章税收制度周

引例：请关注以下税收现象(1)2005年底至2006年上半年《个人所得税法实施条例》等法规对个人所得税费用扣除标准进一步明确。(2)2005年底正式取消农业税。(3)2006年2月取消农业特产税。(4)2006年2月取消屠宰税。(5)2006年4月开征烟叶税。(6)2006年4月消费税税目、税率的重大调整。(7)2006年6月调整房地产营业税有关规定。(8)2007年3月统一企业所得税。目录9.1税收制度概述(简)9.2流转税9.3所得课税9.4其他课税(简)9.1税收制度概述9.1.1税收制度的概念9.1.2税制类型9.1.3税制结构9.1.4税制改革9.1.1税收制度的概念税收制度就是一个课税主权之下，由税种体系、各种税收法律以及征纳管理办法所组成的聚合体。从税收结构分析，税收制度是指一国各种税收及其要素的构成体系。从法的角度分析，税收制度是一国税收法律、法规、规章的统称。分为三个层次(下页)。税收制度概念的三个层次⑴税收的各种法律。此乃各种税收的基本法律规范；⑵各种税收法律的实施细则或实施办法。此乃对各种税收法律、条例所作的扩展性或限定性、解释性规范；⑶各种税收的具体规定。此乃对税收法律、条例或实施细则或实施办法所作的补充性规定。9.1.2税制类型税制类型是税收制度类型的简称，是指一国征收一种税还是多种税的税收制度单一税制，即在一个税收管辖权限范围内，只征收一种税。复合税制，即在一个税收管辖权限范围内，同时征收两种以上的税。复合税制的优点就税制本身而言，在税制体系内部税种之间，有相互协调、相辅相成的作用；就财政收入而言，税源广、灵活性大、弹性充分；就税收政策而言，具有平均社会财富、稳定国民经济的功能；就税收负担而言，既公平合理又普遍。因此，复合税制是一种比较科学的税收制度，符合经济运行的要求，因而世界各国普遍采用复合税制。9.1.3税制结构(不讲)1.税制结构的含义税制结构是税收制度结构的简称，是指一国各税种的总体安排。税制模式是指在一国的税制结构中以哪类税作为主体税种。税制结构特别是其中的主体税种(税制模式)，决定着税制系统的总体功能。2.税制结构的演变税收制度大致经过了由简单的直接税制到间接税制，再发展到(发达国家)现代直接税为主的税制或(发展中国家)以间接税和直接税为主体的双主体税制。1)简单的直接税制时期2)间接税制时期3)现代直接税时期4)趋势1)简单的直接税制时期在农业经济时代，土地成为产生社会纯收益的源泉，地租是收益的绝大部分。衡量纳税能力大小的依据主要是土地和其他不动产的多少。税收大部分是以土地收益税这种直接税为核心,同时也有少量市场税和入市税作为辅助税种。我国早期征收人头税、户税、土地税、房屋税、车马税等等。早期的直接税以课税对象的某些外部标准规定税额，不考虑纳税人的实际支付能力，是不公平的；早期的直接税税率一般是固定的，因而不具有灵活性和弹性，不具备调节经济和满足政府财政收入的需要。2)间接税制时期在农工经济时代，税源比较分散。税收主要是对货物及交易等征收的营业税、消费税等间接税。当时商品经济极不发达，间接税的课征范围窄，一般只在有市场活动的地点或对参与交换的产品开征，并且在政府财政和经济中的地位并不重要，如：商品进出口税、盐税、茶税、渔税、人市税、市场税等等。随着商品经济的发展，到封建社会晚期，特别是到资本主义社会，社会生产力得到了惊人的发展，客观上为间接税的推行提供了条件，关税、消费税、产品税、销售税等税种得以发展，这样，传统的直接税税收体系逐渐被以关税、消费税等为主的间接税税收体系所取代。取代的原因：⑴税源充裕，范围广泛，课征方便⑵更为隐蔽⑶有利于资本主义经济的发展⑷有利于限制和削弱封建势力3)现代直接税时期工业化的进程加快提供了充足的税源；资本急剧集中，收入分配严重不公。进入工业化的资本主义国家把长期实行的以营业税、消费税等间接税为主体的税制结构变革为以所得税等直接税为主体的现代税制结构。现代所得税是一种比较理想的直接税税种，具有税源充裕、有弹性、符合各项税收原则、税收负担合理、对经济没有直接的阻碍等优点，能保证国家的财政收入，能有效地进行收入再分配，具有调节经济和收入差距、促进公平的作用。因此，一些主要资本主义国家，于19世纪末、20世纪初相继推行了所得税，二战后，在资本主义国家得到了普遍推广。1985年所得税与人均GNP的相关关系按人均收入水平分类占中央政府经常收入的比重人均GNP平均数(美元)所得税、利得税和资本收益税(%)社会保险税(%)低收入国家中低收入国家中高收入国家发达国家16.834.820.340.80.23.613.630.5200820185011810发展中国家税收仍以间接税为主的原因：⒈经济发展水平和人均收入水平低。⒉征管水平低⒊隐蔽，从价计征，对私人投资与储蓄影响小4)趋势近半个世纪以来，所得税在工业化国家得到了大力发展。但是，由于所得税又有对所得重复征税之嫌，抑制了人们劳动供给和私人储蓄，不利于经济增长，再加之通货膨胀对所得税的不良影响，故近年来，理论界又掀起重构税制结构的大讨论，削弱所得税，建立新型的间接税制。3.税制结构的影响因素1)经济因素2)制度因素3)政策因素4)管理因素1)经济因素经济因素是影响并决定税制结构的最基本因素，这里的经济因素主要是指经济发展水平。马斯格雷夫的研究结论：间接税占税收的比重同人均GDP呈负相关，直接税占税收的比重同人均GDP呈正相关。世界银行的分析结论：经济发展水平(以人均GDP表示)同税制结构存在较为密切的关系，认为所得税具有随人均GDP增长而上升的趋势，流转税具有随人均GDP增长而下降的趋势。2)制度因素主要是指经济制度。制度因素对税制结构的影响：⑴财产制度⑵经济运行制度财产制度财产制度实际上是生产资料所有制，可分为公有制经济和私有制经济。在以公有制经济为主体的社会，政府税收主要来自于企业，并采取流转税的形式；在以私有制经济为主体的社会，政府税收主要来自于个人，并采取所得税形式。经济运行制度经济运行制度实际上是指经济运行机制或经济运行方式，可分为计划经济和市场经济。在计划经济条件下，需要运用流转税来弥补计划价格的缺陷，而无需运用所得税对工资进行调节；在市场经济条件下，一般无需以流转税对价格进行再调节，但有必要通过所得税对工资收入进行再调节。所以，在计划经济条件下，比较偏重于流转税，在市场经济条件下，可能倾向于所得税。3)政策因素主要是指税收政策目标。不同的政策目标，对税制结构有不同的影响。累进的所得税对公平分配的调节和对宏观经济的稳定功能比差别的流转税更大，所以从税收的公平和稳定目标考虑，应实行以累进的所得税为主体的税制结构。4)管理因素税收的管理能力对税制结构也会产生一定影响。流转税的征管比较简单，所得税较为复杂。因此，所得税的推行相对困难，而流转税的推行相对容易。发达国家因为征收管理水平高多采用所得税为主体的税制结构，发展中国家因为征收管理水平低而多采用流转税为主体的税制结构。4.我国的税制结构1)我国税制结构的历史演变改革开放以来，商品课税一直居于主导地位，商品税收入比重起伏很大，而且呈现周期波动。可能的缘由：⑴税制改革；⑵宏观经济波动。⑴第一阶段：1980-1984年。主要特征是商品课税收入比重很高。收入结构和税制结构仍与计划经济体制时期的情形相似。⑵第二阶段：1985-1991年。全面实施第二步利改税，建立企业所得税制度。商品税税收收入比重陡降，所得税收入比重上升。⑶第三阶段：1992-1996年。税制的不断调整，特别是1994年的税制改革，商品税税收收入比重又居绝对主导地位。⑷第四阶段：1997-2000年。商品课税的收入比重明显下降，而所得课税等其他税种的收入比重显著上升，原因是经济增长率下滑，商品税税收收入下降，个人所得税开证新税目，并加强征管理，使个人所得税收入比重上升。⑸第五阶段：2)我国税制的特点1)中国目前主要依赖商品和服务课税2)尚未开征社会保障税3)对所得课税征税偏低4)其他税种的收入比重偏高5)国际贸易税比较适中5.各国税制结构的趋同趋势随着世界各国的经济发展、经济一体化进程加快，各国税制结构表现出缓慢趋同态势。就经济比较发达国家的税制结构来看，多数国家的所得税收入比重稍有下降，而商品和服务的收入比重在提高。而发展中国家的税制结构变化趋势是，所得税收入比重缓慢提高，间接税收入比重有所下降。9.1.4税制改革(简讲)1.税制改革的含义税收制度是通过税制设计和税制结构的边际改变来增进福利的过程。税收制度的变化，应当区分税制改良和税制改革：税制改良是指对既定税收制度不适应现实社会经济环境的某些不完善之处的修补，而税制改革是指税收制度重大变化或重新构造。2.改革税制的主要原因⑴税收制度试图实现的目标太多，结果没有一个目标能得到有效实现。⑵税收制度虽然包含全部税种，但由于存在部分纳税人或特殊利益集团独享税收减免待遇不同，它们的税基却长期被严重侵蚀。⑶单个税种的税率数目繁多，横向公平不能实现。⑷税收制度无法实现再分配目标。⑸税收制度使综合所得税实质变成了分类所得税和有差别的公司税。⑹税收制度与政府其他经济政策向经济行为主体发出的信号与政府经济目标背道而驰⑺税收制度严重抑制了本国的出口，或者甚至开始阻碍外国直接投资或促使资本外逃。⑻税制结构一直没有根据经济的结构变化或纳税人的特征变化而相应调整。⑼现行税收制度对相同的税基课征多种税，同时还存在着许多繁琐的小税种，大量耗用了本来就有限的征管能力。⑽税法变得复杂，各项规定始终含糊不清，无法使纳税人甚至是诚实的纳税人最大限度地履行纳税义务。3.我国的税制改革1)计划经济时期的税制改革2)有计划商品经济时期的税制改革3)社会主义市场经济时期的税制改革4)1995年以来的税制调整1)计划经济时期的税制改革⑴新中国初期税收制度的建立⑵1953年的税制修订⑶1958年的税制改革⑷1973年的税制改革(1)新中国初期税收制度的建立1950年1月政务院颁布实施新中国第一部有关税收制度建设的完整和统一的税收法规《全国税收实施细则》。《细则》规定征收15个税种，包括：农(牧)业税和14种工商税。(2)1953年的税制修订进入“一五”时期，为使税收制度适应新的形式，国家决定对税制进行修正。①试行商品流通税②简化货物税③修订工商营业税④取消特种行为消费税⑤整顿交易税(3)1958年的税制改革总体思路是简化税制。主要内容有：将工商企业原来缴纳的所得税改为工商所得税，其它各税合并为工商统一税，在工业生产环节和商业零售环节各征一次。(4)1973年的税制改革指导思想：合并税种，简化征税办法。主要内容：将原工商企业缴纳的工商统一税等合并为工商税；简化、调整了税目、税率；改革了征收制度等。2)有计划商品经济时期的税制改革1978-1993年是我国建立适应社会主义市场经济体制要求的税收制度的一个过渡阶段，税制改革措施主要有：⑴适应不同经济性质、经济形式发展的需要，逐步恢复一些税种，增加一些税种，使各个税种在生产、流通的不同领域发挥各自的作用。⑵为了搞活国有企业，对国营企业利润征收所得税，税后在企业内部分配，规范国家与国有企业的分配关系。⑶根据对外开放政策，本着从宽从简的精神，制定外资企业征税办法。⑷根据国家产业政策的要求，通过税收手段调节生产和消费，使微观经济活动与宏观发展战略相适应。⑸兼顾中央、地方的税收管理权限，将工商税划分为中央税、地方税、中央地方共享税。两步利改税第一步利改税：自1983年1月1日起实行，以开征国营企业所得税为中心，对不同规模、不同行业和盈亏情况，分别采取不同的办法：对有盈利的国营大中型企业，先交纳所得税，税后利润一部分上交国家，一部分按照国家核定的留利水平留给企业；对有盈利的国营小型企业，只须交纳所得税。(税利并存)第二步利改税改革：1984年第四季度开始，从税利并存过渡到完全以税代利，内容包括：把工商税划分为产品税、增值税、营业税和盐税四个税种，开征资源税和城市维护建设税，对企业恢复征收车船使用牌照税、房产税、土地使用税。继续征收国营企业所得税和调节税，对大中型企业按55％的统一税率征收，小型企业按新的八级超额累进税率征收。扩大利改税实行范围，并将企业划分为不同的类型，实行不同的征税办法。陆续开征了一些新税种，包括具有税收性质的能源交通重点建设基金和预算调节基金。有计划商品经济时期的税制⑴流转税制：开征产品税、增值税、营业税、消费税等⑵所得税制：按所有制性质构建所得税体系，先后开征了国营企业所得税、集体企业所得税、城乡个体工商户所得税、私营企业所得税、个人收入调节税等；⑶财产与资源税制：城市房产税、车船使用税、资源税、盐税等。⑷行为税制：建筑税(固定资产投资方向调节税)、国营企业工资调节税、奖金税、筵席税、城市维护建设税⑸涉外税制：先后开征了中外合资经营企业所得税、工商统一税、外国企业所得税(含预提所得税)和个人所得税。到1993年年底，工商各税共有32个税种，形成了“多税种、多层次、多环节”调节的复合税制体系。3)社会主义市场经济时期的税制改革(1)税收制度存在的问题(2)税制改革的指导思想(3)税制改革的原则(4)税制改革的主要内容(1)税收制度存在的问题①所得税按不同纳税人、不同所有制分别设置不同税种，税率很不一致；②流转税的税率档次太多，差距很大。既不利于企业之间的平等竞争，也使税收制度过于烦琐。③中央财政收入占国家财政收入的比重过低，税收调节经济的范围和程度也还不够，特别是对土地和资金市场的调节不到位。(2)税制改革的指导思想统一税法，公平税负，简化税制，合理分权，理顺分配关系，保障财政收入，建立符合社会主义市场经济要求的税制体系。(3)税制改革的原则①要有利于调动中央、地方两个积极性和加强中央的宏观调控能力；②要有利于发挥税收调节个人收入和地区间经济发展的作用，促进经济和社会的协调发展，实现共同富裕；③要有利于实现公平税负，促进平等竞争；④要有利于体现国家产业政策，促进经济结构的调整，促进国民经济持续、快速、健康的发展和整体效益的提高；⑤要有利于税种的简化、规范。(4)税制改革的主要内容这次税制改革的主要内容有全面改革流转税、对内资企业统一实行企业所得税，统一个人所得税、调整、撤并和开征其他一些税种。流转税改革把产品税、增值税、营业税“三税并存、互不交叉”内外两套税法的做法，改为增值税和消费税相配合的双层次流转税税制结构，并统一适用于内外资企业，取消对外资企业征收的工商统一税。对商品的生产、批发、零售和进口普遍征收增值税，并选择部分消费品交叉征收消费税，对不实行增值税的劳务交易和第三产业征收营业税。所得税改革企业所得税的改革：将原国营企业所得税、集体企业所得税、私营企业所得税合并为适用于内资企业的《企业所得税法》，统一实行33％的比例税率，同时继续实施自1991年7月1日开始施行的《外商投资企业和外国企业所得税法》；2008年1月1日实行适用于内外资企业的《企业所得税》。个人所得税的改革：将原来的个人所得税、个人收入调节税和城乡个体工商业户所得税合并为个人所得税；实行分项所得税制。其他税种改革调整、撤并和开征其他一些税种。包括完善资源税，恢复并扩大了其征税范围，将盐税并入资源税；开征土地增值税、证券交易税、遗产税；拟改城市维护建设税为城乡维护建设税；拟建立新的内外统一的房产税、城乡土地使用税和车船税；保留屠宰税、筵席税，并将其管理权限下放给地方；取消集市交易税、国营企业奖金税和烧油特别税等。经过1994年的税制改革，我国建立起了以增值税为第一主体税种，企业所得税为第二主体税种的，适应社会主义市场经济发展的复合税制结构。4)1995年以来的税制调整在流转税方面有增值税有关出口退税制度的调整和增值税不分地区和行业的转型，消费税的税目税率调整等；在所得税方面有个人所得税免征额和征收办法的调整，利息税的调整，农业各税的取消，内外资企业所得税的统一；其他税种也都有不同程度的调整。经过不断调整，我国的税制结构越来越完善。我国目前的税种(19个)商品课税：增值税、消费税、营业税、关税、烟叶税；所得课税：企业所得税、个人所得税；资源课税：资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税；财产课税：房产税、车船税；行为课税：印花税、契税、车辆购置税、船舶吨税；（特定目的税）城市维护建设税、固定资产投资方向调节税等。对于契税、土地增值税和车辆购置税是财产税还是行为税，说法不统一。课本P196和P234-242的前后说法也不相同。征收：海关部门征收关税和船舶吨税，代征进口货物的增值税、消费税；其余17个税种由税务部门负责征收(其中，固定资产投资方向调节税由国务院决定从2000年起暂停征收)。9.2流转税(商品课税)9.2.1流转税的特点9.2.2增值税9.2.3消费税9.2.4营业税9.2.5关税9.2.1流转税的特点流转税是以商品流转额和非商品营业额为课税对象的税种的统称。商品流转额是指在商品生产和经营活动中，由于销售或购进商品而发生的货币金额，即商品销售收入或购进商品支付金额；非商品营业额是指从事非商品生产经营而发生的货币金额，即提供劳务取得的营业服务收入额或为取得劳务而支付的货币金额。流转税主要是对商品与劳务的流转额征税，但也可以对以财产形式表现的资本品，如土地、房产、权益交易转让征税。我国流转税主要包括增值税、营业税、消费税及关税等。流转税的特点1.课征普遍2.以商品和非商品的流转额为计税依据3.实行比例税率4.计算征收方便流转税的优点与弊端优点⑴负担普遍。⑵收入充裕。⑶征收方便，易于管理。⑷抑制特定消费品的消费。弊端⑴不符合纳税能力原则。⑵不符合税收的公平原则。⑶商品税缺乏弹性。9.2.2增值税1.增值税的定义2.增值税的类型3.我国增值税的基本制度1.增值税的定义增值税是对我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其生产经营过程中产生的增值额征收的一种税。该税最早发源于丹麦，于1954年创建于法国，以后在西欧和北欧各国迅速推广，现在已经成为许多国家广泛采用的一个国际性税种。增值额的含义增值额：指纳税人生产商品过程中新创造的价值，相当于商品价值中扣除生产中消耗的生产资料价值C之后的余额，即(V十M)部分。具体到一个生产单位，增值额是指这个单位的商品销售收入或劳务收入扣除外购商品价值后的余额。就一个产品来讲，增值额是生产经营各环节的增值额之和，相当于产品最终销售收入。(实际的增值额与增值税类型有关)增值税是针对产品税的缺点而设计的一种新税。与产品税相比，增值税避免了重复征税，更符合税收中性原则。假定商品棉衣的增值税和产品税税率均为10%，现比较二者的税收负担。下表说明棉衣的生产销售流程及相应承担的税额，经过六个生产者。生产环节生产者购买销售增值额增值税产品税棉花棉纱印染棉布棉衣售卖总计ABCDEF01002003004005001500100200300400500600210010010010010010010060010101010101060102030405060210棉衣的生产销售流程2.增值税的类型在理论上，增值税是以增值额为计税依据，但各国实际开征的增值税往往不是以这种理论上的增值额为依据，而是有所偏离，主要表现在对购进固定资产价款的处理上。根据对购进固定资产价款的处理方式的不同，将增值税分为三种类型：1)生产型增值税2)收入型增值税3)消费型增值税1)生产型增值税生产型增值税指在计算应纳增值税时，只允许从当期销项税中扣除原材料等劳动对象的己纳税款，而不允许扣除固定资产所含税款的增值税。按照这种方法，作为计税基数的法定增值额除包括纳税人新创造价值外，还包括当期计入成本的外购固定资产价款部分，即法定增值额相当于当期工资、利息、租金及利润等理论增值额和折旧额之和。(固定资产当年转移－部分即折旧)增值额=销售收入－外购中间产品支出=C的一部分+V+M从整个国民经济来看，课税依据相当于国内生产总值GDP，故称做生产型增值税。生产型增值税对固定资产存在重复征税，不利于资本有机构成高的行业的发展，也会给边税、避税者制造良机。这种类型的增值税不利于鼓励投资，但却可以保证财政收入。2)收入型增值税收入型增值税只计算增值税时，对外购固定资产所含税款只允许扣除本期计入产品价值的折旧部分。作为其课税基数的法定增值额相当于当期工资、利息、租金和利润等各增值项目之和。从整个国民经济来看，其计税依据相当于国民收入(V十M)部分，故称做收入型增值税。此种类型的增值税，其法定增值额与理论增值额一致，从理论上讲是一种标准的增值税。增值额=销售收入总额－外购中间产品－折旧由于外购固定资产所含税款是以计提折旧的方式分期转入产品价值的，且转入部分没有合法的外购凭证，这就给应用凭发票扣税的计税方法带来困难，从而使收入型增值税无法被广泛采用。3)消费型增值税消费型增值税指在计算应纳增值税时，对纳税人购入的固定资产己纳税款，允许一次性地从当期销项税额中全部扣除。作为课税基数的法定增值额相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生产资料价款后的余额。增值额=销售收入－外购中间产品－同期购入的固定资产价值这意味着不仅对企业购进的原材料不征税，而且对其购进固定资产部分也不征税，从整个社会来说，对资本品不征税，只对消费品部分征税。故称做消费型增值税。此种类型的增值税困在购进固定资产的当期扣除额大大增加，重复征税的消除最彻底,会减少财政收入。目前世界上140多个实行增值税的国家中，绝大多数国家实行的是消费型增值税。为了适应经济体制改革的需要，我国于1994年1月1日起全面实施增值税，但我国实行的是生产型增值税。自2009年1月1日起，我国在全国所有地区和行业推行增值税转型改革，实行消费型增值税。在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内(不分地区和行业)的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。现行增值税征税范围中的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具，因此，转型改革后允许抵扣的固定资产仍然是上述范围。房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围(营业税范围)。增值税的效率与公平分析从效率的角度看，规范化的增值税制度对经济运行呈中性影响，但增值税的直接征税成本高于传统的全值流转税。此外，增值税单一或接近单一的税率制，难以按国家社会经济政策和产业政策发挥调节作用。从公平的角度看，增值税与普遍性消费税一样，不符合按能力负担的税收公平原则。因此，靠增值税本身并不可能彻底改变其不公平性。3.我国增值税的基本制度1)纳税义务人2)征税范围3)税率4)计税依据5)应纳税额的计算1)纳税义务人根据条例规定，凡在我国境内从事销售货物、提供加工和修理修配劳务，以及从事进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。增值税纳税人分类：⑴量的标准(经营规模大小)⑵质的标准(会计健全与否)划分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人是指年销售货物或者提供加工、修理修配劳务应征增值税的销售额达到一定标准的纳税人。质的标准：会计核算健全量的标准：工业企业，年应税销售额超过100万元商业企业，年应税销售额超过180万元自2009年1月1日起，分别修改为50万和80万。小规模纳税人质的标准:会计核算不健全。量的标准：实际上，从1998年7月1日起，凡年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业，无论财务核算是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人。小规模纳税人与一般纳税人的主要区别小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用专用发票，即使确需开具专用发票，也只能申请由主管国家税务机关代开。小规模纳税人按简易办法计算应纳税额，不能抵扣进项税额。年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人(自然人)按小规模纳税人纳税，而非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择是否按小规模纳税人纳税。(原规定：现行年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业统一按小规模纳税人纳税)2)征税范围销售或者进口货物、提供加工修理修配劳务、营业税应税劳务中某些特殊项目以及某些特殊行为。工业生产、商品批发、商品零售和商品进口、加工、修理修配。3)税率一般纳税人不含税价税率：基本税率：17%低税率：13%出口货物：0%小规模纳税人征收率：3%⑴基本税率17%⒈纳税人销售或者进口货物(除适用13%的项目和出口货物外)。⒉纳税人提供加工、修理修配劳务(应税劳务)。⑵低税率13%销售或进口：⒈生活必需品(粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、石油液化气、天然气、民用煤炭制品)、⒉文化用品(图书、报刊、杂志)、⒊农用生产资料(饲料、化肥、农机、农膜)⒋国务院规定的其他货物⑶出口产品零税率货物在出口环节退税(国务院另有规定的除外)。(4)小规模纳税人的征收率⑴从1994年1月1日起：6%⑵从1998年7月1日起商业：4%。工业和其他：6％。⑶从2009年1月1日起，所有：3%。(不再区分工业和商业)征收率征收率是应纳税额与应税销售额的比率，它反映的是本环节的实际税负。征收率不是税率，它只是一种临时计税措施。小规模纳税人应纳税额＝不含税销售额×征收率进项税额不能抵扣。4)计税依据从理论上讲，增值税的计税依据是增值额。但实际经济生活中，准确计算增值额非常难，因此，在增值税的实际操作上采用间接计算办法，以应税销售额作为计税依据。应税销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方(承受应税劳务也应视为购买方)收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。5)应纳税额的计算(1)一般纳税人应纳税额的计算(2)进口货物应纳税额的计算(3)小规模纳税人应纳税额的计算(1)一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人的计税方法⑴加法：是直接将企业一定期间的工资、租金、利息和利润加在一起，得出增值额，乘以税率，等于税额。⑵减法(扣额法)：以销售收入减去购货支出，作为增值额，乘以税率，等于税额。⑶扣税法：是企业本期销售收入乘以税率，得出税额，再从中减去同期各项进货已纳税额，得出应纳税净额。基本公式(不含进口)(扣税法)：应纳税额=本期销项税额-本期进项税额=销售收入×税率－当期进项税额销项税额是按销售额和税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额=不含税销售额×税率=含税销售额÷(1+税率)×税率进项税额：指纳税人购进货物(包括中间产品和固定资产)或者接受劳务所支付或者负担的增值税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额限于增值税扣税凭证上的增值税额：(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；(2)从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；(3)外购货物支付的运输费用(扣除率7%)、收购废旧物资支付的收购金额和收购免税农产品原材料(扣除率13%)的收购金额按规定的扣除率计算。(不含税)销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。增值税是价外税。(2)进口货物应纳税额的计算纳税人进口货物按组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格×税率一般情况：⒈海关按关税完税价格(CIF价)征收关税⒉海关代征消费税(价内税，消费税本身亦为计征依据)消费税计税依据=关税完税价格+关税+消费税⒊海关代征增值税(关税完税价格+关税+消费税)(3)小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人购进货物不得向对方索取专用发票，销售货物未经允许不得使用专用发票。不享有税款抵扣权，应纳税额采用简便计税方法。应纳税额=销售额×征收率其他内容增值税免税项目⑴农业生产者销售的自产农产品；

⑵避孕药品和用具；

⑶古旧图书；

⑷直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

⑸外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

⑹由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；

⑺销售的自己使用过的物品。增值税的起征点仅适用于个人，具体幅度为：销售货物的起征点为月销售额600～2000元；销售应税劳务的起征点为月销售额200～800元；按次纳税的起征点为每次(日)销售额50～80元。出口退税纳税人出口适用税率为零的货物，向海关办理出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，可以按月向税务机关申请办理该项出口货物的退税。如果出口货物办理退税后发生退货或退关的，纳税人应当补缴已退的税款。纳税地点一般固定纳税人在其核算地或所在地申报缴纳；对于总分支机构不在同一县(市)的应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税；对于非固定纳税人应向销售地主管税务机关申报纳税；对于进口应税货物，由进口报关者向报关地海关申报缴纳。纳税期限增值税的纳税期限一般为1个月，根据纳税人应纳增值税额的大小，还有1日、3日、5日、10日、15日或1个季度(限小规模纳税人)，不能按期纳税的，可以按次纳税。纳税人应在次月的1日至10日的征期内申报纳税。9.2.3消费税1.消费税定义2.我国消费税的基本制度1.消费税定义消费税是对在我国境内生产或销售、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按应税消费品的销售额或销售数量所征收的一种税。2.我国消费税的基本制度《中华人民共和国消费税暂行条例》1993年12月13日中华人民共和国国务院令第135号发布，1994年1月1日实行；我国设立消费税的目的：调节消费结构，引导消费方向，保证国家财政收入。2006年4月1日，我国对现行消费税的税目、税率及相关政策进行调整。调整后，消费税的税目由原来的11个增至14个2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，自2009年1月1日起施行。1)纳税义务人根据税法规定，凡在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，均为消费税纳税义务人。2)消费税的税目和税率采取列举法征收，具体包括14个税目，有的税目还进一步划分成若干子税目。一般将14个税目的应税消费品分为6个方面。(1)有害消费品。包括烟、酒、鞭炮焰火三个税目。(2)奢侈消费品。包括贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具、游艇和高档手表5个税目。(3)资源性消费品。包括木制一次性筷子和实木地板两个税目。(4)高能耗消费品。包括小汽车、摩托车两个税目。(5)不可再生和替代的石油类消费品。包括成品油一个税目。(6)具有一定财政意义的消费品。包括轮胎、烟、酒。税率有两种：⑴比例税率⑵定额税率消费税税目税率表税目税率一、烟(2009-05-01起)

1.卷烟(生产和进口环节)

(1)甲类卷烟(2)乙类卷烟2、卷烟(批发环节)3.雪茄烟(生产环节，含进口)

4.烟丝(生产环节，含进口)56%+0.6元/条

36%+0.6元/条5%(批发卷烟的销售额，含生产环节消费税税款，不含增值税)36%

30%税目税率二、酒及酒精

1.白酒

2.黄酒

3.啤酒

(1)甲类啤酒

(2)乙类啤酒

4.其他酒

5.酒精20%+0.5元/500克(或者500毫升)

240元/吨

250元/吨

220元/吨

10%

5%税目税率三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石

1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品

2.其他贵重首饰和珠宝玉石

5%零售环节收

10%生产环节收五、鞭炮、焰火15%税目税率六、成品油(自2009年1月1日起执行)

1.汽油

(1)含铅汽油

(2)无铅汽油

2.柴油

3.航空煤油(也叫喷气燃料)

4.石脑油(也叫化工轻油)

5.溶剂油

6.润滑油

7.燃料油(也叫重油、渣油)

1.4元/升

1.0元/升

0.8元/升

0.8元/升

1.0元/升

1.0元/升

1.0元/升

0.8元/升税目税率七、汽车轮胎3%八、摩托车

1.气缸容量(排气量，下同)在250毫升(含250毫升)以下的

2.气缸容量在250毫升以上的

3%

10%税目税率九、小汽车

1.乘用车

(1)气缸容量在1.5升以下(含)的

(2)气缸容量在1.5升以上至2.0升(含2.0升)的

(3)气缸容量在2.0升以上至2.5升(含2.5升)的

(4)气缸容量在2.5升以上至3.0升(含3.0升)的

(5)气缸容量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的

(6)气缸容量在4.0升以上的

2.中轻型商用客车

3%

5%

9%

12%

15%

20%

5%税目税率十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板5%3)计税依据

⑴从价定率征收的消费税，计税依据为应税消费品的销售额；注：消费税实行价内税，以含有消费税税金不含增值税税金的消费品价格为计税依据。销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用(不包括增值税款)=不含消增值税和消费税的销售额+消费税。⑵从量定额征收的消费税，计税依据为应税消费品的销售数量。4)应纳税额的计算⑴从价定率(比例税率)：应纳税额=销售额×比例税率⑵从量定额(定额税率)：应纳税额=销售数量×定额税率

⑶复合计税应纳税额=销售数量×定额税率＋销售额×比例税率进口产品消费税计算消费税计税依据=关税完税价格+关税+消费税消费税=消费税计税依据×消费税税率消费税=(关税完税价格＋关税)÷(1－消费税税率)×消费税税率消费税的纳税期限与增值税的纳税期限相同。

纳税人应在次月的1日至10日的征期内申报纳税。卷烟每标准箱为250条(50,000支)。实行从量定额和从价定率相结合的复合计税法。应纳税额=销售数量×定额税率＋销售额×比例税率⑴生产(进口)环节从量定额税：单位税额为150元/标准箱(=0.6元/条)；⑵生产(进口)环节按照调拨价格从价征税：甲类：每标准条(200支)调拨价70元(含70元)(不含增值税)(即1箱=1.75万元)以上的和进口卷烟，税率56%。乙类：每标准条(200支)调拨价格在70元以下的卷烟(不含70元)，税率36%；⑶批发环节：从事卷烟批发业务的单位和个人，凡是批发销售的所有牌号规格卷烟的，都要按批发卷烟的销售额(含生产环节的消费税税款，不含增值税)乘以5%的税率缴纳批发环节的消费税。(批发企业之间不缴)雪茄烟丝30%(烟叶不征消费税，征烟叶税)从价不从量。雪茄：36%烟要交的税：1、消费税2、增值税3、城建税4、教育费附加5、所得税……白酒从量定额＋从价定率应纳税额=销售数量×定额税率＋销售额×比例税率⑴从量定额：0.5元/500g或500ml(2001年起每500g，2009年起为每500g或500ml)

⑵从价定率(按出厂价)：税率20%。白酒生产企业仅增值税、消费税和相关附加税费的税负总和已达40%以上。

直接给以生产中低端白酒的鲁酒带来打击。啤酒按出厂价格划分两档定额税率：甲类：250元／吨。出厂价：3000元(含)/吨以上(不含增值税)以及娱乐业和饮食业自制的；乙类：220元／吨。3000元(含)/吨以下。(0.1336元/600ml)计量单位的换算标准⑴汽油1吨=1388升⑵柴油1吨=1176升⑶石脑油1吨=1385升⑷溶剂油1吨=1282升⑸润滑油1吨=1126升⑹燃料油1吨=1015升⑺航空煤油1吨=1246升⑻啤酒：1吨=988升；⑼黄酒：1吨=962升；成品油税费改革为建立完善的成品油价格形成机制和规范的交通税费制度，促进节能减排和结构调整，公平负担，依法筹措交通基础设施维护和建设资金，国家自2009年1月1日起实施了成品油税费改革。主要内容：取消原公路养护费、航道养护费、公路运输管理费、公路客货运附加费、水路运输管理费、水路客货运附加费等六项收费，提高成品油消费税单位税额，并逐步有序取消政府还贷二级公路收费。原通过上述收费收入安排的人员支出，及公路养护和建设、公路运输和站场建设与养护、航道养护和水路管理等方面支出，纳入一般预算管理。提高成品油消费税单位税额。汽油消费税单位税额每升提高0.8元，柴油消费税单位税额每升提高0.7元，其他成品油单位税额相应提高。加上现行单位税额，提高后的汽油、石脑油、溶剂油、润滑油消费税单位税额为每升1元，柴油、燃料油、航空煤油为每升0.8元。成品油消费税属于中央税，由国家税务局统一征收。纳税环节在生产环节。计征方式实行从量定额计征，价内征收。成品油税费改革规范了政府收费行为，公平了税费负担，建立了以税收筹集公路发展资金的长效机制，以及以税收调控能源消费的新机制。新增成品油消费税连同由此相应增加的增值税、城市维护建设税和教育费附加具有专项用途，不作为经常性财政收入，不计入现有与支出挂钩项目的测算基数，除由中央本级安排的替代航道养护费等支出外，其余全部由中央财政通过规范的财政转移支付方式分配给地方。改革后形成的交通资金属性不变、资金用途不变、地方预算程序不变、地方事权不变。木制一次性筷子征消费税5%消费税的效率与公平分析从效率的角度看：在消费品市场处于均衡状态下，差别消费税将因干扰消费者对消费品的自由选择，而导致经济效率损失。同样的道理，无差别消费税或统一消费税因不干扰消费者对不同消费品的选择，将不产生替代效应，因此没有经济效率损失。在市场被扭曲的情况下，征收选择性消费税可能有助于经济效率的提高。消费税对资源配置的影响是客观存在的，它可能有助于效率的提高，也可能妨碍效率的改进。从公平的角度看：传统的观点认为，一般消费税具有累退性。当对消费品征收统一税时，相同消费的高收入者和低收入者负担相同的税收，从收入分配的角度看，这种税是累退的。而只对奢侈品选择征收的消费税则不仅没有这种缺陷，反而有利于提高整个税制的公平性。9.2.4营业税1.营业税定义2.我国营业税的基本制度1.营业税定义营业税是对有偿提供应税劳务(包括交通运输业、建筑业、金融保险业等七个税目)、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的一种税。属于流转税范畴。2.我国营业税的基本制度1994年1月1日起实施；2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，自2009年1月1日起施行。1)纳税义务人凡在中华人民共和国境内有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或销售不动产的单位和个人，均为营业税的纳税义务人。2)税目和税率实行行业差别比例税率,具体税目有9个。⑴3%：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业；⑵5%：金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产、台球保龄球⑶20%：娱乐业(除台球保龄球外)(自2009年1月1日起施行)3)计税依据营业税的计税依据是营业额(提供应税劳务的营业额、转让无形资产的收入额和销售不动产的销售额)，是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用，包括取得的货币、货物或其他经济利益。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。4)应纳税额的计算纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额的计算公式为应纳税额=营业额×税率营业税的纳税期限与增值税、消费税相同，纳税人应在次月的1日至10日的征期内申报纳税。自2010年1月1日起，个人将购买不足5年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年(含5年)的非普通住房或者不足5年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过5年(含5年)的普通住房对外销售的，免征营业税。营业税的效率与公平分析从效率的角度看营业税以商品或劳务流转额全值为征税对象，不必进行费用扣除或购进扣除，稽征容易，手续便利，管理简单，征收费用低。营业税还可以通过产品或行业实行差别税率，实现国家产业政策目标，优化国民经济结构，促进宏观经济效益的提高。但是多阶段、多环节普遍征收的营业税，会使每一种商品的税负受商品流转交易次数多少的影响。这就造成全能厂生产的产品的税负比专业化分工协作企业生产的产品的税负要来得轻，增加征税的经济成本，阻碍宏观经济效益的提高。而单阶段征收的营业税和增值税则没有这种缺陷。从公平的角度看：以流转额(或劳务收入额)全值为征税对象进行课税，不问纳税人经营商品或劳务是否有盈利或盈利多少，只要发生应税行为就征税，同纳税人实际负担能力相脱离。同时，营业税一般是适宜采取比例税率，不像累进所得税那样更能体现按能力征税原则。此外，营业税与其他商品税一样具有累退性。9.2.5关税1.关税定义关税，是指由海关对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。包括进口关税、出口关税和过境税三种。通常指前两种。国境与关境国境是一个国家以边界为界限，全面行使主权的境域，包括领土、领海、领空。关境是指海关征收关税的领域。一般而言，国境和关境是一致的，但是两者也有不一致的情况，如关境小于国境，或关境大于国境。2.我国关税的基本制度1)纳税义务人根据现行的《中华人民共和国进出口关税条列》规定，进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人都是关税的纳税义务人。2)征税对象关税的征税对象，是指准许进出口的货物和进境物品。货物，是指贸易性商品；物品，是指非贸易性的商品，包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。3)税目《中华人民共和国海关进出口税则》是我国海关凭以征收关税的法律依据，也是我国关税政策的具体体现。1992年1月至今，我国实施了以《商品名称及编码协调制度》(简称HS)为基础的进出口税则，这是一部科学、系统的国际贸易商品分类体系，适合于国际贸易有关的多方面的需要。4)税率关税的税率具体体现在税则所列的税目税率表中。针对不同的进出口商品，适用不同的税率，是关税的政策性的一个突出体现。我国关税实行差别比例税率，将同一税目的货物分为进口税率和出口税率两类。(1)进口关税税率。我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率及普通税率等税率。(2)出口关税税率我国对出口一般货物免征关税。只是对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目出口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。出口关税的税率分设若干档次，但不分为普通税率和优惠税率，税率也较低。5)计税依据为应税货物的完税价格。进口货物的完税价格由海关以符合规定的成交价格以及该货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格以及该货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。6)应纳税额的计算(1)出口货物关税的计算。以出口货物的价格或者数量为计税依据，以从价计征、从量计征或者国家规定的其他方式征收。从价计征的计算公式为：应纳税额=完税价格×关税税率从量计征的计算公式为：应纳税额=货物数量×单位税额(2)进境物品进口税计算。进境物品进口税实行从价计征。进口税的计算公式为进口税税额=完税价格×进口税税率进口汽车税负(例)若进口车关税完税价格(报关价)320000元(CIF)，排量2.5升。⑴关税。关税=关税完税价格×税率

=320000×25%=80000元(关税税率25%)⑵消费税。消费税=(关税完税价格＋关税)÷(1－消费税税率)×消费税税率(320000+80000)÷(1-9%)×9%=39560元.(消费税税率为9%)计税价格中不含增值税，含消费税。⑶增值税(价外税)。增值税=(关税完税价格+关税+消费税)×增值税税率(不含增值税)=(320000+80000+39560)×17%=74725元⑷购置税。购置税=(关税完税价格＋关税＋消费税)×购置税税率(不含增值税)=(320000+80000+39560)×10%=43956⑸城建税。城建税=(增值税＋消费税＋营业税)×城建税税率=(74725＋39560)×7%(市区)=8000元⑹教育费附加(收费)。教育费附加=(增值税＋消费税＋营业税)×教育费附加比例＝(74725＋39560)×3%=3429元⑴关税＋⑵消费税＋⑶增值税＋⑷购置税＋⑸城建税＋⑹教育费附加=80000＋39560＋74725＋43956＋8000＋3429＝249670249670÷320000=78%进口车总共要花费近25万元，占整车价格78%.还有车船费660～1200元(每年)以及其他一些费用……9.3所得课税所得税是对所有以所得额为课税对象的税种的总称。如企业所得税、个人所得税、资本利得税等。所得：单位和个人一定时期内取得的可支配收入总和，即收入总和减去各项法定扣除后的余额。最早产生于英国。美国、法国、德国、日本等国先后于19世纪后半期、20世纪初期开征所得税。从我国来看，从1937年开征所得税以来，不过70多年时间。如今的所得税体系为：企业所得税、个人所得税两大税种。这标志着我国的所得税制度已经发展到相当完整的水平。9.3.1所得税的特点与类型1)所得税的特点1.税负相对公平2.一般不存在重复征税，一般不影响商品的相对价格3.有利于维护国家权益4.课税有弹性流转税流转税的税基较广，可以较好地保证政府收入的稳定性；传统意义上的流转税，对税收征管的水平要求较所得税为低迎合了经济实力较为薄弱和税收征管水平较低的发展中国家的需求所得税其累进性，可以起到宏观经济调控的“自动稳定器”的作用；在公平方面的调节作用优于商品税迎合了税收征管水平较高的发达国家在收入公平、宏观经济调控等方面的需求流转税、所得税比较表2)所得税的类型1.分类所得税2.综合所得税3.混合所得税：分类+综合1.分类所得税是指将所得按某种方式分成若干类别，对不同类别的所得分别计征所得税。⑴定义：是针对各种不同性质的所得，分别规定不同的税率进行课征的那一类所得税。计税依据的基础是法律所规定的各项所得，而不是个人的全部所得，⑵优点：可按不同类别的所得分别课征，区别对待，政府政策意图的贯彻较为直接和明显。⑶缺点：税制复杂，计征繁琐。2.综合所得税是指将纳税人的全部所得汇总在一起，按统一规定的税率征税。⑴定义：是将纳税人的各项不同性质的所得加以合并，综合计征的一类所得税。⑵优点：计征简便，有利于公平税负；⑶缺点：核算综合所得较困难，进行综合扣除较繁琐，且要求征管水平高。3.混合所得税是指分类所得税和综合所得税的综合，是对某些所得按类别分别征税，而对其他所得合并综合征税。⑴定义：是将一定收入数量以下的所得，利用分类所得税办法征收；而当其各类所得之和达到某一规定的标准时，再加征综合所得税。⑵优点：兼有分类综合所得税和综合所得税的优点，既可以具有分类所得税征纳方便，能够依据不同收入来源的性质实行区别对待的优点，又可以获综合所得税按支付能力课征较为符合公平要求的好处，因而成为世界上广泛使用的一种所得税类的课税类型。9.3.2个人所得税1.个人所得税的概念2.我国个人所得税的基本制度1.个人所得税的概念个人所得税是对我国公民、居民来源于我国境内外的一切所得和非我国居民来源于我国境内的所得征收的一种税。它最早产生于英国(1799年)，目前世界上已有140多个国家开征了个人所得税。2.我国个人所得税的基本制度⑴1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议通过；⑵根据1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第一次修正；⑶根据1999年8月30日第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第二次修正；⑷根据2005年10月27日第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第三次修正；⑸根据2007年6月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第四次修正；⑹根据2007年12月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第五次修正，2008年3月1日起施行。⑺根据十一届全国人大常委会第二十一次会议6月30日表决通过关于修改个人所得税法的决定第六次修正，于2011年9月1日起施行。1)纳税义务人个人所得税的纳税义务人为取得应税所得的中国公民和外国公民，包括中国公民、个体工商户以及在中国所有的外籍人员(包括无国籍人员)和港澳台同胞。按照国际惯例，依据住所和居住时间两个标准，我国个人所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人，分别承担不同的纳税义务。(1)居民纳税义务人居民纳税人是指在符合下列条件之一的个人。⑴中国境内(大陆地区)有住所；⑵无住所而在中国境内居住满一年。住所：税法的特定概念，它不是说居住的场所和居住的地方，是因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。习惯性居住：是指个人因学习、工作、探亲等原因消除之后，没有理由在其他地方继续居留时，所要回到的地方，而不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。这是判断纳税人是居民或非居民的法律意义上的指标。境内居住满一年：是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日；在计算居住天数时，对临时离境应视为在华居住，不扣减其在华居住的日数。临时离境：是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。出入境当天算境内居住日。(2)非居民纳税义务人非居民纳税人是在符合下列条件之一的个人。⑴在中国境内(大陆地区)无住所又不居住；或⑵无住所且居住不满一年。关于⑴：在中国境内无住所又不居住，没有来中国，但有来源于中国境内的所得。他们从中国境内取得的所得一般是由于资金、技术或财产在中国境内被使用而获得的。关于⑵：无住所且居住不满一年。一般是指短期来华的外籍人员，如承包工程中短期作业的外籍个人，到中国境内演出或表演的演员或运动员。如其所得由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免缴个税。非居民纳税义务人，实际上只能是在一个纳税年度中，没有在中国境内居住，或者在中国境内居住不满1年的外籍人员、华侨或港澳台同胞。纳税义务居民纳税人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。非居民纳税义务人，承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。我国的个人所得税实行分项定率、分项扣除、分项征收的政策。2)征税对象⑴工资、薪金所得：是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。⑵个体工商户的生产、经营所得：①个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；②个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；③其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；④上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。(注：个人独资企业和合伙企业投资者比照执行)⑶对企事业单位的承包经营、承租经营所得：是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。⑷劳务报酬所得：是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。⑸稿酬所得：是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。⑹特许权使用费所得：是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。⑺利息、股息、红利所得。⑻财产租赁所得：是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。⑼财产转让所得：是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。⑽偶然所得：是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。⑾经国务院财政部门确定征税的其他所得。3)税率个人所得税按所得项目不同，分别采用超额累进税率和比例税率形式。(1)超额累进税率①工资、薪金所得，适用七级超额累进税率，税率为5%～45%。②个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%～35%的五级超额累进税率。③劳动报酬所得现行个人所得税税率表(工资、薪金所得适用)old

级数全月应纳税(含税)所得额(元)税率(%)速算扣除数(元)1不足500502500～2000102532000～50001512545000～2000020375520000～40000251375640000～60000303375760000～80000356375880000～10000040103759100000以上4515375现行个人所得税税率表(工资、薪金所得适用)new

级数全月应纳税(含税)所得额(元)税率(%)速算扣除数(元)1不45001010534500～90002055549000～35000251005535000～55000302755655000～80000355505780000以上4513505注：本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每月收入额(扣除三险一金)减除费用3500元后的余额或者再减除附加减除费用1300(原为2800元)后的余额。附加减除费用适用的范围①在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；②应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；③在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；④国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。⑤华侨和香港、澳门、台湾同胞。个人所得税税率表old

(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用)注：本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额。级数全年应纳税所得额(元)税率(%)1不足5000525000～1000010310000～3000020430000～5000030550000以上35个人所得税税率表new

(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用)注：本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额。级数全年应纳税所得额(元)税率(%)速算扣除数(元)1不足1500050215000～3000010750330000～60000203750460000～1000003097505100000以上3514750劳务报酬所得适用比例税率20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，依应纳税所得额大小加成征收。2万以下：税率20%；2万元至5万元：税率30%(加五成)5万以上：税率40%(加十成)。(2)比例税率适用20%的比例税率。①稿酬所得(按应纳税额减征30%，实际税率为14%)；②特许权使用费所得；③利息、股息、红利所得；④财产租赁所得；⑤财产转让所得；⑥偶然所得；⑦其他所得。4)计税依据，应纳税所得额按不同应税项目分项计算，以某项应税项目的收入额减去税法规定的该项费用减除标准后的余额为该项应纳税所得额（含个税）。(1)工资、薪金所得。应纳税所得额=每月收入额-减除费用3500元(或再减附加减除费用1300元)附加减除费用1300元适用于外籍人员和在境外工作的中国公民的工资、薪金所得。我国个人所得税免征额调整历程(2)个体工商户的生产、经营所得。应纳税所得额=全年收入总额-成本、费用以及损失成本、费用：是指纳税义务人从事生产、经营所发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用；损失：是指纳税义务人在生产、经营过程中发生的各项营业外支出。(3)对企事业单位的承包经营、承租经营所得。应纳税所得额=纳税年度收入总额-必要费用每一纳税年度的收入总额，是指纳税人按照承包经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；减去必要费用是指每月减除3500元(年42000元)。(4)劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得。应纳税所得额=每次收入-费用费用的减除：少于4000元，减除费用800元4000元以上，减除20%的费用。(5)财产转让所得。应纳税所得额=收入总额-财产原值-合理费用合理费用：是指卖出财产时按照规定支付的有关费用。财产原值：①有价证券，为买入价以及买入时按照规定交纳的有关费用；②建筑物，为建造费或者购进价格以及其他有关费用；③土地使用权，为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他有关费用；④机器设备、车船，为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用；⑤其他财产。财产原值⑴有价证券，为买入价以及买入时按照规定缴纳的有关费用；⑵建筑物，为建造费或者购进价格以及其他有关费用；⑶土地使用权，为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他有关费用；⑷机器设备、车船，为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用；⑸其他财产，参照以上方法确定。(6)利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。“每次”的确定①劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。②稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。③特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次。④财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。⑤利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。⑥偶然所得，以每次取得该项收入为一次。5)应纳税额的计算(1)采用超额累进税率的所得项目。应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数(2)采用比例税率的所得项目。应纳税额=应纳税所得额×适用税率劳务报酬所得应纳税款的计算⑴根据每次收入计算应纳税所得额（4000元为每次收入）应纳税所得额=每次收入-费用费用的减除：4000元以下，费用800元4000元以上，费用20%