财务会计实务 课件 任务8 存货清查与减值

任务八存货清查与减值核算一、任务认领鸣鹏公司12月发生存货清查与减值业务：（1）12月28日，发现盘亏BH背包一个，成本221.15元，原因待查。（2）12月28日，盘盈钻石纹头层牛皮这种材料2平方米，成本472.08元，原因待查。（3）上述盘盈材料、盘亏商品，查明原因都是收发计量上的差错造成。1.存货清查方法技术推算法2实地盘点法

1一、存货清查二、知识准备2.存货参与人员盘点人员2实物保管人员

1一、存货清查知识准备车间、财务等部门人员3.盘点记录（一）存货清查二、知识准备账存实存对比表盘存单原始凭证

4.清查结果处理一、存货清查二、知识准备账存=实存账存=实存盘盈盘亏清查结果报告表盘点报告表第一步调整存货账做到账实相符提出处理意见，经批准，进行批准后处理发现问题第二步解决问题不需账务处理存货清查处理原则知识准备结果原因或处理结果账务处理原则盘亏责任人失职赔偿其他应收款管理制度不健全、计量器具不准、定额内自然损耗、收发计量上的差错管理费用自然灾害、意外事故（非常损失）营业外支出盘盈收发计量上差错，自然的升溢冲减管理费用

（二）存货

：1.实存>账存

盘盈借：原材料（周转材料）（库存商品）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：管理费用批准前批准后【例7-34】丁公司在财产清查中盘盈M材料2000千克，实际单位成本6元，经查属于材料收发计量方面的错误。丁公司应编制如下会计分录:借：原材料12000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢12000借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢12000

贷：管理费用12000批准前批准后（二）存货

：2.实存<账存

盘亏借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：原材料（周转材料）（库存商品）

应交税费—应交增值税（进项税额转出）（管理不善造成）借：其他应收款（责任人的赔偿）原材料（收回毁损的残料入库）管理费用（经营损失）营业外支出（非常损失）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢批准前批准后【例7-35】丁公司在财产清查中发现毁损N材料400千克，实际成本为20000元，相关增值税专用发票上注明的增值税税额为2600元。经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿18000元。丁公司应编制如下会计分录:借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢22600贷：原材料20000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）2600借：其他应收款18000管理费用4600贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢22600批准前批准后【例7-36】丁公司因台风造成一批库存材料毁损，实际成本为60000元，相关增值税专用发票上注明的增值税税额为7800元。根据保险合同约定，应由保险公司赔偿40000元。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢60000贷：原材料60000

借:其他应收款40000

营业外支出——非常损失20000

贷:待处理财产损溢60000批准前批准后（二）存货减值（跌价）在会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低进行计量。成本=历史成本（实际成本）1.企业会计准则规定可变现净值=存货的估计售价－至完工时估计将要发生的成本－估计的销售费用－估计的相关税费后的金额。（二）存货减值（跌价）（1）当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价;2.计提存货跌价的有关具体规定（3）以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。（2）当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计价；（二）存货减值（跌价）根据《企业会计准则第1号——存货》规定，在资产负债表日，为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量;材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。3.特别强调账户设置存货跌价准备资产减值损失冲减多（已）提跌价准备数提取跌价准备

提取跌价准备存货升值跌价准备多提时冲减多提数期末余额转入本年利润余额：现有存货跌价准备数（二）存货减值（跌价）（1）成本

（15000）<或=可能变现净值（15000）【没有跌价】

不需账务处理账务处理（二）存货减值（跌价）（2）成本

（15000）>可能变现净值（12000）【跌价】差额3000账务处理借：资产减值损失3000

贷：存货跌价准备3000（二）存货减值（跌价）（2）成本

（120000）>可能变现净值（90000）【跌价】差额300005.账务处理借：资产减值损失30000

贷：存货跌价准备300002×19年12月31日，丁公司B商品的账面余额（成本）为120000元。由于市场价格下跌，预计可变现净值为90000元，假定B商品以前未计提存货跌价准备，丁公司应编制如下会计分录:（二）存货减值（跌价）（3）A成本

（15000）>可能变现净值（12000）【跌价】差额3000上述存货由于物价有所上涨，且存货还未出售B成本

（15000）>可能变现净值（14000）【跌价】差额1000账务处理

借：存货跌价准备2000

贷：资产减值损失2000（二）存货减值（跌价）（3）A成本

（120000>可能变现净值（90000）【跌价】差额30000上述存货由于物价有所上涨，且存货还未出售B成本（120000>可能变现净值（100000）【跌价】差额200005.账务处理

借：存货跌价准备10000

贷：资产减值损失100002×20年6月30日，B商品的账面余额（成本）为120000元，已计提存货跌价准备金额30000元。由于市场价格有所上升，使得B商品的预计可变现净值为100000元,（四）存货减值（跌价）（4）对于已经销售的存货结转销售成本时，相应的已存货跌价准备应当一并结转，同时调整销售成本5.账务处理销售调整：借：存货跌价准备

贷：主营业务成本（其他业务成本）

销售结转借：主营业务成本（其他业务成本）

贷：库存商品【例7-37】2023年12月31日，丁公司B商品的账面余额（成本）为120000元。由于市场价格下跌，预计可变现净值为90000元，由此应计提的存货跌价准备为30000元（120000－90000）。假定B商品以前未计提存货跌价准备，丁公司应编制如下会计分录：借：资产减值损失——计提的存货跌价准备30000

贷：存货跌价准备

30000

借：存货跌价准备

10000

贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备10000成本120000可变现净值900002023年12月31日2020年6月30日成本120000可变现净值100000【例7-38】2024年6月30日，丁公司B商品的账面余额（成本）为120000元。已计提存货跌价准备金额30000元，由于市场价格有所上升，使得B商品的预计可变现净值为100000元，应转回的存货跌价准备为10000元【（120000－100000）-30000】。丁公司应编制如下会计分录：借：资产减值损失——计提的存货跌价准备30000

贷：存货跌价准备