《税务会计（活页式）》高职全套教学课件

税务会计工作领域1税务会计的理论认知工作领域2增值税会计工作领域3消费税会计工作领域4关税会计工作领域5企业所得税会计工作领域6个人所得税会计工作领域7其他税务会计全套可编辑PPT课件工作领域一

税务会计的理论知识全套可编辑PPT课件工作任务二

税收概述工作任务一

税务会计概述工作任务三

税收征纳制度工作任务四

税务会计的工作内容工作任务一

税务会计概述PARTONE全套可编辑PPT课件一、税务会计的基本概念

税务会计是指,纳税人以现行税收法规和会计准则为准绳,运用会计方法对纳税人的税收资金运动,即对应纳税额的计算、缴纳过程进行核算和反映,从而为企业经营者及相关部门提供涉及企业的涉税信息,保证企业利润最大化目标实现的一种管理活动。

税务会计作为现代企业会计的一个分支,目前已经形成了一套独立的税务会计系统,它与财务会计、管理会计一起成为现代会计学科的三大分支。税务会计和财务会计相似,有其独特的概念结构,一般包括目标、对象和基本假设等。1.依法纳税,认真履行纳税义务3.合理选择纳税方案,有效进行税务筹划2.正确进行税务会计处理,认真协调与财务会计的关系（一）税务会计的目标(二)税务会计的对象1.计税基础与计税依据2.税款的计算与核算3.税款的缴纳、退补与减免4.税收滞纳金与罚款、罚金二、税务会计的基本特点

(一)法定性(二)广泛性(三)统一性(四)独立性工作任务二

税收概述PARTTWO一、税收的基本概念

税收是以国家为主体,为满足社会公共需要,凭借政治权力,强制、无偿地取得财政收入的一种形式。税收的概念可以从以下五个方面来理解。(一)税收的主体是国家或者政府(二)国家征税的目的是为了满足社会公共需要(三)国家征税凭借的是政治权力(四)税收属于分配范畴(五)税收是国家取得财政收入的基本形式和主要支柱二、税收的特征与职能(一)税收的特征(二)税收的职能1.强制性2.无偿性3.固定性1.组织收入2.调节经济3.社会管理三、税收的基本要素(一)纳税人(二)征税对象(三)税目(四)税率

1.比例税率

2.累进税率

3.定额税率(五)纳税环节(六)纳税期限(七)减税与免税(八)纳税地点(九)税额计算

应纳税额=计税依据×适用税率(单位税额)工作任务三

税收征纳制度PARTTHREE(三)停业、复业登记(一)开业登记(四)注销登记(二)变更登记一、税务登记制度

税务登记制度是税务机关依据税法规定,对纳税人的生产经营活动进行登记管理的一项基本制度。税务登记包括开业登记,变更登记,停业、复业登记,注销登记和税务登记证验证,外出经营报验登记,换证以及非正常户处理等有关事项。(五)外出经营报验登记

(一)会计账簿、凭证的设置与管理

从事生产经营活动的纳税人,应当自领取营业执照或发生纳税义务之日起15日内,按照国家相关规定设置账簿,并依据合法有效的会计凭证进行记账、核算。除法律、法规另有规定的之外,纳税人或扣缴义务人的会计凭证、账簿、完税凭证、发票、出口凭证和其他有关涉税资料,一般应当保存10年。

(二)会计制度和会计处理方法的管理变更登记

从事生产经营活动的纳税人应自领取税务登记证件之日起15日内,将其财务会计制度、会计处理方法、会计核算软件报送主管税务机关备案。纳税人或扣缴义务人的财务会计制度、会计处理方法与国务院或国务院财政、税务主管部门的规定不一致时,应按国家规定计算应纳税款、预扣预缴、代扣(收)代缴税款。二、会计管理制度

三、纳税申报制度

纳税申报,是纳税人按国家有关法律、行政法规规定和税务机关的具体要求,在发生纳税义务后,向主管税务机关如实申报有关纳税事项及应缴税款时,应履行的法定手续。(一)纳税申报的方式

1.直接申报

2.网络申报(二)纳税申报的范围纳税申报的范围,是指具有纳税义务的所有单位和个人,不论其当期是否有应纳税额,都要办理纳税申报。除此之外,下列单位和个人也应办理纳税申报。三、纳税申报制度

1.纳税义务发生时间的确认

2.纳税期限

3.缴税期限

4.延期申报

延期申报,是指纳税人或扣缴义务人经主管税务机关批准,推迟向税务机关报送纳税申报表和有关纳税资料的行为。延期申报分为以下两种情形。

(1)法定延期。

(2)核准延期。

(三)纳税申报的期限三、纳税申报制度

(四)纳税申报表填报及附报资料

纳税人或扣缴义务人在填写纳税申报表时,应将税种、税目、计税依据、适用税率或单位税额、应纳税额、代扣(收)代缴税额、税款所属期限、计算机代码、单位名称等填写清楚,并加盖有关印章。纳税人无论有无应税收入、所得或其他应税项目,或者在减免税期间之内,均须依照《税收征管法》的规定,向主管税务机关报送同期财务会计报表及其附加资料。四、税款缴纳制度

税款缴纳制度是指,纳税人或扣缴义务人根据国家有关法律、行政法规规定,按一定程序缴纳税款的制度。税务机关不得违反法律法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓征收或摊派税款。(一)税款缴纳方式

纳税人在完成纳税申报后,应按主管税务机关认定的税款缴纳方式,在规定期限内将应交税款解缴入库。常用的税款缴纳方式有以下4种。

1.自核自缴2.核实缴纳3.查定缴纳4.定额缴纳四、税款缴纳制度

(二)税款缴纳凭证

税收缴纳凭证即税收票证,是纳税人实际缴纳税款或者收取退还税款的法定证明,也是税务机关征收税款所使用的各种专用凭证的统称。税收票证包括纸质形式和数据电文形式。数据电文形式的税收票证,是指通过横向联网电子缴税系统办理税款的征收缴库、退库时,向银行、国库发送的电子缴款、退款信息。

税收票证的基本要素包括税收票证号码、征收单位名称、开具日期、纳税人名称、纳税人识别号、税种(费、基金、罚没款)、金额、所属时期等。

税收票证主要包括税收缴款书、税收收入退还书、出口货物劳务专用税收票证、印花税专用税收票证、税收完税证明以及国家税务总局规定的其他税收票证。工作任务四

税务会计的工作内容PARTFOUR

一、月初应处理的工作内容

月初,税务会计的主要工作是缴纳税款,分为四个步骤。首先根据不同税种分别填写纳税申报表,进行网上申报,并打印出报表;其次根据“应交税费”科目的贷方余额划转税款,进入纳税账户;然后到税务机构进行税款缴纳,取回完税凭证,报送相关报表;最后根据完税凭证编制税款缴纳的记账凭证,完成上月的税务处理工作。二、月中应处理的工作内容

月中,税务会计的工作内容主要包括以下8个方面。(1)每天根据发生的涉税业务的原始凭证编制记账凭证,并登记“应交税费”明细账。

(2)做好发票的购买、领用、开具、验收和保管工作。及时去税务机构购买发票,并报送发票使用明细表。做好每张发票的领用、开具的登记工作,并将作废发票登记在备查簿中。对购入发票做好验收工作,确保发票的真实、正确,严防假发票的流入。切实做好发票的管理工作,防止发票流失。(3)做好退税和减免税办理工作。认真及时地办理好各种手续,顺利取得退税和减免税。(4)积极配合税务机关征管员做好对本企业的税收征管工作。例如,主动做好情况介绍、资料提供、纳税情况汇报等工作。(5)做好相关新税收政策的学习,及时解决企业内的各种涉税事务的疑难问题。

(6)做好纳税筹划工作。结合本企业情况,及时根据学习的税法,提供税务筹划方案,并检查原有的税务筹划方案的实施情况,及时调整和处理不当之处。(7)做好税法的宣传及解释工作。(8)做好其他特殊工作,如税务变更登记、税务检查等。

三、月末应处理的工作内容

月末,税务会计的工作内容主要包括以下6个方面。

(1)及时正确地登记“应交税费”账户的总分类账,并与明细账进行核对,按时进行月度结转,将各相关账户结出余额。(2)将开出的各种发票进行汇总,编制发票使用汇总表。(3)将收到的各种发票重新进行检查,编制发票取得汇总表,并到税务机关进行认证确认。(4)编制发票领、用、存月报表,检查空白发票的库存数。(5)按照税务机关的规定,办理预缴税款的业务。(6)对检查出来,需要调整的账项,按会计制度、会计准则和税法的要求进行调整。

四、年末应处理的工作内容税务会计年末应处理的工作内容主要包括以下4个方面。

(1)汇算清缴。对全年的涉税业务进行汇算清缴,需要调整的账目细项按税法进行调整,应该补交的税款足额补交。(2)编制并上报各种税务年报,进行网上申报。(3)协助税务机关做好税务年检工作。(4)做年度报表。年度报表包括:①收入明细表;②成本费用明细表;③企业所得税弥补亏损明细表;④境外所得税抵免计算明细表;⑤以公允价值计量资产纳税调整表;⑥广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表;⑦资产折旧、摊销纳税调整明细表;⑧资产减值准备项目调整明细表;⑨长期股权投资所得(损失)明细表;⑩企业所得税年度纳税申报表。感谢聆听

工作领域二

增值税会计工作任务一

增值税概述工作任务二

增值税的优惠政策与起征点工作任务三

确认与计量工作任务四

涉税业务处理工作任务五

纳税申报与缴纳工作任务一增值税概述PARTONE一、增值税的基础认知（一）增值税的概念

增值税是指对商品在生产和流通、劳务服务中各个环节的新增价值或商品的附加值计算征收的一种流转税。在实际计算时,由于新增价值或商品的附加值难以准确地确认和计量,因此,在世界各国税法中,一般采用税款抵扣的办法。这种计算方法体现了按增值因素计税的原理,只是各国及其不同时期税法规定的扣除项目及其税率有所不同而已。

根据我国现行增值税税法,增值税的定义可以概括为:增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供劳务、服务的单位和个人,就其应税销售额计算税款,并实行税款抵扣的一种流转税。2.多环节征税、税基广泛3.若同种产品最终售价相同,其总体税负相同1.不重复征税(二)增值税的特点二、增值税的纳税人(一)纳税义务人与扣缴义务人

纳税义务人是指在中国境内销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产等的单位与个人。具体分为以下三种情形:资管产品运营过程中发生的增值税应税销售行为,以资管产品管理人为增值税纳税人;采用承包、承租、挂靠经营方式,

界定纳税人时需要区分两种情况:①同时满足“以发包人名义对外经营和由发包人承担相关法律责任”这两个条件的,以发包人为纳税人;②不同时满足上述两个条件的,以承包人为纳税人。两个或者两个以上的纳税人,经财政部和国家税务总局批准,可以视为一个纳税人合并纳税。

扣缴义务人也分为两种情形:一种是中华人民共和国境外(以下称境外)的单位或者个人在境内销售劳务,在境内有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人;第二种是在境内没有代理人的,以购买方为扣缴义务人。二、增值税的纳税人(二)小规模纳税人小规模纳税人,是指年应税销售额在规定标准以下,不能按规定报送有关纳税资料的增值税纳税人。年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月(或4个季度)的经营期内累计应征增值税销售额,包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。自2018年5月1日起,增值税小规模纳税人标准为,年应征增值税销售额500万元及以下。二、增值税的纳税人(三)一般纳税人除选择按小规模纳税人纳税的和其他个人之外,年应税销售额超过小规模纳税人规定标准的,都应向主管税务机关办理一般纳税人登记。纳税人应根据“增值税一般纳税人登记管理办法”,填报增值税一般纳税人登记表。

年应税销售额未超过规定标准及新开业的纳税人,若符合规定条件,即有固定经营场所,能够准确提供税务核算资料的,也可以向主管税务机关申请办理一般纳税人资格登记。小规模纳税人会计核算健全,即能按照国家统一会计制度规定设置账簿,根据合法、有效的会计凭证进行会计核算的,也可以向主管税务机关申请办理一般纳税人资格登记。一经认定为一般纳税人,不得再转为小规模纳税人。三、增值税的征税范围在我国境内销售和进口货物、提供劳务,销售服务、无形资产和不动产,均属于增值税的征税范围。(一)对视同销售行为的征税规定单位或个体工商户的下列行为,视同销售行为,征收增值税。

(1)将货物交付其他单位或者个人代销。(2)销售代销货物。(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外。(4)将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目。(5)将自产、委托加工或购进的货物作为投资,提供给其他单位或个体工商户。(6)将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者。(7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。(8)将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。三、增值税的征税范围(二)对兼营销售行为的征税规定纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额,未分别核算销售额的,按照以下方法适用税率或征收率。(1)兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,从高适用税率。(2)兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,从高适用征收率。(3)兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,从高适用税率。(4)纳税人兼营免税、减税项目的,应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算的,不得免税、减税。三、增值税的征税范围(三)对混合销售行为的征税规定混合销售行为,是指一项销售行为既涉及服务又涉及货物。从事货物生产、批发或零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。(四)不征收增值税项目(1)根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务,属于《营业税改征增值税试点实施办法》第十四条规定的用于公益事业的服务。(2)存款利息。(3)被保险人获得的保险赔付。(4)房地产主管部门或者其他指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。(5)在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。四、增值税的税率与征收率（一）增值税的税率

1.增值税税率增值税基本税率为13%。增值税一般纳税人销售或者进口货物,提供加工、修理修配劳务,发生应税行为及有形动产租赁,除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外,税率一律为13%。

2.低税率

(1)9%。适用于一般纳税人销售、进口农产品(含粮食)、食用植物油、食用盐、自来水、石油液化气、煤气、天然气、农机、饲料、化肥农药、书报杂志、音像制品、电子出版物等,提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务和建筑服务,转让土地使用权,销售不动产和不动产租赁服务等。购进农产品,扣除率也为9%。(2)6%。适用于销售(转让)土地使用权之外的其他无形资产,提供增值电信服务、金融服务、生活服务(其中餐饮服务包括外卖收入和现场消费收入)以及除租赁服务之外的各项现代服务。四、增值税的税率与征收率

3.零税率(1)出口货物税率为零(国务院另有规定的除外)。出口货物税率为零不等于出口货物免税。出口货物免税仅指在出口环节不征收增值税,而零税率是指对出口货物除了在出口环节免征增值税外,还要对产品在出口前已经缴纳的增值税进行退税或抵扣,以使出口产品在出口时完全不含增值税税款,从而以无税产品进入国际市场。(2)跨境应税行为税率为零。增值税零税率适用于境内单位和个人提供的国际运输、航天运输、向境外单位提供的研发服务和设计服务,境内单位和个人提供的往返中国香港、澳门、台湾的交通运输服务以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务。国际服务外包,实行增值税零税率或免税。境内单位和个人提供期租、程租和湿租服务,如果租赁的交通运输工具用于国际运输服务和港澳台运输服务,不适用增值税零税率的,由承租方按规定申请适用零税率。(3)境内单位和个人提供适用零税率的应税服务,如果属于适用增值税一般计税方法的,实行免抵退税办法,退税率为其按照规定适用的增值税税率;如果属于适用简易计税方法的,实行免征增值税办法。外贸企业兼营适用零税率应税服务的,统一实行免退税办法。(4)纳税人提供应税服务同时适用免税和零税率规定的,可选择适用免税或零税率。四、增值税的税率与征收率(二)增值税的征收率、预征率

1.法定征收率3%法定征收率3%,适用于小规模纳税人以及选择简易计税方法的一般纳税人销售货物、无形资产,提供劳务、服务、建筑服务、公共运输服务,有形资产租赁,资管产品运营收益等。

2.特殊征收率5%特殊征收率5%,适用于小规模纳税人以及选择简易计税方法的一般纳税人销售其取得(不含自建)的不动产,不动产租赁,提供劳务派遣服务,转让土地使用权等。房地产开发企业中的小规模纳税人,销售或出租自行开发的房地产项目,适用5%的征收率。四、增值税的税率与征收率3.2%,3%,5%的预征率纳税人提供建筑服务取得预收款,适用一般计税项目,预征率为2%;适用简易计税的项目,预征率为3%。房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目,收到预收款时按3%的预征率预缴增值税。房地产开发企业中的一般纳税人销售老项目适用一般计税方法的,以取得的全部价款和价外费用,在不动产所在地按3%的预征率预缴税款。房地产开发企业中的一般纳税人出租营改增后自行开发的跨县(市)的房地产项目,应按3%的预征率在机构所在地预缴税款。一般纳税人销售不动产,选择适用一般计税方法计税的,预征率为5%。工作任务二增值税的优惠政策与起征点PARTTWO一、增值税的优惠政策(一)免税规定免税,是指对货物或应税劳务、服务在本环节的应纳税额全部免缴增值税。免税只免征本环节的应纳税额,对以前各环节所缴纳的增值税不得抵扣(不予退还),因此,纳税人仍然要承担一定的增值税税负。目前,我国对学历教育、医疗服务、养老服务、图书销售等社会基本服务免征增值税,其他具体免税项目如下:(1)从事农业生产的单位和个人销售的自产初级农产品。农业生产包含种植业、养殖业、林业、牧业、水产业等。(2)批发、零售环节销售蔬菜,销售鲜活肉蛋。销售蔬菜包括经过挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜,但不包括各种蔬菜类罐头。(3)纳税人采取转包、转让、出租、互换、入股等方式将承包地流转给农业生产者用于农业生产。(4)向社会收购的古书和旧书。(5)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。一、增值税的优惠政策(6)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。(7)由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品;残疾人个人提供的加工、修理修配劳务。(8)跨境应税行为。国际运输、港澳台运输、出口服务和无形资产,境内保险公司向境外保险公司提供的完全在境外消费的再保险服务,财政部和国家税务总局规定的其他服务。境内单位和个人销售适用增值税零税率的服务或无形资产的,可以放弃适用增值税零税率,选择免税缴纳增值税;适用简易计税方法的,实行免征增值税。(9)金融机构同业往来利息收入。同业往来利息收入包括金融机构与央行所发生的资金往来业务、银行联行往来业务、金融机构之间的资金往来业务和之间开展的同业存款、同业借款、同业代付、买断式买入返售金融商品、持有金融债券、同业存单等。免税范围的扩大意味着不得抵扣进项税额或进项税额转出的增加,纳税人应该权衡其中的得与失。(10)保险公司开办一年期以上人身保险产品取得的保费收入。(11)自2018年11月7日起至2021年11月6日止,对境外机构投资境内债券市场取得的债券利息收入,暂免征收企业所得税和增值税。一、增值税的优惠政策(二)即征即退、先征后退规定(1)销售软件产品。增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品(含电子出版物),或将进口软件进行转换等本地化改造后对外销售,按13%的税率缴纳增值税后,对其增值税实际税负超过3%的部分,实行增值税即征即退。本土化改造是指重新设计、改进、转换等,但不含单纯进行汉字化处理。其计算公式如下:

(2)属于增值税一般纳税人的动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件,对其增值税实际税负超过3%的部分,实行增值税即征即退。(3)一般纳税人提供管道运输服务,对其增值税实际税负超过3%的部分,实行增值税即征即退。(4)资源综合利用产品和劳务。增值税一般纳税人销售自产的资源综合利用产品和提供资源综合利用劳务,符合相关规定时,可享受一定比例的增值税即征即退政策。(5)经人民银行、银保监会或商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人,提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务,对其增值税实际税负超过3%的部分,实行增值税即征即退。即征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额-当期软件产品销售额×3%一、增值税的优惠政策

(6)安置残疾人的单位和个体工商户。由税务机关按纳税人安置残疾人人数,实行限额即征即退增值税办法。每位残疾人每月可退还增值税的具体限额,由县级以上税务机关根据纳税人所在区县适用的经省级政府批准的月最低工资标准的4倍确定。(7)符合相关法规规定的特定图书、报纸和期刊,增值税先征后退50%或100%。纳税人本期已缴增值税额小于本期应退税额,不足退还的,可在本年度内以前纳税期已缴增值税额扣除已退增值税额的余额中退还,仍不足退还的,可结转本年度内以后纳税期退还。年度已缴增值税额小于或等于年度应退税额的,退税额为年度已缴增值税额;年度已缴增值税额大于年度应退税额的,退税额为年度应退税额。年度已缴增值税额不足退还的,不得结转以后年度退还。符合增值税即征即退规定的纳税人,可以先行申请退税,然后再进行纳税评估。享受即征即退政策的纳税人,如果认为会出现转出进项税额大于应退回的即征即退金额,企业可以放弃该项免税,但在放弃后36个月内不得再申请。允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%一、增值税的优惠政策(三)增量留抵退税税收优惠政策自2019年4月1日起,我国开始全面试行“留抵”退税制度。只要增值税一般纳税人符合规定的条件,都可以申请退还增值税增量留抵税额。主要包括以下五种规定:(1)针对一般纳税人(除部分先进制造业),自2019年4月税款所属期起,连续六个月(按季纳税的,连续两个季度)增量留抵税额均大于零,且第六个月增量留抵税额不低于50万元。一般纳税人(除部分先进制造业)期末留抵退税额的计算公式如下。

针对部分先进制造业纳税人,自2019年6月1日起,增量留抵税额大于零。部分“先进制造业”一般纳税人期末留抵退税额的计算公式如下。其中,2019年4月至申请退税前一税款所属期内:(2)纳税信用等级为A级或者B级。允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例进项构成比例=【增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)已抵扣进项税额+海关进口增值税专用缴款书已抵扣进项税额+解缴税款完税凭证注明的增值税额】÷4一、增值税的优惠政策(3)申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的。(4)申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的。(5)自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。(四)增值税的减征(1)纳税人(一般指旧货经营单位)销售旧货,依3%的征收率减按2%征收增值税,且只能开具普通发票,不得自行或由税务机关代开增值税专用发票。旧货是指,进入二次流通的具有部分使用价值的货物,包含旧汽车、旧摩托车和旧游艇,但不包括自己使用过的物品。(2)一般纳税人销售自己使用过的如下特定固定资产,按简易计税方法依3%的征收率减按2%计缴增值税。这里说的固定资产是指在财务会计中已经计提折旧的固定资产。

①购进或自制固定资产时为小规模纳税人,认定为一般纳税人后,销售该固定资产。②适用一般计税方法的增值税一般纳税人,销售其按规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。③一般纳税人发生按简易计税方法计缴增值税应税行为,销售其按规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。④销售营改增之前购进或自制的自己使用过的固定资产。一、增值税的优惠政策

(五)增值税减免和零税率的放弃纳税人销售货物,提供应税劳务或应税服务,适用免税、减税规定的,可以放弃免税、减税,按规定缴纳增值税。放弃免税、减税后,36个月内不得再申请免税、减税。要求放弃减免税权的纳税人应当以书面形式提交放弃减免税权声明,报主管税务机关备案。纳税人不得选择某一减免税项目放弃减免税权,也不得根据不同的销售对象选择部分货物、劳务、服务放弃减免税权。纳税人也可以放弃适用零税率,选择减免税或按规定缴纳增值税。放弃适用零税率后,36个月内不得再申请适用零税率。

2021年3月5日,第十三届全国人民代表大会第四次会议《2021年国务院政府工作报告》中明确提出“将小规模纳税人增值税起征点从月销售额10万元提高到15万元,对小微企业和个体工商户年应纳税所得额不到100万元的部分,在现行优惠政策基础上,再减半征收所税。”2021年3月31日,财政部、税务总局制发《财政部税务总局关于明确增值税小规模纳税人免征增值税政策的公告》(财政部税务总局公告2021年第11号)规定:自2021年4月1日至2022年12月31日,对月销售额15万元以下(含本数)的增值税小规模纳税人,免征增值税。纳税人确定销售额有两个要点:一是以所有增值税应税销售行为(包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产)合并计算销售额,判断是否达到免税标准。但为剔除偶然发生的不动产销售业务的影响,使纳税人更充分地享受政策,本公告明确小规模纳税人合计月销售额超过15万元(以1个季度为1个纳税期的,季度销售额未超过45万元,下同),但在扣除本期发生的销售不动产的销售额后仍未超过15万元的,其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额,也可享受小规模纳税人免税政策;二是适用增值税差额征税政策的,以差额后的余额为销售额,确定其是否可享受小规模纳税人免税政策。二、增值税的起征点工作任务三确认与计量PARTTHREE(一)纳税义务确认的基本原则

纳税人在发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天确认纳税义务,先开具发票的,为开具发票的当天。取得索取销售款项凭据的当天,是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或书面合同未确定付款日期的,为资产转让、提供服务完成当天或不动产权属变更当天。(二)纳税义务确认的时点

1.直接收款方式

直接收款,是指纳税人采用“提货制”或“送货制”,即已将货物移送对方,货款结算大多采用现金或支票结算方式,纳税义务为收款或开票的当天。

2.托收承付和委托银行收款方式

纳税人采用托收承付和委托银行收款方式取得货款的,其纳税义务为发出货物或提供服务并办理托收或委托收款手续的当天。

3.分期收款方式

纳税人采用分期付款的,纳税义务为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同或者书面合同未约定收款日期的,为货物发出的当天。一、增值税纳税义务的确认

4.预收款方式

何时确认收入主要看应税行为是否发生,一旦应税行为发生就要确认收入,具体如下:

(1)先开具发票的,为开具发票的当天。

(2)先收款后开具发票的,为纳税人发生应税行为并收讫销售款的当天。

(3)未收款也未开具发票的,为纳税人发生应税行为并取得索取销售款项凭据的当天。

5.销售预付卡

售卡企业销售预付卡时,不得向购卡人、充值人开具增值税专用发票,可开具增值税普通发票,不确认增值税收入,而应在实际发出商品、提供服务时确认增值税收入。

6.委托他人代销货物

委托其他纳税人代销货物的,其纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天;未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满规定期限的当天。一、增值税纳税义务的确认

7.金融商品转让

纳税人从事金融商品转让的,其纳税义务发生时间为金融商品所有权转移的当天。

8.视同销售行为

纳税人发生税法规定的视同销售货物行为(不包括委托和受托代销行为),其纳税义务发生时间为货物移送的当天;其他视同销售行为,为服务、无形资产转让完成的当天或不动产权属变更的当天。

9.进口货物

进口货物确认纳税义务的时间为报关进口的当天。

10.扣缴义务

扣缴义务发生时间为纳税人纳税义务发生的当天。一、增值税纳税义务的确认(三)纳税义务确认的特殊原则以先发生者为准,即哪一个发生在先,就以那个时点确认纳税义务,有以下3种情况。

特殊原则的存在是为了保证销售方应纳增值税的确认早于购买方抵扣税款的认定。二、增值税销项税额的计算(一)销项税额及其计算

销项税额,是指纳税人发生应税行为后,按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。其计算公式如下:一、增值税纳税义务的确认销项税额=销售额×适用税率(1)开具增值税发票的时间。(2)实际收款(包括预收款)的时间。(3)合同约定的收款时间。

(二)销售额的确认计量

应税销售额是指,纳税人发生应税行为时向购买方收取的全部价款和价外费用。向购买方收取的价外费用都应视为含税收入,在征税时换算成不含税收入,再并入销售额计税。

价外费用,包括向购买方收取的手续费、补贴、基金、筹资费、奖励费、返还利润、违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、代收款项、代垫款项、包装费、优质费以及其他各种性质的价外收费,但下列项目不包含在内:

(1)向购买方收取的销项税额。

(2)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。

(3)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费。

(4)代为收取并符合规定的政府性基金或行政事业性收费。

(5)以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。二、增值税销项税额的计算

一般纳税人销售货物或者应税劳务,采用销售额和销项税额合并定价的方法,其计算公式如下:

销售额以人民币计算。纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的,应当折合成人民币计算,折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当事先确定采用何种折合率,确定后12个月内不得变更。

纳税人发生应税行为,开具增值税专用发票后,发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的,应按规定开具红字增值税专用发票,未按照规定开具红字增值税专用发票的,不得从当期销售额或销项税额中扣减。二、增值税销项税额的计算销售额=含税销售额÷(1+税率)(三)特殊销售方式销售额的确认计量

1.折扣折让方式销售

2.以旧换新方式销售

3.还本销售方式销售

4.以物易物方式销售

5.包装物押金的税务处理(四)财政部和国家税务总局规定的其他情形

纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的,或者发生视同销售行为而无销售额的,主管税务机关有权按下列顺序确定销售额。

(1)按照纳税人近期销售同类货物、服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

(2)按照其他纳税人近期销售同类货物、服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

(3)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式如下:

公式中的成本,属销售自产货物的,应为实际生产成本;属销售外购货物的,应为实际采购成本。成本利润率由国家税务总局确定。二、增值税销项税额的计算组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

一般情况下,小规模纳税人针对销售货物或应税劳务、服务,采用销售额与应纳税额合并定价的方法;一般纳税人有时也会出现合并定价的情况,这样就会形成含税销售额。我国现行增值税实行价外计税,即以不含增值税的销售额作为计税销售额。如果直接用含税销售额计税,会造成计税环节上的重复纳税现象,因此,应该将含税销售额换算为不含税销售额后再计算增值税税额。其换算公式如下:(五)含税销售额的换算销售额=含税销售额÷(1+增值税税率或征收率)三、增值税进项税额的计算

进项税额是指,一般纳税人购进货物或接受应税服务所支付或者负担的增值税税额。同一笔业务中,购买方(一般纳税人)支付的进项税额就是销售方(一般纳税人)收取的销项税额。(一)准予抵扣进项税额的确认

1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的税额

2.从海关取得的增值税专用缴款书上注明的税额

3.购进农产品发票上注明的税额

购进农产品的进项税额扣除有凭票扣除和核定扣除2种方式。

纳税人取得固定资产的进项税额,可一次性全额抵扣。4.纳税人取得固定资产

纳税人支付的道路通行费,按照收费公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税额抵扣进项税额;纳税人支付的桥、闸通行费,暂凭取得的通行费发票上注明的收费金额,按以下公式计算可抵扣进项税额:5.纳税人支付通行费(一)准予抵扣进项税额的确认桥、闸通行费可抵扣进项税额=通行费发票上注明的金额÷(1+5%)×5%三、增值税进项税额的计算

(一)准予抵扣进项税额的确认

6.纳税人购进国内旅客运输服务

从2019年4月1日起,纳税人购进国内旅客运输服务,其进项税额允许从销项税额中抵扣。未取得增值税专用发票的,暂按以下规定确定进项税额。

(1)取得增值税电子普通发票的,为发票上注明的税额。

(2)取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的,其进项税额计算如下:

(3)取得注明旅客身份信息的铁路车票的,其进项税额计算公式如下:

(4)取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的,其进项税额计算公式如下:航空旅客运输进项税额=(票价+燃油附加费)÷(1+9%)×9%铁路旅客运输进项税额=票面金额÷(1+9%)×9%公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷(1+3%)×3%三、增值税进项税额的计算

(一)准予抵扣进项税额的确认

7.四项服务

自2019年4月1日至2021年12月31日,允许生产、生活性服务业纳税人,即提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务(以下简称四项服务)取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人按照加计抵减政策,按当期可抵扣进项税额加计抵扣比例抵减应纳税额;同时兼营四项服务的,应按四项服务中收入占比最高的业务在《适用加计抵减政策的声明》中勾选确定所属行业。

8.纳税人租入固定资产、不动产

纳税人租入固定资产、不动产,既用于一般计税方法计税项目,又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的,其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。三、增值税进项税额的计算

(二)准予抵扣进项税额的申报(三)不得抵扣进项税额(四)不得抵扣进项税额的转出(五)允许抵扣进项税额的转入四、增值税应纳税额的计算

增值税应纳税额的计税方法分为一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人计税项目选择简易计税方法的,选择后36个月内不得变更。(一)一般计税方法应纳税额的计算

一般计税方法下,当期销项税额减去同期准予扣除进项税额后的余额即为应纳税额,应纳税额的计算公式如下:

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额+进项税额转出额-上期留抵税额四、增值税应纳税额的计算

2019年4月1日至2021年12月31日,生产、生活性服务业纳税人应纳税额计算公式如下:应纳税额=当期销项税额-当期进项税额+进项税额转出额-上期留抵税额-加计抵减额四、增值税应纳税额的计算

应纳税额=销售额×征收率(二)简易计税方法应纳税额的计算

小规模纳税人采用简易计税方法的除外,符合条件的一般纳税人也可采用简易计税方法,如公共交通运输服务、销售或出租不动产等。简易计税方法的应纳税额,是按照销售额和征收率计算的增值税额,不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式如下:

选择简易计税方法的建筑服务,以其取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。提供异地建筑服务,在服务地预缴的税款可在当期应纳税额中扣除。预缴税款的计算方法是,将余额乘以3%征收率(简易计税方法)或2%征收率(一般计税方法),其计算公式如下:预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包费)÷(1+征收率)×征收率四、增值税应纳税额的计算

(三)进口货物应纳税额的计算

进口货物的收货人即承受人,为进口货物的增值税纳税人。无论是一般纳税人还是小规模纳税人,均应按组成计税价格和规定税率(与国内购进货物的税率相同)计算应纳税额。其计算公式如下:

计算进口环节应纳增值税时,不得抵扣发生在我国境外的各种税金,但在计算国内增值税时,其进口环节缴纳的增值税可以作为进项税额予以抵扣。

在对进口货物征税的同时,对某些进口货物不仅有减免税或不征税的规定,还有保税的规定。如对从国外进口的原材料、零部件等实行保税监管,即进口时先不缴税,企业在海关的监管下,使用、加工这些进口料件,并且再次出口;若不能再出口而销往国内时,则要按规定缴税。对于国外过境或转口货物,也采用同类方法。进口环节增值税计税价格=关税完税价格+关税+进口环节消费税应交增值税=进口环节增值税计税价格×进口环节增值税税率工作任务四涉税业务处理PARTFOUR一、设置主要会计账户

1.“应交税费”下设置二级账户增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置应交增值税、未交增值税、预交增值税、待认证进项税额、待抵扣进项税额、待转销项税额、转让金融商品应交增值税、代扣代交增值税、增值税留抵税额、增值税检查调整、增值税简易计税等二级明细科目。2.“应交税费——应交增值税”下设三级账户企业应设置进项税额、进项税额转出、销项税额、销项税额抵减、已交税金、减免税款、出口退税、出口退税抵减应纳税额、转出未交增值税、转出多交增值税等三级明细账户。(一)增值税一般纳税人会计账户设置一、设置主要会计账户

2.“应交税费———应交增值税”下设三级账户

一、设置主要会计账户

小规模纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二级账户,并根据需要设置“转让金融商品应交增值税”“代扣代缴增值税”明细账户,一般无须再设其他明细项目。贷方登记应交的增值税税额,借方登记实际缴纳的增值税税额;期末贷方余额反映企业尚未缴纳或欠交的增值税税额,借方余额则反映多交的增值税税额。此外,还可以根据需要设置“增值税检查调整”二级账户,其核算内容与一般纳税人相同。(二)小规模纳税人增值税会计账户设置二、一般纳税人的会计处理

(1)一般纳税人(采用一般计税方法,下同)购进货物、无形资产和不动产,接受劳务、服务,按应计成本费用的金额,借记“在途物资”“原材料”“库存商品”“生产成本”“固定资产”“无形资产”“管理费用”等科目,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”或“应交税费——待认证进项税额”科目;按应付或实际支付金额,贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。认证后,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“应交税费——待认证进项税额”科目。退货时,若尚未认证原增值税专用发票,应将专用发票退回并做冲账的会计分录;若原增值税专用发票已经被认证,根据红字增值税专用发票做冲账的会计分录。（一)取得资产或接受劳务的会计处理二、一般纳税人的会计处理

企业购进货物并取得防伪税控增值税专用发票后,如果在未认证之前入账,其购进货物的进项税额还不能确认是否符合抵扣条件。若做上述会计处理,容易与符合抵扣条件的进项税额混淆。为避免因错账给企业带来的税收损失,企业可设“待认证进项税额”明细账户作为过渡。

(2)一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库,但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的,应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账,不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初,用红字冲销原暂估入账金额(方框内数字表示红字冲销),待取得相关增值税扣税凭证并经认证后,按应计入相关成本费用或资产的金额,借记“原材料”“库存商品”“固定资产”“无形资产”等科目;按可抵扣的增值税额,借记“应交税费———应交增值税(进项税额)”科目,按应付金额,贷记“应付账款”等科目。二、一般纳税人的会计处理

(3)一般纳税人营改增后取得并按固定资产核算的不动产、不动产在建工程,其进项税额按现行规定自取得之日起分两年从销项税额中抵扣的,应按取得成本,借记“固定资产”“在建工程”等科目;按当期可抵扣增值税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目;对后期可抵扣的增值税额,借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目,贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。尚未抵扣的进项税额在后期允许抵扣时,按允许抵扣的金额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“应交税费——待抵扣进项税额”科目。自2019年4月1日以后取得并按固定资产核算的不动产、不动产在建工程,其进项税额不再分两年抵扣。(4)纳税人购进国内旅客运输服务的,未取得增值税专用发票的,根据取得的增值税电子普通发票、注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、注明旅客身份信息的铁路车票和公路水路等其他客票,按规定计算可以抵扣的进项税额。二、一般纳税人的会计处理

1.销售业务的会计处理(1)一般销售业务账务处理。企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,应当按应收或已收的金额,借记“应收账款”“应收票据”科目,按取得的收入金额,贷记“主营业务收入”“其他业务入”“固定资产清理”“工程结算”等科目;按现行增值税制度规定计算的销项税额或采用简易计税方法计算的应纳增值税额,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”或“应交税费——简易计税”科目。发生销售退回的,应根据按规定开具的红字增值税专用发票编制相反的会计分录。(二)各种销售业务的会计处理二、一般纳税人的会计处理

(2)特殊业务的账务处理,包含以下六种情况:(二)各种销售业务的会计处理二、一般纳税人的会计处理

视同销售是指没有直接现金流入的销售。根据税法的要求,所有视同销售的行为都应正常计税。

(1)将货物交付他人代销和销售代销货物时,包含如下2种方式。

①视同买断方式。视同买断是指,委托方和受托方签订协议,委托方按协议价收取所代销的货款,实际售价可由受托方自定,实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。②支付手续费方式的委托代销。委托方应按不含税的商品售价反映销售收入,所支付的手续费以“销售费用”列支。

(2)会计规定应作为销售收入的行为。如企业将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者,将自产、委托加工的货物用于职工个人福利或者个人消费,将自产、委托加工或者购进的货物作为投资提供给其他单位或者个体工商户。(二)各种销售业务的会计处理二、一般纳税人的会计处理

(3)企业将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的,会计上不作销售收入,增值税和企业所得税都视同销售处理。(4)会计上不作销售收入,增值税视同销售处理,企业所得税不做视同销售处理。如设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人(不在同一县市),将货物从一个机构移送其他机构用于销售,将自产或者委托加工的货物用于集体福利部门使用,如企业所属幼儿园、食堂等。

3.包装物押金的会计处理根据税法规定,纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金,应单独记账核算。(1)时间在1年以内又未逾期的,不并入销售额征税。收取时,借记“库存现金”或“银行存款”科目,货记“其他应付款”科目;退还时,编制相反的会计分录即可。二、一般纳税人的会计处理

(2)因逾期(1年为限)未收回包装物不再退还的押金,应并入销售额征税,转出租或出借包装物成本。征税时注意两点:①逾期包装物押金为含税收入,需换算成不含税价再并入销售额;②征税税率为所包装货物适用税率。(3)酒类产品,如啤酒、黄酒按是否逾期处理。啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金,无论是否返还以及会计上如何核算,一律并入销售额征税。二、一般纳税人的会计处理

4.转让固定资产(有形动产)、不动产、无形资产的会计处理(1)转让固定资产(有形动产)的会计处理。企业转让或销售使用过的、可抵扣增值税的固定资产,因该项固定资产在原来取得时,其增值税进项税额已记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目;销售时按计算的增值税销项税额,借记“固定资产清理”科目,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。如果是在增值税转型之前购入的机器设备,因当初购入时进项税额已记入资产成本,此时出售,应按简易计税方法,依3%征收率减按2%计算应纳增值税。(2)转让不动产的会计处理。一般纳税人销售其2016年4月30日前取得的不动产,可以选择适用简易计税办法,也可以选择一般计税办法,而销售其2016年5月1日后取得的不动产应适用一般计税方法。二、一般纳税人的会计处理(3)转让无形资产的会计处理。5.一般纳税人简易计税的会计处理一般纳税人的简易计税处理,其进项税额不得从销项税额中抵扣,应计入相关成本费用,不通过“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目核算;其销售货物、无形资产、不动产和提供劳务时,借记“应收账款”“银行存款”等科目,贷记“主营业务收入”“应交税费——增值税简易计税”等科目。三、小规模纳税人的会计处理小规模纳税人不实行税款抵扣办法,应以不含税销售额乘以征收率,计算应交增值税。因此,只需通过“应交税费——应交增值税”科目反映增值税的应缴、上缴和欠缴情况。四、出口退税的核算

出口货物退税是指货物报关出口销售后,将其在国内已缴纳的税款退还给货物出口企业或对应缴纳的税款给予免税的一种制度,有利于在世界范围内维护我国商品的竞争力。根据出口企业的不同形式和出口产品的不同种类,我国的出口退税政策可以分为三种形式。工作任务五

纳税申报与缴纳PARTFIVE一、纳税期限

小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社和财政部、国家税务总局规定的其他纳税人,以1个季度为纳税期限,其余纳税人的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或1个月。纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税。纳税人以1个月或1个季度为1个纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或15日为一个纳税期的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日至15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款期限比照执行。纳税期限一经选择,一个会计年度内不得变更。进口货物应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。二、纳税地点

固定业户应向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的,应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税。若经国家税务总局或其授权的税务机关批准,可以由总机构汇总,向总机构所在地主管税务机关申报纳税。纳税人以总机构的名义在各地开立账户,通过资金网络结算在各地向购货方收取销货款,由总机构直接向购货方开具发票、货款直接存入总机构的网上银行存款账户的,在总机构所在地申报纳税。企业临时外出经营,需要在“金税三期”网上报税系统中自主填报《跨区域涉税事项报告表》,该系统自动推送至经营地主管税务机关,再去经营地主管税务机关报验,核实资料,接受经营地主管税务管理。外出经营结束后,经营地主管税务机关将涉税信息反馈至机构地主管税务机关,机构地主管税务机关对异地预缴税款情况进行比对分析,重点核查应预缴税款、已预缴税款和已抵减税款。二、纳税地点

非固定业户销售货物或者应税劳务、服务,应当向销售地或者劳务、服务发生地的主管税务机关申报纳税;未向销售地或者劳务、服务发生地的主管税务机关申报纳税的,由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。进口货物,应当向报关地海关申报纳税。其他个人提供建筑服务,销售或租赁不动产,转让自然资源使用权的,应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。(一)直接申报(二)网上申报2(三)委托申报3(五)银行网点申报5(四)邮寄申报4三、申报方式

四、申报资料

纳税申报资料包括纳税申报表及其附列资料和纳税申报其他资料。感谢聆听

工作领域三

消费税会计工作任务二

确认与计量工作任务四

纳税申报与缴纳工作任务一

消费税概述工作任务三

涉税业务处理内

容工作任务一

消费税概述PARTONE一、消费税的基础认知(一)消费税的概念

消费税,是对我国境内从事生产、委托加工、零售及进口应税消费品的单位和个人,就其销售额或销售数量征收的一种税。简单来说,消费税是以特定消费品或消费行为为课税对象征收的一种商品流转税。(二)消费税的特点

消费税的课税对象主要是与居民消费相关的最终消费品和消费行为,与其他税种相比,消费税具有以下5个特点。

1.征收范围具有较强的选择性；

2.征收环节单一；

3.平均税率水平较高且税负差异大；

4.征收方法具有多样性；

5.税负可以转嫁,是价内税。二、消费税的纳税人与纳税范围

消费税的纳税人,是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。单位,是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位;个人,是指个体工商户及其他个人。纳税人必须在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品;纳税人的经济活动必须属于税法规定的应税消费品,两者缺一不可。

我国现行消费税的征收范围主要包括:①会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品,如烟、酒、鞭炮、焰火;②奢侈品、非生活必需品,如高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石;③高能耗及高档消费品,如小汽车、摩托车;④不可再生或替代的石油类消费品,如成品油。三、消费税的税目与税率

现行消费税共设置15个税目、若干子目,实行从价比例税率、从量定额税率和复合计税三种形式。消费税税目、税率如表3-1-1所示。表3-1-1消费税税目和税率表税目税率一、烟类1.卷烟(1)甲类卷烟(生产和进口环节)(2)乙类卷烟(生产和进口环节)(3)批发环节2.雪茄烟3.烟丝56%加0.003元/支11%加0.005元/36%加0.003元/支支36%30%二、酒1.白酒2.黄酒3.啤酒(1)甲类啤酒(2)乙类啤酒4.其他酒20%加0.5元/500克(或500毫升)240元/吨250元/吨220元/吨10%续表

税目税率三、高档化妆品15%四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品2.其他贵重首饰和珠宝玉石5%10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.汽油2.柴油3.航空柴油4.石脑油5.溶剂油6.润滑油7.燃料油1.52元/升1.20元/升1.20元/升1.52元/升1.52元/升1.52元/升1.20元/升七、摩托车1.气缸容量为(排气量,下同)250毫升2.气缸容量为250毫升以上的3%10%续表税目税率八、小汽车1.乘用车(1)气缸容量(排气量,下同)在1.0升(含1.0升)以下的(2)气缸容量在1.0升以上至1.5升(含1.5升)的(3)气缸容量在1.5升以上至2.0升(含2.0升)的(4)气缸容量在2.0升以上至2.5升(含2.5升)的(5)气缸容量在2.5升以上至3.0升(含3.0升)的(6)气缸容量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的(7)气缸容量在4.0升以上的2.中轻型商用客车3.超豪华小汽车(零售环节)1%3%5%9%12%25%40%5%10%九、高尔夫球及球具10%十、高档手表20%十一、游艇10%十二、木制一次性筷子5%十三、实木地板5%续表税目税率十四、电池4%十五、涂料4%工作任务二

确认与计量PARTTWO一、消费税纳税义务的确认

纳税人销售应税消费品的,根据不同销售结算方式确认其纳税义务。

(1)采取分期收款方式销售货物,按书面合同约定收款日期的当天确认销售收入,书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的,为发出应税消费品的当天;没有合同,无法确认约定收款日期的,不论款项是否收到,在货物发出时确认为纳税义务发生时间。

(2)采取预收货款结算方式的,为发出应税消费品的当天。

(3)采取托收承付和委托银行收款方式的,为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。

(4)采取其他结算方式的,为收讫销售款或者取得销售款凭据的当天。纳税人自产自用应税消费品的,为移送使用的当天;纳税人委托加工应税消费品的,为纳税人提货的当天;纳税人进口应税消费品的,为报关进口的当天。二、消费税应纳税额的计算

按照我国现行消费税法的基本规定,消费税应纳税额的计算主要分为从价定率计征、从量定额计征和复合计征三种方法。(一)从价定率计征

实行从价定率办法征税的应税消费品,计税依据为应税消费品的销售额。销售额,是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。

消费税按从价定率方法计算时,其计算公式如下:应纳消费税额=应税消费品的销售额×比例税率

1.企业自产应税消费品应纳税额的计算

(1)基本销售行为应纳税额的计算。应税消费品同时也是增值税的纳税范围,因此,消费税的计税依据,即销售额与增值税中的销售额含义相同,增值税销售额的确认也就是消费税销售额的确认,按此销售额乘以消费税税率即可计算出应纳消费税额。

将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人为超豪华小汽车零售环节纳税人,应交消费税计算公式如下:

国内汽车生产企业直接销售给消费者的超豪华小汽车,消费税税率按照生产环节税率和零售环节税率加总计算,应交消费税计算公式如下:应交消费税=零售环节销售额(不含增值税,下同)×零售环节税率应交消费税=销售额×(生产环节税率+零售环节税率)(一)从价定率计征

1.企业自产应税消费品应纳税额的计算

(2)企业以非货币性资产交换方式,用以换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务的应税消费品,应以同类应税消费品的最高销售价格(而非加权平均价格)为计税依据计算应纳消费税额。

(3)企业用外购已税消费品生产销售的应税消费品,准予从应纳消费税税额中扣除外购已税消费品已纳税额。以外购或委托加工收回的已税烟丝、鞭炮焰火、高档化妆品、珠宝玉石及葡萄酒等为原料,继续加工生产卷烟、鞭炮焰火、高档化妆品、珠宝玉石及葡萄酒等消费品,在其销售时,准予从应纳消费税税额中扣除已纳消费税税款

当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款,在计税时按当期生产耗用量计算,计算公式如下:

当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品应交消费税=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率如果当月无销售或者当月未完结,应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格的计算公式如下:

式中,成本,是指应税消费品的生产成本;利润是指按应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格的计算公式如下:

3.委托加工应税消费品应纳税额的计算

委托加工应税消费品是指,由委托方提供原料或主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工的应税消费品。如果属于税法规定的委托加工行为,受托方必须严格履行代收代缴义务,在与委托方办理交货结算时,代收代缴消费税;若受托方为个体经营者,由委托方自己在所在地缴纳消费税。组成计税价格=(成本+利润)÷(1-消费税税率)组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×消费税定额税率)÷(1-消费税比例税率)委托加工应税消费品,一般按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。若没有同类消费品的销售价格,则按照组成计税价格计税,其计算公式如下:

如果采用复合计税办法计算纳税,则组成计税价格的计算公式如下:

组成计税价格中的材料成本,是指委托方所提供加工的材料实际成本。委托方必须在委托加工合同中如实注明(或者以其他方式提供)材料成本,凡未提供材料成本的,受托方主管税务机关有权核定其材料成本。加工费,是受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用(包括代垫的辅助材料实际成本)。组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工收回数量×消费税定额税率)÷(1-消费税比例税率)受托方代扣代缴消费税=组成计税价格×消费税税率+委托加工数量×单位税额

进口的应税消费品于报关时缴纳消费税,并由海关代征,按照组成计税价格计算纳税。部分进口应税消费品由原来单一的从价定率法改为从价定率和复合计税两种方法。实行从价定率方法纳税的组成计税价格的计算公式如下:实行复合计税方法纳税的组成计税价格的计算公式如下:

式中,关税完税价格,是指海关核定的关税计税价格。进口环节消费税,除国务院另有规定者外,一律不得给予减税、免税。4.进口应税消费品应纳税额的计算组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率)÷(1-消费税比例税率)应交消费税=组成计税价格×消费税税率

5.包装物及其押金的消费税计算

(1)当包装物连同应税消费品一同销售时,无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算,均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。一般纳税人向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金,应视为含税收入,在计税时换算成不含税收入,并入销售额计算增值税、消费税。

(2)当包装物不作价随同产品销售,而是收取押金时,押金不应并入应税消费品的销售额中计税,但因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取时间超过12个月的押金,应并入应税消费品的销售额,按照应税消费品的适用税率计算缴纳消费税。

(3)当包装物既收取押金又随应税消费品销售时,押金暂不并入销售额计税,只对作价销售的包装物征收消费税,但纳税人在规定的期限内没有退还的,均应并入应税消费品的销售额,按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。

(4)酒类包装物押金的计税。由于啤酒、黄酒采用从量定额办法征收消费税,应税消费品的计税依据是销售数量而非销售金额,征税的多少与销售数量成正比,而与销售金额无直接关系,因此,企业销售啤酒、黄酒时,如果发生包装物销售行为,或收取押金,均不存在计征消费税的问题。啤酒、黄酒以外的其他酒类产品,无论是否逾期、是否返还,均应在收取押金时计征消费税和增值税。(二)从量定额计征

消费税实行从量定额的计算方法时,其计算公式如下:

(三)复合计征

复合计征,是从价定率与从量定额相结合计算应纳税额的一种计税方法。目前,我国白酒和卷烟产品采用复合计税方法。其计算公式如下:

实行复合计税办法纳税的组成计税价格的计算公式如下:应交消费税=应税消费品数量×定额税率(单位税额)应交消费税=销售数量×定额税率+销售额×比例税率组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-比例税率)(四)已纳消费税扣除的计算

在实际经济生活中,由于某些应税消费品是用外购已缴税的应税消费品连续生产出来的,或者是对委托加工的应税消费品收回后继续加工而成的,对这些连续生产出来的应税消费品计算征税时,为了避免重复征税,按当期生产领用数量计算准予扣除外购的或委托加工的应税消费品已纳的消费税税款。应税消费品已纳消费税扣除的计算外购应税消费品(从价定率)连续生产应税消费品,其计算公式如下:

外购应税消费品(从量定额)连续生产应税消费品,其计算公式如下:当期准予扣除外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品数量×外购应税消费品单位税额当期准予扣除外购应税消费品数量=期初库存外购应税消费品数量+当期购进外购应税消费品数量-期末库存外购应税消费品数量准予扣除外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品数量×外购应税消费品单位税额当期准予扣除外购应税消费品数量=期初库存外购应税消费品数量+当期购进外购应税消费品数量-期末库存外购应税消费品数量(四)已纳消费税扣除的计算委托加工收回应税消费品连续生产应税消费品,其计算公式如下:

委托加工应税消费品已纳税额为代扣收税款凭证注明的受托方代收代缴的消费税。进口应税消费品连续生产应税消费品,其计算公式如下:

进口应税消费品已纳税额为“海关进口消费税专用缴款书”注明的进口环节消费税。委托加工应当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额=期初库存的委托加工应税消费品已纳税额+当期收回的委托加工应税消费品已纳税额-期末库存的委托加工应税消费品已纳税额当期准予扣除的进口应税消费品已纳税额=期初库存的进口应税消费品已纳税额+当期进口的应税消费品已纳税额-期末库存的进口应税消费品已纳税额工作任务三

涉税业务处理PARTTHREE

一、设置会计科目

消费税纳税义务人对于消费税的涉税业务会计处理一般包括两部分,即计算应交消费税额的会计处理和实际缴纳消费税额的会计处理。一般在“应交税费