财务会计实务 课件 任务1 利润结算

11项目十一

利润结算与分配素养目标：

1.培养学生要用发展的眼光去看待问题，不能为了追求短期利益而放弃长远利益。

2.遵章守法，培养良好会计职业道德。知识目标：1.理解利润的构成。2.理解利润结算采用账结法和表结法的区别。3.掌握利润分配的顺序及相应会计处理。能力目标：1.能够结合企业的情况，采用何种分配方式。2.能对各种分配进行相应的会计处理。项目十一

利润结算与分配教学目标任务一

利润结算

任务二利润分配项目十经营活动——税费核算CONTENT

目录任务一利润结算一、任务认领鸣鹏公司12月发生利润结算业务：（1）18日，核销一笔无法支付的应付账款3452元。（2）26日，为抗洪救灾捐赠40000元。（3）30日，收到一笔违纪罚款现金600元。（4）31日，结转12月发生的损益。收入类：主营业务收入5511000元、其他业务收入600000元、营业外收入4169元、投资收益1694元、公允价值变动损益4200元；费用类：主营业务成本3109175元、其他业务成本472080元、营业外支出180600元、管理费用300146.62元、销售费用274895元、财务费用3646.24元、税金及附加4213.37元、信用减值损失24435元（5）31日，预计12月份所得税费用492099.19元。（一）利润是指企业一定会计期间的经营成果。1.收入减去费用后净额（营业利润）利润任务1

利润结算二、知识准备利润包括2.直接计入当期利润的利得（营业外收入）3.直接计入当期利润的损失（营业外支出）未计入当期利润的利得和损失扣除所得税影响后的净额计入其他综合收益项目净利润与其他综合收益的合计金额为综合收益总额。特别注意[判断题](2017年)损失是指由企业非日常活动所发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。(）对做中学二、知识准备

利润指标的计算（二）利润指标的计算

营业收入（主营业务收入+其他业务收入）减：营业成本

（主营业务成本+其他业务成本）加：其他收益（日常活动政府补助）

税金及附加

投资收益（投资损失－）

管理费用（账户余额中扣除研发费用明细）

公允价值变动收益（损失－）

研发费用

资产处置收益（损失－）

销售费用

净敞口套期收益（损失－）

财务费用

信用减值损失

资产减值损失

第一步：营业利润

第二步：利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出

第三步：净利润=利润总额－所得税费用

第四步：综合收益总额=净利润+其他综合收益[单选题](2018年)2017年12月，某企业实现主营业务收入60万元，其他业务收入10万元，营业外收入5万元，不考虑其他因素，该企业12月份实现的营业收入金额为()万元。A.75万元B.60万元C.70万元D.65万元C做中学[填空题](2019年)某企业2018年发生的销售商品收入为1000万元，销售商品成本为600万元，销售过程中发生广告宣传费用为20万元，管理人员工资费用为50万元，短期借款利息费用为10万元，股票投资收益为40万元，资产减值损失为70万元，公允价值变动损益为80万元(收益),因自然灾害发生固定资产的净损失为25万元，因违约支付罚款15万元。不考虑其他因素，该企业2018年的营业利润为()万元。370做中学[单选题](2019年)下列各项中，会导致企业当期营业利润增加的是()。A.确认无法查明原因的现金溢余B.计提固定资产的减值损失C.结转出售生产设备收益D.分配在建工程人员薪酬C做中学[多选题]下列各项中既影响企业营业利润又影响利润总额的有()。A.出租包装物取得的收入B.经营租出固定资产的折旧额C.接受捐赠利得D.所得税费用ABC做中学二、知识准备（二）直接计入当期利润的利得和损失营业外收入：与其日常活动无直接关系的各项利得，包括营业外支出：与其日常活动无直接关系的各项损失，包括非流动资产毁损报废收益盘盈利得（仅指现金盘盈）接受捐赠利得债务重组利得与日常活动无关的政府补助无法支付的应付账款非流动资产毁损报废损失盘亏损失（固定资产盘亏）捐赠支出债务重组损失罚款支出非常损失（自然灾害）[多选题]下列各项中，不应确认为营业外收入的有()A.存货盘盈B.固定资产出租收入C.固定资产的盘盈D.无法查明原因的现金溢余ABC做中学[单选题](2019年)下列各项中，应记入“营业外支出”科目的是()。A.无法查明原因的现金盘亏损失B.自然灾害造成的存货毁损净损失C.预计产品质量保证损失D.无形资产减值损失B做中学[单选题](2018年)下列各项中，企业应通过“营业外支出”科目核算的是()。A.支付会计师事务所审计费B.发生的环保罚款支出C.收回货款发生的现金折扣D.计提应收账款坏账准备B做中学二、知识准备（四）

本年利润结算的两种方法表结法下，各损益类科目每月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。但每月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。表结法下，年中损益类科目无须结转入“本年利润”科目，从而减少了转账环节和工作量，同时并不影响利润表的编制及有关损益指标的利用。账结法下，每月末均需编制转账凭证，将在账上结计出各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。结转后“本年利润”科目的本月余额反映当月实现的利润或发生的亏损，“本年利润”科目的本年余额反映本年累计实现的利润或发生的亏损。账结法在各月均可通过“本年利润”科目提供当月及本年累计的利润（或亏损）额，但增加了转账环节和工作量。（四）正确选择所得税会计的核算方法二、知识准备

所得税核算方法

一般企业

小企业

纳税影响会计法

应付税款法小企业因业务简单，核算成本较低，会计信息质量要求不高。一般企业会计准则要求采用纳税影响会计法并要求使用“资产负债表债务法”，以保证会计信息的质量。（五）应付税款法二、知识准备

小企业

应付税款法是将本期税前会计利润与应纳税所得之间的差异均在当期确认所得税费用。即本期应交所得税就等于本期的所得税费用。

借：所得税费用

贷：应交税费——应交企业所得税设置账户：所得税费用应交税费——应交企业所得税。（六）纳税影响会计法二、知识准备

一般企业

纳税影响会计法指企业确认暂时性时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交的所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法设置账户：所得税费用应交税费——应交企业所得税递延所得税资产递延所得税负债（七）纳税影响会计法暂时性差异分为两种二、知识准备如果收入、费用的确认方法会计与税收的规定是一致

那么

应纳税所得额=会计利润

收入

一

费用=收入

一

费用

（国家税务总局规定）

（财政部规定）如果收入、费用的确认方法会计与税收的规定是不一致

那么

应纳税所得额

=会计利润

上述不等时，就一定要在会计利润的基础上调整，

有的情况

是调减，有的情况是调增。

应纳税所得额=会计利润+调增

一调减

×（七）纳税影响会计法暂时性差异分为两种二、知识准备如果收入、费用的确认方法会计与税收的规定是不一致的

那么

应纳税所得额

=会计利润

上述不等时，就一定要在会计利润的基础上调整，

有的情况

是调减，有的情况是调增。

应纳税所得额=会计利润+调增

一调减

×如果收入、费用的确认方法会计与税收的规定是不一致的，造成企业：（1）当期少交企业所得税，以后就多交企业所得税

（调减）（2）当期多交企业所得税，以后就少交企业所得税

（调增）

这种差异就是暂时性差异。二、知识准备（七）纳税影响会计法暂时性差异分为两种针对收入、费用（损失）确认时间、口径，会计规定与税法规定不一致造成的差异应纳税所得额=会计利润－调减额

应纳税所得额=会计利润＋调增额

应纳税暂时性差异：现在调减就少交税，以后调增就多交税递延所得税负债

可抵扣暂时性差异：现在调增就多交税，以后调减就少交税递延所得税资产

二、知识准备（七）纳税影响会计法暂时性差异分为两种应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异资产的账面价值小于其计税基础：会计确认了损失或费用，导致资产减少，而税法规定当期还不能确认，如资产减值损失的确认负债的账面价值大于其计税基础：会计确认了损失或费用，导致负债增加，而税法规定还不能在当期确认。如会计确认的或有负债。资产的账面价值大于其计税基础：会计确认了收入增加，而税法规定当期还不能确认：如交易性金融资产公允价值上升负债的账面价值小于其计税基础：会计确认了收入增加，而税法规定当期还不能确认：如交易性金融负债公允价值下跌发生的情形二、知识准备（九）所税税费用（资产负债表债务法确认）企业当期应交所得税的计算步骤：1.应纳税所得额=税前会计利润＋纳税调整增加额–纳税调整减少额纳税调整增加额主要包括：1.会计已经确认为当期费用，但税法规定不得超标，超过标准的部分需要调增（如工资、职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等）。2.会计对企业当期资产发生的减值已计提减值准备并确认为损失，但税法认为减值损失还没有真正发生，不能确认，所以需要调增，（如资产的各种准备）。3.由于企业违法而受到的行政罚款支出，企业确认为损失，税法不允许确认为损失，故需要调增

，（如税收滞纳金、罚金、罚款等）。纳税调整减少额主要包括：1.按企业所得税法规定允许税前利润弥补的亏损（如税前5年内未弥补亏损）。2.准予免税的收入，（如国债利息收入）。3.部分资产会计按公允价值计量已确认了公允价值变动收益，但税法认为这种收益还没有实现，不能确认，帮需调减（如交易性金融资产）。二、知识准备（九）所税税费用（资产负债表债务法确认）企业当期应交所得税的计算步骤：1.应纳税所得额=税前会计利润＋纳税调整增加额–纳税调整减少额2.应交所得税=应纳税所得额×所得税税率3.所得税费用＝应交所得税＋递延所得税其中:递延所得税=(递延所得税负债的期末余额–递延所得税负债的期初余额)–（递延所得税资产的期末余额–递延所得税资产的期初余额)4.净利润＝税前利润—所得税费用营业外支出（1）企业确认处置非流动资产毁损报废损失时

借：营业外支出

贷：固定资产清理

无形资产（2）确认盘亏损失（是非正常损失或自然灾害损失）

借：营业外支出

贷：待处理财产损溢账务处理手册营业外支出（3）发生的捐赠支出或赞助支出、罚款支出等

借：营业外支出

贷：库存现金（银行存款）（4）期末，应将营业外支出账户余额转入“本年利润”账户

借：本年利润

贷：营业外支出账务处理手册【例11-1】丁公司由于违反环保法的规定，被环保部门罚款2000元。丁公司应编制如下会计分录：学中做

营业外支出

借：营业外支出2000

贷：银行存款2000营业外收入（1）企业确认处置非流动资产毁损报废收益时

借：固定资产清理

（处置固定资产）

贷：营业外收入（2）企业确认盘盈利得、捐赠利得

借：库存现金等其他资产（接受捐赠）

待处理财产损溢（盘盈现金批准后的处理）

贷：营业外收入（3）期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”

借：营业外收入

贷：本年利润账务处理手册【例11-2】丁公司在现金清查中盘盈200元，按管理权限报经批准后转入营业外收入应编制如下会计分录：学中做

营业外收入1.发现盘盈时：

借：库存现金200

贷：待处理财产损溢2002.经批准转入营业外收入时：

借：待处理财产损溢200

贷：营业外收入

200损益类账户发生额结转至“本年利润”（2）结转各项费用、损失账户发生额借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本

税金及附加

期间费用（管理、销售、财务）

信用减值损失（资产减值损失）公允价值变动损益（损失）投资收益（损失）资产处置损益（损失）营业外支出（1）结转各项收入类账户发生额借：主营业务收入其他业务收入公允价值变动损益投资收益资产处置损益其他收益营业外收入

贷：本年利润三、账务处理手册计算所得税及所得税费用确认（3）计算应交所得税及确认所得税费用（公式法）本期应纳税所得额=税前会计利润＋纳税调整增加额–纳税调整减少额本期应交所得税=本期应纳税所得额×所得税税率

所得税费用＝应交所得税＋递延所得税其中:递延所得税=(递延所得税负债的期末余额–递延所得税负债的期初余额)

–（递延所得税资产的期末余额–递延所得税资产的期初余额)三、账务处理手册计算所得税及所得税费用确认（3）计算应交所得税及确认所得税费用（分录推算法）本期应纳税所得额=税前会计利润＋纳税调整增加额–纳税调整减少额本期应交所得税=本期应纳税所得额×所得税税率

（记贷方）①递延所得税：期初递延所得税资产小于期末递延所得税资产，本期递延资产增加，记借方②期初递延所得税资产大于期末递延所得税资产，本期递延资产减少，记贷方③期初递延所得税负债小于期末递延所得税负债，本期递延负债增加，记贷方④期初递延所得税负债大于期末递延所得税负债，本期递延负债减少，记借方⑤

借：所得税费用

（先摆出①，根据情况摆出其他，最后根据借贷平衡推出）

递延所得税资产

②

递延所得税负债

⑤

贷：应交税费——应交企业所得税①

递延所得税负债

④

递延所得税资产

③三、账务处理手册【例11-3】甲公司2022年度利润总额（税前会计利润）为19800000元，所得税税率为25%。甲公司全年实发工资、薪金为2000000元，职工福利费300000元，工会经费50000元，职工教育经费210000元；经查，甲公司当年营业外支出中有120000元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。学中做

计算所得税及所得税费用确认项目会计确认税法确认（标准）调整工资、薪金2000000不超标，确认0职工福利费3000002000000×14%=280000＋20000工会经费500002000000×2%=40000＋10000职工教育经费2100002000000×8%=160000＋50000营业外支出

120000不允许确认＋120000应纳税所得额=19800000+200000=20000000（元）

当期应交所得税额=20000000×25%=5000000（元）【例11-4】甲公司2×19年全年利润总额（即税前会计利润）为10200000元，其中包括本年实现国债利息收入200000元，所得税税率为25%。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。按照企业所得税法的有关规定，企业购买国债的利息收入免交所得税，即在计算应纳税所得额时可将其扣除。甲公司当期所得税的计算如下：学中做

计算所得税及所得税费用确认本期应纳税所得额=税前会计利润＋纳税调整增加额–纳税调整减少额=10200000+0－200000=10000000（元）

当期应交所得税额=10000000×25%=2500000（元）【例11-5】2022年12月31日，丁公司当年应交所得税税额为500000元；递延所得税负债年初数为40000元，年末数为50000元；递延所得税资产年初数为250000元，年末数为200000元，要求确认本期的所得税费用。学中做

计算所得税及所得税费用确认当年应交所得税税额=500000元①递延所得税资产年初数为250000元，年末数为200000元：当期减少50000元，记贷方③递延所得税负债年初数为40000元，年末数为50000元：当期增加10000元，记贷方④公式法：递延所得税=（50000－40000）－（200000－250000）=60000（元）所得税费用=500000+60000=560000（元）分录推算法：丁公司应编制如下会计分录：

借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税500000①

递延所得税资产10000

③

递延所得税负债50000

④

560000（①＋③＋④）计算所得税及所得税费用确认（4）结转所得税费用，计算净利润

借：本年利润

贷：所得税费用（5）净利润结转

借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润（6）亏损结转

借：利润分配——未分配利润

贷：本年利润三、账务处理手册[多选题](2016年)下列各项中，计算应纳税所得额需要进行纳税调整的项目有()。A.税收滞纳金B.超过税法规定标准的业务招待费C.国债利息收入D.超过税法规定标准的职I福利费ABCD做中学[单选题](2018年)某企业2017年度实现利润总额1450万元，当年发生的管理费用中按规定不能税前扣除的业务招待费为10万元，企业适用所得税税率为25%，该企业2017年实现的净利润为()万元。A.1085B.1087.5C.1095D.1450A做中学3[单选题](2019年)甲企业2018年应交所得税100万元"递延所得税负债”年