中级财务会计（第三版）课件 项目十三 财务报告

中级财务会计江苏财经职业技术学院财务报告财务报告合并财务报表调整分录的编制内容合并财务报表抵销分录的标注合并财务报表的填制合并财务报表调整分录的编制您的内容打在这里，或者通过复制您的文本后，在此框中选择粘贴，并选择只保留文字。01合并资产负债表合并利润表合并现金流量表合并所有者权益变动表或合并股东权益变动表附注合并财务报表的构成合并财务报表的特点特点1反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体2编制者是母公司，但所对应的会计主体是由母公司及其控制的所有子公司所构成的企业集团。3合并财务报表是站在合并财务报表主体的立场上，以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易，考虑了特殊交易事项对合并财务报表的影响后编制的，旨在反映合并财务报表主体作为一个整体的财务状况、经营成果和现金流量。会计的反映职能合并范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定控制的判定因涉入被投资方而享有可变回报拥有对被投资方的权力，并有能力运用此权力影响回报金额【多选题】下列各项中，投资方在确定合并财务报表合并范围时应予考虑的因素有（）。

A.被投资方的设立目的

B.投资方是否拥有对被投资方的权力

C.投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报

D.投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额【答案】ABCD【解析】投资方在判断其能否控制被投资方时，应综合考虑所有相关事实和情况。相关事实和情况主要包括：被投资方的设立目的和设计；被投资方的相关活动以及如何对相关活动作出决策；投资方享有的权利是否使其目前有能力主导被投资方的相关活动；投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报；投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额；投资方与其他方的关系。因此选项ABCD均符合题意。

例会计的反映职能合并范围的确定判断投资方是否对被投资方拥有权力，并能够运用此权力影响回报金额权力相关活动实质性权利持有人应为主要责任人其他考虑情况权力与回报来自合同安排来自表决权【判断题】企业编制合并财务报表时，不能将已被人民法院宣告破产的子公司纳入合并范围。（）

【答案】

√例会计的反映职能合并范围的确定对被投资方可分割部分的控制1.该部分的资产是偿付该部分负债或该部分其他利益方的唯一来源，不能用于偿还该部分以外的被投资方的其他负债；2.除与该部分相关的各方外，其他方不享有与该部分资产相关的权利，也不享有与部分资产剩余现金流量相关的权利。会计的反映职能合并范围的确定合并范围的豁免——投资性主体投资性主体拥有一个以上投资拥有一个以上投资者投资者不是该主体的

关联方该主体所有者权益以股权或类似权益存在【单选题】母公司是投资性主体的，对不纳入合并范围的子公司的投资应按照公允价值进行后续计量。公允价值变动应当计入的财务报表项目是（）。

A.公允价值变动收益

B.资本公积

C.投资收益

D.其他综合收益【答案】A【解析】如果母公司是投资性主体，对不纳入合并范围的子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入公允价值变动损益，报表项目为“公允价值变动收益”项目。

例以个别财务报表为基础编制一体性原则重要性原则合并财务报表的编制原则合并财务报表编制前期准备事项统一母子公司的会计政策统一母子公司的资产负债表日及会计期间对子公司以外币表示的财务报表进行折算收集编制合并财务报表的相关资料合并财务报表编制程序设置合并工作底稿将相关数据过入工作底稿编制调整分录与抵销分录计算合并财务报表各项目的合并数额填列合并财务报表合并财务报表调整分录的编制0102同一控制下企业合并中取得的子公司非同一控制下企业合并中取得的子公司对子公司的个别财务报表进行调整投资当年连续编制合并财务报表进行调整处理按权益法调整对子公司的长期股权投资合并财务报表抵销分录的编制您的内容打在这里，或者通过复制您的文本后，在此框中选择粘贴，并选择只保留文字。02会计的反映职能股权投资有关的抵销分录的编制1.长期股权投资与子公司所有者权益的抵销（1）子公司为全资子公司（2）子公司为非全资子公司（3）子公司相互之间持有的长期股权投资编制抵销分录会计的反映职能股权投资有关的抵销分录的编制2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销3.子公司持有母公司的长期股权投资的抵销编制抵销分录会计的反映职能股权投资有关的抵销分录的编制2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销3.子公司持有母公司的长期股权投资的抵销编制抵销分录会计的反映职能内部债权与债务项目的抵销1.内部债权债务项目本身的抵销2.内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销3.内部应收账款计提坏账准备的抵销4.内部应收款项相关的所得税会计合并抵销处理编制抵销分录会计的反映职能内部商品销售业务形成存货的抵销1.不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销2.存货跌价准备的抵销3.内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理编制抵销分录会计的反映职能内部固定资产交易的合并抵销处理1.未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销2.发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销3.内部交易固定资产等相关的所得税会计的合并抵销处理编制抵销分录合并财务报表的填制您的内容打在这里，或者通过复制您的文本后，在此框中选择粘贴，并选择只保留文字。03合并资产负债表的填制调整与抵销1母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益（或股东权益）项目。

2母公司与子公司、子公司相互之间发生内部债权债务项目。3存货项目，即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益。4固定资产项目（包括固定资产原价和累计折旧项目），即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售损益。5无形资产项目，即内部购进无形资产价值包含的未实现内部销售损益。其具体抵消处理参见本项目中任务二的内容。

合并利润表的填制调整与抵销1内部销售收入和内部销售成本项目。

2内部投资收益项目，包括内部利息收入与利息支出项目、内部股份投资收益项目。3资产减值损失项目，即与内部交易相关的内部应收账款、存货、固定资产、无形资产等项目的资产减值损失。4内部销售商品形成存货、固定资产、无形资产等项目中包含的未实现内部销售损益。6纳入合并范围的子公司利润分配项目5内部销售商品形成固定资产、无形资产等项目计提额或摊销额中包含的未实现内部销售损益。

合并所有者权益变动表的填制调整与抵销1母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销，其抵销处理参见“长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理”的内容2母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销等，其抵销处理参见“母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理”的内容。合并现金流量表的填制调整与抵销1母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量相互抵消。

2母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵消。3母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量相互抵消。4母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量相互抵消。6母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量相互抵消5母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵消。

小结合并财务报表调整分录的编制1.合并财务报表的构成、特点及作用2.合并财务报表合