审计销售与收款循环的审计

项目七销售与收款循环的审计

销售与收款循环概述

□销售与收款循环的主要业务活动

□销售与收款循环涉及的主要报表项目

□销售与收款循环的主要业务活动

客户信川记录

客户

应收账款记录

发

运

物

销售记录

□涉及的主要业务活动及凭证记录

■接受顾客订单一顾客订单、销售单

■批准赊销信用一销售单

■按销售单供货一销售单副联

■装运货物=>出库单、发运凭证

■向顾客开具账单一销售发票

■记录销售记账凭证、销售及应收账款明细账

日记账、汇款

■办理和记录现金、银行存款收入一通知单

■办理和记录销货退回、折扣与折让红字发票等

■提取坏账准备、注销坏账坏账审批,

■月末对账一>顾客月末对账单

业务循环与主要财务报表项目对照表

二、销售与收款循环的风险评估程序

赊销交易和余额存在的重大错报风险通常包括：

□收入确认存在的舞弊风险。

□收入的复杂性。

□发生的收入交易未能得到准确记录。

□期末收入交易和收款交易可能未计入正确的期间，包括销

售退回交易的截止错误。

口收款未及时入账或记入不正确的账户，因而导致应收账款

（或应收票据/银行存款）的错报。

□应收账款坏账准备的计提不准确。

三、销售与收款循环的控制测试

风险计算机控制人工控制控制测试

信用控制和赊销

订购单上的客户代码与应收账

可能向没有信用控制程序包括复核信用申请、

款主文档记录的代码一致。目

获得赊销授权收入和信用状况的支持性信息，

前未偿付余额加上本次销售额通过询问员工、检查相关

或超出了其信批准信用限额，授权增设新的账

在信用限额范围内。只有上述文件证实上述控制的实施

用额度的客户户，以及适当授权超过信用限额

两项均满足才能获得发货批准

赊销的人工控制

并生成发运凭证

三、销售与收款循环的控制测试

风险计算机控制人工控制控制测试

发运商品

商品打包发运前，对商品和发运

可能在没有批凭证内容进行独立核对。

准发运凭证的在发运凭证上签字以示商品已与

情况下发出了当客户订购单在系统中获得发发运凭证核对且种类和数量相符。

执行观察、检查程序。

商品。货批准时，系统自动生成连续已发出销售人员关注快到期的发运凭证

检查发运凭证上相关员工

商品可编号的发运凭证。和未完成的订购单，督促尽快向

和客户的签名，作为发货

能与发运凭证计算机把所有准备发出的商品客户发货。保安人员只有当商品

的证据。

上的商品种类与销售单上的商品种类和数量附有发运凭证时才能放行。

检查例卜报告和暂缓发货

和数量不符。进行比对。打印种类或数量不客户要在发运凭证上签字以作为7

的清单

客户可能拒绝符的例外报告，并暂缓发货收到商品且商品与订购单一致的

承认已收到商证据。

品管理1复核例外报告和暂缓发货

的清单，并解决问题

三、销售与收款循环的控制测试

风险计算机控制人工控制控制测试

开具发票

发货以后系统根据发运凭证及

相关信息自动生成连续编号的

商叩友三口」耻销售发票。定期打印销售发票。

执行观察程序。

番开具销售发系统自动复核连续编号的发票复核例外报告并调查原因检查例外报告

示和发运凭证的对应关系，并定

期生成例外报告。

三、销售与收款循环的控制测试

风险计算机控制人工控制控制测试

开具发票

发货以后系统根据发运凭证及

相关信息自动生成连续编号的

商叩友三口」耻销售发票。定期打印销售发票。

执行观察程序。

番开具销售发系统自动复核连续编号的发票复核例外报告并调查原因检查例外报告

示和发运凭证的对应关系，并定

期生成例外报告。

三、销售与收款循环的控制测试

风险计算机控制人工控制控制测试

记录赊销

定期执行人工销售截止检查程序O

销售发票入账

系统根据销售发票的信息自动检查发票打印件的连续编号。检查发票，重新执行销售

的会计期间可

汇总生成当期销售入账记录复核并调查所有与发票不匹配的截止检查程序。

能不正确

发运凭证

检查应收账款客户主文档

应收账款客户主文档中明细余额

中明细余额汇总金额的调

系统将客户代码、商品发送地的汇总金额应与应收账款总分类

销售发票可能节结果与应收账款总分类

址、发运凭证、发票与应收账账核对。

计入不正确的账是否核对相符，以及负

款主文档中的相关信息进行比向客户发送月末对账单，调查并

应收账款账户责该项工作的员工签名。

对解决客户质询的差异

检查客户质询信件并确定

问题是否已得到解决

三、销售与收款循环的控制测试

风险计算机控制人工控制控制测试

记录现金销售

实地检查收银台、销售点

并询问管理层，以确定在

销售小票应交予客户。这些地方是否有足够的物

通过监视器监督收款台。理监控。

能没有在销售

每个收款台都打印每日现金销售

时被记录现金销售通过统一的收款台用检查结算记录上负责计算

汇总表。现金和与销售汇总表相调

收到的现金可收银机集中收款，并自动打印

计算每个收款台收到的现金，并节工作的员工的签名。

能没有存入银销售小票

与相关销售汇总表调节相符。检查存款单和销售汇总表

行

独立检查所有收到的现金已存入上的签名，证明已实施复

银行核。

重新检查已存入金额和销

售汇总表金额

三、销售与收款循环的控制测试

风险计算机控制人工控制控制测试

记录应收账款收款

检查核对每日收款汇总表，电子

将每日收款汇总表、电子版收款清单和

版收款清单和银行存款清单的核

银行存款清单相比较。

应收账款记录的对记录和核对人签名。

每日编制电子版收款清单时，系统定期取得银行对账单，独立编制银行存

收款与银行存款检查银行存款余额调节表和负责

自动贷记应收账款。款余额调节表。

可能不一致编制的员工的签名。

向客户发送月末对账单，对客户质询的

检查客户质询信件并确定问题是

差异应予以调查并解决。

否已被解决。

检查系统中的对应关系审核设置

将生成的例外事项报告的项目进行手工是否合理。

电子版的收款清单与应收赃款明细

核对，调查产生的原因并解决。检查对例外事项报告中的信息进

账之间建立连接界面，根据对应的

收款可能被计入向客户发送月末对账单，对客户质询的行核对的记录以及无法核对事项

客户名称、代码、发票号等将收到

不正确的应收账差异应予以调查并解决。的解决情况。

的款项对应到相应的客户账户。对

款账户管理层每月复核按客户细分的应收账款检查客户质询信件并确定问题是

于无法对应的款项生成例外事项报

账龄分析表，并调查长期余额或其他异否已被解决。

告。

常余额。检查管理层对应收账款账龄分析

表的复核及跟进措施。

三、销售与收款循环的控制测试

风险计算机控制人工控制控制测试

坏账准备计提及坏账核销

管理层对财务人员基于账龄分析检查财务系统计算账龄分

表，采用预期信用损失模型计算析表的规则是否正确。

编制的坏账准备计提表进行复核。询问管理层如何复核坏账

坏账准备的计系统自动生成应收账款账龄分

复核无误后需在坏账准备计提表准备计提表的计算，检查

提可能不充分析表

上签字。是否有复核人员的签字。

管质层a核坏账核销的依据，并检查坏账核销是否经过管

进行审批。理层的恰当审批。

四、营业收入的实质性测试

（一）营业收入的审计目标

■确定利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关；发生

■确定所有应当记录的营业收入是否均已记录；完整性

■确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退

回、销售折扣与折让的处理是否适当；准确性

■确定营业收入是否已记录于正确的会计期间；截止

■确定营业收入已记录于恰当的账户；分类

■确定营业收入的列报是否恰当。列才艮要求

（二）主营业务收入的实质性程序

1.获取或编制主营业务收入明细表；

2.实施分析程序；

3.审阅收入确认原则、方法；

4.确定主营业务收入是否真实发生；

5.确定主营业务收入记录的完整性；

6.实施截止测试；

7.检查销售退回及折让；

8.检查有无特殊的销售行为；

9.验明主营业务收入的列报是否恰当。

L主营业务收入的实质性程序

•实质性分析程序

实质性分析程序（重点）主要考虑就是营业收入波动毛利率的波动

①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比

较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因；②

计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预测数据比较，检查是否存

在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；

③比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，

是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的

原因；

④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；⑤根

据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。

L主营业务收入的实质性程序

■实施销售的截止测试

起点路线目的优点缺点

账簿记录从报表日前后若干天证实已入账收入是否比较直观，容易追缺乏全面性和连贯

的账簿记录查至在同一期间已开查至相关凭证性，只能查多

记账凭证，检查具发票发货，有记录记，无法查漏

发票存根与发货无多记收入，防记

凭证止高估营业收入

发运凭证从报表日前后若干天确认收入是否已计入较全面、连贯，容较费时、费力，尤

的发货凭证查至适当的会计期间，易发现漏记收其难以查找相

发票开具情况与防止低估收入入应的发货及账

账簿记录簿记录，不易

发现多记收入

例7・1审计人员对某企业2016年度利润表进行审计时，抽查了12月份的有关账簿，发现下列情况：

(1)企业销售甲产品，采用预收款项方式，12月5日收到货款58500元，货物尚未发出。企业

收到货款时的账务处理是：借记“银行存款”5850。元，贷记“主营业务收入”50000元，贷

记“应交税费一应交增值税(销项税额)”8500元。

(2)12月11日企业采用托收承付结算方式销售甲产品60台，已到银行办妥结算手续，货

物已发出，但企业未作账务处理。

(3)12月20日采用交款提货方式销售给某单位乙产品100台，但仅在主营业务收入明细

账中作了记录，主营业务成本明细账未记录。

(4)12月25日，上月售出的乙产品50台，由于质量原因全部退回。产品已入库，但企业

未作账务处理。

思考：指出该企业在销售业务核算中存在的问题。

(1)预收款项销售应在商品发出时确认收入实现，该企业收到货款即确认收入，

造成当期收入虚增。

(2)托收承付结算方式应在货物已发出，到银行办妥结算手续时确认收入实现；

该企业未作记录，造成收入低估。

(3)销售实现，仅确认收入，未记录成本，造成主营业务利润的虚增。

(4)退回商品应冲减主营业务收入及成本，该企业未作处理，造成主营业务收入

及利润虚增。

处理意方「建议该企业对相应收入、成本及利润进行调整。

例7-2华兴公司在销售时要求必须有预先编号的出库单。出货时，发货人员要在出库单上填上日期。

截止12月31日，最后一张出库单号码为2167。会计部门按收到送来的出库单先后开立发票。

华兴公司12月底和次年1月的部分账簿记录如下:

日期出库单号码销售发票号码交易金额（元）

12.3021644326726.11

12.30216943291914.30

12.3121654327417.83

12.31216843282620.22

12.312166433047.74

01.0121634332641.31

01.0121674331106.39

01.0121704333852.06

01.02217143351250.50

01.0221724334646.58

要求：根据以上资料判断该企业账面记录是否存在问题并分析对财务报表的影响。

参考答案

该企业12月31日最后一张出库单号码为2167,出库单2163、

2167的业务均被记录到次年1月；而2168、2169号业务又被提前至

本年度。这种截止日期的错误造成财务报表上收入核算的错误。

五、应收账款的实质性测试

（一）应收账款的审计目标

■确定资产负债表中记录的应收账款是否存在；存在

■确定所有应当记录的应收账款是否均已记录；完整性

■确定记录的应收账款是否归被审计单位拥有或控制；权利与义务

■应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰

当记录；计价与分摊

■确定应收账款和坏账准备在报表上的列报是否恰当。列报要求

（二）应收账款的实质性程序

1.获取或编制应收账款余额明细表;

2.分析程序；

应收账款占主营业务分析

应收账款的增幅与主营业务收入增幅作比较

应收账款周转率的分析

3.分析应收账款账龄；

4.对应收账款进行函证；

5.检查坏账的冲销和转回；

6.抽查有无不属于结算业务的债权；

7.验明应收账款的列报是否恰当。

L函证程序

•函证范围的选择

①应收账款在全部资产中的比重。如果应收账款在全部资产中所占的比重较大，则函

证的范围应相应大一些。

②被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制系统较健全，则可以相应减少函证量。

③以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现过重大差异，或纠纷较多，则范围应

相应扩大。

④函证的方式。若采用肯定式函证，则可以相应减少函证量；若采用否定式函证，则

要相应增加函证量

工函证程序

•函证对象的选择▲

金额较大的项目

可能存在争议、舞账龄较长的项目

弊或错误的交易

函证程序

重大或异常的交易交易频繁但期末余额

较小的项目

重大关联方交易

L函证程序

・函证的时间

资产负债表日

选择资产负债表日前适当日期为截•通常以资产负债表日为截

止日实施函证，并对所函证项目自止日，在资产负债表日后

该截止日起至资产负债表日止发生适当时间内实施函证

的变动实施实质性程序

L函证程序

・函证的方式

积极的函证消极的函证

要求被询证者在所有情况下必须回函，确认要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的

询证函所列示信息是否正确或填列询证函要情况下才予以回函。

求的信息。

优：证据可靠优：工作效率高

缺：时间成本高缺：可靠性差

以下情况，最好采用积极式函证：同时存在以下条件时，可以采用消极式函证

1.各别账户的欠款金额较大；L重大错报风险评估为低水平；

2.有理由相信对欠款可能存在争议、差错等2.涉及大量较小的账户余额；

问题。3.预期不存在大量的错误；

4.没有理由相信被函证者不认真对待函证。

在实务中，注册会计师也可将这两种方式结合使用。对于大金额账项采用积极式函证；对

于小金额账项则采用消极式函证。

企业询证函企业询证函

编号：

编号：

XX（公司）：

XX（公司）：

本公司躇请的会计师事务所正在对•本公司年度财务报表进行审计，按照《中国注册会计师

XXXX本公司嚼诗的XX会计师事务所正或对本公司XX年度财务报表进行审计，按照《中国注册

审计准则》的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与会计师审计准则》的要札应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账

贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不簿记录，如与责公司记录相符，则无须回复；如有不修，请直接通知会讦师事务所，并请在空自

符金额°回函请直接务至XX会计师事务所&处列明贵公司认为是正确的信，缸回函请直接寄至XX会计卿事务所。

回函地址：回函地址：

邮编：电荏：传真：联系人：邮编：电话：传真：联系人：

1,贵公司与本公司的往来账项列示如下,单住：元1,本公司与贵公司的往来账项列示如下。单位；元

微,止日期贵公司欠欠费公司备注

截止日期贵公司欠1欠贵公司备注

2.其他事项6

本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经村清，仍请及时函复为盼。

（公司盖章）

2.其他事项。

年月日

本国仅为复核账目之用，并非傕款结算°苦款项在上述日期之后已经叶清，仍请及时核对为盼Q

结论：.信息证明无误，

1（公司盖章）