财务会计实务 课件 项目08 经营活动-销售

7项目八

经营活动—销售核算素养目标：

1.形成合同意识，规避或降低风险。

2.形成业财融合意识，培养企业管理水平。

3.形成发展观意识，培养创新精神。知识目标：1.理解收入确认的原则及前提条件。2.理解收入确认和计量的步骤。3.掌握在某一时点履行履约义务确认收入一般销售业务的账务处理。4.掌握在某一时点履行履约义务确认收入特殊销售，可变对价业务的账务处理。5.掌握在某一时段履行履约义务确认收入的（提供劳务收入）账务处理。能力目标：1.能够识别合同中的单项履约义务，判断是某一时点还是某一时段的经济业务。2.能够根据会计准则，判断收入是否实现并进行相应的会计核算。项目八

经营活动——销售教学目标

任务一某一时点一般销售核算

任务二某一时点特殊销售核算CONTENT

目录项目八经营活动——销售核算

任务三可变对价下销售核算

任务四在某一时段内履行履约义务确认收入核算

任务五应收款项减值的核算任务一某一时点一般销售核算一、任务认领鸣鹏公司12月发生有关销售业务：（1）5日，出售BH背包800个，价款320000元，增值税41600元，款项已收到。（2）8日，一张面值289280元的银行承兑汇票到期收到的票款。（3）10日，为了融通资金，贴现一张未到期面值253120元银行承兑汇票，贴现净额252613.76元。（4）9日，出售BH背包1000个、KH挎包1000个，价款共计850000元，增值税110500元，收到一张面值为960500元的银行承兑汇票。（5）18日，收到前欠货款250000元。（6）29日，运送货物发生运费。金额60000元，增值税5400元，款项已通过转账支票支付。（7）23日，销售材料一批，价款600000元，增值税78000元，货款已收到。（一）收入概述二、知识准备1.概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入注意：商业银行的利息收入是其主营业务收入提示：（1）日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动主营业务收入（2）按照企业主要经营业务等经常性经营活动实现分类其他业务收入制造业企业的产品销售收入生产产品用的材料销售收入或出租包装物等收入（1.单选）下列各项中,制造业企业应通过“其他业务收入”科目核算的是()。A、销售材料实取得的收入B、转让交易性金融资产取得的收益C、取得的与日常活动无关的政府补助D、接受现金捐赠产生的利得正确答案：A解析：选项B,通过“投资收益”科目核算;选项CD,通过“营业外收入"科目核算。做中学2.收入的管理：企业加强收入核算与监督的目标做到三个保证（1）保证收入的真实、完整；（2）保证销售折让、折扣等可变对价的正确合理；（3）保证客户信用管理和货款的及时足额收回，反映企业向客户转让商品的模式及其相应的销售政策和策略等销售决策的科学性、合理性。收入核算和监督的基本要求是:（1）确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或提供服务的模式；（2）收入的金额应当反映企业因转让商品或提供服务而预期有权收取的对价金额；（3）通过收入确认和计量能进一步如实地反映企业的生产经营成果，准确核算企业实现的损益。二、知识准备（一）收入概述“五步法”模型第1步：识别与客户之间的合同第2步：识别合同中的单项履约义务第3步：确定交易价格第4步：将交易价格分配至单项履约义务第5步：在企业履行履约义务时确认收入合同履约义务1履约义务2

合同交易价格分摊至履约义务1的交易价格分摊至履约义务2的交易价格履约义务1履行时确认收入履约义务2履行时确认收入3.收入确认和计量步骤根据《企业会计准则第14号一收入》(2018)收入确认和计量大致分为五步：3.收入确认和计量的步骤二、知识准备任务一某一时点销售货物业务（一般销售）可能是在某一时段内（即履行履约义务的过程中）发生企业将商品控制权转移给客户可能在某一时点（即履约义务完成时）发生则该履约义务属于在某一时点履行的履约义务根据实际情况，首先判断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件如不满足企业履行义务3.收入确认和计量步骤二、知识准备任务一某一时点销售货物业务（一般销售）第1步：识别与客户之间的合同第2步：识别合同中的单项履约义务第3步：确定交易价格第4步：将交易价格分配至单项履约义务第5步：在企业履行履约义务时确认收入收入的确认收入的确认收入的计量收入的计量收入的确认一般而言：确认和计量任何一项合同收入应考虑全部的五个步骤但履行某些合同义务确认收入不一定都经过五个步骤，如企业按照第二步确定某项合同仅为单项履约义务时，可以从第三步直接进入第五步确认收入，不需要第四步（分摊交易价格）（2.判断题）某商品销售合同中包含多个可明确区分的单项履约义务,应将交易价格分摊至各单项履约义务。()正确答案：正确解析：当合同中包含两项或多项履约义务时,需要将交易价格分摊至各单项履约义务。做中学做中学（3.单选题）甲公司与乙公司签订合同,向乙公司销售A、B两种产品,不含增值税的合同总价款为3万元。A、B产品不含增值税的单独售价分别为2.2万元和1.1万元。该合同包含两项可明确区分的履约义务。不考虑其他因素,按照交易价格分摊原则,A产品应分摊的交易价格为()万元。A、2B、2.2C、1.1D、1正确答案：A解析：A产品分摊的交易价格=2.2÷(2.2+1.1)×3=2(万元);B产品分摊的交易价格=1.1÷(2.2+1.1)×3=1(万元)。（4.多选）在收入确认和计量的五个步骤中,与收入确认有关的步骤有()。A、识别与客户订立的合同B、识别合同中的单项履约义务C、确定交易价格D、履行各单项履约义务时确认收入正确答案：ABD解析：选项C,主要与收入的计量有关。做中学（5.多选）下列属于收入确认与计量的步骤的有()。A、合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务B、识别合同中的单项履约义务C、确定交易价格和合同履约成本D、将交易价格分摊至各项履约义务正确答案：BD做中学4.收入确认和计量（原则）二、知识准备任务一某一时点销售货物业务（一般销售）销售方（企业）：要履行义务（交付商品）企业应当在履行了合同中的履约义务即在客户取得相关商品控制权时确认收入。购买方（客户）：取得相关商品

控制权提示：此收入不涉及企业对外出租资产收取的租金、

进行债权投资收取的利息

进行股权投资取得的现金股利以及保费收入等（6.判断题）企业应当在履行了合同中的履约义务,即在客户取得相关商品使用权时确认收入。()正确答案：错误解析：企业应当在履行了合同中的履约义务,即在客户取得相关商品控制权时确认收入做中学5.取得相关商品控制权的概念及要素二、知识准备含义：取得相关商品控制权是指客户能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益取得商品控制权包括三个要素二、知识准备任务一某一时点销售货物业务（一般销售）（1）是客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。如果客户只能在未来的某一期间主导该商品的使用并从中获益，则表明其尚未取得该商品的控制权。（不是未来的权利）（2）是客户有能力主导该商品的使用，即客户在其活动中有权使用该商品，或者能够允许或阻止其他方使用该商品。（3）是客户能够获得商品几乎全部的经济利益，商品的经济利益是指商品的潜在现金流量，既包括现金流入的增加，也包括现金流出的减少。客户可以通过使用、消耗、出售、处置、交换、抵押或持有等多种方式直接或间接地获得商品的经济利益。（7.多选）客户取得商品的控制权主要包含的要素有()。A、客户拥有现时权利B、客户有能力主导该商品的使用C、客户能够获得商品几乎全部的经济利益D、商品的成本可以可靠计量正确答案：ABC解析：选项D,不属于客户取得商品控制权所包含的要素。做中学当企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。6.收入确认的前提条件二、知识准备任务一某一时点销售货物业务（一般销售）（8.单选）下列关于收入确认的前提条件表述正确的是()。A、该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务B、该合同有明确的与所转让商品相关的风险和时间分布C、该合同如不具有商业实质,可以根据合同各方已批准的合同条款确认收入D、企业因向客户转让商品而有权取得的对价可能收回正确答案：A解析：选项B,该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款,不是相关的风险和时间分布;选项C,该合同具有商业实质才能确认收入,没有商业实质不能确认收入;选项D,企业因向客户转让商品而有权取得的对价应是很可能收回,不是可能收回。做中学（9.多选）关于一般商品销售收入的确认,下列表述中正确的有()。A、对于某一时点履行的履约义务,企业应当在客户取得商品控制权时点确认收入B、企业以委托收款结算方式对外销售商品的,应在办妥委托收款手续且客户取得相关商品控制权时点确认收入C、企业以商业汇票结算方式对外销售商品的,应在收到汇票且客户取得相关商品控制权时点确认收入D、企业以赊销方式对外销售商品的,应在实际收到款项时点确认收入正确答案：ABC解析：企业以赊销方式对外销售商品的,应在客户取得相关商品控制权时点确认收入。做中学二、知识准备7.销售涉及的会计科目01一方面反映资产的增加借方：银行存款应收账款应收票据02一方面反映收入的增加贷方：主营业务收入其他业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）任务一某一时点销售货物业务（一般销售）（1）

确认销售收入实现（10.多选）下列各项中,制造业企业应通过“其他业务收入"科目核算的有()A、以经营租赁方式对外出租闲置设备取得的租金收入B、出售自产产品取得的销售收入C、受托代销商品取得的手续费收入D、对外提供运输服务取得的劳务收入正确答案：ACD解析：选项B,计入主营业务收入做中学二、知识准备7.销售涉及的会计科目01一方面反映成本、费用的增加借方：销售费用主营业务成本其他业务成本02一方面反映资产的减少贷方：库存商品原材料周转材料

银行存款（2）确认销售发生的成本费用（11.单选）下列各项中,属于营业成本的是()。A、计提出租固定资产的折旧B、增值税一般纳税企业购买商品支付的增值税C、销售商品时产生的消费税D、出售固定资产交纳的增值税正确答案：A解析：选项B,单独在“应交税费--应交增值税(进项税额)"科目中核算;选项C,计入税金及附加;选项D,计入应交税费--应交增值税(销项税额).做中学二、知识准备7.销售涉及的会计科目（3）

合同取得成本：核算企业取得合同发生的、预计能够收回的增量成本合同取得成本登记发生的合同取得成本贷方登记摊销的合同取得成本余额：反映企业尚未结转的合同取得成本该科目可按合同进行明细核算二、知识准备7.销售涉及的会计科目任务一某一时点销售货物业务（一般销售）（4）合同履约成本：核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照收人准则应当确认为一项资产的成本合同履约成本借方登记发生的合同履约成本贷方登记摊销的合同履约成本余额：反映企业尚未结转的合同履约成本该科目可按合同分别“服务成本”“工程施工”等进行明细核算二、知识准备7.销售涉及的会计科目任务一某一时点销售货物业务（一般销售）（5）合同资产（权利）：核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素（如履行合同中的其他履约义务）合同资产登记因已转让商品而有权收取的对价金额登记取得无条件收款权的金额余额：反映企业已向客户转让商品而有权收取的对价金额该科目按合同进行明细核算二、知识准备7.销售涉及的会计科目任务一某一时点销售货物业务（一般销售）（6）合同负债（义务）：核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务合同负债借方登记企业向客户转让商品时冲销的金额贷方登记企业在向客户转让商品之前，已经收到或已经取得无条件收取合同对价权利的金额该科目按合同进行明细核算余额：反映企业在向客户转让商品之前，已经收到的合同对价或已经取得的无条件收取合同对价权利的金额（12.单选）甲公司与乙公司签订一份销售商品的合同,合同总价款为100万元,乙公司应当于合同签订之日起3日内向甲公司支付定金30万元,乙公司收到货物并验收合格后再支付剩余款项。则甲公司在收到30万元的定金时,应当计入的会计科目是()。A、预收账款B、主营业务收入C、其他业务收入D、合同负债正确答案：D解析：甲公司应当将定金30万元记入“合同负债”科目。做中学二、知识准备7.销售涉及的会计科目任务一某一时点销售货物业务（一般销售）（7）企业资产发生减值的，还应当设置“合同履约成本减值准备”“合同取得成本减值准备”“合同资产减值准备”等科目进行核算。履约义务实现方式在某一时段内履行履约义务通过计量履约进度，在一段时间内确认收入（一般是提供劳务）在某一时点履行履约义务确认在客户获得商品控制权时确认收入（一般是销售货物）（8）履行履约义务确认收入情形对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。在判断控制权是否转移时，企业应当综合考虑下列迹象:（1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。（2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权（3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物。（4）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。（5）客户已接受该商品。（6）其他表明客户已取得商品控制权的迹象。1.判断控制权是否转移时，企业应当综合考虑的迹象（二）在某一时点履行履约义务确认收入（一般指销售货物）二、知识准备2..销售结算方式（二）在某一时点履行履约义务确认收入（一般指销售货物）二、知识准备01现销02商业汇票结算03赊销04预收货款账务处理手册：（一）现销）确认收入：借：库存现金、银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）现销【例8-1】8月6日,丁公司向乙公司（为增值税一般纳税人）销售一批产品，增值税专用发票上注明：价款为10000元，增值税1300元，收到一张面值11300元转账支票。丁公司应编制如下会计分录：11300100001300结转销售成本：借：主营业务成本

贷：库存商品单击此处添加标题指企业因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。1.应收票据的概念（1）商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。（2）商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。2.付款期限的规定账务处理：

（二）商业汇票结算——应收票据.商业承兑汇票银行承兑汇票3.票据的种类:根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票指由付款人签发并承兑或由收款人签发并交由付款人承兑的汇票。指由在承兑银行开立存款账户的存款人（即出票人）签发，由承兑银行承兑的票据。①企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。②银行承兑汇票的出票人应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行，承兑银行应在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款。③银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票入无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按每天万分之五计收利息。三、账务处理：

（二）商业汇票结算——应收票据4.应收票据账户的设置应收票据票据的面值及计提的利息

到期收回票款或贴现票据的票面余额余额：尚未到期的商业汇票的账面价值

设置“应收票据备查簿”，登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应注销。按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算三、账务处理：（二）商业汇票结算——应收票据5.应收票据转让实务中，企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。背书转让的，背书人应当承担票据责任。通常情况下，企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资。三、账务处理：（二）商业汇票结算——应收票据借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）商业汇票结算【例8-2】8月20日,丁公司向胜利公司销售商品一批，开具的增值税专用发票上注明售价为80000元，增值税税额为10400元；公司收到胜利公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为90400元，期限为3个月；，所垫运费尚未收到，该批商品成本为40000元，胜利公司收到商品并验收入库。丁公司应编制如下会计分录：904008000010400三、账务处理：（二）商业汇票结算——应收票据结转销售成本：借：主营业务成本

贷：库存商品4000040000应收票据到期，收到票款借：银行存款

贷：应收票据

商业汇票结算【例8-3】承【例8-2】8月20日,丁公司向胜利公司销售商品一批，开具的增值税专用发票上注明售价为80000元，增值税税额为10400元；公司收到胜利公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为90400元，期限为3个月；所垫运费尚未收到，该批商品成本为40000元，胜利公司收到商品并验收入库。丁公司应编制如下会计分录11月20日，票据到期，收到票据款。9040090400三、账务处理：（二）商业汇票结算——应收票据背书转让借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应收票据商业汇票【例8-4】丁公司8月20日向胜利公司销售商品一批，开具的增值税专用发票上注明售价为80000元，增值税税额为10400元；丁公司收到胜利公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为90400元，期限为3个月；丁公司在9月20日用未到期的票据背书转让给东方公司用于购买原材料，材料价款是80000，增值税为10400，材料已验收入库。

104009040080000三、账务处理：（二）商业汇票结算——应收票据6.应收票据的贴现为了融通资金，符合条件的商业汇票的持票人，可以持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。“贴现”是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。三、账务处理：（二）商业汇票结算——应收票据6.票据贴现

计算出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期①票据到期值=票据面值+票据利息（如果是无息票据，利息为零）②票据贴现天数=票据贴现日期至票据到期日的天数－1天（采用算头不算尾）（注意如果是异地结算还要另加3天）③贴现息=票据到期值×（贴现利率/360）×票据贴现天数④贴现净额=票据到期值-贴现息5月10日9月10日7月5日4个月三、账务处理：（二）商业汇票结算——应收票据

票据贴现的会计处理

借：银行存款（实际收到的金额)财务费用（差额/贴现利息）贷：应收票据（应收票据的到期值）借：银行存款（实际收到的金额)

财务费用（差额/贴现利息）贷：短期借款（应收票据的到期值）商业承兑汇票贴现银行承兑汇票贴现账务处理：（二）商业汇票结算——应收票据

【例8-5】

8月18日，丁公司持其所收取的出票日为5月23日、期限为6个月、面值为110000元的不带息银行承兑汇票一张向银行办理贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12％。。票据到期值=110000票据到期日为11月23日贴现天数＝14＋30＋31＋22＝97（天）贴现息＝110000×（12％÷360）×97＝3556.67(元)贴现净额＝110000－3556.67＝106443.33(元)

有关会计分录如下：借：银行存款106443.33

财务费用3556.67

贷：应收票据110000三、账务处理：（二）商业汇票结算——应收票据（13.单选）票据贴现时,企业实际收到的金额与票面金额的差额,应计入(

）A、管理费用B、财务费用C、营业外收入D、营业外支出正确答案：B做中学三、账务处理：（三）委托收款销售方式结算借：应收账款——xx公司

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）委托收款【例8-6】8月25日，丁公司向乙公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上注明售价为50000元，增值税税额为6500元；丁公司以银行存款1090元代乙公司垫付运费。8月28日乙公司收到商品并验收入库，丁公司将委托收款凭证和债务证明提交开户银行，办妥托收手续；该批商品的实际成本为40000元。9月2日，丁公司收到银行转来的收款通知，货款已全部收存银行。575905000065002.实际收到款项时：1.在其办妥委托收款手续且客户取得相关商品

借：银行存款

贷：应收账款——XX公司银行存款10905759057590指企业因销售商品、提供服务等经营活动，应向购货单位或接受服务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供服务等应向有关债务人收取的价款、增值税及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。1.应收账款的概念2.应收账款账户的设置应收账款发生应收销货款余额：尚未收回的货款收回的销货款按客户设置明细进行明细核算三、账务处理：（四）赊销结算——应收账款三、账务处理：（四）赊销结算——应收账款借：应收账款——xx公司

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）赊销结算【例8-7】8月10日，丁公司向中兴公司（为增值税一般纳税人）赊销产品一批，价款为180000元，适用的增值税税率为13%。丁公司应编制如下会计分录：【例8-8】丁公司9月10日，收到上述乙公司如期支付暂欠的货款。

203400180000234002.实际收到款项时：1.发出商品，待客户取得商品控制权时

借：银行存款

贷：应收账款——XX公司2034002034001.确认收入借：库存现金（银行存款）

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）2.结转已销材料的成本借：其他业务成本

贷：原材料销售材料三、账务处理：销售材料【例8-9】丁公司向彩虹公司销售一批原材料，

开具的增值税专用发票上注明售价为20000元，增值税税额为2600元；丁公司收到彩虹公司支付的款项存入银行；该批原材料的实际成本为15000元；彩虹公司收到原材料并验收入库。丁公司应编制如下会计分录：（1）确认收入时：借：银行存款22600

贷：其他业务收入20000

应交税费——应交增值税（销项税额）2600（2）结转原材料成本：借：其他业务成本15000

贷：原材料15000四学中做销售费用二、知识准备销售费用的概念及内容是指企业以实现销售收入为目的，在销售商品和材料、提供劳务过程中，发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、折旧费等经营费用。三、账务处理手册为实现销售而发生的销售费用

经济业务

会计分录1.企业专设销售机构发生的人工薪酬、折旧费、修理费、办公等费用

见【例10】借：销售费用

应交税费——应交增值税（进项税额）（有抵扣票时）贷：应付职工薪酬

银行存款

累计折旧等2.企业发生产品宣传的广告费、业务宣传费。见【例11】借：销售费用

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等3.企业在销售过程中发生应由销售方承担运费、包装费、保险费等费用

见【例12、13】借：销售费用

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等三、账务处理手册为实现销售而发生的销售费用

结算方式

会计分录4.按规定计提的产品质量保证损失借：销售费用

贷：预计负债5.期末将销售费用借方发生额结转本年利润借：本年利润

贷：销售费用【例8-10】8月，丁公司销售部共发生费用220000元，其中：销售人员薪酬100000元，销售部专用办公设备和房屋的折旧费50000元，业务费70000元（用银行存款支付）。假设不考虑其他因素，丁公司应编制如下会计分录：借：销售费用220000

贷：应付职工薪酬100000

累计折旧50000

银行存款70000四、学中做【例8-12】8月25日，丁公司销售一批产品，取得的增值税专用发票上注明的运输费为7000元，增值税税额为630元；取得的增值税普通发票上注明的装卸费价税合计为3000元，上述款项均用银行存款支付。该公司应编制如下会计分录：借：销售费用——广告费10000

应交税费——应交增值税（进项税额）6000

贷：银行存款106000四、学中做【例8-11】8月22日，丁公司为宣传新产品发生广告费，取得的增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为6000元，价税款项用银行存款支付。丁公司应编制如下会计分录：借：销售费用——运杂费10000

应交税费——应交增值税（进项税额）630

贷：银行存款10630【例8-13】8月15日，丁公司用银行存款支付所销产品保险费合计10600元，取得的增值税专用发票上注明的保险费为10000元，增值税税额为600元。丁公司应编制如下会计分录：借：销售费用——保险费10000

应交税费——应交增值税（进项税额）600

贷：银行存款

10600学中做三、账务处理手册企业（小规模纳税人）

经济业务

会计分录销售商品确认收入：借：银行存款、应收账款等

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税结转销售商品的成本：借：主营业务成本

贷：库存商品五、任务实施1、销售产品一批，收到货款会计分录：借：银行存款361600

贷：主营业务收入——BH背包320000

应交税费——应交增值税（销项税额）41600五、任务实施会计分录：借：银行存款289280

贷：应收票据——南宁市金善贸易有限公司2892802、一商业汇票到期收到是票款五、任务实施3、为了融通资金，贴现一张银行承兑汇票会计分录：借：银行存款252613.76

财务费用——利息费用506.24

贷：应收票据——南宁千益商贸服务有限责任公司253120五、任务实施4.销售一批货物，前期已预收货款会计分录：借：预收账款——桂林微笑笑百货公司500000

贷：主营业务收入——BH背包200000

——KH挎包225000

应交税费——应交增值税（销项税额）55250

银行存款19750五、任务实施5.销售商品，以银行承兑汇票结算会计分录：借：应收票据——广西南兴百货公司960500

贷：主营业务收入——BH背包400000

——KH挎包450000

应交税费——应交增值税（销项税额）110500五、任务实施6.收到前欠货款会计分录：借：银行存款250000

贷：应收账款——柳州欣欣商贸有限公司250000练习学习通我要做练习啦7项目八

经营活动—销售核算

任务一某一时点一般销售核算

任务二某一时点特殊销售核算CONTENT

目录项目八经营活动——销售核算

任务三可变对价下销售核算

任务四在某一时段内履行履约义务确认收入核算

任务五应收款项减值的核算任务二某一时点特殊销售核算一、任务认领鸣鹏公司12月发生有关销售业务：（1）9日，出售BH背包500个、KH挎包500个，价款共计425000元，增值税55250元，款项前期已预收500000元，剩余19750元，同时转回对方客户账户。（2）27日，以每销售一个支付20元手续费方式，委托隆德公司销售BH背包1000个，BH背包的成本20元/个，货物已发给隆德公司。（一）按合同预收货款或定金

按合同规定预收货款或定金，等到交货后，客户取得了商品相关控制权时再确认收入的实现。二、知识准备特殊情形销售：是指除了一般销售之外的销售，如先预收货款后发货的销售、产品发出或销售后无权取得合同对价或因不符合收入的确认条件的销售情形。账务处理：（一）合同约定预收货款或定金结算——合同负债1.按合同规定，收到预收款时

借：银行存款

贷：合同负债——XX公司2.按合同发出货物时，待客户取得商品的控制权时

借：合同负债——XX公司（结算款）

贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）

注意：预收款与结算款是否一致，多退少补3.退回多余款时：

借：合同负债——XX公司贷：银行存款4.收到补付款时：

借：银行存款

贷：合同负债——XX公司预收货款结算账务处理：（一）合同约定预收货款结算——合同负债1.按合同规定，收到预收款时

借：银行存款

贷：合同负债——兴隆公司2.按合同发出货物时，待客户取得商品的控制权时

借：合同负债——兴隆公司

贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）3.收到补付款时：

借：银行存款

贷：合同负债——兴隆公司【例8-14】8月10日，丁公司与兴隆公司签订销售合同，合同规定：8月10日兴隆公司先预付货款100000元，8月20日丁公司按合同的规定发货，并开具增值税专用发票，发票上注明：货款100000元，增值税13

000元，8月25日收到兴隆公司补付款项。丁公司的会计分录：100000100000113000100000130001300013000一个合同涉及多项履约义务情形的，前期单项义务在已经履行了义务时通过合同资产核算，待其他义务履约后，才能取得收款权利。二、知识准备任务二某一时点销售货物（特殊销售）（二）合同中单项义务已经履行，其收款的权利受到其他因素制约的销售——合同资产账务处理：（二）合同约定多项履约义务特殊约定——合同资产1.前期履行义务时：借：合同资产贷：主营业务收入2.待其他义务履行时，确认收款权利时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税合同资产多项履约义务特殊约定【例8-15】8月1日，丁公司与客户签订合同，向其销售A、B两种商品，A商品的单独售价为6000元，B商品的单独售价为24000元，合同价款为25000元。合同约定，A商品于合同开始日交付，B商品在一个月之后交付，当两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取25000元的合同对价。上述价格均不包含增值税。A、B商品的实际成本分别为4200元和18000元。假定A商品和B商品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。2022年9月1日，丁公司交付B商品，开具的增值税专用发票上注明售价为25000元，增值税税额为3250元。2022年10月1日，丁公司收到客户支付的货款存入银行。本例中丁公司将A商品交付给客户之后，与该商品相关的履约义务已经履行，但需要等到后续交付B商品时，才具有无条件收取合同对价的权利，因此，丁公司应当将因交付A商品而有权收取的对价确认为合同资产，而不是应收账款。账务处理：（二）合同约定多项履约义务特殊约定——合同资产丁公司应先将交易价格25000元分摊至A、B商品两项履约义务:分摊至A商品的合同价款=[6000÷(6000+24000)]x25000=5000(元)分摊至B商品的合同价款=[24000÷(6000+24000)]x25000=20000(元)丁公司应编制如下会计分录:(1)8月1日，交付A商品时:借:合同资产5000

贷:主营业务收入5000借:主营业务成本4200

贷:库存商品4200(2)9月1日，交付B商品时:借:应收账款28250

贷:合同资产5000

主营业务收入20000

应交税费——应交增值税（销项税额）3250借:主营业务成本18000

贷:库存商品18000账务处理：（二）合同约定多项履约义务特殊约定——合同资产1.销售退回的概念销售退回是指企业因售出商品在质量、规格等方面不符合销售合同规定条款的要求，客户要求企业予以退货。二、知识准备任务二某一时点销售货物（特殊销售）（三）销售退回2.销售退回相关账务处理规定（1）未确认销售收入及成本的销货退回，不需作账务处理（2）已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日

后事项的外，企业收到退回的商品时，应退回货款或冲减应收账款，并冲减主营业务收入和增值税销项税额，同时增加库存商品和冲减主营业

务成本二、知识准备任务二某一时点销售货物（特殊销售）（三）销售退回1.没有确认的销售收入及成本的退回，不需账务处理二、知识准备任务二某一时点销售货物（特殊销售）（三）销售退回1.没有确认的销售收入及成本的退回，不需账务处理2.已经确认收入和成本的销售退回，退回时间是在财务报告还没有公告之前的是属于资产负债表日后事项，应按日后事项的的会计处理3.已经确认的销售退回，退回时间是不属于资产负债表日后事项的（1）企业收到退回的商品时

借：库存商品

贷：主营业务成本（2）冲减退回当期的收入

借：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：银行存款（退款）

应收票据、应收账款（未收款就冲减相应款项）【例8-16】8月20日，丁公司销售C商品一批，增值税专用发票上注明售价为50000元，增值税税额为6500元，该批商品成本为32000元。C商品于8月20日发出，客户于8月27日付款。该项业务属于在某一时点履行的履约义务并确认销售收入。10月16日，该商品质量出现严重问题，客户将该批商品全部退回给丁公司。丁公司同意退货，于退货当日付了退货款，并按规定向客户开具了增值税专用发票（红字）。假定不考虑其他因素，丁公司应编制如下会计分录：（1）8月20日确认收入时：借：应收账款56500

贷：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税（销项税额）6500借：主营业务成本32000

贷：库存商品32000学中做【例8-16】8月20日，丁公司销售C商品一批，增值税专用发票上注明售价为50000元，增值税税额为6500元，该批商品成本为32000元。C商品于8月20日发出，客户于8月27日付款。该项业务属于在某一时点履行的履约义务并确认销售收入。10月16日，该商品质量出现严重问题，客户将该批商品全部退回给丁公司。丁公司同意退货，于退货当日付了退货款，并按规定向客户开具了增值税专用发票（红字）。（2）8月27日收到货款时：借：银行存款56500

贷：应收账款56500（3）10月16日销售退回时：借：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税（销项税额）6500

贷：银行存款56500借：库存商品32000

贷：主营业务成本32000学中做单选题：乙公司2021年9月份销售商品收入4000万元,其他业务收入100万元,发生销售退回20万元。不考虑其他因素,则该公司9月份营业收入的金额为()万元。A、3980B、4080C、4000D、4100【正确答案】B做中学判断题：企业售出商品发生销售退回,对于已确认收入且不属于资产负债表日后事项的,企业收到退回的商品时,应退回货款或冲减应收账款,并冲减销售当期的主营业务收入和增值税销项税额。（）【正确答案】正确1.委托代销商品委托代销是指商品所有者委托另一企业销售其商品的活动。企业按合同发出商品，合同约定客户只有在商品售出取得价款后才支付货款。企业向客户转让商品的对价未达到“很可能收回”收入确认条件，在发出商品时，不能确认收入，将发出商品的成本记入“发出商品”科目。代销单位将商品销售后，应按实际售价确认为商品销售收入，并向委托方开具代销清单，只有收到代销单位的代销清单时，委托方才能确认收入的实现。二、知识准备（四）已经发出商品但不能确认收入情形2.分期收款发出商品企业按合同发出商品，按照合同约定确认收入。3.其他有某些情况下，明知道对方出现了财务危机，转让商品的对价未达到“很可能收回”收入确认条件。二、知识准备任务二某一时点销售货物（特殊销售）（二）已经发出商品但不能确认收入情形三、账务处理手册销售情形

会计分录委托代销商品

1.发出商品时借：发出商品

贷：库存商品2.收到代销清单时，确认收入借：应收账款——XX公司

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）账务处理销售情形

会计分录委托代销商品

3.如果是委托代销是以支付的手续费方式的，确认手续费借：销售费用

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应收账款——XX公司4.结转已销部分商品的成本借：主营业务成本

贷：发出商品5.收到代销的款项借：银行存款

贷：应收账款——XX公司【例8-17】8月3日，丁公司与丙公司签订委托代销合同，丁公司委托丙公司销售、A商品1000件，A商品已经发出，每件商品成本为70元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，丁公司按不含增值税的销售价格的10%向丙公司支付手续费。除非这些商品在丙公司存放期间内由于丙公司的责任发生毁损或丢失，否则在A商品对外销售之前，丙公司没有义务向丁公司支付货款。丙公司不承担包销责任，没有售出的A商品须退回给丁公司，同时，丁公司也有权要求收回A商品或将其销售给其他的客户。至8月31日，丙公司实际对外销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10000元，增值税税额为1300元。（1）8月3日，丁公司按合同约定发出商品时，应编制如下会计分录：借：发出商品——丙公司70000

贷：库存商品——A商品70000学中做（2）8月31日，丁公司收到丙公司开具的代销清单时，应编制如下会计分录：借：应收账款——丙公司11300

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1300借：主营业务成本7000

贷：发出商品——丙公司7000借：销售费用——手续费1000

应交税费——应交增值税（进项税额）60

贷：应收账款——丙公司1060（3）收到丙公司支付的货款时：借：银行存款10240

贷：应收账款——丙公司10240学中做单选题：下列各项中,关于企业采用支付手续费方式委托代销商品会计处理的表述正确的是()。A、支付的代销手续费计入主营业务成本B、发出委托代销商品时确认相应的主营业务成本C、发出委托代销商品时确认销售收入D、收到受托方开出的代销清单时确认销售收入【正确答案】D做中学单选题：A公司本年度委托B超市代销白酒一批,代销价款200万元。本年度收到B超市发来的代销清单,代销清单列明已销售白酒的60%,A公司收到代销清单时向B超市开具增值税专用发票。B超市按代销价款的5%收取手续费。该批白酒的实际成本为120万元。则A公司本年度应确认的销售收入为()万元。A、120B、114C、200D、68.4【正确答案】A做中学销售情形

会计分录不符合收入确认条件的销售

1.发出商品时借：发出商品

贷：库存商品2.根据开出销售发票上注明税款的金额借：应收账款——XX公司

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）3.符合收入确认条件（1）收到款项借：银行存款

贷：主营业务收入

应收账款——XX公司（2）符合收入确认条件转为应收账款借：应收账款

贷：主营业务收入

【例8-18】8月10日，丁公司的B产品由于库存积压太多，在知道全兴公司财务状况不佳的情况下还是同意销售。销售B产品200件，单价1000元，单位成本800元，同时开具的增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税税额为26000元；12月10日财务状况好转且承诺不久将偿还货款；12月29日收到全兴公司的货款。丁公司应编制如下会计分录：（1）8月10日发出商品时：借：发出商品160000

贷：库存商品——甲产品160000同时确认增值税借：应收账款——全兴公司26000

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）26000学中做【例8-18】8月10日，丁公司的B产品由于库存积压太多，在知道全兴公司财务状况不佳的情况下还是同意销售。销售B产品200件，单价1000元，单位成本800元，同时开具的增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税税额为26000元；12月10日财务状况好转且承诺不久将偿还货款；12月29日收到全兴公司的货款。（2）12月10日

借：应收账款——全兴公司200000贷：主营业务收入200000

借：主营业务成本160000

贷：发出商品160000（3）12月29日

借：银行存款226000

贷：应收账款——全兴公司226000学中做单选题：企业对不符合收入确认条件的售出商品进行会计处理,应借记的会计科目是()。A、在途物资B、库存商品C、主营业务成本D、发出商品【正确答案】D解析：“发出商品”科目核算一般销售方式下,已经发出但尚未确认收入的商品成本。做中学单选题：甲企业为增值税一般纳税人,2019年10月19日与乙企业(一般纳税人)签订一份购销合同,合同含税总价款为678万元。2019年10月25日预收货款150万元,2019年11月3日发出商品,甲企业于当日开具增值税专用发票,乙企业于当日取得相关商品的控制权。2019年11月7日收到第二笔货款528万元。增值税税率为13%。假定不考虑其他因素,则下列说法中正确的是()。A、甲企业应于2019年10月25日确认收入150万元B、甲企业应于2019年11月3日确认收入678万元C、甲企业应于2019年11月7日确认纳税义务D、甲企业应于2019年11月3日确认收入600万元【正确答案】D解析：甲企业应于2019年10月25日确认合同负债150万元,选项A错误;甲企业应于2019年11月3日确认收入600万元(收入=678/1.13=600万元),选项B错误;甲企业应于2019年11月3日确认纳税义务,选项C错误。做中学五、任务实施鸣鹏公司12月发生有关销售业务：（1）9日，出售BH背包500个、KH挎包500个，价款共计425000元，增值税55250元，款项前期已预收500000元，剩余19750元，同时转回对方客户账户。五、任务实施（2）27日，以每销售一个支付20元手续费方式，委托隆德公司销售BH背包1000个，BH背包的成本20元/个，货物已发给隆德公司。任务小结1按合同预收货款或定金：（1）预收货款时

（2）发出货物，且购货方取得商品控制权时（3）货款是否多付或少付，应该退回或补付2.合同中单项义务已经履行，其收款的权利受到其他因素制约的销售（1）前期合同已经履行时（2）待其他义务履行时，确认收款权利时3.销售退回的（1）退回时间是在财务报告还没有公告之前的，是属于资产负债表日后事项，应按日后事项的会计处理（2）已经确认的销售退回，退回时间是不属于资产负债表日后事项的①企业收到退回的商品时借：库存商品贷：主营业务成本②冲减退回当期的收入借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：银行存款（退款）应收票据、应收账款（未收款就冲减相应款项）练习学习通我要做练习啦7项目八经营活动——销售核算

任务一某一时点一般销售核算

任务二某一时点特殊销售核算CONTENT

目录项目八经营活动——销售核算

任务三可变对价下销售核算

任务四在某一时段内履行履约义务确认收入核算

任务五应收款项减值的核算

任务三可变对价下销售核算一、任务认领鸣鹏公司12月发生有关销售业务：（1）20日，出售KH挎包2000个，单价450元（不含税），由于一次性购货数量大同意按单价的10%给予商业折扣。全部款项已通过网银收到。（2）27日，上月销售的100个KH挎包由于质量问题，同意每个包折让100元，向对方开具了增值税红字发票，价款10000元，增值税1300元，上月款项尚未收到。企业与客户的合同中约定的对价金额可能是固定的，也可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化。此外，根据一项或多项或有事项的发生而收取不同对价金额的合同，也属于可变对价的情形。（一）发生可变对价的情形二、知识准备1.规定：若合同中存在可变对价，企业应当对计入交易价格的可变对价进行估计。2.估计方法：两种方法

企业应当按照

期望值

或

最可能发生金额

确定可变对价的最佳估计数

但是，企业不能在两种方法之间随意进行选择（二）发生可变对价的处理二、知识准备2.估计方法：两种方法

企业应当按照

期望值

或

最可能发生金额（1）期望值是按照各种可能发生的对价金额及相关概率计算确定的金额；（2）最可能发生金额是一系列可能发生的对价金额中最可能发生的单一金额，即合同最可能产生的单一结果。（3）此外，需要注意的是，企业确定可变对价金额之后，计入交易价格的可变对价金额还应满足限制条件，即包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额。

（二）发生可变对价的处理二、知识准备判断题：在对可变对价进行估计时,企业应当按照最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。()做中学正确答案：错误解析：在对可变对价进行估计时,企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。多选题：下列签订的各项合同中,涉及可变对价的有()。A、甲公司与客户签订一项厂房建造合同,合同约定总价款为120万元,如甲公司未按期完工,客户将向甲公司索赔40万元B、乙公司与客户签订一项商品销售合同,合同价款为100万元,如该批商品能提前交付,乙公司可在合同价款的基础上额外获得10%的奖励C、丙公司为某一客户提供咨询服务,合同约定服务期限为3年,每年收取服务费100万元D、某大型超市开展顾客购货奖励积分的促销活动,顾客购物每满100元(含税)奖励积分1分,不足100元部分不积分,1个积分可在1年内在本超市兑换价值5元的商品做中学正确答案：ABD解析：企业与客户的合同中约定的对价金额可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化,因此选项A、B、D均涉及可变对价。学习商业折扣、现金折扣、销售折让含义企业为促进商品销售而给予的价格扣除

销售、折扣这二个动作几乎是同时发生的，收入按折扣后金额入账。商业折扣现金折扣企业赊销后，希望客户早一点付款，而给予的折扣

2/10,1/20,N/30形式表示，上述是代表是应收账款产生后10天内付款，会享受2%的折扣，20内付款享受1%折扣，30天内没有折扣。确认收入时按客户最可能发生的付款情况确认。销售折让产品销售后，由于产品的问题，但不影响客户使用的情况下，双方协商，同意在价格上给予一定的折让。折让的发生，会使收入减少。

账务处理手册经济业务

会计分录1.合同中约定的折扣（1）销售时：交易价格的可变对价进行估计（收入）=合同价×(1-商业折扣率）×（1-现金折扣率）借：应收账款——XX公司

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）结转成本：借：主营业务成本

贷：库存商品（2）收到款项时

借：银行存款

贷：应收账款【例8-19】丁公司为增值税一般纳税人，2022年9月1日销售A商品4000件并开具增值税专用发票，每件商品的标价为300元(不含增值税)，A商品适用的增值税税率为13%；每件商品的实际成本为150元；由于是成批销售丁公司给予客户10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/20,N/30，且计算现金折扣时不考虑增值税；当日A商品发出，客户收到商品并验收入库。丁公司基于对客户的了解，预计客户20天内付款的概率为90