中级财务会计（第三版）课件 项目四 非货币性资产交换

中级财务会计江苏财经职业技术学院非货币性资产交换任务一非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的相关概念

（一）货币性资产与非货币性资产

货币性资产，是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定的货币资金的权利，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据等。

非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。如存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资属于非货币性资产。【多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（

）。A.存货

B.固定资产

C.其他权益工具D.债权投资E.在建工程F.长期股权投资

答案：ABCEF提示：非货币性资产有别于货币性资产最基本的特征是其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。非货币性资产交换的相关概念（二）非货币性资产交换的认定

非货币性资产交换,即企业取得一项非货币性资产,必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价，企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产,交易中一般不涉及货币性资产,或只涉及少量货币性资产即补价。

【练一练】

甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率为13%。甲公司以生产设备（公允价值为100万元）换取乙公司的专利权（103万元），免征增值税。经协商，由乙公司向甲公司支付补价10万元。假定此交换具有商业实质。判断此项交易对甲、乙公司而言，是否属于非货币性资产交换？【选择题】

不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易事项中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有（）。A.以对子公司股权投资换入一项投资性房地产B.以本公司生产的产品换入生产用专利技术C.以一项债权投资换入固定资产D.定向发行本公司股票取得某被投资单位40%股权答案：A【多选题·2017】下列各项中，属于企业非货币性资产交换的有()。A.甲公司以公允价值为800万元的机床换入乙公司的专利权B.甲公司以公允价值为300万元的商标权换入乙公司持有的某上市公司股票，同时收到补价60万元C.甲公司以公允价值为150万元的投资性房地产换入乙公司的专有技术D.甲公司以公允价值为105万元的生产设备换入乙公司的小轿车，同时支付补价45万元答案：ABC【多选题】甲公司发生的下列涉及补价的交易中，对甲公司来说属于非货币性资产交换的有()。A.以一项账面价值为50000元，公允价值为54000元的交易性金融资产换入乙公司公允价值为60000元的产品一批，以银行存款支付增值税7800元和补价6000元B.以一项账面价值为8000元，公允价值为10000元的专利权换入丙公司一项公允价值为12000元的长期股权投资，以银行存款支付补价2000元C.以一项账面原值为9000元，已摊销3000元，公允价值为7000元的非专利技术换入丁公司一批公允价值为5000元，增值税额为650元的原材料，收取补价2650元D.以一项账面价值为75000元，公允价值为90000元的已到期的债权投资换入乙公司一项公允价值为86000元的无形资产，收到补价4000元答案：AB注意：下表中的交易或事项不适用非货币性资产交换准则交易和事项适用准则换出资产为存货的非货币性资产交换《企业会计准则第14号——收入》

非货币性资产交换中涉及的企业合并《企业会计准则第20号——企业合并》《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第33号——合并财务报表》

非货币性资产交换中涉及的金融资产金融资产的确认、终止确认和计量适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》非货币性资产交换中涉及使用权资产或应收融资租赁款相关资产的确认、终止确认和计量适用《企业会计准则第21号——租赁》

非货币性资产交换构成权益性交易非货币性资产交换的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行交易的，或者非货币性资产交换的双方均受同一方或相同的多方最终控制，且该非货币性资产交换的交易实质是交换的一方向另一方进行了权益性分配或交换的一方接受了另一方权益性投入，应当适用权益性交易的有关会计处理规定【2018年单选题】

甲公司为房地产开发企业，下列各项具有商业实质的资产交易中，甲公司应当适用《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的是（）。A.甲公司以其拥有的一项专利权换取戊公司的十台机器设备B.甲公司以其一栋已开发完成的商品房换取己公司的一块土地C.甲公司以其持有的乙公司5%的股权换取丙公司的一块土地D.甲公司以其一套用于经营出租的公寓换取丁公司以交易为目的的10万股股票答案：AB（一）确认原则换入资产：符合资产定义且满足资产确认条件时，予以确认换出资产：满足资产终止确认条件时终止确认（二）换入资产的确认时点与换出资产终止确认时点不一致时换入资产满足确认条件，换出资产尚未满足终止确认条件时：在确认换入资产的同时，将交付换出资产的义务确认为一项负债（如其他应付款）换入资产尚未满足确认条件，换出资产满足终止确认条件时：在终止确认换出资产的同时，将取得换入资产的权利确认为一项资产（如其他应收款）非货币性资产交换的确认公允价值计量AB账面价值计量非货币性资产交换的计量满足条件（同时）会计处理原则1、该项交换具有商业实质；2、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量公允价值计量时，应当以换出资产公允价值和应支付与换入资产相关的税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。确认和计量原则公允价值计量？有下列情形之一时采用账面价值计量1、该项交换不具有商业实质；2、换入资产或换出资产的公允价值都无法可靠计量确认和计量原则账面价值计量会计处理原则账面价值计量时，应当以换出资产账面价值和应支付与换入资产相关的税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价均不确认损益商业实质的判断-满足下列条件之一：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。（2）使用换人资产所发生的预计未来现金流量现值与继续使用换出资产不同，且其差额与换入资产和换成资产的公允价值相比是重大的。任务二以公允价值计量的非货币性资产交换的核算1适用情形同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付与换入资产相关的税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益（资产处置损益）：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。2换入资产入账价值的确定换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价-收到的补价换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。注意：对于换出资产，应当在终止确认时，将换入资产的公允价值与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益。（二）税费的处理1.与换出资产有关的相关税费，同出售该资产时发生税费的处理一致2.与换入资产有关的相关税费，同购入该资产时发生税费的处理一致思考换出固定资产支付的清理费用如何处理？换入存货发生的运杂费和保险费如何处理？换出资产为固定资产：1.借：固定资产清理（账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.借：换入资产应交税费——应交增值税（进项税额）（如涉及）

银行存款（收到的补价）贷：固定资产清理（公允价值）

应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款（支付的补价）3.借：固定资产清理应交税费——应交增值税（进项税额）（如涉及）贷：银行存款（支付的清理费用）4.借：固定资产清理（差额）

贷：资产处置损益或作相反分录换出资产为无形资产：

借：换入资产累计摊销无形资产减值准备应交税费——应交增值税（进项税额）（如涉及）银行存款（收到的补价）贷：无形资产应交税费——应交增值税（销项税额）（如涉及）银行存款（支付的补价）资产处置损益（无形资产公允价值与账面价值的差额）【例1】M公司以一项设备交换N公司的专利权，设备的账面原值为80万元，已计提折旧2万元，公允价值为100万元，增值税税率为13%。专利权的原价为300万元，累计摊销180万元，已提减值准备60万元，公允价值为90万元。双方均保持资产的原始使用状态。假定该交易具有商业实质。M公司账务处理如下：借：固定资产清理78累计折旧2贷：固定资产80借：无形资产113贷：固定资产清理100应交税费——应交增值税（销项税额）13借：固定资产清理22贷：资产处置损益22N公司账务处理如下：借：固定资产77应交税费——应交增值税（进项税额）13累计摊销180无形资产减值准备60贷：无形资产300资产处置损益30【例2】M公司以一栋出租的公寓楼交换N公司的厂房，M公司的投资性房地产采用成本模式后续计量，投资性房地产的账面原价为80万元，已提折旧2万元，公允价值为100万元，增值税税率为9%。厂房的原价为300万元，已提折旧180万元，已提减值准备60万元，公允价值为90万元，增值税税率为9%。经双方协议，由N公司支付补价10.9万元（其中价款补价10万元，增值税差价0.9万元）。交换后双方均保持资产的原始使用状态。该交易具有商业实质。

M公司的会计处理：（1）首先界定补价是否超标：收到的补价占整个交易额的比重＝10/100×100%＝10%＜25%，所以该交易应界定为非货币性资产交换。（2）换入厂房的入账成本＝100＋100×9%－10.9－90×9%＝90（万元）换入资产的入账成本＝换出资产的公允价值＋销项税－收到的补价（含增值税）－换入资产的进项税

（3）账务处理如下：①借：固定资产90应交税费——应交增值税（进项税额）8.1

银行存款10.9贷：其他业务收入100应交税费——应交增值税（销项税额）9②借：其他业务成本78投资性房地产累计折旧2贷：投资性房地产80

N公司的会计处理：（1）首先界定补价是否超标：支付的补价占整个交易额的比重＝10/（90＋10）×100%＝10%＜25%，所以该交易应界定为非货币性资产交换。（2）换入投资性房地产的入账成本＝90＋90×9%＋10.9－100×9%＝100（万元）换入资产的入账成本＝换出资产的公允价值＋销项税＋支付的补价（含增值税）－换入资产的进项税（3）会计分录如下：①借：固定资产清理60累计折旧180固定资产减值准备60贷：固定资产300②借：投资性房地产100应交税费——应交增值税（进项税额）9贷：固定资产清理90应交税费——应交增值税（销项税额）8.1银行存款10.9③借：固定资产清理30贷：资产处置损益30［90－（300－180－60）］3损益的计算非货币性资产交换涉及到的损益，与换出资产有关，会计处理同出售该资产。1.会计科目存货：主营业务收入、主营业务成本投资性房地产：其他业务收入、其他业务成本；结转其他综合收益、公允价值变动损益固定资产、无形资产：资产处置损益交易性金融资产、债权投资：投资收益长期股权投资、其他债权投资：投资收益，结转其他综合收益其他权益工具投资：留存收益，结转其他综合收益2.金额计算【例3•单选题】甲公司以M设备换入乙公司N设备，另向乙公司支付补价5万元，该项交易具有商业实质。交换日，M设备账面原价为66万元，已计提折旧9万元，已计提减值准备8万元，公允价值无法合理确定；N设备公允价值为72万元。假定不考虑其他因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为（）万元。

A.0B.6C.11D.18【答案】D【解析】甲公司换出资产的公允价值=72-5=67（万元），账面价值=66-9-8=49（万元），该项交换对甲公司当期损益的影响金额=67-49=18（万元）【答案】ABC【例4•多选题】下列关于以公允价值计量的企业非货币性资产交换会计处理表述中正确的有

A.换出资产为长期股权投资的，应将换出资产公允价值与其账面价值的差额计入投资收益

B.换出资产为无形资产的，应将换出资产公允价值大于其账面价值差额计入资产处置损益

C.换出资产为存货的，应根据收入准则的规定确定交易价格，确认销售收入

D.换出资产为固定资产的，应将换出资产公允价值小于其账面价值的差额计入其他综合收益任务三以账面价值计量的非货币性资产交换的核算1适用情形该交换不具有商业实质或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能够可靠地计量。以换出资产的账面价值和为换入资产应支付的相关税费作为换入资产的成本无论是否支付补价，均不确认损益（资产处置损益）2换入资产入账价值的确定不涉及补价的情况换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费2换入资产入账价值的确定涉及补价支付补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价收到补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价提示：1税费计入换入资产成本2不确认换出资产公允价值与账面价值的差额损益对于同时换入的多项资产，按照各项换入资产的公允价值的相对比例，将换出资产的账面价值总额（涉及补价的，加上支付补价的账面价值或减去收到补价的公允价值）分摊至各项换入资产，加上应支付的相关税费，作为各项换入资产的初始计量金额。

换入资产的公允价值不能够可靠计量的，可以按照各项换入资产的原账面价值的相对比例或其他合理的比例对换出资产的账面价值进行分摊。

如果换出的是非固定资产

借：换入的非货币性资产应交税费——应交增值税（进项税额）银行存款（收到的补价）××资产减值准备贷：换出的非货币性资产（账面余额）银行存款（支付的补价）应交税费——应交增值税（销项税额）——应交消费税如果换出的是固定资产

①借：固定资产清理（账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产②借：固定资产清理贷：银行存款（清理费）③借：换入的非货币性资产（倒挤）应交税费——应交增值税（进项税额）银行存款（收到的补价）贷：固定资产清理（固定资产清理成本）应交