《成本会计岗位实务》图文课件-004

项目四

制造费用、生产损失、

期间费用的归集与分配掌握制造费用的归集与分配核算掌握废品损失归集与分配核算掌握停工损失的核算掌握期间费用的归集与结转核算任务1掌握制造费用的归集与分配核算学习情境1.1制造费用归集核算【知识准备】一、制造费用概述制造企业产品生产不仅要耗费直接材料、直接人工和其他直接费用，而且还将发生各种各样的制造费用。制造费用是制造企业为管理和组织产品生产或提供劳务而发生的应计入产品成本，但是没有确认归属的某一特定成本计算对象，或是没有单独设立成本项目的费用。制造费用是企业制造成本的一部分，包括了企业生产单位发生的不属于直接材料、直接人工和其他直接费用的所有制造成本。主要由以下三部分构成：（一）间接用于产品生产的费用如机物料消耗、低值易耗品摊销等间接材料；生产用房屋建筑物类固定资产的折旧费、修理费、租赁费（不含融资租赁费）等，以及季节性停工和固定资产大修理停工的损失等各项间接制造费用。间接用于产品生产的费用在全部制造费用中占有较大比重。（二）直接用于产品生产，但在管理上不要求单独设置成本项目核算的费用主要有生产用机器设备类固定资产的折旧费、修理费、租赁费（不包括融资租赁费）等各项费用，以及设计制图费、试验检测费和没有单独设立成本项目的生产用动力费等。（三）生产单位管理和组织生产费用这一部分费用与管理费用性质相同，主要有生产单位管理人员的工资及按规定比例提取的职工福利费，生产单位管理用固定资产的折旧费、修理费、租赁费（不含融资租赁费）等各项费用，以及生产单位的差旅费、办公费、水电费等费用。制造费用主要是间接计入费用，一般无确认的特定归属产品，内容较庞杂，必须按费用项目进行归类核算、分项考核。而且制造费用在产品制造成本中占有一定的比重，其正确与否，直接影响产品成本，因此，正确核算制造费用有着重要意义。二、制造费用的核算内容制造费用应该按车间、部门、费用项目进行归类。现行制度规定，制造费用项目主要有：工资：指企业生产车间管理人员、辅助工人、工程技术人员及勤杂人员等的工资。职工福利费：指根据上述人员工资，按规定的比例（现行制度规定为14%）提取的职工福利费。折旧费：指企业生产车间房屋建筑物、机器设备等各项固定资产按规定计提折旧费。修理费：指企业生产车间各项固定资产按规定预提或分期摊销的大修理费用以及直接列支的中小修理费用。机物料消耗：指企业生产车间为维护生产设备正常运转而消耗的各种材料。低值易耗品摊销：指企业生产车间领用低值易耗品而应摊销的费用。取暖费：指企业生产车间在冬季为保证生产设备正常运转及必需的温度环境而发生的费用。水电费：指企业生产车间为管理和组织生产而消耗的水电所支付的费用。办公费：指企业生产车间的邮电、印刷、办公用品等各项办公费。差旅费：指企业生产车间职工因公出差所发生的各项差旅费用。运输费：指企业生产车间因组织生产而发生的备品、协作件的运输费用。保险费：指企业生产车间应负担的财产保险费。设计制图费：指产品的设计部门所发生的产品设计中制图及其他设计用品的费用。试验检测费：指对材料、产品进行分析和理化检验所发生的各项费用。劳动保护费：指企业生产车间发生的各项劳动保护费用。停工损失费用：指企业生产车间季节性停工和固定资产大修理期间停工所发生的各项费用。其他费用：指未列入上述费用的制造费用。对于上述制造费用项目，企业可以根据具体情况适当合并或进一步细分，也可以增添所需费用项目，但是，一经确定后，不可随意变更，否则，将使成本资料失去可比性。三、制造费用的归集程序制造费用核算应该通过“制造费用”科目进行。该科目借方根据有关的付款凭证、转账凭证及前述各项费用分配表进行登记，以取得所发生的各项制造费用。该科目贷方登记分配计入相应生产单位的产品或劳务生产成本中的费用。“制造费用”科目应按照生产车间、部门设置明细账，并在明细账户内按费用的明细项目开设专栏。制造费用归集时，根据企业辅助生产车间、部门是否单独核算制造费用在程序上有所不同。如果辅助生产车间、部门单独核算制造费用，则应将该车间、部门所发生的制造费用记入该辅助生产车间、部门制造费用明细账及有关费用项目的借方进行归集，然后从“制造费用”科目及所属辅助生产车间、部门的制造费用明细账的贷方转出，结转至“辅助生产成本”科目及所属明细账。最后通过辅助生产费用的分配，将属于基本生产车间没有专设成本项目的费用，记入“制造费用”科目及所属基本生产车间制造费用明细账的借方，归集了要素费用分配转入的制造费用，待摊、预提费用分配转入的制造费用，以及辅助生产费用分配转入的制造费用，构成了基本生产车间发生的全部制造费用。月末，采用一定的方法，将“制造费用”科目及所属基本生产车间制造费用明细账借方所归集的制造费用，分配计入“基本生产成本”科目中，以计算基本生产车间产品的成本。如果辅助生产车间不单独核算制造费用，则企业“制造费用”科目只按本生产车间设置明细账。“制造费用”科目及所属明细账借方归集了企业基本生产车间的全部制造费用。月末，将所归集的制造费用按照一定的方法分配计入“基本生产成本”科目，以计算基本生产车间的产品成本。湖滨厂辅助生产车间单独核算制造费用，其制造费用明细账见项目三中的表2、表4。现列示基本生产车间制造费用明细账如表1所示（注：表中最后一行费用累计是根据本月发生的制造费用加上上月的费用累计数计算，为编制制造费用明细账提供依据）。上列基本生产车间制造费用明细账，为多栏式明细账，各费用项目专栏金额，是根据湖滨厂有关要素费用、辅助生产费用等各项费用分配表及汇总资料分析的借方发生额，归集了湖滨厂基本生产车间所发生的全部制造费用。表1制造费用明细账【典型任务案例】【任务1-1】某企业的成本会计在进行制造费用核算时，将企业生产车间机器设备的维修费、车间用房的折旧费、企业耗用的水电费用均计入制造费用核算。任务要求：请分析该会计的做法是否正确。工作过程：步骤1：根据现行《企业会计准则》的规定进行对照分析：车间所发生的修理费用应该由当期损益承担，企业耗用的水电费用应该根据受益对象的耗用情况进行分配，不能全部计入制造费用。步骤2：机器设备维修费，应该计入管理费用进行核算。车间用房的折旧计入制造费用核算。企业耗用的水电费用采用一定的方法，按各车间、部门的消耗情况，选择恰当的分配标准，按比例进行分配，确认应该计入制造费用的金额。学习情境1.2制造费用分配核算【知识费用】一、制造费用分配程序企业基本生产车间所发生的制造费用，如果是生产单一产品，则作为直接计入费用，直接计入该产品成本。在大多数情况下，企业的基本生产车间是生产多种产品，因此，多种产品共同耗用的制造费用作为间接计入费用，应采用一定的方法分别计入各种产品成本。企业辅助生产车间、部门单独核算制造费用，其分配程序与基本生产车间制造费用分配程序相同，其核算见本书的项目五，本项目不再重述。分配基本生产车间制造费用时，无论是直接计入，还是分配计入，都是借记“基本生产成本”科目及所属基本生产成本明细账中“制造费用”成本项目，贷记“制造费用”科目及所属基本生产车间明细账的相关费用项目。将基本生产车间制造费用明细账结平，将“制造费用”总账科目结平。二、制造费用分配基本方法对于多种产品共同耗用的制造费用分配计入产品成本的基本方法主要有直接人工费用比例法、生产工人工时比例法、机器工时比例法、耗用原材料数量或成本比例法。（一）直接人工费用比例法直接人工费用比例法是按照各种产品实际耗用的直接人工费用的比例分配制造费用的一种方法，其计算公式为：分配率=某生产车间制造费用总额/该生产车间间接人工费用总额某产品应分配制造费用=该产品的直接人工费用×分配率直接人工费用比例法适用于产品机械化程度差别不大，各种产品生产工人操作技能相仿的企业。（二）生产工人工时比例法生产工人工时比例法是按照各种产品实际耗用的生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法，其计算公式为：分配率=某生产车间制造费用总额/该生产车间生产工人工时总数某产品应分配制造费用=该产品的生产工人工时总额×分配率采用生产工人工时比例法，各种产品的生产工人工时资料可以来源于日常统计资料。用产品的实际工时分配费用，能体现劳动生产率的高低与产品应负担的制造费用水平之间的关系，比较合理。生产工人工时比例法也不适用于机械化程度相差较大的产品，其理由与直接人工费用比例法相同。企业定额资料比较准确，也可以生产工人定额工时资料分配制造费用。但一般用实际工时分配更为准确。（三）机器工时比例法机器工时比例法是按照各种产品实际耗用的机器设备运转工时的比例分配制造费用的一种方法，其计算公式为：分配率=某生产车间制造费用总额/该生产车间机器工时总数某产品应分配制造费用=该产品的机器工时总数×分配率采用机器工时比例法，适用于产品生产机械化程度较高的企业。由于在机械化程度高的企业，与机器设备有关的折旧费、修理费等费用在制造费用中占有较大比例，采用机器工时比例分配制造费用比较合理。采用机器工时比例法必须及时统计各种产品生产时所耗用的机器工时，否则，将影响费用分配的精确性。（四）耗用原材料数量或成本比例法耗用原材料数量或成本比例法是根据各种产品实际耗用的原材料数量或成本的比例分配制造费用的一种方法，其计算公式为：分配率=某生产车间制造费用总额/该生产车间耗用原材料数量（成本）总额采用此方法有现成的原材料成本资料，计算简便。适用于制造费用的发生多少与原材料数量（成本）关系密切，加工工艺流程比较简单的企业，也适用于生产车间各种产品耗用原材料及产品工艺流程比较接近的企业。【典型任务案例】【任务1-2】湖滨厂基本生产车间的制造费用采用生产工人工时比例分配。任务要求：（1）根据表4-1资料和表3-4中生产工人资料，计算分配制造费

用，并编制制造费用分配表；

（2）完成相关业务会计分录。工作过程：步骤1：计算制造费用分配率。制造费用分配率=99889.50/（8860+6340）=6.57168（元/时）步骤2：计算甲产品、乙产品应分配的制造费用。甲产品应分配制造费用=8860×6.57168=58225.08（元）乙产品应分配制造费用=99889.50－58225.08=41664.42（元）步骤3：编制湖滨厂制造费用分配表。根据上述计算结果，编制基本生产车间制造费用分配表，如表2所示。表2制造费用分配表步骤4：编制相关业务会计分录。根据制造费用分配表应作如下会计分录：（14）借：基本生产成本——甲产品58225.08

——乙产品41664.42

贷：制造费用——基本生产车间99889.50三、制造费用年度计划分配率分配法按年度计划分配率分配法是在年初根据企业正常生产经营条件下的年度制造费用计划数和预计的分配标准（可用定额工时、生产工人工时、机器工时等）计算分配率分配制造费用的一种方法。其计算公式为：年度计划分配率=年度制造费用计划总额/年度各产品产量的分配标准总数某月份某产品应分配的制造费用=该月该种产品实际产量的分配标数×年度计划分配率使用年度计划分配率分配法，各月无论发生多少制造费用，各种产品应负担的制造费用都是按年度计划分配率分配。但在年度内若是实际与计划的差异较大时，应及时调整计划分配率。【典型任务案例】【任务1-3】某制造企业生产车间年度制造费用计划数为312800元，有关资料如表4所示。表3生产车间工时及产量资料任务要求：用年度计划分配率分配法分配制造费用。工作过程：步骤1：计算全年计划产品定额工时数。根据上述资料，计算如下：A产品全年计划产量定额工时数=3200×6=19200（小时）B产品全年计划产量定额工时数=2200×8=17600（小时）步骤2：计算制造费用年度计划分配率。制造费用年度计划分配率=312800/（19200+17600）=8.5（元/小时）步骤3：计算1月份A、B产品实际完成的定额工时。1月份实际完成定额工时为：A产品实际产量定额工时=400×6=2400（小时）B产品实际产量定额工时=110×8=880（小时）步骤4：计算1月份产品应分配的制造费用。A产品应负担制造费用=2400×8.5=20400（元）B产品应负担制造费用=880×8.5=7480（元）该生产车间1月份分配转出的制造费用为27880元（20400元+7480元）。如果1月份该车间制造费用明细账借方归集实际发生的制造费用30668元，则大于按年度计划分配率分配转出的制造费用。这表明，在年度计划分配率分配法下，“制造费用”科目及所属明细账将可能出现余额。如果实际发生数大于计划分配数，则出现借方余额，表示超计划多支付的费用，属于预付性质，为企业的资产；如果实际发生数小于计划分配数，则出现贷方余额，表示多分配的费用，但实际并未发生，属于应付而未付款，为企业的负债。在年度计划分配率分配法下，对于“制造费用”科目及所属明细账出现余额，平时不予调整，年终调整。在调整时，将全年制造费用实际发生数与计划分配数的差额，在年末调整计入12月份产品成本，各种产品之间可以按已分配费用的比例予以调整，借记“基本生产成本”科目，贷记“制造费用”科目。如果是实际发生数大于计划分配数，用蓝字补充登记；如果是实际发生数小于计划分配数，则用红字冲减。【典型任务案例】【任务1-4】假定【任务1-3】企业年终已分配制造费用305250元，其中A产品应负担217000元，B产品应负担88250元。本年度实际发生制造费用为302800元。任务要求：完成制造费用的年终分配结转业务处理。工作过程：步骤1：计算按计划分配率分配的制造费用与实际发生的制造费用的差额。计划分配与实际发生的制造费用差额=305250－302800=2450（元）计算结果表明，已分配数大于实际发生数。步骤2：计算各产品应该调整的分配差异额。A产品应调整的差异额=2450×217000/305250=1741.69（元）B产品应调整的差异额=2450×88250/305250=708.31（元）步骤3：编制相关业务会计分录。根据上述计算，应编制会计分录为：借：基本生产成本——A产品1741.69

——B产品708.31

贷：制造费用2450采用年度计划分配率分配法分配制造费用，避免了前述集中分配法下必须等到会计期末取得实际制造费用资料才能分配费用的缺陷，简化了计算工作。同时，在此方法下，成本计算比较及时，利于企业及时提供所需成本分析资料。而且，由于是计划分配率，可以根据企业定期提供的产品资料，计算月内各阶段产品应分配的制造费用，利于成本预测和成本日常控制。由于年度计划分配率不受制造费用实际发生数的影响，各月应分配的制造费用随着产量不同而有所差异，但单位产品的制造费用却是稳定的。因此，该方法对季节性生产的企业较合适。通过制造费用分配，企业“制造费用”科目及所属各明细账月末应无余额（年度计划分配率分配法除外）。因此，按照成本计算程序本月产品成本的各项生产费用，已归集到“基本生产成本”科目及所属各明细账的“直接材料”、“直接人工”、“燃料及动力”和“制造费用”等成本项目的借方。项目五将把“基本生产成本”科目借方所归集的生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。任务2掌握废品损失归集与分配核算学习情境2.1废品损失的确认【知识准备】一、废品损失涵义

废品是指质量不符合规定的技术标准，不能按原定用途加以利用，或者需要加工修复后才能使用的在产品、产成品或半成品。废品按其能否修复和是否具有修复价值，分为可修复废品与不可修复废品两种。可修复废品是经过修复后仍能使用，而且废品的修复费用与其修复后的价值比较，在经济上合算的废品，这两个条件缺一不可。不可修复废品是指技术上无法修复，或者其修复费用与其修复后价值相比，经济上不合算的废品（只需具备一个条件）。企业废品损失包括不可修复废品的报废损失，与可修复废品的修复费用。报废损失指不可修复废品生产成本扣除回收废品、残料价值，或应由过失单位或个人赔款后的损失。修复费用指可修复废品在返修过程中所发生的各项修理费。对于那些经过质量检验部门鉴定，可以降价出售的不合格品，其成本内容与合格品一致，降价损失，应当减少销售利润，不作为废品损失处理。而产成品入库后，由于保管不善等原因引起损失、变质而造成的损失，属于管理上原因，计入管理费用，从当期损益中扣除，也不作为废品损失处理。实行三包企业，产品售出后发现废品造成的一切损失，也应计入管理费用，不应在废品损失内核算。二、废品损失核算的凭证手续质量检验部门发现废品时，应该填制废品通知单，列明废品的种类、数量、产生废品原因和过失人等。废品分工废和料废两类，工废是指由于工人操作上的原因而造成的废品，属于操作工人责任；料废是指由于被加工原材料或半成品的质量不符合要求所造成的废品，不属于操作工人责任。企业有关人员应对废品通知单所列废品的产生原因及有关责任人情况进行严格审核，明确责任，作为工资核算依据。成本核算人员再根据审核无误的废品通知单进行废品损失的核算。废品通知单如表4所示：表4废品通知单【典型任务案例】【任务2-1】某会计用品印刷厂的仓库保管员由于管理失误，造成部分验收入库的凭证、账簿等受潮，无法出售。经估算价值3800元，企业管理层要求扣发仓库保管员工资1500元作为损失赔偿，同时将2300元作为废品损失处理。任务要求：作为一名会计人员，请分析企业管理层的要求是否正确，并说明理由。工作过程：步骤1：根据废品损失确认的规定，产成品入库后，由于保管不善等原因引起损失、变质而造成的损失，属于管理上的原因，计入管理费用，从当期损益中扣除，不作为废品损失处理。步骤2：根据上述分析，扣除保管员赔偿后，余下的2300元，应计入“管理费用”核算，由当期损益承担。学习情境2.2废品损失的归集与分配核算【知识准备】一、废品损失的计算（一）不可修复废品损失计算不可修复废品损失是截至报废时已经发生的废品生产成本扣除残值和应收责任人赔偿款后的余额。不可修复废品的生产成本可以按废品所耗费的实际费用计算，也可按废品的定额费用计算。（1）按实际耗费计算废品损失。由于废品报废前发生的各项费用是与合格品一起计算的，因而采用实际耗费计算废品损失时，要将报废前与合格品计算在一起的各项费用采用适当的方法在合格品与废品之间进行分配，计算出废品实际成本。不可修复废品应当负担的原材料费用，在材料一次投入情况下，一般按合格品和废品数量分配，而制造费用与工资一般按工时进行分配，计算公式如下：原材料费用分配率=原材料费用总额∕（合格品数量+废品数量）废品应负担原材料费用=废品数量×原材料费用分配率职工薪酬分配率=职工薪酬总额／生产总工时制造费用分配率=制造费用总额／生产总工时废品应负担职工薪酬=废品工时×职工薪酬分配率废品应负担制造费用=废品工时×制造费用分配率（2）按定额费用计算废品损失。上述方法计算废品的实际消耗，从而计算废品损失，符合实际情况，但其工作量较大，在某些企业中，各项费用定额比较健全，为减少工作量，可按定额费用计算废品损失而不考虑废品实际发生费用的多少。（二）可修复废品损失计算可修复废品的损失是指为修复废品而支付的修复费用，包括材料费用、工资费用、制造费用，而返修以前发生的生产费用不是废品损失，不必计算其生产成本。对于返修时发生的各种费用，根据各种费用分配表，填制废品损失。【典型任务案例】【任务2-2】某企业生产A产品100件，生产过程中发现5件不可修复废品，该产品成本明细账记录，合格品与废品共发生费用；直接材料费用10000元，直接人工费用12500元，制造费用24483.25元，合计46983.25元，生产工时为5000小时，其中废品生产工时为200小时。任务要求：按实际耗费计算该企业的废品损失，并编制不可修复废品损失计算表。工作过程：步骤1：计算企业的不可修复废品损失。根据任务资料，计算如下：原材料费用分配率=10000／（95+5）=100（元/件）废品应负担原材料费用=100×5=500（元）直接人工分配率=12500／5000=2.5（元/时）废品应负担的直接人工成本=200×2.5=500（元）制造费用分配率=24483.25／5000=4.897（元/时）废品应负担制造费用=200×4.897=979.4（元）步骤2：根据计算结果编制废品损失计算表，如表5所示（假设残料价值为200元）。表5不可修复废品损失计算表

（按实际成本计算）上述任务中的废品是指废品在加工过程中被发现的，如果废品是在完工以后发现的，则单位废品应负担的费用与合格品实际单位成本完全相同，可根据有关资料，按合格品产量和废品数量分配各项生产费用。【典型任务案例】【任务2-3】假定A产品每件材料定额为90元，每小时工资定额为2元，制造费用定额为每小时5元，本期共生产100件，其中不可修复废品5件，已完成工时200小时。任务要求：按定额费用计算该企业的废品损失，并编制不可修复废品损失计算表。工作过程：步骤1：计算企业的不可修复废品损失。根据任务资料，计算如下：废品应负担原材料费用=5×90=450（元）废品应负担的直接人工成本=200×2=400（元）废品应负担制造费用=200×5=1000（元）步骤2：根据上述资料编制不可修复废品损失计算表，如表6所示。表6不可修复废品损失计算表

（按定额成本计算）表6中，定额原材料费用由原材料费用定额乘以废品数量确定，直接人工定额和制造费用定额由已完成加工工时乘以工资定额和费用定额计算。采用定额费用计算废品损失，由于费用定额事先确定，不仅计算工作简单，而且还使计入产品成本的废品损失数额不受废品实际费用高低的影响，也就是说，影响废品损失大小的因素只有废品数量，从而有利于进行废品损失和成本的分析考核。但是，采用定额费用计算废品成本，一旦消耗定额和费用定额资料不准确，将会使计算出的废品成本脱离实际。所以，这种方法对企业定额资料的准确性要求很高。上述不可修复废品损失的两种计算表中反映的废品损失，都是尚未扣除应收赔款的，这种损失称为废品报废损失，扣除赔款的废品损失称为报废净损失。【典型任务案例】【任务2-4】假定A产品生产中发现可修复废品，在修复过程中发生修复费用共计770元，其中直接材料500元、直接人工150元、制造费用120元。任务要求：编制不可修复废品损失计算表。工作过程：根据任务资料，编制可修复废品损失计算表，如表7所示。表7可修复废品损失计算表二、废品损失的归集和分配由于管理上的要求，需要单独核算废品损失的企业，在会计科目中增设“废品损失”科目，同时，在成本项目中增设“废品损失”项目，单独反映和监督废品损失的发生。“废品损失”科目是为了归集和分配废品损失而设立的，该科目借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。其中，不可修复废品生产成本是根据不可修复废品损失计算表登记；可修复废品修复费用应根据修复废品损失计算表登记。借记“废品损失”科目，贷记“基本生产成本”、“原材料”、“应付工资”等。在单独核算废品损失的企业中，废品的残料价值和应收赔款，应计入“废品损失”贷方，借记“原材料”、“其他应收账款”。“废品损失”科目借方、贷方发生额就是废品净损失，应分配给本月同种合格品负担。借记“基本生产成本”，贷记“废品损失”科目。“废品损失”科目月末没有余额。【典型任务案例】【任务2-5】根据前面【任务2-3】【任务2-4】废品损失计算表（表6、7），以不可修复废品以定额计算法为例，编制会计分录。任务要求：完成相关业务会计分录。工作过程：步骤1：结转废品生产成本时，作会计分录如下：（1）借：废品损失1850

贷：基本生产成本——A产品（直接材料）450

——A产品（直接人工）400

——A产品（制造费用）1000步骤2：回收废品残料价值，作会计分录如下：（2）借：原材料200

贷：废品损失200步骤3：假定过失单位赔款500元，则作如下分录：（3）借：其他应收账款500

贷：废品损失——A产品500步骤4：将废品净损失1150元（1650元－500元）转入合格品成本时，作如下会计分录：（4）借：基本生产成本——A产品（废品损失）1150

贷：废品损失——A产品1150上述四个会计分录中，从“基本生产成本”明细账废品损失项目转出的废品成本为1850元，如分录（1）所示。而结转入“基本生产成本”废品项目的废品损失为1150元，如分录（4）所示。从两项会计分录比较，看似由于发生废品而使产品成本降低，实际上降低的是总成本（降低700元）。但是，由于产生5件废品，合格品数量下降，单位产品成本提高了。步骤5：分配可修复废品修复费用时，作如下会计分录：借：废品损失——A产品770

贷：原材料500

应付职工薪酬150

制造费用120步骤6：结转可修复废品损失时，作如下会计分录：借：基本生产成本——A产品（废品损失）770

贷：废品损失——A产品

770“废品损失”科目应按车间和产品品种设明细账，账内按成本项目设立专栏。根据表6、表7登记废品损失明细账，如表8所示。在不单独核算废品损失的企业中，不设立“废品损失”科目，成本项目中也不单设废品损失项目。当收回废品残料时，借记“原材料”项目，贷记“基本生产成本”科目，并将基本生产成本明细账中归集的完工产品总成本除以合格品数量，即得合格品单位成本。这种方法比较简单，但是，由于废品损失包含在合格品中，没有单独反映，因此，无法分清责任，也就无法对废品损失进行分析控制。以上废品损失，主要指基本生产的废品损失。辅助生产由于规模小，为了简化核算，一般不单独反映废品损失。表8废品损失明细账任务3掌握停工损失的核算学习情境3.1停工损失确认【知识准备】一、停工停工是指企业因为各种原因而停止产品生产。在确认停工时，应该考虑以下因素：（1）停工时间。从停工时间方面看，有长期停工（如因季节停工）和临时停工（如因停水、停电等停工）。为了简化核算，停工不满1日的，一般不计算停工损失。计算停工损失的时间界限，由企业或其上级主管部门规定。（2）停工范围。从范围方面看，有全面停工（如因自然灾害、停业整顿而停工）和局部停工（如因某一条生产线检修而停工）。（3）停工原因。从原因方面看，有季节性生产停工、固定资产大修理期间停工、停电、停工待料、机械故障停工、自然灾害等。（4）从管理的角度看，可以把停工分为正常停工（计划内停工）和非正常停工（计划外停工）。二、停工损失停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间交付给工人的职工薪酬、燃料动力费，以及应分摊的制造费用。应有过失人或保险公司负责的赔款，应从停工损失中扣除。企业停工损失一般都计入产品的生产成本，但对于自然灾害等不可抗力因素造成的停工损失，应计入营业外支出。在管理上要求单独反映和控制停工损失的企业中，在进行成本核算时，应单独核算停工损失。【典型任务案例】【任务3-1】某企业因暴雨造成生产设备进水、电线短路而停工10天，企业将停工期间发生的职工薪酬、制造费用共计8600元计入停工损失，由当月的产品生产成本承担。任务要求：请分析企业的会计处理是否正确。工作过程：步骤1：企业的会计处理是不正确的。步骤2：因暴雨造成生产设备进水、电线短路而停工造成的损失，是因自然灾害等不可抗力因素造成的停工损失，应计入营业外支出。学习情境3.2停工损失的归集与分配核算【知识准备】一、停工损失的归集企业停工时，车间应填列停工报告单，并在考勤记录中登记。有关人员应对停工报告单中所列停工范围、时间、原因和过失单位等事项进行审核，通过审核无误的停工报告单，作为企业停工损失核算的依据。为了单独反映和监督停工损失，在会计科目中增设“停工损失”科目，在成本项目中增设“停工损失”项目。停工损失不多的企业，也可以不单独设置“停工损失”账户，所发生的停工损失可以在“生产成本”总账下设置“停工损失”二级明细账进行核算。“停工损失”科目是为了归集或分配停工损失而设立的，借方归集停工期间发生的应计入停工损失的各种费用，贷方登记应由责任者或保险公司承担的赔偿额以及转入产品成本的停工损失，该账户一般无余额。当企业发生停工损失时，借记“停工损失”，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”和“制造费用”。在独立核算停工损失的企业，制造费用项目中可以不再设立季节性和修理期间停工损失项目，并且由于该科目借方是根据各种费用分配表计入的，所以，在编制各种费用分配表时，将属于停工损失的费用填入增设的“停工损失”科目栏内。二、停工损失的分配“停工损失”的贷方登记转出的停工损失的数额。结转停工损失时，借记“其他应收款”、“营业外支出”、“基本生产成本”科目，贷记“停工损失”科目。其中，计入“基本生产成本”科目的停工损失，有两种情况：如果停工车间只生产一种产品，停工损失直接计入该产品成本明细账中“停工损失”项目；如果停工车间生产多种产品，则应采用适当的分配方法（一般采用工时分配法）分配计入车间各种产品成本明细账中“停工损失”项目。通过上述归集分配，停工损失月末无余额。在不需要单独反映和监督停工损失的企业，不设立“停工损失”科目和成本项目。停工期间发生的属于停工损失的各项费用，直接计入“制造费用”、“营业外支出”等科目进行反映。这种方法比较简单，但不利于分析、控制停工损失。上述停工损失是指基本生产车间停工损失。辅助生产由于规模不大，为简化核算，一般不单独反映。【典型任务案例】【任务3-2】某企业基本生产车间生产电子货架标签ESL屏，2012年12月因供应商违约未及时送货，停料造成停工3天，停工期间发生生产工人职工薪酬8000元，基本生产车间管理和组织的间接生产费用1500元。经协商，供应商同意赔偿4000元。任务要求：完成该企业基本生产车间停工损失的归集与分配核算。工作过程：步骤1：停工损失发生时业务处理。作如下会计分录：借：停工损失——基本生产车间9500

贷：应付职工薪酬8000

制造费用1500步骤2：结转应由供应商赔偿的损失。作如下会计分录：借：其他应收款——××供应商4000

贷：停工损失——基本生产车间4000步骤3：结转停工净损失借：基本生产成本——ESL屏4500

贷：停工损失——基本生产车间4500任务4掌握期间费用的归集与结转核算学习情境4.1销售费用核算【知识准备】一、销售费用归集的核算销售费用是指企业销售过程中发生的各项费用，包括企业负担的运输费、装卸费、保险费、销售佣金、广告费，以及为销售产品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经常费用。销售费用不计入产品成本，而按照期间、月份、季度或年度归集，作为期间费用，直接计入当期损益。因此，销售费用应按年、季、月和费用项目编制费用预算加以控制和考核。通过销售费用的核算归集和结转，反映和监督其费用预算的执行情况，并将其正确、及时地计入当期损益。销售费用是通过“销售费用”总账科目进行归集和结转的。该科目所属明细账应按费用项目设立专户或专栏，分别反映各项销售费用的情况。如果企业设有规模较大的专设销售机构，应另设明细账，按费用项目反映该销售机构的销售费用支出情况。“销售费用”科目的借方反映归集产品的销售费用、企业发生的销售费用，应根据有关付款凭证、转账凭证和有关费用分配表登记，借记“销售费用”，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”、“周转材料——包装物”、“原材料”、“应付职工薪酬资”等科目。贷方登记月末转入“本年利润”科目的销售费用。“销售费用”科目期末一般无余额。二、销售费用结转的核算销售费用不能计入产品成本，作为期间费用，直接计入当期损益，因此，应根据销售费用明细账借方所记每月费用合计数，编制转账凭证，从其贷方转入“本年利润”科目借方。【典型任务案例】【任务4-1】湖滨厂“销售费用”明细账如表9所示。表9（湖滨厂）销售费用明细账任务要求：结转本期销售费用。工作过程：步骤1：表9中各项目数额为借方发生额，转出栏应根据结转销售费用的转账凭证登记，账末费用累计数，应根据上月该明细账费用累计数，加上本月费用合计数计算登记。步骤2：湖滨厂12月结转销售费用的会计分录应为：（15）借：本年利润23114.9

贷：销售费用23114.9结转后，“销售费用”总账科目及其所属明细账一般都无余额。学习情境4.2管理费用的核算【知识准备】一、管理费用归集的核算管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用支出。管理费用一般包括公司经费、工会经费、董事会会费、咨询费、劳动保险费、职工教育经费、待业保险费、诉讼费、土地使用费、土地损失费、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、开办费摊销、业务招待费、坏账损失、上交上级管理费用及其他管理费用。管理费用属于期间费用，不计入成本，直接计入当期损益，因此，管理费用也应按时期和费用项目（或既按部门又按费用项目），编制费用预算对管理费用进行控制和考核。管理费用的归集和结转，应该反映和监督其费用预算的执行情况，并将其正确、及时地计入当期损益。制造企业管理费用包括的内容较多，企业可根据各项费用比重的大小和管理要求，对管理费用的内容进行合并或进一步划分，确定其费用项目。但是，为了使各项费用资料可比，费用项目一经确定，不应任意变更。管理费用的归集和结转是通过“管理费用”总账科目进行的。该科目明细账按费用项目设置专栏或专户，或者按管理部门分设专户，再按费用项目设立专栏，用来反映各项费用，或各部门各项费用支出情况。该科目的借方登记企业发生的全部管理费用，当企业发生管理费用时，应根据付款凭证、转账凭证和有关费用分配表，借记“管理费用”，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“周转材料——低值易耗品”等科目。当发生上述材料、产品盘盈时，则应按盘盈材料等价值，借记有关科目，贷记“管理费用”，以抵减管理费用。上述抵减管理费用的金额，在计入“管理费用”总账的同时，应计入管理费用明细账贷方。由于在多栏式明细账中，只按费用项目设置专栏，因而，当发生材料等盘盈时，应在管理费用明细账借方“材料、产品盘亏、毁损和报废”一栏中用红字登记，从借方冲减。采用这种登记方法，可以节省账面篇幅，而不必为贷方分设专栏，同时，有利于费用净额的计算。但是，在这种登记方法下，总账与所属明细账之间不能进行发生额的核对，只能进行余额核对。“管理费用”科目贷方登记月末转入“本年利润”账户中的金额，应根据有关转账凭证登记。二、管理费用结转的核算因为管理费用作为期间费用，