记账实操-信息技术服务与广告服务费开票的判定

会计实操文库1/7记账实操-信息技术服务与广告服务费开票的判定在实际操作过程中，第三方网络平台在收取企业费用后，部分会开具广告服务费，但大多会开具“信息技术服务”的发票。因为在他们看来，其主要是以信息技术平台给企业提供服务，因此是一种技术服务，而非广告投放，比如提供搜索引擎排名靠前等服务。那么怎么来区分是技术服务还是广告服务以及二者的风险是什么呢？一、从税务判定角度如何区分是“信息技术服务”还是“广告服务”：根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）规定“信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。”“广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。”同时结合2016年9月1日起施行的《互联网广告管理暂行办法》第三条的规定“互联网广告，指通过网站、网页、互联网应用程序等互联网媒介，以文字、图片、音频、视频或者其他形式，直接或者间接地推销商品或者服务的商业广告。具体包括：（一）推销商品或者服务的含有链接的文字、图片或者视频等形式的广告；（二）推销商品或者服务的电子邮件广告；（三）推销商品或者服务的付费搜索广告；（四）推销商品或者服务的商业性展示中的广告，法律、法规和规章规定经营者应当向消费者提供的信息的展示依照其规定；（五）其他通过互联网媒介推销商品或者服务的商业广告。”国家税务总局北京市税务局针对文章开头的问题回复如下：综上，如果企业只是单纯的运用第三方平台提供推广服务，比如使用平台提供图片、视频、网站链接或者是搜索引擎排名靠前等服务，而未有增值性技术支持服务。即使发票载明的内容为信息服务费，但其目的在于推广宣传企业的产品或服务，该项服务就属于广告服务而不是信息技术服务。二、“信息技术服务”or“广告服务”判定及发票开具对企业的涉税影响：1、对于接收服务方（受票方）的涉税影响如果税务主管部门判定该项服务为广告服务，则最为直观的影响即为当期所得税税前扣除的影响。因为广告服务费在计算企业所得税时是限额扣除的（一般企业在当年销售(营业)收入15%内限额扣除，化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业在当年销售(营业)收入30%内限额扣除，上述二类限额扣除在当年扣除不完的准予在以后纳税年度结转扣除）。如果税务主管部门判定该项服务为信息技术服务，则可以在计算当期企业所得税时全额扣除。由此可见，主管税务机关对上述服务的两种判定对于企业当期所得税的税前扣除是有较为明显的差异的尤其是该类费用超过限额的企业，不关注该类问题，就会存在着税前多扣费用少缴企业所得税而面临补税及缴纳滞纳金的风险。2、对于提供服务方（开票方）涉税影响如果税务主管部门判定该项服务为广告服务，对企业的延伸影响主要在二方面：①对于享受了研发费用加计扣除税收优惠的企业，当该类收入占比超过50%时，可能会被税务局认定为属于“商务服务业”进而不能满足享受研发费用税前加计扣除的条件，对于已享受该项税收优惠的企业就面临补税及缴纳滞纳金的风险。②对于高新技术企业而言，有可能会影响企业高新技术产品收入的占比，进而影响企业是否满足高新技术企业认定条件。如果税务主管部门判定该项服务为信息技术服务，则无上述影响。总的来说，对于该类费用的认定，请企业认真严谨对待，不能仅仅凭