【小企业会计准则实施过程中的问题探析：以Y公司为例10000字（论文）】

小企业会计准则实施过程中的问题分析—以Y公司为例TOC\o"1-2"\h\u265861绪论 113281.1课题背景及目的 1119981.2国内外研究现状 2164971.3课题研究方法 4258091.4论文构成及内容 475702相关概念界定及理论基础 6118072.1相关概念界定 617242.2理论基础 7281723小企业会计准则实施过程中的问题——以Y公司为例 9299123.1Y公司简介 9147653.2Y公司实施小企业会计准则的现状 9289793.3小企业会计准则实施过程中存在的问题 10172804小企业会计准则的实施建议 123034.1强化落实加强小企业会计准则的培训 1232814.2建立准则实施的奖惩机制 12134544.3提高会计从业人员的业务素养 12213374.4优化企业外部环境，创造发展有利条件 1349004.5完善信息化系统，提高信息质量 1393945结论 131绪论1.1课题背景及目的在全球经济高速发展的当下，小企业在每个国家占比都很大，尤其经济越发达的国家小企业所占比例就越大。小企业数量众多，是组成社会经济主体的重要部分。一个小企业创造的价值不足一提，但由于各个国家都有着数量庞大的小企业，提供了许多就业机会、缴纳了许多财政税收，小企业这个整体创造了很大的经济和社会价值。会计准则主要针对的是大型企业，而小企业由于规模小业务简单等原因不适用于会计准则。国际上开始研究适合中小企业的会计准则，IASB在2009年颁布了《中小主体国际财务报告准则》。我国早年也发现了小企业对国民经济的促进作用，相继出台了一系列扶持小企业发展的制度。在一次又一次的探索中完善我国的小企业会计准则。在2011年的10月，我国财政部颁布了小企业会计准则，决定自2013年起开始实行。我国目前为止有四千多万家企业，其中有95%以上是中小企业，这些小企业在提高就业率、促进经济发展中起着不可或缺的重要作用。肖亚庆同志表示：“工信部会落实扶持小企业发展的政策，有针对性的对小企业发展过程中的问题提供帮助。为促进经济发展，国家会重视小企业的管理。”小企业在社会经济发展中起着重大作用，小企业会计准则的实行有着其不可或缺的深远影响。实施小企业会计准则，能更好的帮助小企业发展。本文通过研究当下小企业会计准则在我国的实行情况，找出实施过程中存在的问题。在认真斟酌前人对准则实施中的问题提出的解决方法，结合自己的观点，提出建议。希望能帮助小企业理解新会计准则的特点，增强小企业会计准则的执行效果。1.2国内外研究现状国际上更早注意到小企业的会计需求，我国也紧跟着出台了一系列促进小企业发展的意见。为研究小企业会计准则相关问题，本章对国内外小企业会计准则相关文献进行研究。通过国内外会计人员多年来对小企业会计准则相关问题的研究，分析国内外小企业会计准则的现状。1.2.1国外研究2002年10月，国际上的会计专家们举行了一场关于中小企业会计准则制定的会议。随着中小企业的发展，国际上已对中小企业的发展重视起来。2009年，IASB正式出台了《中小主体国际财务报告准则》。每个国家的经济制度不同，企业的经营方式和环境各有千秋，这导致不同国家的小企业会计存在着不一样的问题。每个国家开始以国际上的小企业财务报告和大企业适用的会计准则为基础，对自己国家的小企业会计准则进行修改。但不论如何修改会计准则，其主要目的还是满足会计信息使用者的需求。小企业由于规模小，业务单一，其会计核算简单。国际上对小企业会计的要求便是简化核算过程，去掉复杂的程序。美国的小企业占了很大比重。二战后，随着经济的发展，工业品越来越复杂，分工使得大企业工序增多，成本增加。于是出现了大量的专业化的小企业为大企业生产工业品的零部件，双方合作共赢。小企业所占比重越来越大，美国政府也开始重视，先后出台了一系列如小企业法案等法律文件为小企业健康发展提供政策支持。美国政府为保证小企业健康发展，做出设立独立的管理机构等一系列举措。虽然美国重视小企业的发展，但美国依然没有一套针对小企业执行的独立的会计准则。英国早先同国际上大部分国家一样，更为重视大企业的发展。随着经济的发展，英国从忽视小企业到注意小企业，于是英国开始研究适用于小企业的制度。英国比世界上大部分国家都要更早制订并实施小企业会计准则。因为明白小企业的重要性，英国在不断对会计准则各个方面进行变革[1]。但英国对会计的变革更加偏向于财务报告质量，过分注重质量容易造成财务造假等不良影响。Sridhar（2008）认为标准渗透于会计，将会计准则分为灵活和刚性的标准。在灵活的标准制度中，每一家公司都可以采用它想要的任何报告，但只有这样的限制，即公司采用与公司交易背后的经济学有很大差异的报告的成本会逐渐增加。在严格的标准制度中，每个公司必须遵守与其他公司采用的基本相同的报告程序，而没有能力干预财务报告过程，以机会性地影响其分发给投资者的报告[2]。MarcoSorrentino和Margherita（2014）认为会计准则主要是为财务报表的外部用户制定的；就规模而言，小公司的财务报表外部用户少于大公司；在规模方面，对小公司的会计准则要求的成本大于大公司；因此，对于小型私营公司来说，每单位福利和每外部用户的会计准则要求的成本要高得多，可能超过某些要求的效益[3]。1.2.2国内研究我国小企业会计准则逐渐向国际小企业财务报告趋同，但也在发展中带有中国特色，适应中国小企业的发展潮流。何敬（2020）认为我国的会计准则在发展中不断借鉴国际上其他国家对小企业的政策，已经越来越趋同国际。因为会计准则具有利益属性，所以我们需要制订具有中国特色的会计准则[4]。何帆和何跃群（2013）从概念框架入手，对财务报告目标、报告主体等机构因素进行对比分析。认为我国小企业会计准则与国际趋同，并符合中国国情[5]。任永平和王琴（2012）分析了各个国家中小企业会计准则的制定情况。将其他国家的会计准则与我国的小企业会计准则进行对比，得到我国小企业会计准则已经向国际趋同，并且对趋同问题进行论证[6]。任永平和王琴（2013）认为会计准则的国际趋同有着积极的经济效果。虽然各国经济环境大有差异，但经济全球化的形势导致会计准则国际趋同是会必然发生的。同时也要具备本国特色才能保证国家利益[7]。崔学刚（2020）认为英国会计改革对我国会计改革有着借鉴意义。在研究了英国实施国际会计准则的现状后，分析了我国使用国际会计准则可能会出现的问题。从英国实施国际会计准则的经验中汲取教训，得到我国财务报告建设的启示[8]。许多学者通过对会计信息、会计决策等进行分析，进一步深入对小企业会计准则的分析。熊新忠（2012）认为信息是会计决策中不可或缺的部分。大量可靠的会计信息能够提高小企业在市场上的公信力，并且能创造良好的税务环境。认为小企业会计信息需求不高是导致供给不足的原因，所以应该进行制度创新来刺激需求，增加供给[9]。戴玮炜（2012）认为制订小企业会计准则的目的是方便小企业进行决策选择。他认为小企业会计工作的范围并不“小”，需要同时兼顾企业各方会计信息使用者的需要。不能为了简化而简化，更不能为了与税法相协调而随意简化。在对小企业会计准则进行核算简化时要考虑到其他信息使用者的决策需求[10]。周一萍（2012）对小企业会计准则各个方面的变化进行分析，认为小企业实施小企业会计准则简化了会计处理过程。更加符合小企业的特点，有利于降低小企业的会计核算成本。刘淑叶（2011）在研究了小企业会计的制定背景和目的后，对小会计准则的变化进行分析，发现小企业在实施小企业会计准则时存在的问题。从理论上和实际两个方面，探讨了准则应完善的部分[12]。1.3课题研究方法（1）规范研究法。查阅有关小企业会计准则的相关文献。通过分析我国小企业会计准则的特点和实施现状，发现其实施过程中的问题和原因，提供解决方法。（2）对比分析法。本文对国内外小企业会计准则进行研究，比较分析我国小企业会计准则的发展现状。（3）归纳总结法。本文通过收集的大量资料，对文献进行阅读，吸取前人对小企业会计准则相关问题探讨的经验，进行归纳总结，得出新的观点。1.4论文构成及内容本文的由一下个部分构成:（1）绪论。该部分是文章的基础，包含了课题背景及目的、国内外研究现状、课题研究方法、论文构成及内容。（2）小企业会计相关理论。该部分研究了国内小企业的界定、小企业会计准则的特点及相关理论基础，在此基础上进行文章下一步的研究分析。（3）小企业会计准则实施过程中存在的问题——以Y公司为例。该部分通过对Y公司实行小企业会计准则的现状进行研究。由特殊及普通，发现我国小企业实施小企业会计准则过程中出现的问题及原因。（4）小企业会计准则实施建议。对Y公司以及我国大部分小企业实施小企业会计准则中出现的问题提出相关建议。（5）结论。该部分在通过前文对小企业会计准则长篇大论的研究后，将本文进行一个概括总结。

2相关概念界定及理论基础本文主要研究的是小企业会计准则的相关问题，在研究这个问题之前，首先要明确什么是小企业，小企业会计准则有着什么样的特点及小企业会计的相关理论基础。2.1相关概念界定2.1.1小企业的界定小企业的概念是比较模糊的，它是相对于大企业而言的。为了区分小型企业和大型企业，人们提出了小企业这个概念。小企业一般是指规模较小，人数较少，注册资本和营业收入较少的企业。每个国家对小企业的划分标准都是不同的，这是由国情和对小企业的理解决定的。我国主要通过性质和规模来对企业进行划分，也就是人们通常提到的“质”和“量”。其中“质”是指经营实质，也就是小企业的性质。我国对小企业“质”的界定是在中国境内注册的居民企业，提供的产品符合要求，无法从市场直接融资，所占的市场份额小，不是集团企业。“量”是指数量，也就是小企业的规模。我国对小企业“量”的界定体现在营业收入、从业人员、资产总额的数量上。我国对小企业的界定标准如表2-1所示：表2-1各行业对小企业的划分标准营业收入（万元）从业人员（人）资产总额（万元）农、林、渔业50-500--工业300-200020-300-建筑业300-6000-300-5000交通运输业200-300020-300-餐饮业100-200010-100-信息传输业100-100010-100-房地产开发业100-1000-2000-5000物业管理行业500-1000100-300-租赁和服务行业-10-100100-80002.1.2小企业会计准则的特点小企业会计准则是在历史长河中经过多次实践探索出来的。早年我国针对小企业出台了《小企业会计制度》，针对在实施过程中遇见的问题，加之借鉴其他国家对小企业实施的政策，在不断的探索中完善我国的小企业会计准则。故我国的小企业会计准则在逐渐向国际财务报告准则趋同的同时，也具有中国特色。我国《小企业会计准则》有以下特点：（1）遵循基本准则。小企业会计准则并不是凭空编造的，它是基于我国会计基本准则的情况下制订的。（2）统一了核算标准。我国小企业会计准则的演变经历了很长的时期。在小企业会计准则颁布之前，有些小企业使用企业会计准则，有些则是用的以前的制度，会计核算方式各有不同。小企业会计准则的实行，统一了会计核算标准，提升了会计信息质量。（3）简化了核算过程。企业会计准则要求企业根据自身需求选择计量属性，小企业会计准则规定统一采用历史成本。小企业财务报表不需要编制所有者权益变动表，同时现金流量表也可简化，对附注要求也降低。（4）与税法相协调。小企业外部会计信息使用者主要是税务部门等政府机关。与税法相协调，税务部门才更好展开工作。小企业会计准则要求采用历史成本计量与税法趋于一致，固定资产的确定应考虑税法，这一系列的规定都是为了缩小准则与税法的差异。（5）明确了适用范围：我国各个行业中都有小企业，所产生的经营行为大有不同，小企业会计准则无法面面俱到的把所有可能发生的交易事项进行会计行为规定。遂在小企业会计准则中有规定的当按照规定进行会计行为。若出现小企业会计准则中未出现的规定当依照企业会计准则进行会计行为。2.2理论基础2.2.1契约理论契约是指多方对某件事达成某种协议，又称合约或协约。契约有平等互利等原则，人们希望通过契约来维护自己的利益。有学者认为小企业会计准则其实是企业所有者与利益相关者之间的一种契约关系。小企业会计准则的这种契约关系是一张完全契约关系，它规定了在不同情况下契约当事人的权力和义务。小企业会计准则又是一种第三方履行契约，它是由政府强制执行的，要求每个小企业都能按照小企业会计准则的规定进行会计行为。在小企业的经营行为中，契约多方有着信息不对称的现象。一般参与小企业经营活动的往往只是小企业的经营者，如税务部门等其他利益相关者只能像小企业经营者索要信息，这就造成了多方信息不对称。于是为了保证利益，利益相关者将对小企业的经营活动进行监督。政府颁布的小企业会计准则就让企业经营者和利益相关者之间的契约关系具有法律效力。小企业会计准则的这种契约关系有显性和隐形量中形式。显性契约往往是一种具有法律效力的正式的制度，如中小企业促进法等一些法律法规。它是强制要求公民履行的，具有约束力。隐性契约是与显性契约对立的一种契约。在会计学上，常见的隐形契约有会计职业道德，这是每个会计人员都心照不宣的默认规则。它的特点是自主性，相比显性契约缺少了强制性，主要靠的是会计人员和企业经营者的自觉。隐形契约与显性契约相辅相成，一些显性契约没有规定的往往靠着隐形契约补充，两者一柔一刚，促进小企业会计准则的实施。2.2.2遵从与博弈理论小企业会计准则是政府出台的一部规范小企业会计行为的法律法规，它具有强制性。若该法规对企业的发展有利，企业会自觉遵从；若无太大影响，企业可能会由于准则转换麻烦等原因不愿遵从，但也会迫于权威表面遵从；若遵从该法规会影响到企业的利润，企业就会产生抵触情绪。我国现行对违反小企业会计准则规定的处罚力度不大，企业在衡量之下认为违规成本比遵从法规造成的成本要低时便会选择不遵从。出于对利益的考虑，企业在决策选择上会选择利润最高和成本最低的方案。企业选择遵从小企业会计准则或是选择不遵从，都是一场对自己未来发展的博弈。2.2.3认知理论人们对一件事情的看法和选择取决于他的认知，错误的认知会引起情绪低落等不良情绪，通过对认知的矫正，构建正确的认知能改变这种状况。在小企业会计准则的实施过程中，如果没有正确的认知，企业经营人员可能会妨碍准则的实施。这要求政府进行宣传与培训，让企业经营者对小企业会计准则产生正确的认知，并对财务人员进行培训。在动机认知理论中有一个观点，人具有主观能动性；认知一致论的诱因论认为一个人的态度取决于他的收益。在实施小企业会计准则过程中，设置奖惩能很大程度上提升企业的主动性；企业遵从准则能得到利润，这将成为他实施会计准则的诱因。3小企业会计准则实施过程中的问题——以Y公司为例3.1Y公司简介Y公司成立于2019年02月，公司位于长沙市天心区新开铺路钢材大市场。注册资金为200万，后于2020年6月29日追资为500万。Y公司经营范围主要有：钢材建材批发；货物仓储（危险品除外）；商品信息咨询服务。Y公司2019年资产总额为2680.27万元，2020年资产总额为2686.34万元。根据我国小企业划分标准，Y公司属于小企业。Y公司由于规模小，并没有设置完整的组织结构。其公司主要设置的部门为行政部、财务部、业务部。行政部主要负责公司的行政事务和办公事务，还有公司的企业文化建设；财务部主要负责财务方面的工作，包括会计核算、资金管理等；业务部主要负责销售公司产品等，主要业务为销售钢材，同时，Y公司在浏阳拥有一个大型仓库，为他人提供仓储服务进行盈利。Y公司财务部现有四人，分别为财务总监、会计主管、会计、出纳。财务总监负责统筹全局，会计主管主要审查会计报表及其他事项，会计负责公司全部账务处理，出纳主要负责日记账、银行办理业务、发放员工工资等。3.2Y公司实施小企业会计准则的现状为了解小企业会计准则实施的现状，现对Y公司财务部及管理层进行访问。主要从公司财会人员和管理层对小企业会计准则的态度、实施新准则后的变化等方面了解实施Y公司新准则的情况。Y公司财务人员赞成使用新的会计准则，她们认为新会计准则更符合公司的特点。其中会计主管举了一个例子：公司之前使用的是公允价值会计计量属性，在执行小企业会计准则后，统一使用的历史成本法。相比之下，历史成本法的核算手续简单，减轻了会计人员对于成本计量的负担。在访问中财务人员也提到了实施小企业会计准则的主要难点：她们认为小企业会计准则对会计信息系统要求高，公司现有的信息系统无法全面满足工作需要。Y公司会计提到公司福利待遇不够，没有上升空间，员工忠诚度低，常有财务离职。培养一个胜任工作的新人需要花费大量时间和经历，且新员工不一定能很快适应小企业会计准则，这也会影响到小企业会计准则的实施。出纳提到公司由于规模小，分工不明确，常一人身兼数职，这也不便于小企业会计准则的实施。在访问过程中，发现公司财务总监与公司总经理为亲属关系，这或许会影响到公司会计信息的真实性。Y公司管理者虽然认为实施新的会计准则可能会增加成本，但依然响应国家号召实施了新准则。最后，通过Y公司财务人员的采访对公司实施新准则的优点做出总结：（１）虽然较制度而言变动挺多，但还是基于企业会计准则，这让会计信息更加真实可靠；（２）更贴近税法，减少了与税法的差距，方便了小企业会计信息外部使用者；（３）简化了核算过程，减轻了小企业会计人员对于会计核算的负担，同时打击了会计舞弊等不良现象；（４）不需要编制所有者权益表，减少了附注披露，减轻了工作量；（５）给财会人员提供了更详细的会计处理方法，使财会人员在工作中能将理论和实际联系起来。3.3小企业会计准则实施过程中存在的问题3.3.1小企业管理层缺乏对准则的重视企业管理层往往对小企业会计准则有着错误的认知，他们认为企业当前的会计制度很好，没有必要实施小企业会计准则。小企业管理层对准则的忽视导致小企业会计准则实施受阻。大部分小企业管理层没有受过专业的会计知识培训，他们眼里的会计工作仅仅是记账管钱。但其实财会工作涉及的内容非常多，编制财务报告、对财务报告进行分析也是包含在会计工作中的。财会工作能给管理层提供决策资料，帮助管理者做出有利于公司发展的决策。但我国大部分小企业管理层都更为重视业务活动而忽视财会工作，这使《小企业会计准则》更难得到有效实施。管理层的不重视会导致财会人员对新准则的不重视，他们会使用管理层要求的会计制度，这使《小企业会计准则》实施更加困难。3.3.2准则实施的惩罚力度不够我国目前对于小企业会计已经有了规范的制度。但由于我国小企业会计准则中针对违反规定的处罚力度不强，许多企业认为违法成本低便不重视，严重的甚至会出现会计造假、信息失真的情况。3.3.3会计人员对准则的掌握程度偏低《小企业会计准则》实施至今已有十余年，但并不是每个财会人员都能熟练掌握。准则在制定时使用的最新会计理念，并借鉴了其他国家的小企业会计准则，故新制定出来的会计准则同以往的制度区别很大，并且不容易被会计人员掌握。财会行业一般是资历越老越好，部分从业人员年纪大了不愿意接受新的东西。大学的会计学专业也没有将小企业会计准则设为一门课。财会人员想要熟练掌握小企业会计准则想要自己花大量时间去学习，但部分人可能会安于现状不愿意学习，这就需要企业管理者对小企业会计准则的推行，还需要加大宣传和培训力度。但就我国小企业会计准则实施的现状来看，企业考虑成本后往往只是刚开始执行小企业会计准则时组织了培训，后来公司人员更替也没有再组织培训。而且一般情况下，大部分小企业的培训时间都较短，财会人员无法贯彻理解准则的内容和变化。3.3.4缺乏必要的内部监督内部控制是企业正常运营中不可缺少的环节，有效的监督能使企业财务人员合法合规的进行会计工作。我国大部分小企业由于规模小，组织结构不完整，企业财会人员聘用的是管理者的亲属，财务部门成为管理者的一言堂。这些小企业内部控制薄弱缺少监督，可能会造成虚假的财务信息。会出现财务人员迫于老板的威压，使用无效凭证进行记账的违法行为。3.3.5会计信息质量不高，信息核算手段落后小企业的外部会计信息使用者主要是税务部门等，它不同于上市公司的公司年报需要向外公示，小企业的财务信息可以选择不向外公示。小企业自身的局限性会影响会计信息的可靠性，加之外部信息使用者对小企业会计信息需求不高，这导致我国大部分小企业的会计质量不高。管理层对会计工作的认知错误让他们认为会计信息只是敷衍检查的工具，这也会导致小企业的会计信息质量不高。在这个互联网发达的时代，信息技术已经对会计行业有了深远的影响。小企业的ERP系统使用率较低，会计核算方式落后。小企业的业务量少，工作复杂程度低，管理人员认为没必要进行会计电算化，依然选择手工记账。有些使用电算化的小企业也会由于财务人员水平有限等原因影响到会计信息的准确性。

4小企业会计准则的实施建议4.1强化落实加强小企业会计准则的培训要想有效实施《小企业会计准则》，需要企业管理者对《小企业会计准则》有正确的认知，政府应该针对为什么要实行《小企业会计准则》、如何实施《小企业会计准则》、实施《小企业会计准则》的作用等问题对企业管理者进行培训。给企业财务人员进行会计准则的培训，使其转变思想，接受准则的变化。培训时要有科学严谨的培训机制，要明确培训要求，培训目标等；培训教师自身要有扎实的专业素养，能解答培训人员的困惑。培训结束时应展开测试，检测培训的效果。要认真接受企业内部会计人员对培训的建议，无论是对准则提出的建议还是对培训提出的建议，这有利于实施《小企业会计准则》和改正下一次培训。4.2建立准则实施的奖惩机制政府应该针对《小企业会计准则》的实施建立奖惩机制，相关部门应建立相应的惩罚措施。认真实施会计准则的小企业可以给与奖励，比如颁发证书、业务优先办理等。正面强化企业对实施《小企业会计准则》的动机。对违反小企业会计准则或拒不实行小企业会计准则的企业严惩不贷，负面强化降低企业违反规定的可能性。同时应该帮助小企业完善会计体系，让企业能够接受会计准则的变化。除此之外，应该制订准则实施细则，让企业更加清楚的了解为了执行小企业会计准则应该做什么；还应该制订监督法，让监督小企业会计准则执行有法可依。要督促小企业认真执行法律法规,做到违法必究,执法必严。4.3提高会计从业人员的业务素养企业的会计行为主要是靠财务人员进行的，会计准则的变化直接冲击的便是进行会计行为的财务人员。拥有丰富的经验和高专业素质是处理会计工作的基础要求；同时，会计人员必须拥有足够的学习能力才能应对会计制度的变化。小企业应该设置合理的会计岗位，做到专人专事，责任到人；行政部进行人员招聘时应进行考核，录取能胜任工作的人才；企业可以建立激励制度，给人才晋升空间，留住人才；定时组织财务人员进行会计培