中级财务会计（第三版）实训参考答案汇 张卫平 1 存货 -13 财务报告

项目一存货实训参考答案实训一：安淮公司该批商品存货期末可变现净值：合同部分60件存货的可变现净值=60*1.3-60*0.2=66万元没有合同部分40件存货的可变现净值=40*0.9-40*0.15=30万元实训二：安淮公司该批材料存货期末可变现净值：合同部分60件材料存货的可变现净值=60*1.5-60*0.1-60*0.2=72万元没有合同部分40件材料存货的可变现净值=40*1.1-40*0.05-40*0.2=34万元

实训三：（1）20X1年末由于安淮公司持有的笔记本电脑数量14000台多于已经签订销售合同的数量10000台。因此，销售合同约定数量10000台应以合同价格作为计量基础，超过的部分4000台的可变现净值应以一般销售价格作为计量基础。

①有合同部分：

可变现净值＝10000×1.5－10000×0.05＝14500（万元）

账面成本＝10000×1.41＝14100（万元）

成本低于可变现净值，没有发生减值，计提存货跌价准备金额为0。

②没有合同的部分：

可变现净值＝4000×1.3－4000×0.05＝5000（万元）

账面成本＝4000×1.41＝5640（万元）

可变现净值低于成本，发生了减值，

计提存货跌价准备金额＝5640－5000＝640（万元）

③会计分录：

借：资产减值损失640

贷：存货跌价准备640

（2）①20X2年3月6日向乙公司销售笔记本电脑10000台

借：银行存款16950

贷：主营业务收入15000（10000×1.5）

应交税费——应交增值税（销项税额）1950（15000×13％）

借：主营业务成本14100（10000×1.41）

贷：库存商品14100

②20X2年4月6日销售笔记本电脑1000台，市场销售价格为每台1.2万元

借：银行存款1356

贷：主营业务收入1200（1000×1.2）

应交税费——应交增值税（销项税额）156（1200×13％）因销售应结转的存货跌价准备＝640×1000/4000＝160（万元）

借：主营业务成本1250（1000×1.41-160）存货跌价准备160

贷：库存商品1410

20X2年末剩余笔记本电脑的成本＝3000×1.41＝4230（万元），可变现净值＝3000×1.3＝3900（万元），期末存货跌价准备应有余额＝4230－3900=330(万元)，存货跌价准备账户已有金额＝640－160＝480（万元），转回存货跌价准备480－330＝150（万元）。

借：存货跌价准备150

贷：资产减值损失150项目二金融资产的核算实训一日期现金流入（a）实际利息收入（b）=期初(d)×7.6889%已收回的本金(c)=(a)-(b)摊余成本余额(d)=期初(d)-(c)20x2年1月1日106000020x2年12月31日1000008150018500104150020x3年12月31日1000008010019900102160020x4年12月31日10000078400216001000000小计30000024000060000100000020x4年12月31日1000000-10000000合计13000002400001060000-1.借：债权投资—成本100—利息调整6贷：银行存款1062.借：应收利息10贷：投资收益8.15债权投资—利息调整1.85借：银行存款10贷：应收利息103.借：应收利息10贷：投资收益8.01债权投资—利息调整1.99借：银行存款10贷：应收利息104.借：应收利息10贷：投资收益7.84债权投资—利息调整2.16借：银行存款110贷：应收利息10债权投资—成本100实训二日期现金流入（a）实际利息收入（b）=期初(d)×4%已收回的本金(c)=(a)-(b)摊余成本(d)=期初(d)-(c)账户余额（e）=(d)+期初(f)公允价值公允价值变动(f)20×1年1月1日19444019444020×1年12月31日60007777.6-1777.6

196217.6196217.6140000-56217.620×2年12月31日60007848.7-1848.7198066.3141848.718000038151.3合计1200015626.3-3626.3----18066.3（1）20×1年1月1日

借：其他债权投资——成本200000

贷：银行存款194440

其他债权投资——利息调整5560（2分）

（2）20×1年12月31日

应收利息＝200000×3%＝6000（元）

应确认的利息收入＝194440×4%＝7777.6（元）

20×1年12月31日其他债权投资的摊余成本＝194440＋7777.6－6000＝196217.6（元）

应确认公允价值变动金额＝196217.6－2000×70＝56217.6（元）

借：应收利息6000

其他债权投资——利息调整1777.6

贷：投资收益7777.6（1分）

借：其他综合收益56217.6

贷：其他债权投资——公允价值变动56217.6（1.5分）

（3）20×2年1月1日

借：银行存款6000

贷：应收利息6000（1分）

（4）20×2年12月31日

应收利息＝200000×3%＝6000（元）

应确认的利息收入＝196217.6×4%＝7848.70（元）

年末其他债权投资的摊余成本＝196217.6＋7848.70－6000＝198066.3（元）

应确认的公允价值变动金额＝180000－（2000×70＋1848.70）＝38151.3（元）

借：应收利息6000

其他债权投资——利息调整1848.70

贷：投资收益7848.70（1分）

借：其他债权投资——公允价值变动38151.3

贷：其他综合收益38151.3（1.5分）

（5）20×3年1月1日

借：银行存款6000

贷：应收利息6000（1分）

（6）20×3年1月15日

借：银行存款195000

其他债权投资——利息调整

1933.7

——公允价值变动

18066.3投资收益

3066.3

贷：其他债权投资——成本

200000

其他综合收益——公允价值变动（56217.6－38151.3）18066.3（3分）项目三长期股权投资实训参考答案实训一：安淮公司的会计处理：①发行股票时：

借：长期股权投资（1300×60%）780

贷：股本600

资本公积——股本溢价180

②支付发行费用时：

借：资本公积――股本溢价8

贷：银行存款8

实训二：安淮公司的会计处理：借：长期股权投资4000累计摊销600无形资产减值准备200资产处置损益200贷：无形资产5000实训三：安淮公司于20X1投资成本3000万元

借：长期股权投资——投资成本3000

贷：银行存款3000

调整初始投资成本=10000*40%-3000=1000万元借：长期股权投资——投资成本1000

贷：营业外收入1000

（2）调整后的净利润＝402.5－（400/8－200/10）－100＝272.5（万元）

借：长期股权投资——损益调整109（272.5×40%）

贷：投资收益109

借：长期股权投资——其他综合收益24（60×40%）

贷：其他综合收益24

（3）安淮公司20X2年有关长期股权投资的会计分录：

借：应收股利80（200×40％）

贷：长期股权投资——损益调整80

借：银行存款80

贷：应收股利80

调整后的净利润＝440－（400/8－200/10）＋100×70%＝480（万元）

借：长期股权投资——损益调整192（480×40%）

贷：投资收益192

借：长期股权投资——其他综合收益16（40×40%）

贷：其他综合收益16

（4）安淮公司20X3年有关长期股权投资的会计分录：

调整后的净利润＝777.5－（400/8－200/10）×9/12＋100×30%＝785（万元）

借：长期股权投资——损益调整314（785×40%）

贷：投资收益314实训四：安淮公司于20X3年10月2日追加投资及调整长期股权投资账面价值的相关会计分录：

借：长期股权投资5500

贷：银行存款5500

调整长期股权投资账面价值：

借：长期股权投资4575

贷：长期股权投资——投资成本4000

——损益调整535（109－80＋192＋314）

——其他权益变动40（24＋16）

20X3年10月2日长期股权投资初始投资成本＝4575＋5500＝10075（万元）

20X3年10月2日合并成本＝7350＋5500＝12850（万元）

20X3年10月2日合并商誉＝12850－17000×70％＝950（万元）实训五：20X1年安淮公司成本法的会计处理

（1）初始投资时

借：长期股权投资320

贷：银行存款320

（2）乙公司分红时

宣告时：

借：应收股利32

贷：投资收益32

发放时：

借：银行存款32

贷：应收股利32

（3）截止到20X1年末安淮公司对乙公司长期股权投资的账面余额为320万元。

（4）20X2年初处置投资时

借：银行存款290

贷：长期股权投资［320×（60%÷80%）］240

投资收益50

（5）处置后剩余股份的账面余额为80万元。201X2年初安淮公司因持股比例下降对长期股权投资的核算方法由成本法改为权益法，并对20X1年的成本法核算进行追溯调整，具体调整步骤如下：

追溯一：初始投资的追溯成本法追溯分录权益法借：长期股权投资80

贷：银行存款80无需追溯借：长期股权投资80

贷：银行存款80

占乙公司可辨认净资产公允价值70万元，形成商誉10万元，无需账务处理。追溯二：被投资方盈亏的追溯成本法追溯分录权益法无借：长期股权投资60

贷：盈余公积6

利润分配——未分配利润54借：长期股权投资60

贷：投资收益60追溯三：被投资方分红的追溯成本法追溯分录权益法借：应收股利8

贷：投资收益8借：盈余公积0.8

利润分配——未分配利润7.2

贷：长期股权投资8借：应收股利8

贷：长期股权投资8追溯四：被投资方其他综合收益或其他所有者权益变动的追溯成本法追溯分录权益法无借：长期股权投资4

贷：其他综合收益4借：长期股权投资4

贷：其他综合收益4至此，安淮公司对乙公司20%长期股权投资追溯后的余额＝80＋60－8＋4＝136（万元）。项目四非货币性资产交换实训一借:固定资产清理 555累计折旧 15固定资产减值准备30 贷:固定资产 600借:固定资产清理 67 贷:银行存款 2 应交税费-增值税费-销项税65借:债权投资550银行存款15资产处置损益57 贷:固定资产清理 622实训二：安淮公司的账务处理如下：借：固定资产清理 1200000累计折旧 3300000贷：固定资产——专有设备 4500000借：长期股权投资 1000000银行存款 200000贷：固定资产清理 1200000成新公司的账务处理如下：借：固定资产——专有设备 1100000贷：长期股权投资 900000银行存款 200000一、判断题实训三：甲公司的账务处理如下：（1）计算换入资产、换出资产账面价值总额：换入资产账面价值总额=525+150=675（万元）换出资产账面价值总额=（1200-750）+（450-270）=630（万元）（2）确定换入资产总成本：换入资产总成本=630（万元）（3）计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例：在建工程占换入资产账面价值总额的比例=525÷675=77.8%长期股权投资占换入资产账面价值总额的比例=150÷675=22.2%（4）确定各项换入资产成本在建工程成本=630×77.8%=490.14（万元）长期股权投资成本=630×22.2%=139.86（万元）（5）会计分录：借：固定资产清理4500000累计折旧 7500000 贷：固定资产——专有设备12000000借：在建工程4901400长期股权投资1398600累计摊销2700000 贷：固定资产清理4500000 无形资产——专利技术 4500000乙公司的账务处理如下：（1）计算换入资产、换出资产账面价值总额：换入资产账面价值总额=（1200-750）+（450-270）=630（万元）换出资产账面价值总额=525+150=675（万元）（2）确定换入资产总成本：换入资产总成本=675（万元）（3）计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例：专有设备占换入资产账面价值总额的比例=450÷630=71.4%专利技术占换入资产账面价值总额的比例=180÷630=28.6%（4）确定各项换入资产成本：专有设备成本=675×71.4%=481.95（万元）专利技术成本=675×28.6%=193.05（万元）（5）会计分录：借：固定资产——专有设备4819500无形资产——专利技术1930500贷：在建工程 5250000长期股权投资 1500000项目五实训一（1）计算该生产线的公允价值减去处置费用后净额=1550-50=1500（万元）（2）分别计算预计每年未来净现金流量2011年净现金流量=1000-100-540-250-10=100万元2012年净现金流量=1500+100-50-850-360-40=300万元2013年净现金流量=1200+50-60-540-240-10=400万元2014年净现金流量=1400+60-40-560-230-30=600万元2015年净现金流量=900+40-410-210-20+200=500万元（3）计算该生产线预计未来现金流量的现值=100×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+500×0.7835=1598.23（万元）＞1500（4）计算可收回金额=1598.23万元（5）资产减值损失=1800-1598.23=201.77（万元）（6）借：资产减值损失201.77贷：固定资产减值准备201.77实训二（1）第1年期望现金流量=500×20%+400×60%+200×20%=380（万美元）；第2年期望现金流量=480×20%+360×60%+150×20%=342（万美元）；第3年期望现金流量=450×20%+350×60%+120×20%=324（万美元）；第4年期望现金流量=480×20%+380×60%+150×20%=354（万美元）；第5年期望现金流量=480×20%+400×60%+180×20%=372（万美元）；（2）该货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值=（380×0.8929+342×0.7972+324×0.7118+354×0.6355+372×0.5674）×6.85=8758.46（万元人民币），因无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额，所以可收回金额即为未来现金流量现值8758.46万元人民币。（3）应计提减值准备=10925-8758.46=2166.54（万元人民币）。借：资产减值损失2166.54贷：固定资产减值准备2166.54（4）2015年应计提折旧=8758.46÷5=1751.69（万元人民币）。借：主营业务成本1751.69贷：累计折旧1751.69实训三（1）应该将A、B、C三家工厂作为一个资产组核算，因为A、B、C组成一个独立的产销单元，A将产品发往B、C装配，并且考虑B、C的装配能力分配，自己并不能单独对外销售取得现金流量，且B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值无法估计，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但可以预计A、B、C三家工厂未来现金流量的现值，即只有A、B、C组合在一起能单独产生现金流量，应认定A、B、C三家工厂为一个资产组。（2）工厂A工厂B工厂C甲公司账面价值60004800520016000可收回金额500013000总的资产减值3000减值损失分摊比例37.5%30%32.5%100%首次分摊的损失10009009752875首次分摊后账面价值50003900422513125尚未分摊的减值损失125125二次分摊比例48%52%二次分摊减值损失6065125二次分摊后应确认的减值损失总额100096010403000二次分摊后账面价值50003840416013000（3）借：资产减值损失3000贷：固定资产减值准备——A1000——B960——C1040项目六长期负债与借款费用的核算实训一（1）甲公司该批债券实际发行价格为：60000000×（P/S，5%，5）＋60000000×6%×（P/A，5%，5）＝60000000×0.7835＋60000000×6%×4.3295＝62596200（元）应付债券利息调整和摊余成本计算表单位：元时间2011.1.12011.12.312012.12.312013.12.312014.12.312015.12.31摊余成本面值利息调整合计当年应予资本化或费用化的利息金额年末应付利息金额“利息调整”本年摊销额*尾数调整：60000000＋3600000－60569622.33=3030377.67（2）甲公司账务处理如下：2011.1.1，发行债券时：借：银行存款62596200贷：应付债券——面值60000000——利息调整25962002011.12.31，计算利息费用时：借：在建工程3129810应付债券——利息调整470190贷：应付利息36000002015.12.31，计算最后一期利息费用时：借：财务费用3030377.67应付债券——利息调整569622.33贷：应付利息36000002016.1.10，还本付息时：借：应付债券——面值60000000应付利息3600000贷：银行存款63600000实训二甲公司的账务处理如下：（1）2013年1月1日发行可转换公司债券时：借：银行存款 200000000应付债券——可转换公司债券（利息调整）23343600贷：应付债券——可转换公司债券（面值）200000000其他权益工具——可转换公司债券23343600可转换公司债券负债成份的公允价值为：200000000×0.6499+200000000×6%×3.8897=176656400（元）可转换公司债券权益成份的公允价值为：200000000—176656400=23343600（元）（2）2013年12月31日确认利息费用时：借：财务费用等15899076贷：应付利息——可转换公司债券利息12000000应付债券——可转换公司债券（利息调整）3899076（3）2014年1月1日债券持有人行使转换权时（假定利息尚未支付）：转换的股份数为：(200000000-12000000)÷10=21200000（股）借：应付债券——可转换公司债券（面值）200000000应付利息——可转换公司债券利息12000000其他权益工具——可转换公司债券23343600贷：股本21200000应付债券——可转换公司债券（利息调整）19444524资本公积——股本溢价194699076实训三A公司（承租人）的会计处理如下：（1）租赁开始日的会计处理。第一步，判断租赁类型。本例中，租赁期（3年）占租赁资产尚可使用年限（5年）的60%（小于75%），没有满足融资租赁的第3条判断标准；最低租赁付款额的现值为2319390元（计算过程见下文），大于租赁资产公允价值的90%，即2250000元（2500000×90%），满足融资租赁的第4条判断标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值。本例中A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率8%作为最低租赁付款额的折现率。最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=900000×3+0=2700000（元）；最低租赁付款额的现值=900000×（P/A，8%，3）=900000×2.5771=2319390（元）<租赁资产公允价值2500000元；根据《企业会计准则第21号——租赁》规定的孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2319390元加上初始直接费用9800元，即2329190元。第三步，计算未确认融资费用。未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值=2700000-2319390=380610（元）第四步，进行具体账务处理。借：固定资产——融资租入固定资产——数控机床2329190未确认融资费用380610贷：长期应付款——B公司——应付融资租赁款2700000银行存款9800（2）分摊未确认融资费用的会计处理。第一步，确定融资费用分摊率。由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分摊率，即8%。第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（见表11-2）。*尾数调整：900000-833336.5=66663.5（元）第三步，进行具体账务处理。2012年12月31日，支付第1期租金时借：长期应付款——B公司——应付融资租赁款900000贷：银行存款9000002012年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时每月财务费用=185551.2÷12=15462.6(元)借：财务费用15462.6贷：未确认融资费用15462.62012年2月至12月，每月计提折旧时每月折旧费用=2329190÷（3×12-1）=66548.29（元），下同借：制造费用66548.29贷：累计折旧66548.292013年12月31日，支付第2期租金时借：长期应付款——B公司——应付融资租赁900000贷：银行存款9000002013年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时每月财务费用=128395.3÷12=10699.61（元）借：财务费用10699.61贷：未确认融资费用10699.612014年12月31日，支付第3期租金时借：长期应付款——B公司——应付融资租赁款900000贷：银行存款9000002014年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时每月财务费用=66663.5÷12=5555.29（元）借：财务费用5555.29贷：未确认融资费用5555.29（3）履约成本的会计处理2013年12月31日，A公司发生该机床的维护费2800元时借：管理费用2800贷：银行存款2800（4）或有租金的会计处理2013年12月31日，根据合同规定，A公司应向B公司支付经营分享收入80000元借：销售费用80000贷：其他应付款——B公司800002014年12月31日，根据合同规定，A公司应向B公司支付经营分享收入100000元借：销售费用100000贷：其他应付款——B公司100000（5）租赁期届满时的会计处理2014年12月31日，A公司将该机床退还B公司时借：累计折旧2329190贷：固定资产——融资租入固定资产——数控机床2329190实训四（1）借：预付账款1000贷：银行存款1000借：在建工程2250贷：预付账款1000银行存款1250（2）资本化利息=2000×8%-（2000-1000）×1%×6/12=155（万元）借：在建工程155应收利息5贷：应付利息160（3）固定资产入账金额=2250+2750+155=5155（万元）2008年度应计提折旧的金额=（5155-155）÷50=100（万元）（4）借：投资性房地产——成本5100累计折旧300（100×3）贷：固定资产5155其他综合收益245（倒挤）（5）借：公允价值变动损益100（5100-5000）贷：投资性房地产——公允价值变动100（6）借：银行存款4800贷：其他业务收入4800借：其他业务成本4855其他综合收益245投资性房地产——公允价值变动100贷：投资性房地产——成本5100公允价值变动损益100实训二（1）专门借款利息支出=3000×7.2%×3/12=54（万元）暂时闲置专门借款的存款利息收入=1100×1.2%×3/12=3.3（万元）专门借款利息支出资本化金额=54-3.3=50.7（万元）（2）专门借款利息支出=3000×7.2%×3/12=54（万元）暂时闲置专门借款的存款利息收入=1100×1.2%×1/12=1.1（万元）专门借款利息支出资本化金额=54-1.1=52.9（万元）（3）第四季度一般借款利息支出=300×4.8%×3/12+600×6%×1/12=6.6（万元）占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数=150×2/3+750×1/3=350（万元）一般借款平均资本化率=（300×4.8%×3/12+600×6%×1/12）/（300×3/3+600×1/3）=1.32%一般借款利息支出资本化金额=350×1.32%=4.62（万元）。项目七债务重组实训一：安淮公司的会计处理：债务重组收益＝3630－100-（2850-50+5）-3000*13%＝335（万元）借：固定资产清理2800累计折旧50贷：固定资产2850借：固定资产清理5贷：银行存款5借：应付账款3630贷：银行存款100固定资产清理2805应交税费——应交增值税（销项税额）390其他收益——债务重组收益335甲公司的会计处理：确认固定资产入账成本=3590-100-3000*13%=3100借：银行存款100固定资产3100应交税费——应交增值税（进项税额）390坏账准备17投资收益23贷：应收账款3630实训二：安淮公司的会计处理：债务重组收益＝1130－（180-10）-200*13%-（840-20）＝114（万元）无形资产的处置损益＝800－（840－20）＝－20（万元）借：应付账款1130存货跌价准备10累计摊销20贷：库存商品180应交税费——应交增值税（销项税额）26无形资产840其他收益——债务重组收益114甲公司的会计处理：确认库存商品的入账成本=（1050-26）*200/（200+800）=204.8万元确认无形资产的入账成本=（1050-26）*800/（200+800）=819.2万元借：库存商品204.8应交税费——应交增值税（进项税额）26无形资产819.2坏账准备200贷：应收账款1130投资收益120实训三：题目中增设条件“合同签订日，乙公司应收安淮公司货款的公允价值为420万元。”“在此之前，安淮公司与乙公司不在关联方关系。”安淮公司20X1年12月31日账务处理借：应付账款——乙企业500

贷：股本120

资本公积——股本溢价300（＝420－120）

投资收益80

（2）乙企业的账务处理

借：长期股权投资420

坏账准备10

投资收益70

贷：应收账款——安淮公司500

实训四：A公司确认其他权益工具投资的入账成本=20*5=100万元确认办公房产的入账成本=550-100+10=460万元借：其他权益工具投资100固定资产460坏账准备100贷：应收账款600投资收益50银行存款10B公司借：固定资产清理350累计折旧100固定资产减值准备50贷：固定资产500借：应付账款600贷：固定资产清理350股本20资本公积——股本溢价80其他收益——债务重组收益150

实训五：建议：（3），将“甲公司将取得的股权作为长期股权投资核算”，修改为“甲公司将取得的股权作为交易性金融资产核算”，（4）修改为“甲公司同意免除安淮公司部分债务后，将剩余债务98万元展期至20X3年12月31日偿还”甲公司：应确认的交易性金融资产入账成本=100*5=500万元应确认的固定资产入账成本=（1780-100-500-98-26）*280/（280+200）=616万元应确认的库存商品的入账成本=（1780-100-500-98-26）*200/（280+200）=440万元应确认的投资收益=1780-（2260-226）=254万元借：银行存款 100固定资产 616库存商品 440应交税费——应交增值税（进项税额） 26交易性金融资产 500应收账款——债务重组 98坏账准备 226投资收益 254贷：应收账款 2260安淮公司：借：固定资产清理 240累计折旧 100固定资产减值准备 10贷：固定资产 350借：应付账款 2260贷：应付账款——债务重组 98银行存款 100库存商品 150应交税费——应交增值税（销项税额） 26固定资产清理 240股本100资本公积——股本溢价400其他收益——债务重组收益 1146项目八或有事项实训一：（1）事项（1）：借：营业外支出2000贷：预计负债2000事项（2）：借：营业外支出50贷：预计负债50借：销售费用借：销售费用50贷：预计负债50借：其他应收款30贷：营业外支出30事项（3）：该产品销售合同属于亏损合同，并且不存在标的资产，应当根据履行合同所需承担的损失［（1100－1000）×1=100（万元）］和违约金[1000×1×30%=300（万元）]中较低者确认一项预计负债100万元，同时确认营业外支出100万元。借：营业外支出100贷：预计负债100（2）上述交易和事项对甲公司2015年上半年利润总额影响金额=-2000-50+30-100=-2120（万元）。实训二：【答案】（1）因辞退员工将支付补偿800万元和因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元属于与重组有关的直接支出。因重组义务应确认的预计负债金额=800+25=825（万元）。（2）因重组计划减少2015年度利润总额=825+150=975（万元）。会计分录：借：营业外支出25贷：预计负债25借：管理费用800贷：应付职工薪酬800借：资产减值损失150贷：固定资产减值准备150（3）资料（2）应确认预计负债。预计负债的最佳估计数=（450+550）/2=500（万元）。会计分录：借：营业外支出500贷：预计负债500资料（3）不应确认预计负债。理由：此项不是很可能导致经济利益流出企业，不符合或有事项确认预计负债的条件。项目九所得税的核算实训一（1）应收账款账面价值=2000-200=1800（万元）应收账款计税基础为2000万元应收账款形成的可抵扣暂时性差异=2000-1800=200（万元）预计负债账面价值为300万元预计负债计税基础=300-300=0预计负债形成的可抵扣暂时性差异为300万元持有至到期投资账面价值=2044.7×（1+4%）=2126.49(万元)计税基础与账面价值相等，即为2126.49万元，不产生暂时性差异存货账面价值=2000-1850=150（万元）存货账面价值=2000-150=1850存货账面价值=2000-150=1850存货计税基础为2000万元存货形成的可抵扣暂时性差异=2000-1850=150（万元）交易性金融资产账面价值为2900万元交易性金融资产计税基础为3000万元交易性金融资产形成的可抵扣暂时性差异=3000-2900=100（万元）可供出售金融资产账面价值为520万元可供出售金融资产计税基础为500万元可供出售金融资产形成的应纳税暂时性差异=520-500=20（万元）注：此项产生的递延所得税负债应计入“其他综合收益”科目。（2）应纳税所得额=6000+200+300-2044.7×4%+150+100=6668.21（万元）应交所得税=6668.21×25%=1667.05（万元）递延所得税资产=（200+300+150+100）×25%=187.5(万元)递延所得税负债=20×25%=5（万元）所得税费用=1667.05-187.5=1479.55（万元）（3）会计分录：借：所得税费用1479.55递延所得税资产187.5贷：应交税费—应交所得税1667.05借：其他综合收益5贷：递延所得税负债5实训二2015年1月1日购入分录为：借：投资性房地产—成本40000贷：银行存款400002015年12月31日，出租公寓的分录为：借：银行存款1000贷：其他业务收入1000借：其他业务成本200贷：银行存款2002015年12月31日，出售公寓的分录为：借：银行存款8400贷：其他业务收入8400借：其他业务成本8000（4000×20%）贷：投资性房地产—成本8000期末公允价值变动：借：投资性房地产—公允价值变动1600（20000×2.1×80%-20000×2×80%）贷：公允价值变动损益16002015年12月31日，该公寓的账面价=40000-8000+1600=33600（万元）该公寓的计税基础为（40000-40000/50）×80%=31360（万元）账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，暂时性差异金额=33600-31360=2240（万元）（3）该事项对当期所得税的影响=应交所得税=[1000-200+1600-1600+8400-（800-8000/50）-4000/50]×25%=140（万元）应确认的递延所得税负债=2240×25%=560（万元）应确认的所得税费用=140+560=700（万元）会计分录为：借：所得税费用140贷：应交税费—应交所得税140借：所得税费用560贷：递延所得税负债560项目十外币折算实训一：安淮公司该批存货期末可变现净值：（1）①借：原材料1870000（200000×8.5+170000）

应交税费——应交增值税（进项税额）317900

贷：银行存款——人民币487900（170000+317900）

应付账款——欧元1700000（200000×8.5）

②借：应收账款——美元253600（40000×6.34）

贷：主营业务收入253600

③借：银行存款——欧元1652000（200000×8.26）

财务费用8000

贷：银行存款——人民币1660000（200000×8.30）

④借：银行存款——欧元8240000（1000000×8.24）

贷：实收资本8000000

资本公积——资本溢价240000

⑤借：应付账款1530000（180000×8.5）

财务费用1800

贷：银行存款——欧元1531800（180000×8.51）

⑥借：银行存款——美元252400（40000×6.31）

财务费用1200

贷：应收账款——美元253600（40000×6.34）

（2）银行存款——美元汇兑损益=40000×6.3-252400=-400（元）

银行存款——欧元汇兑损益=1020000×8.16-8360200=-37000（元）

应付账款——欧元汇兑损益=20000×8.16-170000=-6800（元）

借：财务费用400

贷：银行存款——美元400

借：财务费用37000

贷：银行存款——欧元37000

借：应付账款——欧元6800

贷：财务费用6800实训二：（1）“应收账款——欧元”产生的汇兑损失=（2000+10200）-（200+1000）×10.08=104（万元人民币）；“应付账款——欧元”产生的汇兑损失=（350+650）×10.08-（3500+6578）=2（万元人民币）；“长期应收款——美元”产生的汇兑损失=8200-1000×7.8=400（万元人民币）；安淮公司2014年度因汇率变动产生的汇兑损失=104+2+400=506（万元人民币）。（2）境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。（3）实质上构成对子公司净投资的长期应收款1000万美元以人民币反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额400万元人民币应转入“其他综合收益”项目，其中80万元人民币（400×20%）属于少数股东应分担的，并入少数股东权益列示。项目十一会计政策、会计估计变更和差错更正实训一1.计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数时间公允价值成本与市价孰低税前差异所得税影响税后差异2013年年末4000000300000010000002500007500002014年年末1300000110000020000050000150000合计5300000410000012000003000009000002.有关项目的调整分录：（1）对2013年有关事项的调整分录：①调整会计政策变更累积影响数借：交易性金融资产——公允价值变动1000000贷：利润分配——未分配利润750000递延所得税负债250000②调整利润分配按照净利润的10%提取法定盈余公积，按照净利润的5%提取任意盈余公积，共计提取盈余公积750000×15%=112500(元)。借：利润分配——未分配利润112500贷：盈余公积112500（2）对20×8年有关事项的调整分录：①调整交易性金融资产借：交易性金融资产—公允价值变动200000贷：利润分配——未分配利润150000递延所得税负债50000②调整利润分配按照净利润的10%提取法定盈余公积，按照净利润的5%提取任意盈余公积，共计提取盈余公积150000×15%=22500(元)。借：利润分配——未分配利润22500贷：盈余公积22500实训二1.设备2012年计提的折旧额=200×2/5=80（万元）设备2013年计提的折旧额=（200-80）×2/5=48（万元）2.2014年1月1日设备的账面净值=200-80-48=72（万元）设备2014年计提的折旧额=（72-8）÷（4-2）=32（万元）3.按原会计估计，设备2014年计提的折旧额=（200-80-48）×2/5=28.8（万元）上述会计估计变更使2014年净利润减少=（32-28.8）×（1-25%）=2.4（万元）实训三分析前期差错的影响：少提资产减值损失4000000元；多计所得税费用=4000000×25%=1000000（元）；多计净利润=4000000-1000000=3000000（元）；多计应交税费=4000000×25%=1000000（元）；多提法定盈余公积300000元（3000000×10%）多提任意盈余公积150000元（3000000×5%）。针对上述分析，编制有关项目的调整分录：1.补提资产减值损失：借：以前年度损益调整