【内部审计增值机制探究10000字（论文）】

引言中国经济不断进步发展，中国企业也不断壮大，同时伴随着许许多多的管理问题。中国企业发展的初期往往都是以家族式进行传承的，中国家族式企业的传承都是子承父业，任人唯亲。但是因为能力的良莠不齐，导致企业的发展无法长久。有一句话说“富不过三代”，中国家族式企业也是面临这种情况，所以中国家族式企业转型迫在眉睫。中国企业发展滞后，借鉴西方企业管理方式，中国企业纷纷引入内部审计这一职能。但因中国家族式企业的影响，在企业管理中“人情”常常充斥其中，使得内控无法好好的落实到位，这种情况内审尤为重要。21世纪的今天，企业竞争不断加剧，市场的抢占已经告一段落，成本变得更为重要。企业价值现在也逐渐成为衡量一个企业发展状态的重要指标，衡量企业内部组成的价值就是看它是否可以为企业带来增值，因此增值型内部审计应运而生。增值型内部审计不仅有传统的监督和评价职能，还有新增的服务和建议职能。一、内部审计增值的时代背景内部审计在不同的时代背景下有不同的形态，增值型内部审计是在新的市场条件下产生的，增值型内部审计不是新的审计方式也不是新的审计渠道，而是对传统的内部审计进行符合时代的创新和发展后的产物，目的是为了服务企业，增加企业价值。（一）内部审计增值的概念DanielaPetrascu（2014）强调内部审计与企业其他部门是相互依靠而不是相互斗争的，他们都有同样的使命，即为企业带来经济流入。郑石桥等(2017）在《增值型内部审计：理论框架和例证分析》内提出的观点是：审核型、监督型和增值型是内部审计业务范围内的三大类型，具体分析每一种类型可以发现；认为内部审计就是检查鉴证咨询活动有无纰漏，是否合理，以价值链为导向，辅助增加企业收益，达到提升企业收入的目的。学者石芳（2018）通过内部审计增值的逻辑框架分析发现，将鉴证和咨询的功能带入内部控制、风险管理和组织治理三大领域中，不断完善三大领域，从而将有更能利于企业发展的评估、管理建议反馈给企业管理决策层，减少企业的成本投入，提升企业的经济效益，使组织的价值得以提高。[11]我较为赞同DanielaPetrascu以及学者石芳的观点，内部审计部门不应该与企业内其他部门相割裂，要充分发挥其联系，发挥正向合作激励作用，共同促进企业经济发展；内部审计作为所有者和管理层之间的桥梁，而非管理层的下属部门，具有充分的独立性；增值型内部审计是提高企业营运效率提升企业经济效益为目的和出发点的，根据审计人员特有技术和资源，以内部审计独有的方式增加企业价值。增值型内部审计不是一种新的审计方式，也不是一种新的审计渠道，而是一种创新型的审计理念。增值型内部审计的理论基础：“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营，它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果”该基础源于国际内部审计师协会。国际内部审计师协会(IIA)在1999年对内部审计提出了最新定义。与IIA1990年发布的《内部审计师职责说明书》相比，1999年国际内部审计师协会修订内部审计定义时首次提出价值增值，标志着内部审计的目的从监督变成了增值，增值成为了内部审计的核心。这表示内部审计进入了一个全新的阶段，获取增值成为了新一代内部审计师应该苦心专研的工作领域。内部审计增值的发展历程我国的内部审计相较于美国、德国、日本等发达国家来说，起步比较晚，但是我国内部审计发展确实比较迅速的。在国家审计署成立之前，我国的内部审计全权归于国务院管理，国务院在1983年7月的时候曾发文提出建立和健全内部审计问题。随后1985年8月29日国务院发布《关于审计工作的暂行规定》。同年12月5日，审计署还发布《关于内部审计工作的若干规定》，此项规定成为我国开展内部审计的法律依据。到了1987年7月国务院办公厅又转发了《审计署关于加强北部审计工作的报告》，加快了内部审计机构成型的速度。1994年我国又颁布《中华人民共和国审计法》，为内部审计提供了法律层面的保护，规范了其法律地位。1995年审计署又发布《关于内部审计工作的规定》，对内部审计作了进一步的规定。到1999年底，我国建立了专门的内部审计机构九万多个，配备专业的内部审计人员二十四万之多，形成了包括由地区、部门和企事业单位组成的较为完整的内部审计体系。2003年《规定》将内部审计的职责限定在了财政和经济范围之内2018年3月1日起，我国将正式执行新修订的《审计署关于内部审计工作的规定》。与中国内部审计协会所发布的内部审计准则相比，审计署所发布的《审计署关于内部审计工作的规定》更加具有强制性，且正式引入了增值这一概念。2018版的《规定》在原来的基础上进行了拓展，在原来的范围外还加上了风险管理以及内部控制。2018版的《规定》指明了新时代下内审的工作方向：我国内部审计自设立以来就与西方国家的设立背景不相符，我国内审的设立具有特殊的历史文化背景。我国的内部审计机构是作为国家审计的小部分且不得到重视，它就具有浓厚的行政色彩，需要接受审计机关的直接指示和领导。因此《规定》所指出的内部审计具体工作方向离不开以国有制为主体的特殊国家经济体制。同时，除了在风险管理以及内部控制上体现增值外，2018年版的《规定》还强调了建议功能。这反映出内部审计从监督职能向服务评价转变，其中更重要的是服务。这是本次规定最大的亮点之一，也表示我国从监督型内部审计向服务型内部审计转变，即传统型内部审计向增值型内部审计转变。二、增值型内部审计与传统内部审计的对比研究增值型内部审计脱胎于传统型内部审计，两者在不同的方面有着不同的区别，在企业中致力于不同的发展方向。（一）在相关的权责规定方面传统的内部审计深受外在因素影响（尤其是国家法令）。内部审计在开始的时候不受重视，仅仅是作为政府审计的小分支，需要服从和服务政府审计，采取行政体系的管理模式。这一制度导致了我国内部审计的“监督导向”，作为经济部门的附属，其主要关注点集中在对财务活动进行监督检查上，而不是自身的服务导向上。增值型内部审计刚好是从“监督倾向”向“服务倾向”转变得出的产物，随着市场经济不断繁荣，公司相应的制度框架也越来越完善，内部审计也被给予了新的要求，从原本的监督转变为公司服务，提高企业价值方面。虽然还具有查漏防弊的作用，但是更追求的是为企业带来价值。（二）在职能运营方面传统的内部审计主要对财务方面进行监察，确保财务信息的有效性和真实性，针对财务记载的业务以及实物进行清查，针对财务运营是否遵循了相应的会计准则以及法律制度进行监督。并未对风险进行管理，也无对经济效益的要求，也没有对企业内部控制完整性、有效性、执行结果进行探究，也未对业务流程做出评价、提出优化建议等，还只是停留于十分简单和表面。增值型内部审计是内部审计“监督导向”向“服务导向”过度形成的。增值型内部审计专注于为企业治理和生产经营提出优化意见，对企业的风险进行分析管理，专注于提高公司效益，对企业内部控制进行监督、评价、优化，对企业的业务流程做出评价、提出优化建议等。内部审计转型为增值型内部审计是受时代变化影响的。随着企业发展，内部制度越来越完善，单一的监督已经不再被那么需要，内部审计的作用遭到了削弱；内部审计早期作为政府审计的基础，形成的是一种与企业内部分单位相对立的，内部审计一直处于被冷落、被提防的状态，地位也是岌岌可危；内部审计往往是寄居于财务的某个部门之下，这种方式极大打击了内部审计的独立性和自主性，甚至加深了内部勾结腐败的可能性。基于时代变革，内部审计不得不从原来的“监督”转为“服务”，寻找为公司增加价值、规避风险的方法和措施。（三）在对于企业整体价值方面——基于价值链理论图图SEQ图表\*ARABIC1-1：价值链理论数据来源：公开资料整理价值链是哈佛商学院MichaelPorter教授在1985年提出的概念。波特认为，“每一个企业都是其产品设计、生产、销售、发送和辅助过程中的活动集合。所有这些活动都可以用一个价值链来表示。”如图1-1价值链中分为基本活动和辅助活动，而二者各自又分为增值活动和非增值活动。在传统的内部审计下，以监督检查为核心，其核心工作为检查价值链是否按其规定方向、规定路线运行，并不考虑其正确性以及可优化性。在增值型内部审计下，以增加企业价值为核心，其核心工作就是增加企业价值，其本质与价值链呼应，所以优化内部审计路径时要以价值链为指导，以增加企业价值为目的，完善业务流程，提高审计水平，建立完善的内部审计体系。[1]增值型内部审计的增值机制延长价值链，增加企业价值根据上文价值链分类的企业日常经营活动来看，增值型内部审计只是价值链企业活动中的辅助活动。虽不能直接创造经济价值，但作为辅助活动，可以通过减少企业经济流出或增加企业经济流入来增加企业价值。通过内部审计形成相应的价值链分析可以有效对比自身与其他企业之间的差距，从而知道自身的不足，针对竞争对手还可以做到知己知彼百战不殆，虽然无法直接带来经济流入，但是站在企业整体价值层面，是十分有必要的。改善治理程序，增加企业价值内部审计属于公司治理的一部分，可以起到对这些规范进行查缺补漏，拨乱反正的作用。内部审计人员通过其特有的内部审计架构，对公司的经营目标、决策程序、管理程序、投资决策等方面进行监督与评价，检查内公司治理是否有效，是否达到预计目标，优化公司经营决策，使得公司经营得到更好的指导。对于所有权和管理权分离的企业，内部审计还是双方进行联系，维护信任的窗口，所有者不参与公司经营，但是可以通过内部审计对公司的事项进行了解，所以内部审计也发挥着协调所有者与经营者的重要作用。[6]现代企业已经慢慢的从以高价留人转变为以企业经营理念留人，企业文化（例如企业使命、企业精神等）在新时期对员工的领导中越来越重要，特别是一些权责划分不够清晰的企业，为防止员工舞弊，需要加强员工思想建设，从源头上避免舞弊事件的发生。这种依靠企业文化和思想道德培养的方式叫做“软控制”。为做好“软控制”，在开始的初期，一定的监督是必不可少的，此时内部审计刚好就发挥了作用，产生了无形的增值。[2]完善内部控制，增加企业价值内部审计与内部控制相互联系，两者同属于企业内部监督。内部审计监督内部控制的运行，检查内部控制是否正常运行，评估内部控制是否真正有效。通过内部审计对内部控制的监督与评价，可以发现内部控制的不足和缺陷，方便管理者针对这些不足和缺陷进行修订，弥补这部分内部控制的空缺。其中内部审计体现的企业价值为：可以发现并提出内部控制的缺陷和改进方法，让企业内部审计越加的健全和完善，减少企业的预防风险，从而使得企业减少损失。[11]改进风险管理，增加企业价值在市场经济的条件下，企业的收益与风险挂钩，收益越大风险越大。对于任何一个企业来说，风险管理工程都是非常重要的，高风险带来的是高回报，但也可能是高损失，所以做好风险管理是每位管理及相关人员的职责。内部审计具有其独立性等特性，对风险评估机制的运行进行监督与评估有着自己的优势，内部审计要凭借其特性，关注企业风险，对风险检测机制进行监督，找出其薄弱点进行完善，提出优化方法帮助企业对自身的风险评估机制进行改进，帮助企业避免因风险导致的不必要的损失。[3,5]优化业务流程，增加企业价值公司经营是一个公司的核心，企业的最终目的就是盈利。企业通过经营自身产业，通过生产或购买产品服务，再把产品服务销售出去产生利润，在成本到利润的这么一个过程我们称之为经营过程，其中，内部审计是对经营过程的盈亏把控，把控产品，把控制度，把控执行人。而增值型内部审计通过一系列对风险的预测防控，内部控制的监督与评价，提出解决方法，并对业务流程进行评价提出改进意见，优化流程提高效率。风险防控、内部控制这些改进都可以减少公司不必要的损失，间接的为公司带来收益，而对业务流程进行评价并提出改进意见也可以有效的提高效率，例如成本的减少、产量的提高或是材料的利用率提高等，这属于直接为企业带来收益。增值型内部审计在公司经营方面的变化就是由之前的“找失误”向“促提高”转变，从监督检查企业在经营过程中各个领域是否出错导致公司利益遭到损害，到立足现有的经营制度，思考其潜在风险，寻找解决方法和优化方案转变，起到避免损失、节省成本的作用。增值型内部审计在公司经营方面的变化就是由之前的“找失误”向“促提高”转变，从监督检查企业在经营过程中各个领域是否出错导致公司利益遭到损害，到立足现有的经营制度，思考其潜在风险，寻找解决方法和优化方案转变，起到了避免损失、节省成本的作用。四、增值型内部审计发展在国外的经验借鉴发达国家企业发展领先于我国，其内部审计理念更是遥遥领跑，早在20世纪末就已经提出了增值型内部审计的概念，并以增加企业价值为目的实行内部审计工作。（一）美国强调审计独立性早期由于企业规模较小，管理水平较低，内部审计一般是依附在会计部门下协助完成一些防护性审查，保护财产，查找弊端的工作。人数较少，地位较低，不构成单位内部的独立职能，仅被视为会计的秘书。但是随着美国国际集团还有南方保健以及安然事件爆发，开始重视起治理机制，与此同时内部审计也被赋予了更多的职能。为保证内部审计部门的独立性，美国公司由独立于公司经营的外部董事来聘请外部专业人事来实施企业内部的审计工作。外部咨询公司对企业的内部审计部门进行重组，改变他们的思想观念，从发现问题到推动改革，积极主动的参与到企业的活动中去，而不是作为“第三人”监视着企业的一举一动，将内部审计参与到内部控制、风险管理和公司治理等领域中，为企业提高价值，使内部审计得到增值；美国政府也通过立法来保证内部审计的有效性：美国法律严格规定上市公司必须设立审计委员会，审计委员会下还需设立独立的内部审计机构，由审计委员会直接领导，也就是董事会领导。这个法律规定在保护内部审计的独立性还有权威性上具有重要作用，还有利于提高内部审计在企业及行业上的地位，促进增值功能的发挥;在人员培训方面:美国的许多企业都建立了一套严格的制度，从内审员的选拔到业务培训，再到绩效评价，对内审员进行考核和评价的全过程，并要求内审员进行标准化和专业化的资格考试，从而保证内审员的整体素质和专业水平。（二）德国增强审计人员能力德国最初建立内部审计制度是为了检查自身存在的问题和弊端，加强内部控制。然而，随着企业经营的外向型发展和不断复杂化，企业面对的事物在不断变化，所面临的风险也在不断增加。因此，仅提供监督功能的传统内部审计已不能满足现代企业发展的需要。增值内部审计被提出并迅速发展。致力于为企业提供增值服务，实现企业价值最大化的最终目标。在德国，上市公司都被要求设置独立于企业其他部门、由董事会领导的内部审计机构，这种科学合理的设置，使德国内部审计的独立性和权威性得到了有效的提升，有利于内部审计发挥其增值作用。除此之外，企业还可以在内部审计部门内部进行人为的岗位流动，防止人员在一个位置待久之后形成的舞弊风险，以确保内部审计的独立性：德国的内部审计是一种全过程审计，包括事前审计、事中审计和事后审计。审计前，要对审计领域进行全面的分析;在实施审计程序的过程中，找出业务程序中可能存在的问题，并提出解决方案;在审计工作完成后，我们将继续对审计对象进行跟踪调查与跟踪，了解其审计意见的落实情况和效果。这种全过程审计提升了内部审计的效率，加快了增值内部审计的发展;德国内部审计法律制度比较完善，公民具有较强的法律观念和意识，为内部增值审计的发展提供了较为良好的法律环境，对内部审计增值的发展具有良好的促进作用;德国对内部审计人员的学历、专业和经历都有一定的要求。内部审计师的最低学历要求是本科，具有管理、会计、经济等方面的专业技能和知识。德国部分企业甚至鼓励内部审计人员深入基层，像业务人员一样去学习了解公司业务，使得自己的业务与企业更加契合，提高自身业务水平。这种做法一是可以提高自身的业务能力，二是可以赢得更为正面的审计人员形象，一改之前“只说不做，老是打小报告”的形象，让业务人员对于审计更加信服。（三）日本致力于提高审计质量日本是世界上内部审计组织形式最多的国家中的一个，包括有总公司审计、专职审计、兼职审计、临时审计、监事审计等。其主要内容分为会计审计和业务审计。业务审计也是增值内部审计所倡导的具有增值能力的经营审计。这两种内部审计的目的是通过对企业审计制度和会计审计的监督和评价，确保所提供的会计信息的可靠性、准确性、真实性，从而提高企业的盈利能力还有资产的利用率，减少企业成本，增加企业价值。日本企业为了提高审计质量，不仅仅局限于以往任务式的工作，他们积极创新，在部门内部进行成绩评比，激励审计人员不断提高自身能力；建立相应模块的审计手册，形成制度化，有可靠依据的审计手段；积极寻求外部建议评价，建立外部评价手册，让其他部门人员为审计人员打分，激发部门内部激情与活力。这些举措在提高部门内部活力的同时还增进了审计本门与其他部门之间的感情，对于企业内部的合作有好的发展。通过对美、德、日三个国家的学习研究发现，一个有效的增值型内部审计体系首先需要一个安全的发展环境。要维护内部审计的独立性、权威性，需要具有专业知识技能的人来进行，还要不断的学习新知识。其次需要在此基础上进行创新，传统内部审计消极被动式的工作方式要不断被舍弃，需要形成积极参与企业发展创新的工作风格。有着相当的独立性还要承担起更大的责任，传统内部审计并没有将内部审计的功能发挥到极致，例如风险，风险是两面性的，可能是损失，也有可能是收益。面对风险，如果仅仅是为了去避免，与此同时也是失去了相应的机会，所以增值型内部审计需要摆脱固化思维，要做风险的管理者，而不是回避者。五、增值型内部审计发展在我国面临的阻碍和解决措施（一）我国内部审计发展面临的阻碍1.起步时间晚，发展滞后由于中国长期的封建社会体系一直到近代才被打破，导致中国的经济发展以及企业发展都明显落后于西方发达国家，同理我国的内部审计发展也是落后于人，在内部审计由传统到增值的进度也是慢于发达国家，国际上2001年就开始探索而我国却到2018年才进行转变。2.地位较低，自我创新能力不足我国内部审计是从国家审计中分离出来的一个分支，起初地位较为低不受重视，没有独立的职能运行机构，内部审计职能依附于财务部门进行实现。因为内部审计长期依附于财务部门进行工作，且内部审计原本只是国家审计里面的一小部分，所以没能得到重视，因此我国的内部审计也缺乏活力，发展缓慢，没能尽早与国际接轨，同时也缺乏创新能力，在接受新的发展点的能力上不足。[10]3.社会整体未能形成正确的认识内部审计在目前的企业整体环境中，还只是起着监督检查作用，甚至是个可有可无的一个角色。大部分企业对于内部审计没有正确的认识，有的甚至毫无认识。不知道为什么需要内部审计，不知道内部审计除了“监督检查”还有“服务评价”。4.审计理念还停留在传统观念上对比上文美、德、日三个国家可以知道，一个完善、健全、有效的内部审计体系需要保证内部审计的独立性和权威性；需要有国家政策的保护和支持；需要具有专业能力的人才来实施；需要先进、符合时代潮流的理论进行学习。在我国，由于对内部审计职能的开发不够完善，仅停留于监督检查职能，同时对于从业人员的专业知识标准也仅是停留在这个阶段。[4,7]（二）我国内部审计发展阻碍的应对措施1.积极吸取先进经验，调整发展脚步由于特殊的历史情况导致我国内部审计起步晚也是无可奈何的一件事，但是起步晚也有起步晚的好处，我们可以进行“弯道超车”，其中最好的方法就是借鉴其他国家的成功经验，结合自身国情进行补充修改，运用到我国内部审计发展规划中去。2.加强立法保护，提高审计权威国家需要对内部审计发展给予一定的政策扶持，要保证内部审计的独立性，提高内部审计的权威性，民间组织对于内部审计的发展也可以产生积极的推动作用。如中国内部审计师协会以及各种内部审计论坛等。要在法律法规的底限下，激发这些民间组织的活力，不断开拓创新，促进中国内部审计的发展。3.开展社会活动，提高行业知名度内部审计之所以在企业不是那么的受欢迎是因为大家对于内部审计的了解还停留在“监督”上，认为其职能就是“打小报告”。想要打破这种固有的成见，需要审计部门、审计人员进行自我改变。在企业内部，可以加强审计部门与其他部门之间的沟通和协作，让其他部门在合作中改变原本固有印象。在企业外部，可以通过组织内部审计行业知识讲座、交流峰会等，让内部审计打出自己的名片，加强外界对内部审计行业了解，而这离不开政府和民间组织机构的努力。4.打破固有思维，发挥自身职能建立相应安全稳定的内部审计环境后，需要思考如何跨越由传统到增值这个坎。传统的内部审计强调监督检查，强调合规性，新的增值型内部审计强调为企业带来价值，价值可以是有形的也可以是无形的，可以是自身的也可以是企业整体的。由消极发现错误向积极推动变革发展前进；试着改变内部审计原本刻板印象，加强与企业其他部门联动，监督向服务转化的同时，审计部门与其他部门的冲突也在减少，其他部门也会更乐于与审计部门接触，增进感情，更好的促进部门间合作；转变思路，审计工作具有自身特性，以其知识的特殊性可以帮助部门“开源节流”，提高绩效。所以审计部门可以将自己的审计程序制定相应“审计服务套餐”，推销出售给其他部门，这样可以在坚守原本职能的基础上打出自己的招牌，还能提高部门效益。增值型内部审计没有固定的模