《成本管理会计》模块十

全部预算概述全面预算的编制全面预算的编制方法第一节第二节第三节全部预算概述全面预算的编制全面预算的编制方法第一节第二节第三节一、预算与全面预算预算是描述特定时期对财务资源和经营资源运用的详细计划。预算以数量和金额的形式描述管理层对公司未来的期望，它包含有管理层的财务目标和其他对未来资源需要量期望的具体细节。预算给管理者提供了对公司具体财务目标的进展情况进行度量的手段。预算的编制有特定期间，经营预算常为一年。全面预算，又称总预算，是企业根据战略规划、经营目标和资源状况编制的企业经营、资本、财务等管理的标准和行动计划。它根据企业决策方案的要求，对销售、生产、采购、人工、制造费用、管理费用和融资活动等确定明确的目标，并表现为一整套预计的财务报表，借以预计未来期间的财务状况和经营成果。二、全面预算体系与具体内容经营预算是指日常业务预算，是公司全面预算的基本部分，涉及企业经营过程中供、产、销业务活动的各个方面。一般包括销售预算、生产预算、直接材料预算、应交税金及附加预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、期末存货预算、销售费用预算和管理费用预算。经营预算的最终结果是预计利润表。1．经营预算财务预算是指与企业现金收支、经营成果和财务状况有关的各项预算，主要包括现金预算、财务费用预算、预计利润表和预计资产表。这些预算以价值量指标总括反映经营预算和资本支出预算的结果。2．财务预算专门决策预算，又称特种决策预算，是指企业不经常发生的、需要根据特定决策临时编制的一次性预算，主要包括：经营决策预算是指与短期经营决策密切相关的专门决策，主要目的是通过最优生产经验决策和存货控制决策来合理地利用或调配企业经营活动所需要的各种资源；投资决策预算是指与项目投资决策密切相关的专门决策，又称资本支出预算，这类预算涉及长期建设项目的投资资金投放与筹措等，并经常跨年度，因此，除个别项目外一般不纳入经营预算，但应计入与此有关的现金预算与预算资产负债表。3．专门决策预算企业的全面预算是以战略目标为出发点，以市场预测为依据，以销售预算为主导，再进行生产、成本费用和现金收支等各方面预算，预计的财务报表是整个预算体系的终结。销售预算是经营预算的编制起点。经营预算和专门决策预算是财务预算的基础，财务预算是依赖于经营预算和专门决策预算编制的，是整个预算体系的主体。三、编制全面预算的作用1．明确工作目标预算是目标的具体化。企业通过编制全面预算，不仅能帮助人们更好地明确整个企业的奋斗目标，而且能够使企业各部门经理和员工明确其在完成企业总目标和任务中各自的具体目标和任务。预算所确定的标准可以控制企业资源的利用并激励员工为之努力。因此，编制全面预算是使企业内部各部门明确具体工作任务的必要措施。2．协调部门关系企业是一个有机的整体，它以预算的形式向每个员工表达企业的计划，各部门预算必须相互配合，各自才能发挥作用，因此，协调就很有必要。通过协调使各部门了解其他部门的需要，并使自己的利益服从于整体的利益，而编制全面预算是协调各部门工作的重要手段。3．控制日常活动全面预算是控制企业的日常经济活动使其按预定的目标进行的主要依据。企业全面预算在执行过程中，通过将实际结果和预算数据相比较，以实现企业管理控制的目的。当实际和预算产生较大差异时，说明对象已经失去控制，应立即行动，查明原因，进行补救。4．考核业绩标准全面预算是衡量各部门工作业绩的标准。在执行全面预算的过程中，定期把实际与预算加以比较，揭示出成本差异，既可以考核各责任单位的工作成绩，又可以检查预算编制的质量，总结经验，为编制下期预算提供参考依据。四、全面预算的编制程序为使预算编制工作有条不紊地进行，公司可设置一个预算委员会（或预算小组）来负责编制和实施。预算委员会成员一般包括公司总经理、分管销售、生产、财务等职务的副总经理、财务总监等高级管理人员。全面预算的编制程序可分为如下步骤：由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到各有关部门；组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部门预算草案；由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草案，并进行预算的汇总与分析；审议预算并上报董事会最终通过企业的综合预算和部门预算；将批准后的预算，下达给各级各部门执行。全部预算概述全面预算的编制全面预算的编制方法第一节第二节第三节一、经营预算的编制销售预算01销售预算是在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量、销售单价和销售收入等参数编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预算。销售预算的主要内容是销售量、单价和销售收入，在编制过程中，应根据年度内各季度市场预测的销售量和单价，确定预计销售收入，其计算公式为：预计销售收入＝预计销售量×单价式中，预计销售量可由企业根据历史销售资料、自身条件、市场需求态势，以及社会政治形势，运用一定的专门方法进行预测；预计销售单价可通过价格决策来决定。此外，销售预算中通常还包括预计现金收入的计算，其目的是为编制现金预算提供必要的资料。预计现金收入＝上期应收销货款的回收额＋本期销售中应收到的货款生产预算02生产预算说明为了符合销售需求及满足期末存货的要求，企业应生产的数量。该预算是所有经营预算中唯一只使用实物量计量单位的预算，可以进一步为有关成本和费用预算提供实物量数据。生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预计期初存货和预计期末存货按品种分别编制。其计算公式为：预计生产量＝预计销售量＋预计期末存货数量－预计期初存货数量直接材料预算03直接材料预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平编制的。直接材料预算应按材料类别分别编制，预计材料采购金额计算如下：预计材料采购金额＝预计采购量×计划单价预计采购量＝生产需要量＋预计期末直接材料存量－预算期初直接材料存量直接人工预算04直接人工预算是为直接生产产品的人工耗费编制的预算。如企业需要不同的工种，应按不同工种的小时工资率分别计算，其计算公式为：预计直接人工工资成本＝预计生产量×单位产品工时定额×小时工资率制造费用预算05制造费用预算列示了所有制造费用项目的预期成本。编制制造费用预算时，可按以下两部分内容分别编制。变动性制造费用根据单位产品预定分配率乘以预计的生产量进行预计；固定性制造费用可在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计。制造费用预算也应包括预计现金支出部分。由于固定资产折旧费是非付现成本项目，在计算时应予剔除。单位产品成本和期末存货成本预算06单位产品成本预算编制主要是依据直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的价格标准和用量标准编制的。期末存货预算依据单位产品成本预算和预算期期末存货量编制。若采用变动成本计算法计算，产品成本和存货只包括变动成本。销售及管理费用预算07销售及管理费用预算的编制方法与制造费用预算的编制方法非常接近，也可将其划分为变动性和固定性两部分费用。但对随销售量成正比例变动的那部分变动性销售及管理费用，只需要反映各个项目的单位产品费用分配额即可；对于固定性销售及管理费用，只需要按项目反映全年预计水平。销售及管理费用预算也要编制相应的现金支出预算。1现金预算现金预算是用来反映计划期由于经营和资本支出等原因而引起的一切现金收支及借还的预算。通过现金预算，企业能够了解何时会出现现金短缺和盈余，以便在现金短缺前及时借入现金，在现金盈余时偿还借款。现金流量一般由以下四部分组成：现金收入是计划期间现金所有的来源，包括现销，应收账款收回、应收票据到期兑现、出售非流动性资产和收回投资等产生现金的业务。现金支出是指计划期内发生的现金支出，但不导致现金支出的费用排除在外，如采购直接材料支付货款，应交税金等。现金多余与不足是指当前可动用现金合计数与预计现金支出合计数的差额，差额为正，说明现金盈余；差额为负，说明现金短缺。资金的筹集与运用是指根据计划期现金收支的差额和企业有关管理资金规定，确定筹集和运用资金的数额。二、财务预算的编制2预计利润表预计利润表是用来反映企业在计划期内全部经营活动及其最终财务成果而编制的预算。它是依据销售预算、销售及管理费用预算、单位产品成本和期末存货预算、专门预算和现金预算等资料编制的。3预计资产负债表预计资产负债表是反映企业计划期期末财务状况的总括性预算，它是依据当前的实际资产负债表和全面预算中的其他预算所提供的有关数字做适当调整而编制的。预计资产负债表能够为企业管理层提供会计期末企业的财务状况信息，有助于管理者预测未来期间的经营状况并采取适当的改进措施。全部预算概述全面预算的编制全面预算的编制方法第一节第二节第三节一、固定预算与弹性预算固定预算（一）固定预算方法简称固定预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平作为唯一基础来编制预算的一种方法，也称为静态预算。固定预算是最传统、最基本的预算编制方法。优点：固定预算方法简便易行。缺点：没有考虑预算期内的其他影响因素及该业务量水平发生变动的可能，具有一定的局限性。当实际业务量与预算确定的业务量水平相差甚远时，固定预算就很难正确地考核和评价预算的执行情况。固定预算只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算时采用。弹性预算（二）弹性预算方法简称弹性预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法，也称为动态预算。弹性预算具体编制时有以下两种。公式法01公式法是根据y＝a＋bx的原理进行编制的，其计算公式为：弹性成本预算＝（单位变动成本预算×预计业务量）＋固定成本预算采用公式法编制的弹性成本预算，事先要把单位变动成本的耗费标准、固定费用总额标准确定好，预算期执行完后，把预计业务量代入弹性预算公式，计算出预计业务量下应该达到的费用水平，即预算额度，然后与实际发生额进行比较，分析发生成本差异的原因。列表法02列表法是将确定的业务量变化区间划分为若干水平段，分别确定各段业务水平下的预算金额并在一张表中进行对比列示。优点：列表法可以直接从表中查得各种业务量下成本预算，便于预算的控制和考核。缺点：工作量较大，且不能包括所有业务量条件下的费用预算。二、增量预算与零基预算

增量预算增量预算方法简称增量预算，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。传统的增量预算是以现有费用水平为基础，根据预算期内有关业务量预期的变化，对现有费用做适当调整，以确定预算期的预算数。它的基本假设是：企业现有的每项活动都是企业不断发展所必需的；在未来预算期内企业至少必须以现有费用水平继续存在和现有费用已得到有效的利用。在这种以承认现实的基本合理性为出发点的前提下，原来不合理的费用开支可能会继续存在下去，甚至有增无减，最终可能会造成资金的浪费。

零基预算零基预算方法简称零基预算，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。零基预算一切以零为起点，在编制的过程中，对每项费用开支的大小及必要性进行认真反复的分析、权衡，并进行评定分析，据以判定其开支的合理性和优先顺序，并根据生产经营的客观需要与一定期间内资金供应的实际可能，在预算中对各个项目进行择优安排，最终确定各个项目的预算金额。这种方法可以选择项目的轻重缓急，不做盲目的投入，提高资金的使用效率，节约费用开支。三、定期预算与滚动预算定期预算01定期预算方法简称定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。定期预算是一种短期预算，适用期间一般是一年。在市场环境经常变化和不确定因素较多的时候，会使得管理人员决策视野局限于预算期内的活动，从而不利于企业的长期稳定发展。滚动预算02滚动预算方法简称滚动预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制