人按规定计提的城镇土地使用税时,借记“税金及附加”科目,贷记“应交税费——应交城镇土地使用税”科目;在次月实际缴纳时,再计入应交税费科目,即借记“应交税费——应交城镇土地使用税”科目,贷记“银行存款”等科目。(四)征收管理1.纳税期限城镇土地使用税实行按年计算、分期缴纳的征收办法,纳税期限由省(自治区、直辖市)人民政府确定,一般按月、季或半年征收。具体有3种情形:①新征用的土地,如属于耕地,自批准征用之日起满一年时开始缴纳城镇土地使用税;②新征用的土地,如属非耕地,自批准征用次月起开始缴纳城镇土地使用税;③征用土地当年,未满一年的,其应纳税额为按年应纳税额除以12,再乘以实际使用月数求得。2.纳税地点城镇土地使用的纳税人应向土地所在地主管税务机关办理纳税申报,纳税人使用的应税土地属于不同省(自治区、直辖市)管辖范围的,应分别按实际占用的面积向土地所在地税务机关申报纳税。在同一省(自治区、直辖市)管辖范围内,跨区使用的土地,具体的纳税地点由省级税务机关确定。四、耕地占用税

耕地占用税,是对占用耕地建设建筑物、构筑物或从事非农建设的单位和个人,按其实际占用耕地面积征收的一种资源税。我国现行的耕地占用税的基本规范,是2018年12月全国人大常务委员会通过的《中华人民共和国耕地占用税法》。(一)基本法律规定1.纳税义务人2.计税依据与征税范围3.基本税率4.税收优惠(二)应纳税额的计算耕地占用税按纳税人实际占用的耕地面积为依据,以每平方米为单位,按照规定的税额,采取差别税率,具体的计算公式如下:(三)涉税业务会计处理耕地增值税采取的是在占用土地时一次性缴纳的方式,不存在与征税机关清算和结算的问题,因此企业按规定缴纳的耕地占用税,可以不通过“应交税金”科目核算。企业为购建固定资产而缴纳的耕地占用税,作为固定资产价值的组成部分,借记“在建工程”科目,贷记“应交税费——应交耕地占用税”科目。应缴耕地占用税=实际占用耕地面积×适用单位税额(四)征收管理耕地占用税的纳税义务发生时间为纳税人收到自然资源主管部门办理占用耕地手续的书面通知的当日。纳税人应当自纳税义务发生之日起30日内申报缴纳耕地占用税。自然资源主管部门凭耕地占用税完税凭证或免税凭证和其他有关文件发放建设用地批准书。税务机关发现纳税人的纳税申报数据资料异常或纳税人未按照规定期限申报纳税的,可以提请相关部门进行复核,相关部门应当自收到税务机关复核申请之日起30日内向税务机关出具复核意见。工作任务二

财产税制PARTTWO一、房产税房产税是以房产为征税对象,依据房产计税价值或租金收入向房产所有人或经营管理人征收的一种财产税。房产税,是指国家制定的用来调整房产税征收与缴纳权利义务关系的法律规范。(一)基本法律规定1.纳税义务人房产税以在我国城市、县城、建制镇和工矿区内拥有房屋产权的所有人为纳税人,具体包括以下5种情况。(1)产权属全民所有的,由经营管理单位纳税;产权属集体和个人所有的,由集体单位和个人纳税。(2)产权出典的,由承典人依照房产余值缴纳房产税。(3)产权所有人、承典人不在房屋所在地的,由房产代管人或使用人纳税。(4)产权未确定及租典纠纷未解决的,也由房产代管人或使用人纳税。(5)无租使用其他单位房产的应税单位和个人,依照房产余值代缴房产税。2.征税范围房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区(农村除外)的房产,而这些房产仅限于经营性的房产。

城市,是指国务院批准设立的市;县城,是指县人民政府所在地的地区;建制镇,是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇;工矿区,是指工商业比较发达、人口比较集中、符合国务院规定的建制镇标准但尚未设立建制镇的大中型工矿企业所在地。3.计税依据房产税的计税依据有两种:从价计征和从租计征。4.基本税率我国现行的房产税税率采用的是比例税率,房产税税率表如表7-2-1所示。表7-2-1房产税税率表计征方式税率从价计征1.2%从租计征12%个人出租住房4%企事业单位、社会团体及其他组织按市场价格向个人出租居住的住房减按4%5.税收优惠按照税法的规定对以下单位和个人的房产(生产经营房产除外)免征房产税。(1)国家机关、人民团体、军队自用的房产。(2)由国家财政部门拨付事业经费的单位(学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院以及文化、体育、艺术类单位)自用的房产。(3)宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产。(4)个人所有非营业用的房产。(5)经财政部批准免税的其他房产。(二)应纳税额的计算房产税的计税依据分为从价计征和从租计征,与之相对应的应纳税额的计算也有2种。1.从价计征的计算从价计征,是按房产的原值扣除一定比例后的余值计征,其计算公式如下:

应纳税额=应税房产原值×(1-扣除比例)×1.2%

2.从租计征的计算从租计征是按房产的租金收入计征,其计算公式如下:应纳税额=应税房产租金收入×12%

(三)涉税业务会计处理

纳税人在进行房产税税额的计算和缴纳时,应在“应交税费”科目下设置“应交房产税”明细科目,纳税人按规定计算缴纳房产税时,借记“税金及附加”科目,贷记“应交税费——应交房产税”科目。

(四)征收管理

房产税实行按年计算、分期缴纳的征收方式,具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。

房产税在房产所缴纳。房产不在同一地方的纳税人,应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关纳税。二、车船税车船税,是以车船为征税对象,向拥有车船的单位和个人征收的一种财产税。我国现行的车船税的基本规范,是《中华人民共和国车船税法》。(一)基本法律规定1.纳税人和扣缴义务人2.征税范围3.计税依据4.税目与税额5.税收优惠(二)应纳税额的计算车船税,是以车船的排气量、整备质量、核定载客人数、净吨位、千瓦、艇身长度为计税依据,采用从量定额的计税方法。车船税的计算方法也较为简便,其计算公式如下:应纳税额=计税依据(辆数、整备质量吨数、净吨位数、艇身长度)×单位税额

(三)涉税业务会计处理纳税人在进行车船税税额的计算和缴纳时,应在“应交税费”科目下设置“应交车船税”明细科目,纳税人按规定计算应交车船税时,借记“税金及附加”科目,贷记“应交税费——应交车船税”科目;缴纳车船税时,借记“应交税费——应交车船税”科目,贷记“银行存款”等科目。(四)征收管理1.纳税期限车船税按年申报缴纳,纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。具体申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。车船税的纳税义务发生时间,为车船管理部门核发的车船登记证书或行驶证书所记载日期的当月。纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的,以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间;对未办理车船登记手续且无法提供车船购置发票的,由主管地方税务机关核定纳税义务发生时间。2.纳税地点车船税由地方税务机关负责征收。纳税地点由省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况确定。跨省、自治区、直辖市使用的车船,纳税地点为车船的登记地。三、契税契税,是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象,向产权承受人征收的一种财产税。我国现行的契税法,是2020年8月11日第十三届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过的并于2021年9月1日起实施的《中华人民共和国契税法》。(一)基本法律规定1.纳税义务人2.征税范围3.计税依据4.基本税率5.税收优惠

（二)应纳税额的计算我国现行的契税税率采用的是3%~5%幅度比例税率,当计税依据确定后,应纳税额的计算方法较为简便,其计算公式如下:

(三)涉税业务会计处理纳税人在进行契税税额的计算和缴纳时,应在“应交税费”科目下设置“应交契税”明细科目,该科目的贷方反映企业按税收政策法规计算出的应当缴纳的契税,借方反映企业实际向税务机关缴纳的契税,余额在贷方表示企业应交未交的契税。纳税人按规定计算应缴纳契税时,借记“在建工程”“固定资产”等科目,贷记“应交税费——应交契税”科目;实际缴纳契税时,借记“应交税费——应交契税”科目,贷记“银行存款”等科目。(四)征收管理契税的纳税义务发生时间是纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天,或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。应纳税额=计税依据×适用税率

纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内,向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报,并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。契税的纳税地点为土地、房屋所在地的征收机关。纳税人办理纳税事宜后,征收机关应向纳税人开具契税完税凭证。纳税人持契税完税凭证和其他规定的材料,依法向土地管理部门、房产管理部门办理有关土地、房屋的权属变更登记手续。工作任务三

行为税制PARTTHREE一、印花税

印花税,是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种行为税。印花税,是指国家制定的用来了解和掌握纳税人的经济活动状况和税源变化情况、调整印花税征收与缴纳权利义务关系的法律规范。印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。(一)基本法律规定1.纳税义务人2.征税范围3.计税依据4.基本税率我国现行的印花税采用的是比例税率和定额税率2种形式。5.税收优惠

（二)应纳税额的计算印花税的税率有比例税率和定额税率两种,与之相对应的应纳税额的计算公式如下:适用比例税率的应税凭证,其计算公式如下

适用定额税率的应税凭证,其计算公式如下

(三)涉税业务会计处理印花税的纳税人在大多情况下采用的是自行计算应纳税额、自行购买印花税票、自行一次贴足印花税票并加以注销或划销的纳税方法。因此,纳税人缴纳的印花税,既不发生应付未付的情况,不需要预计应纳税金额,也不存在与税务机关结算或清算的问题。所以,会计核算上无须通过“应交税费”科目核算。应纳税额=应税凭证计税金额×适用税率

应纳税额=应税凭证件数×单位税额

由于印花税的适用范围较广,计入的账户应视业务的具体情况予以确定。如果是固定资产、无形资产的转让或租赁,作为购买方或承受方、承租方,其支付的印花税应借记“固定资产”“无形资产”“税金及附加”等科目;作为销售方或转让方、出租方,其支付的印花税借记“固定资产清理”“其他业务支出”等科目。在其他情况下,企业支付的印花税应借记“税金及附加科目,贷记“银行存款”科目。(四)征收管理1.纳税方法和时间印花税的纳税义务发生时间为纳税人书立应税凭证或者完成证券交易的当日。证券交易印花税扣缴义务发生时间为证券交易完成的当日。印花税按季、按年或者按次计征。实行按季、按年计征的,纳税人应当自季度、年度终了之日起十五日内申报缴纳税款;实行按次计征的,纳税人应当自纳税义务发生之日起十五日内申报缴纳税款。证券交易印花税按周解缴。证券交易印花税扣缴义务人应当自每周终了之日起五日内申报解缴税款以及银行结算的利息。印花税可以采用粘贴印花税票或者由税务机关依法开具其他完税凭证的方式缴纳。印花税票粘贴在应税凭证上的,由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销。印花税票由国务院税务主管部门监制。2.纳税地点纳税人为境外单位或者个人,在境内有代理人的,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,由纳税人自行申报缴纳印花税,具体办法由国务院税务主管部门规定。证券登记结算机构为证券交易印花税的扣缴义务人,应当向其机构所在地的主管税务机关申报解缴税款以及银行结算的利息。二、车辆购置税

车辆购置税,是指国家对购置应税车辆的单位和个人,以其购置应税车辆的计税价格为计税依据,按照规定的税率计算并一次性征收的一种行为税。我国现行的车辆购置税的基本规范,是《中华人民共和国车辆购置税法》。(一)基本法律规定1.纳税义务人2.征税范围3.计税价格4.税收优惠(二)应纳税额的计算我国现行的车辆购置税税率为10%,当计税价格确定后,应纳税额的计算方法较为简便,其计算公式如下:(三)涉税业务会计处理企业购置应税车辆,或对购置的属于减免税的车辆在转让或改变用途后,按规定补缴车辆购置税时,借记“固定资产”等科目,贷记“银行存款”等科目。应纳税额=计税价格×税率

(四)征收管理

车辆购置税的纳税义务发生时间为纳税人购置应税车辆的当日。纳税人应当自纳税义务发生之日起60日内申报缴纳车辆购置税。纳税人应当在向公安机关交通管理部门办理车辆注册登记前,缴纳车辆购置税。纳税人购置应税车辆,应当向车辆登记地的主管税务机关申报缴纳车辆购置税;购置不需要办理车辆登记的应税车辆的,应当向纳税人所在地的主管税务机关申报缴纳车辆购置税。车辆购置税由税务机关负责征收。税务机关和公安、商务、海关、工业和信息化等部门应当建立应税车辆信息共享和工作配合机制,及时交换应税车辆和纳税信息资料。三、城市维护建设税城市维护建设税,是对在我国境内从事工商经营,缴纳增值税、消费税的单位和个人,就其实际缴纳的增值税和消费税税额为计税依据而征收的一种税。(一)基本法律规定1.纳税义务人2.征税范围与计税依据3.基本税率4.税收优惠(二)应纳税额的计算城市维护建设税的应纳税额按照纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额和出口货物、劳务或跨境销售服务、无形资产增值税免抵税额乘以税率计算。具体的计算公式如下:

(三)涉税业务会计处理纳税人在进行城市维护建设税税额的计算和缴纳时,应在“应交税费”科目下设置“应交城市维护建设税”明细科目,该科目的贷方反映企业应当缴纳的城市维护建设税,借方反映企业实际向税务机关缴纳的城市维护建设税,余额在贷方,反映应缴未缴的城市维护建设税;余额在借方,反映预缴或多缴的城市维护建设税。纳税人按规定计提城市维护建设税时,借记“税金及附加”等科目,贷记“应交税费——应交城市维护建设税”科目;实际缴纳时,借记“应交税费——应交城市维护建设税”科目,贷记“银行存款”等科目。应交税额=纳税人实际缴纳增值税和消费税的税额×适用税率

(四)征收管理城市维护建设税的纳税义务发生时间为缴纳增值税、消费税的当日;扣缴义务发生时间为扣缴增值税、消费税的当日。城市维护建设税纳税地点为实际缴纳增值税、消费税的地点;扣缴义务人应当向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。城市维护建设税按月或按季计征。不能按固定期限计征的,可以按次计征。实行按月或按季计征的,纳税人应当于月度或季度终了之日起15日内申报并缴纳税款。实行按次计征的,纳税人应当于纳税义务发生之日起15日内申报并缴纳税款。城市维护建设税的纳税环节与增值税、消费税纳税环节相同,即只要发生增值税、消费税的纳税义务,就应在增值税、消费税缴纳的同时计算缴纳城市维护建设税。四、环境保护税环境保护税法,是指国家制定的调整环境保护税征收与缴纳相关权利及义务关系的法律规范。现行环境保护税法的基本规范包括《中华人民共和国环境保护税法》(以下简称《环境保护税法》)和《中华人民共和国环境保护税法实施条例》。《环境保护税法》自2018年1月1日起正式实施。(一)基本法律规定1.纳税义务人2.计税依据3.基本税率4.税收减免(二)应纳税额的计算1.大气污染物应纳税额的计算应纳大气污染物应纳税额,其计算公式如下:大气污染物的应纳税额=污染当量数×适用税额

(2)适用抽样测算法的水污染物应纳税额。适用抽样测算法的情形,纳税人按照环境保护法所附《禽畜养殖业、小型企业和第三产业水污染物当量值》表所规定的当量值计算污染当量数,其计算公式如下:①规模化禽畜养殖业排放的水污染物的应纳税额,其计算公式如下:禽畜养殖业的水污染物应纳税额=污染当量数×适用税额

其中,污染当量数=禽畜养殖数量÷污染当量值②小型企业和第三产业排放的水污染物应纳税额,其计算公式如下:

其中,污染当量数=污水排放量(吨)÷污染当量值(吨)所以,应纳税额=污水排放量(吨)÷污染当量值(吨)×适用税额禽畜养殖业的水污染物应纳税额=污染当量数×适用税额

小型企业和第三产业排放的水污染物应纳税额=污染当量数×适用税额

③医院排放的水污染物应纳税额,其计算公式如下:

3.固体废物应纳税额的计算固体废物的应纳税额,其计算公式如下:4.噪声应纳税额的计算应税噪声的应纳税额为超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额。应纳税额=医院床位数÷污染当量值×适用税额应纳税额=污水排放量÷污染当量值×适用税额

固体废物的应纳税额=(当期固体废物的产生量-当期固体废物的综合利用量-当期固体废物的贮存量-当期固体废物的处置量)×适用税额

(三)征收管理1.征管方式环境保护税采用“企业申报、税务征收、环保协同、信息共享”的征管方式:纳税人应当依法如实办理纳税申报,对申报的真实性和完整性承担责任;税务机关依照《中华人民共和国税收征收管理法》和环境保护税法的有关规定征收管理;环境保护主管部门依照《中华人民共和国环境保护税法》和有关环境保护法律法规的规定对污染物监测管理;县级以上地方人民政府应当建立税务机关、环境保护主管部门和其他相关单位分工协作工作机制;环境保护主管部门和税务机关应当建立涉税信息共享平台和工作配合机制,定期交换有关纳税信息资料。2.纳税时间环境保护纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日。环境保护税按月计算,按季申报缴纳。不能按固定期限计算缴纳的,可以按次申报缴纳。纳税人按季申报的,应当自季度终了之日起十五日内,向税务机关办理纳税申报并缴纳税款;纳税人按次申报缴纳的,应当自纳税义务发生之日起十五日内,向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。3.纳税地点纳税人应当向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳环境保护税。应税污染物排放地,是指应税大气污染物和水污染物排放口所在地、应税固体废物产生地和应税噪声产生地。纳税人跨区域排放应税污染物,税务机关对税收征收管辖有争议的,有争议各方按照有利于征收管理的原则上解决。纳税人从事海洋工程向中华人民共和国管辖海域排放应税大气污染物、水污染物或者固体废物,申报缴纳环境保护税的具体办法,由国务院税务主管部门会同国务院海洋主管部门规定。五、船舶吨税船舶吨税是根据船舶运载量课征的一个税种,源自明以后税关的“船料”。中英鸦片战争后,海关对出入中国口岸的商船按船舶吨位计征税款,故称船舶吨税。征收船舶吨税的原因主要是外国船舶在本国港口行驶,使用了港口设施和助航设备,如灯塔、航标等,故应支付一定的费用,用于海上航标的维护、建设和管理。有的国家因此也称船舶吨税为“灯塔税”。现行船舶吨税的基本规范是《中华人民共和国船舶吨税法》。(一)基本法律规定1.征税范围2.税率(二)税收优惠1.直接优惠2.延期优惠(三)应纳税额的计算吨税按船舶净吨位和吨税执照期限征收。净吨位,是指由船籍国(地区)政府授权签发的船舶吨位证明吨位证明书上证明的净吨位;