财务会计实务 课件 任务1.0 交易性金融资产核算

5项目五投资活动—对外投资素养目标：

1.展现大国担当奉献精神，坚定青年学生的四个自信。

2.培养发展意识，增强全球市场竞争意识，建设富强中国。知识目标：1.了解企业对外投资活动的内容。2.掌握交易性金融资产取得、转让、持有等相关的会计核算。3.掌握债权投资、长期股权投资取得、持有、处置的会计核算。能力目标：1.能够识别风险、谨慎投资意识。2.能够对交易性金融资产增减业务进行相应的会计处理。3.能够对债权投资、股权投资投资报酬进行计算并进行会计处理。项目五

对外投资教学目标

任务一交易性金融资产核算

任务三长期投资——长期股权投资核算项目五投资活动—对外投资CONTENT

目录

任务二长期投资——债权投资核算任务一交易性金融资产核算一、任务认领

1.在二级市场上购买三峡水利等公司的股票2.出售股票3.12月31日计提交易性金融资产公允价值的变动（一）金融资产概述1.概念：金融资产是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：（1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。（2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。二、知识准备CONTENTS2.金融资产的范围

库存现金银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息债券投资、股票投资、基金投资衍生金融资产（期货、期权）二、知识准备预付账款产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利，不是金融资产。前言3.金融资产的分类企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以摊余成本计量的金融资产金融资产债权投资、银行的贷款（1）以摊余成本计量的金融资产业务模式合同现金流量例如：是以收取合同现金流量为目标划分依据：根据企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征3.金融资产的分类

（1）以摊余成本计量的金融资产(2)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产是以收取合同现金流量为目标：本金+利息持有的普通债券投资（其他债权投资）(2)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产业务模式合同现金流量例如：既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。划分依据：根据企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征3.金融资产的分类

（1）以摊余成本计量的金融资产(2)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产是以收取合同现金流量为目标：本金+利息购买的股票、基金、债券（交易金融资产）3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产业务模式例如：以出售金融资产来实现其目标划分依据：根据企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征3.金融资产的分类

（1）以摊余成本计量的金融资产(2)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产4.金融资产的管理管理金融资产的业务模式是通过金融市场交易可以产生现金流量（赚钱）股市有风险，投资虽谨慎存在不可分散的系统风险主要目的多为解决暂时闲置资金并增加企业投资收益金融资产管理

（1）定义

：是指以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。企业为了近期内出售而持有的金融资产。如从二级市场上购入的股票、债券、基金等。（二）交易性金融资产（2）目的：为了近期内出售而持有的金融资产，以赚取差价为目的（3）交易费用：取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益，冲减投资收益，1.交易性金融资产概念2.交易性金融资产所涉及的会计账户交易性金融资产取得成本资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动的金额）交易性金融资产--成本（××种类）

--公允价值变动（××种类）

公允价值变动损益--××种类投资收益交易性金融资产的公允价值交易费用投资损失投资收益资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额已实现收益或损失

）未实现的收益或损失3.需要进行账务处理的环节取得出售持有期间被投资单位宣告分派现金股利时被投资单位宣告分派现金股利时被投资单位宣告分派现金股利时收到分派现金股利时资产负债表日公允价值

变动二、知识准备账务处理手册

经济业务会计分录

1.取得交易性金融时借：交易性金融资产—成本（取得时公允价）

应收股利（利息）（价款中包含的股利或利息）贷：其他货币资金—存出投资款发生的手续费及佣金（交易费用）：借：投资收益应交税费—应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金—存出投资款

四、学中做【例5-1】2x23年4月10日，丁公司从深圳证券交易所购入A上市公司股票100000股，该笔股票投资在购买日的公允价值为1000000元，另支付相关交易费用2500元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为150元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。丁公司应编制如下会计分录:(1)4月10日，购买A上市公司股票时:借:交易性金融资产——A公司（成本

）1

000000

货:其他货币资金——存出投资款

1000000(2)4月10日，支付相关交易费用时:借:投资收益——A公司

2

500

应交税费——应交增值税(进项税额)

150

贷:其他货币资金——存出投资款

2

650【例5-2】2x23年9月5日，丁公司从上海证券交易所购入B上市公司股票100000股，支付价款100000元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利1000元)，另支付相关交易费用2500元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为150元。丁公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。丁公司应编制如下会计分录:(1)2x23年9月5日，购买B上市公司股票时:

借：交易性金融资产——B公司（成本）

99000

应收股利—B公司

1000

贷：其他货币资金—存出投资款

100000(2)2x23年9月5日，支付相关交易费用时:

借：投资收益—B公司

2500

应交税费—应交增值税(进项税额)

150

贷：其他货币资金一存出投资款

2650

四、学中做

【1·单选题】企业购入A股票10万股，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，支付的价款为103万元，其中包含已宣告发放的现金股利3万元，另支付交易费用2万元。该项交易性金融资产的入账价值为（

）万元。

A.103B.100C.102D.105借：交易性金融资产—成本100万应收股利3万

投资收益2万贷：其他货币资金—存出投资款105万【答案】B

做中学经济业务会计分录

账务处理手册

2.持有期间宣告分派现金股利或已到计息期借：应收股利（应收利息）贷：投资收益（注意：分派股票股利，不需要进行会计处理）3.持有期间收到股利及利息借：其他货币资金——存出投资款贷：应收股利（利息）（前期已经确认投资收益或前期购买时已宣告尚未发放的股利或利息）【例5-3】承【例5-2】，假定2x23年9月20日，甲公司收到B上市公司向其发放的现金股利1000元，并存入银行。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录:借：其他货币资金——存出投资款1000

贷：应收股利——B公司

1000

四、学中做【例5-4】承【例5-1】，假定2024年3月20日，A上市公司宣告发放2022年现金股利，丁公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为60000元。假定不考虑相关税费。丁公司应编制如下会计分录:借：应收股利——A公司

60000

贷：投资收益——A公司

60000

四、学中做【例5-5】2023年4月1日，丁公司购入C公司发行的公司债券，支付价款3000000元(其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息60000元)，另支付交易费用3000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为180元。该笔B公司债券面值为3000000元。丁公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。2023年5月1日,丁公司收到该笔债券利息60000元。假定不考虑其他相关税费和因素。丁公司应编制如下会计分录:①2x23年4月1日，购入C公司的公司债券时:借:交易性金融资产——C公司债券（成本）2940000

应收利息——C公司

60000

投资收益——C公司

3000

应交税费一应交增值税(进项税额)

180

贷:其他货币资金——存出投资款

3003180②2x23年5月1日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息时:

借:其他货币资金——存出投资款60000

贷:应收利息——C公司60000

四、学中做经济业务会计分录

账务处理手册

4.资产负债表日资产公允价值的变动（1）资产负债表日，公允价>账面余额（差额）（2）资产负债表日，公允价<账面余额

（差额）借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动【例5-6】承【例5-1】,假定2x23年6月30日，丁公司持有A上市公司股票的公允价值为1200000元;2x23年12月31日，丁公司持有A上市公司股票的公允价值为1080000元。不考虑相关税费和其他因素。丁公司应编制如下会计分录:①2x23年6月30日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时:

账面余额1000000<公允价1200000

借:交易性金融资产——A公司（公允价值变动）

200000

贷:公允价值变动损益——A公司

200000

②2x23年12月31日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时:

账面余额1200000>公允价1080000

借:公允价值变动损益——A公司

120000

贷:交易性金融资产——A公司（公允价值变动

）

120000

四、学中做三、账务处理手册

经济业务会计分录

5.出售交易性金融资产借：其他货币资金——存出投资款

贷：交易性金融资产——成本

交易性金融资产——公允价值变动（若出售前该明细账户是贷方余额）

交易性金融资产——公允价值变动（若出售前该明细账户是借方余额）

这时候上面借方与贷方差额计入：投资收益【例5-7】承【例5-1】、【例5-6】，假定2024年4月5日，丁公司出售所持有的全部A上市公司股票，价款为1240000元。不考虑相关税费和其他因素。丁公司应编制如下会计分录:借：其他货币资金——存出投资款

1240000

贷：交易性金融资产——A公司（成本）

1000000——A公司公允价值变动

80000

投资收益——A公司

160000

四、学中做（六）转让金融商品应交的增值税A取得时B被投资单位宣告分派现金股利时C收到股利（利息）时D资产负债表日公允价值变动E出售时F出售金融资产应计提的增值税ABC（2）若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。（1）金融商品转让增值税按照差额征收法，即按照卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息）后的余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。（3）年末，如果“应交税费—转让金融商品应交增值税”科目有借方余额，说明本年度的金融商品转让损失无法弥补，且本年度的金融资产转让损失不可转入下年度继续抵减转让金融资产的收益。三、账务处理手册

业务项目会计分录6.转让金融商品应交增值税（1）销售额=卖出价－买入价>0（收益）应交增值税=（卖出价－买入价）/（1+6%）*6%借：投资收益贷：应交税费——转让金融商品应交增值税（2）销售额=卖出价－买入价<0（损失）可转入下一期抵扣应交增值税=（卖出价－买入价）/（1+6%）*6%借：应交税费——转让金融商品应交增值税

贷：投资收益

（3）至年末时还有未抵减完的金融商品转让损失时，前期确认的应抵减的增值税应该转出借：投资收益贷：应交税费——转让金融商品应交增值税【例5-8】承【例5-7】，计算该项业务转让金融商品应交增值税。转让金融商品应交增值税=(1240000-1000000)/(1+6%)x6%

=13584.91(元)丁公司应编制如下会计分录:借：投资收益——A公司

13584.91

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税

13584.91

四、学中做【2.单选】A公司2019年6月2日从证券交易市场中购入B公司发行在外的普通股股票1000万股作为交易性金融资产核算，每股支付购买价款5元，另支付相关交易费用1万元，2019年6月30日，该股票的公允价值为5.2元/股。不考虑其他因素，则该项金融资产对营业利润的影响金额为（）万元。

A.200

B.199

C.0

D.201答案：B解析：影响营业利润的金额=-1（投资收益）+（5.2-5）×1000（公允价值变动损益）=199（万元）。

做中学【3.单选】企业取得一项交易性金融资产，在持有期间，被投资单位宣告分派股票股利，下列做法正确的是（）。A.按企业应分得的金额计入当期投资收益B.按分得的金额计入资本公积C.被投资单位宣告分派股票股利，投资单位无需进行账务处理D.企业应当在实际收到时才进行账务处理答案：C解析：被投资单位宣告分派股票股利，投资单位和被投资单位无需进行账务处理。

做中学【4.多选】企业取得交易性金融资产支付的总价款中，不应当计入交易性金融资产入账价值的有（）。A.取得时已宣告但尚未发放的现金股利B.支付代理机构的手续费C.取得时已到期但尚未领取的债券利息