自考00146中国税制考点串讲

本份资料较上一考期有较大变动，应同学们要求全部变更为公式部分，为节省纸张变小了字体。

1.增值税一般计税方法：［计算］

我国现行一般纳税人增值税的计征方法为购进扣税法，也就是根据增值税专用发票上注明的税款进行抵扣。

增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额；销项税额=销售额×税率；进项税额=购买额×税率

（1）销售额指纳税人销售货物、提供应税劳务或提供应税服务向购买方所收取的全部价款和价外费用（是

指向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储

备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费）

（2）价款还原：净价=含税价÷（1+相应的增值税率）

（3）视同销售货物的销售额的确定：纳税人销售价格明显“偏低”且无正当理由或者“偏高”且不具有合

理商业目的的，或“视同销售”货物而无销售额的，按下列“顺序”确定销售额：

①按纳税人最近时期同类货物的“平均”销售价格确定；

②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定（市场价格）；

③按组成计税价格确定。

【注】考题中，必须按上述“顺序”判定销售额，不能直接组价。

（4）组成计税价格：组成计税价格=成本×(1+成本利润率）

（5）当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

一般纳税人可以选择适用简易计税办法计税，但一经选择，36个月内不得变更。

（6）以旧换新销售额的确定

①非金银首饰：按“新货物”同期售价确定销售额，不扣旧货物的收购价格。

②金银首饰：按销售方“实际收取”的不含增值税的全部价款确定销售额。

2.增值税进项税额准予抵扣的情形：［计算］

进项税额准予抵扣的情形

凭票抵扣（增值税专用发票/海关进口增值税专用缴款书/农产品收购发票/销售发票）

（1）取得的“增值税专用发票”（含税控机动车销售统一发票上注明的增值税额。

（2）从海关取得的“海关进口增值税专用缴款书”上注明的增值税额。

（3）纳税人购进农产品。按注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。

进项税额=买价×扣除率（9%）

①纳税人购进用于生产销售或委托受托加工适用13%税率货物的农产品的，扣除率为10%。（桔子深加工成

桔子罐头）

②纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋产品

而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。（国家免了，你就不用抵扣了）

③从小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%

的扣除率计算进项税额；（小规模纳税人那里开的专票，和农产品一般情况一致）

④纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工适用13%税率货物又用于生产销售其他货物服务的，

应当分别核算。

⑤烟叶收购金额包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴，价外补贴统一暂按烟叶收购价

款的10%计算。计算公式如下：

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烟叶收购金额=烟叶收购价款×（1+10%）

应纳烟叶税税额=烟叶收购金额×税率（烟叶税税率为20%）

准予抵扣的进项税额=（烟叶收购金额+应纳烟叶税税额）×扣除率

（4）自2018年1月1日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计

税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。

（5）从2019年4月1日起，不动产及不动产在建工程的进项税额一次性金额扣除

（6）自境外单位或个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，按照完税凭证注明增值税税额抵扣。

（7）纳税人支付的桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票上注明的收费金额按下列公式计算可抵扣的进项

税额：桥、闸通行费可抵扣的进项税额=注明的收费金额÷（1+5%）×5%

（8）纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。纳税人未取得增值税专用发票的，

暂按照以下规定确定进项税额

①取得增值税电子普通发票的——发票上注明的税额

②取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的：

进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%

③取得注明旅客身份信息的铁路车票的：

进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%

④取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的：

进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%

3.增值税进项税额不准抵扣的情形：［计算］

（基本原理：证不合格+国家本来就免+非正常损失）

（1）取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定

（2）用于简易计税方法计税项目，免征增值税项目，集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无

形资产和不动产，其进项税额不得抵扣。

（3）非正常损失的购进货物+非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物+非正常损失的不动产，以及

该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务

（4）购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务的进项税额不得抵扣。

（5）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

【注意】已抵扣进项税额后的外购货物改变用途、发生非正常损失，要做进项税额转出

4.消费税的计算公式［计算］

消费税应纳税额的计算有（从价计征）、（从量计征）和（从价从量复合计征）。

（1）从价计征：应纳税额=应税消费品的销售额×比例税率

（2）从量计征：应纳税额=应税消费品的销售数量×定额税率

（3）从价从量复合计征：只有（卷烟、白酒）。

应纳税额=应税消费品的销售额×比例税率+应税消费品的销售数量×定额税率

5.消费税视同销售的情形［选择、计算］

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（1）纳税人将应税消费品用于非消费税应税项目，应视同销售，缴纳消费税。

纳税人将自产的应税消费品连续生产应税消费品的，不纳税；

用于其他方面的：移送使用时，按照纳税人生产的“同类”消费品的销售价格计算纳税；

（2）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税：

①从价计征应税消费品的组成计税价格公式：

组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税比例税率）

应纳消费税＝组成计税价格×消费税比例税率

②复合计征应税消费品组成计税价格公式：

组成计税价格

＝[成本×（1＋成本利润率）＋自产自用数量×消费税定额税率]÷（1－消费税比例税率）

应纳消费税＝组成计税价格×消费税比例税率＋自产自用数量×消费税定额税率

（3）进口环节应纳消费税的计算——按照组成计税价格计算纳税。

①一般应税消费品组成计税价格公式：

组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税比例税率）

应纳消费税＝组成计税价格×消费税比例税率

②复合计征（卷烟）应税消费品组成计税价格公式：

组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（1－比例税率）

应纳消费税＝组成计税价格×消费税比例税率＋进口数量×消费税定额税率

6.城市维护建设税应纳税额的计算［计算］

应纳税额=（实际缴纳的增值税、消费税税额+出口货物、劳务或者跨境销售服务、无形资产的增值税免抵

税额）×适用税率

税收优惠

（1）进口不征；

（2）城市维护建设税按减免后实际缴纳的增值税、消费税税额计征（随增值税、消费税的减免而减免）

7.烟叶税应纳税额的计算［计算］

应纳税额的计算：应纳税额＝收购金额×税率；收购金额包括纳税人支付的叶收购价款及价外补贴（10%）。

应纳税额＝烟叶收购价款×（1+10%）×税率

8.教育费附加和地方教育附加的计算［计算］

应纳教育费附加=（实际缴纳的增值税+消费税）×计征比率

应纳地方教育附加=（实际缴纳的增值税+消费税）×计征比率

9.关税完税价格［计算；选择］

一般进口货物的完税价

进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格（CIF）为完税价格。

CIF=货价+运输及相关费用+保险费

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成交价格不能确定的，海关可依次按下列方法审定该货物完税价格：

（1）相同货物成交价格估价方法；

（2）类似货物成交价格估价方法；

（3）倒扣价格估价方法：指海关以进口货物、相同或类似进口货物在境内的销售价格为基础，扣除在境内

发生的相关费用（国内运输费、保险费、进口关税、进口环节海关代征税）后，审查确定进口货物完税价

格的估价方法。

（4）计算价格估价方法；

（5）其他合理方法。

一般出货物的完税价

出口货物的成交价格是指货物出口时，卖方为出口该货物应当向买方直接和间接收取的价款总额。

出口关税不计入完税价格，其计算公式为：完税价格=离岸价格÷（1+出口关税税率）

关税应纳税额的计算

10.船舶吨税应纳税额的计算【选择；计算】

计算公式：应纳税额=船舶净吨位×定额税率

11.企业所得税应纳税额的计算【计算】

应纳税所得额的确定：

①直接法：应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入-各项扣除项目-弥补以前年度亏损

②间接法：应纳税所得额=会计利润总额+纳税调整项目金额

不征税收入：财政拨款；行政事业性收费；政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。

免税收入：国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；中国境内设立

机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益

不得税前扣除的项目

（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；

（2）企业所得税税款；

（3）税收滞纳金；

（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；

（5）不符合税法规定标准的捐赠支出；

（6）赞助支出，即企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出；

（7）未经核定的准备金支出，即不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等

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准备金支出；

（8）与取得收入无关的其他支出。

12.个人所得税专项附加扣除

（1）子女教育支出（2）继续教育支出（3）大病医疗支出（4）住房贷款利息支出（5）住房租金支出

（6）赡养老人支出

13.个人所得税居民个人计算公式

（1）工资薪金：

累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-

依法确定的累计其他扣除

本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数）-累计减免税额-累计已预扣

预缴税额

（2）劳务报酬：

劳务报酬所得应纳税所得额=每次收入（《4000）－800

劳务报酬所得应纳税所得额=每次收入（>4000）－每次收入×20%

本期应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率－速算扣除数

（3）稿酬：

稿酬所得应纳税所得额=[每次收入（《4000）－800]×70%

稿酬所得应纳税所得额=[每次收入（>4000）－每次收入×20%]×70%

本期应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×20%

（4）特许权使用费：

特许权使用费所得应纳税所得额=[每次收入（《4000）－800]

特许权使用费所得应纳税所得额=[每次收入（>4000）－每次收入×20%]

本期应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×20%

（5）财产租赁所得：

应纳税所得额=每次收入额-扣除项目-修缮费用（800上限）-800

应纳税所得额=[每次收入额-扣除项目-修缮费用（800上限）]×（1-20%）

当月未被扣完的修缮费，可以结转到下一期扣除

财产租赁所得适用20%的比例税率,个人出租居民住房取得的所得，暂按10%的税率征税。

其应纳税额的计算公式为：

一般：应纳税额=应纳税所得额×20%

个人出租居民住房：应纳税额=应纳税所得额×10%

（6）财产转让所得：

应纳税所得额=每次收入额一财产原值一合理税费

应纳税额=应纳税所得额×20%

（7）利息、股息、红利所得应纳税额的计算

应纳税额=应纳税所得额（每次收入额）×20%

个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息、红利

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所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额；

持股期限超过1年的，股息、红利所得暂免征收个人所得税。上述所得统一适用20%的税率计征个人所得

税。

（8）偶然所得

偶然所得和其他所得适用20%的比例税率，应纳税额的计算公式为：

应纳税额=应纳税所得额（每次收入额）×20%

（9）公益性捐赠

公益性捐赠的扣除以不超过纳税人申报应纳税所得额的30%为限。

公益性捐赠扣除限额=应纳税所得额×30%

应纳税额=（应纳税所得额-允许扣除的捐赠额）×适用税率-速算扣除数

14.非居民个人应纳税额的计算

（1）工资薪金

非居民个人的工资薪金所得实行按月计征的方法，其应纳税所得额为月收入减除费用5000元后的余额。

计算公式为：

应纳税所得额=月工资薪金收入-5000

应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数

（2）劳务报酬和特许权使用费计算公式

应纳税所得额=每次收入额×（1-20%）

应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数

（3）稿酬计算公式

应纳税所得额=每次收入额×（1-20%）×70%

应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数

15.资源税应纳税额的计算

从价定率计征办法：应纳税额＝应税产品的销售额×比例税率

销售额是指纳税人销售应税矿产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额

和运杂费用。

实行从量定额计征办法：应纳税额＝应税产品的销售数量×定额税率

（1）纳税人开采或者生产应税产品销售的，以实际销售数量为销售数量。

（2）纳税人开采或者生产应税产品自用的，以移送时的自用数量为销售数量。

16.土地增值税应纳税额的计算

计算步骤：

（1）计算转让房地产取得的收入；

（2）计算扣除项目金额；

（3）计算增值额：增值额＝应税收入—扣除项目；

（4）计算增值额占扣除项目金额的比例，确定适用税率；