【造纸业上市公司环境会计信息披露存在问题及优化建议探析15000字（论文）】

绪论1.1研究背景及意义1.1.1研究背景由于市场经济的快速繁荣发展，社会公众对环境保护的日益关注，经济和环境间的矛盾越发不可忽视。据调查研究发现，在各类污染中，公司所从事的经济活动造成的污染高达80%。原料结构的不合理、规模结构的不完整及技术装备水平的低下，均能增加我国造纸业对水、物料等能源的消耗，资源消耗的增多会加剧对环境的污染，更加引起各界对环保的广泛关注，因此对于造纸业上市公司环境会计信息披露社会大众会提出更高、更严格的要求。本文通过对造纸业上市公司环境会计信息的披露进行研究分析。1.1.2研究意义1.1.2.1理论意义就目前来看，我国造纸业环境会计信息披露的水平相对较低。基于目前的环境受托责任观，造纸业企业除了要履行经济的受托责任，也要重视履行环境受托责任，满足相关环境会计信息使用者对信息披露的需求。本文主要研究造纸业上市公司环境会计信息披露的现状、问题、原因以及对策。1.1.2.2现实意义随着习近平总书记对环境资源重要性的着重强调，社会各界逐步增加对环保的关注度，提高环境会计信息披露的水平日益紧迫。要想对环境会计信息披露进行规范，必须从根本上监督公司经营过程中的环保行为，大大减少公司造成的生态污染，实现人与经济、环境的绿色、健康、可持续发展。因此，本文根据造纸业上市公司环境会计信息披露现状，寻找其披露存在的问题，研究存在问题的原因并提出相关对策建议，期望能提高造纸业上市公司环境会计信息披露的水平。1.2文献综述1.2.1国外文献综述1.2.1.1关于环境会计信息披露内容的研究国外研究环境会计信息披露起步较早，近年来发展更是迅速。Acerete（1982）通过将传统会计的披露内容与上市公司环境会计对比后发现，披露内容大致包含环境诉讼案件、污染物的排放及其他[1]。Pattenetal.（2003）通过研究上市公司财务报表，认为上市公司环境会计信息披露应该包括环境污染的治理、实行环保措施时应遵守的法律法规及可能面临的环保风险[2]。Brammeretal.（2006）研究指出在环境会计信息的披露过程中，环境诉讼、财务情况及环境会计可以发挥出重要作用，公司应对此进行改革创新[3]。Macarullaetal.（2012）通过探究披露环境信息的上市公司，总结披露内容后归为四种：废弃物的排放、污染治理情况、环境法律法规的遵守情况[4]。1.2.1.2关于环境会计信息披露方式的研究Hollandetal.（2003）主张将年度报告作为上市公司最主要的环境会计信息披露方式，公司存在的问题在年度报告中更容易进入公众视野，同时也更容易被公众发现及察觉[5]。Frost（2007）研究观点不认可运用年度报告进行环境会计信息披露，他认为独立报告是披露的主要模式[6]。Alewine（2013）研究认为如果要确保信息的完善性和有效性，公司应该在传统报告中加入完整的环境报告[7]。Geoffrey（2017）研究认为各种问题的不断出现是由于政府没有制定完整的环境会计信息披露制度体系[8]。1.2.2国内文献综述1.2.2.1关于环境会计信息披露内容的研究在我国环境会计的研究发展中，葛家澍等（1992）第一次提出环境会计的概念，自此我国会计学对环境会计的研究开启新的征程[9]。孟凡利（1999）指出，环境绩效和环境问题会给公司财务报表带来影响[10]。李建发（2003）认为企业披露环境会计信息只对有积极作用的信息进行披露，而对消极方面的信息基本不进行披露[11]。杨璐璐（2013）在研究中提出绿色可持续良性循环发展这一概念，能够完善披露系统，实现有效循环，促进披露工作有序发展[12]。罗怀敬（2015）描述了环境会计的核算体系的宏观与微观，指出环境披露内容包括财务信息和业绩信息，发现多数公司披露内容的不合理[13]。刘金彬（2016）提出对外界进行披露的环境信息应当包括环保战略和目标、环境政策及绩效[14]。王娟娟（2016）研究指出，目前有关我国环境会计信息披露强制性制度没有形成统一的披露标准，所以存在环境会计信息的披露缺少可比性、准确性与全面性等问题[15]。赵海燕等（2018）发现很多公司取得了一定成效，但仍然存在一些不足，所以要不断完善环境会计信息披露内容，不断扩充研究对象[16]。刘福民（2019）认为环境信息披露方面存在的问题包括缺乏真实性、全面性和连续性，这会对信息使用者的正常使用和公司的经营发展造成影响[17]。马容（2020）对绿色会计核算体系的构建内容进行分析，提出具有理论和实践双重意义的建议[18]。1.2.2.2关于环境会计信息披露方式的研究许家林等（2004）研究认为我国环境会计处于初期阶段，没有形成完整的披露模式和理论体系[19]。冯春梅（2012）认为目前我国上市公司环境会计信息披露的模式包括：补充报告模式和独立报告模式[20]。李秋（2012）认为由于会计信息的数量和质量受公司规模大小的影响，所以独立报告模式适用于规模较大的公司，可以显示出更为详细的环境会计信息[21]。赖惠明（2016）重点研究了重污染行业，通过查阅并不能找到相关环境会计信息，而且披露信息方面还表现出明显的偏态分布特征[22]。管亚梅（2017）对环境会计信息进行披露时主要采用财务报告和独立会计报告两种方式[23]。黄磊（2018）指出由于行业间差异较大，各公司应根据自身特点选取合适的披露方式，并且加大内部监管力度[24]。聂建平（2018）提出编制独立的环境报告是公司环境会计信息披露的前提和条件，以便利益相关者以及社会公众更加快捷地获取信息[25]。李荣锦（2018）重点分析了采掘行业，发现其大多选用董事会报告以及相关形式进行披露，且呈现分散性的特征[26]。彭晓晶（2020）通过研究年度报告、招股说明书和独立报告，找出存在的问题并提出相应的对策[27]。1.2.3文献述评通过整理国内外研究环境会计信息披露的相关文献资料，了解国内外学者对环境会计信息披露的研究发展做出的重要贡献。但是，国内外专门针对造纸业上市公司环境会计信息披露的研究较少。因此，本文主要针对造纸业上市公司环境会计信息披露存在的问题及原因进行了研究。1.3研究内容与研究思路1.3.1研究内容本文共包括六部分。第一部分绪论，介绍本文的研究背景及意义，文献综述，研究内容与思路，研究方法和数据来源。第二部分制度背景及相关概念界定，具体包括环境会计信息披露的相关制度，环境会计和环境会计信息披露概念。第三部分造纸业上市公司环境会计信息披露现状及存在的问题，依据造纸业上市公司现状提出环境会计信息披露现存问题，如：披露时间具有滞后性、披露内容不完善、披露内容具有选择性、披露方式缺乏可比性、披露模式不规范等。第四部分造纸业上市公司环境会计信息披露存在问题的原因分析，公司内部原因包括环境会计信息披露人员素质不高、环境会计信息披露意识薄弱、缺少环境会计信息披露的独立部门等；公司外部原因包括相关法律法规不完善、尚未形成完整的理论体系、对环境会计信息披露监管的力度不够等。第五部分促进造纸业上市公司环境会计信息披露的对策建议，公司内部对策包括提高环境会计信息披露人员素质、增强环境会计信息披露意识、建立专门负责环境会计信息披露的部门等；公司外部对策包括健全相关法律法规、完善环境会计信息披露理论体系、加大对环境会计信息披露的监管力度等。第六部分结论，对全文进行总结。1.3.2研究思路本文首先介绍研究的背景意义，总结国内外学者的文献观点；其次介绍环境会计和环境会计信息披露的制度背景，界定相关概念；然后依据造纸业上市公司环境会计信息披露现状，揭示出环境会计信息披露存在的问题；再次，从公司内部和外部两个角度分析造纸业上市公司环境会计信息披露存在问题的原因；最后，从公司内部和外部分别提出促进造纸业上市公司环境会计信息披露的对策建议。造纸业上市公司环境会计信息披露现状造纸业上市公司环境会计信息披露存在的问题公司内部原因公司外部原因公司外部对策造纸业上市公司环境会计信息披露现状造纸业上市公司环境会计信息披露存在的问题公司内部原因公司外部原因公司外部对策公司内部对策环境会计信息披露人员素质不高环境会计信息披露意识薄弱相关法律法规不完善尚未形成完整的理论体系提高环境会计信息披露人员素质增强环境会计信息披露意识完善相关法律法规加强环境会计信息披露理论体系建设绪论制度背景及相关概念界定造纸业上市公司环境会计信息披露现状及存在的问题披露内容不全面造纸业上市公司环境会计信息披露存在问题的原因分析促进造纸业上市公司环境会计信息披露的对策建议结论披露内容有选择性披露方式缺乏可比性披露时间具有滞后性缺少环境会计信息披露的独立部门对环境会计信息披露监管的力度不够建立专门进行环境会计信息披露的部门加强对环境会计信息披露的监管力度披露模式不规范1.4研究方法及数据来源1.4.1研究方法本文所采用的研究方法主要有：文献分析法、归纳研究法等。第一，文献分析法。通过文献分析法，完成本文的研究资料的收集与整理。在写作过程中通过对国内外文献的搜索和借鉴，分析学者们在环境会计信息披露方面的研究成果。第二，归纳研究法。通过整理搜集造纸业上市公司环境会计信息披露的数据资料，归纳造纸业上市公司环境会计信息披露的现状及存在的问题，为存在问题的原因和提出对策建议奠定基础。1.4.2数据来源为了根据造纸业上市公司环境会计信息披露的现状找出存在的问题，本文从上海证券交易所网站和深圳证券交易所网站找寻造纸业上市公司，查阅其2016-2020年招股说明书、社会责任报告、年度报告和环境报告书，从中选取可用数据，通过归纳、整理得出。

2制度背景及相关概念界定2.1制度背景表1上市公司环境会计信息披露制度背景年度文件或机构要求2002年《上市公司治理准则》上市公司主动、及时披露环境保护等有关社会责任的相关信息2006年《上市公司社会责任指引》上市公司应根据其对环境的影响程度制定相应环境保护政策，指派专业人员负责公司环境保护体系的建立、实施、保持和改进等2010年国家环保总局重污染行业上市公司应当定期发布年度环境报告，披露环境会计信息2017年国家环保总局上市公司完善环境信息披露制度，切实履行环境披露义务2017年证监会重点排污单位的公司要在年报和半年报中强制披露排污信息等，其他公司执行“不披露就解释”原则2.2相关概念界定2.2.1环境会计绿色会计又称环境会计，是以货币为主要计量单位，以相关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对公司财务成果影响的一门新兴学科。它是出于协调经济发展和环境保护的目的，将有效的价值管理将会计学与环境经济学相结合。2.2.2环境会计信息披露环境会计信息披露是指公司将经过筛选与完善的环境会计信息通过某种方式向社会公开发布。基于宏观的角度，环境会计信息披露是相对公司外部而言的，公司向社会公众与政府部门公开自身的环境会计信息，这是以政府为主导的行为基于微观的角度，公司内部对环境会计信息进行披露，公司本身对环境会计信息进行披露的行为是环境会计工作成果的最终体现。环境会计信息包括定性、定量以及定性与定量相结合三类信息，例如，公司的环保方针及措施、环境风险应对政策等皆属于定性信息，而环境治理费用、环保税费等则属于定量信息，这体现了环境会计的多重计量属性。

3造纸业上市公司环境会计信息披露现状及存在的问题截止到2020年末，本文从上海证券交易所网站和深圳证券交易所网站共查找到35家造纸业上市公司。具体数据见表2。表2造纸业上市公司汇总交易所上市公司（简称）上海证券交易所退市银鸽、青山纸业、民丰特纸、华泰股份、恒丰纸业、冠豪高新、山鹰国际、宜宾纸业、岳阳林纸、博汇纸业、新通联、荣晟环保、京华激光、大胜达、仙鹤股份、松炀资源、五洲特纸、豪悦护理、华旺科技、森林包装深圳证券交易所晨鸣纸业、甘化科工、美利云、凯恩股份、景兴纸业、太阳纸业、合兴包装、安妮股份、美盈森、中顺洁柔、齐峰新材、顺灏股份、环球印务、裕同科技、百亚股份3.1造纸业上市公司环境会计信息披露现状造纸业上市公司环境会计信息披露有利于对外展示公司对环境造成的影响。我国造纸业上市公司环境会计信息披露的情况如表3所示，2016-2020年造纸业上市公司环境会计信息披露均为100%，发展稳定。这表明，造纸业上市公司都积极披露环境会计信息，以便公众及时客观的了解企业的环保履行情况。表3造纸业上市公司环境会计信息披露的情况年份2016年2017年2018年2019年2020年公司个数2527283034披露个数2527283034比例100%100%100%100%100%3.2造纸业上市公司环境会计信息披露存在的问题3.2.1披露时间具有滞后性财务会计信息披露要求具有及时性，环境会计信息披露也同会计信息披露一样。因为我国对环境会计信息披露的时间并没有具体规定，故本文参照造纸业上市公司年度报告披露时间，也就是4月30日之前，对造纸业上市公司环境会计信息披露的时间进行研究。由表4可见，2016-2020年1月和2月进行造纸业上市公司环境会计信息披露的几乎没有，全部都集中在3月和4月，共占了95%以上。这表明在智能化、信息化如此发展的现代，造纸业上市公司依然在环境会计信息披露方面具有滞后性。表4造纸业上市公司环境会计信息披露时间统计年份2016年2017年2018年2019年2020年公司个数所占比例公司个数所占比例公司个数所占比例公司个数所占比例公司个数所占比例1月份披露00%00%00%00%00%2月份披露14%13.7%00%00%00%3月份披露1040%1451.85%1242.86%723.33%926.47%4月份披露1456%1244.45%1657.14%2376.67%2573.53%3.2.2披露内容不全面由于我国对环境会计信息披露的内容并没有统一的强制性规定，所以上市公司披露的相关信息都有随意性。本文对造纸业上市公司2016-2020年披露的环境会计信息内容进行总结分类，将披露的环境会计信息根据内容的不同分为以下8类，分别是“环保目标、方针及措施”；“环保风险及对策”；“环保效果”；“环保费用”；“环保技术研发”；“环保税费”；“税收优惠”；“环保补助和奖励”。由表5可知，2016-2020年造纸业上市公司对“环保目标、方针及措施”的披露较为全面，均在90%左右；在“环保风险及对策”、“环保费用”和“环保补助和奖励”的披露尚可，占比60%左右；但对于“环保技术研发”和“税收优惠”的披露较少，均在25%以下，尤其是“税收优惠”的披露比例最低。这表明，造纸业上市公司环境会计信息披露的内容具有片面性，不够全面。表5造纸业上市公司环境会计信息披露内容统计披露内容2016年2017年2018年2019年2020年公司个数所占比例公司个数所占比例公司个数所占比例公司个数所占比例公司个数所占比例环保目标、方针及措施2288%2592.59%2692.86%2893.33%3191.18%环保风险及对策1456%1659.26%1657.14%1963.33%2264.71%环保效果416%518.52%621.43%516.67%720.59%环保费用1248%1451.85%1657.14%1756.67%2058.82%环保技术研发520%622.22%725%723.33%823.53%环保税费832%933.33%932.14%1033.33%1235.29%税收优惠312%518.52%517.86%620%823.53%环保补助和奖励1560%1866.67%1864.29%2066.67%2264.71%3.2.3披露内容有选择性我国造纸业上市公司在进行环境会计信息披露时，更倾向于披露对公司有利的信息，或者对重要性和可比性的信息不予披露，很少披露可能会给公司造成不利影响的那部分信息。由表6可知，在2017-2018年造纸业上市公司进行环境会计负面信息披露的仅有10%左右，2019年造纸业上市公司披露的负面信息也只有16.67%，2020年披露的负面信息只有大概2%，而2016年中，造纸业上市公司进行负面信息披露的数量为0。这表明，造纸业上市公司几乎并不披露负面的环境会计信息。表6造纸业上市公司环境会计信息披露选择性内容统计年份2016年2017年2018年2019年2020年公司个数所占比例公司个数所占比例公司个数所占比例公司个数所占比例公司个数所占比例披露负面信息00%27.41%310.71%516.67%12.94%未披露负面信息25100%2592.59%2589.29%2583.33%3397.06%合计25100%27100%28100%30100%34100%3.2.4披露方式缺乏可比性我国造纸业上市公司环境会计信息披露的方式一般包括招股说明书、社会责任报告、年度报告和环境报告书等。由表7可知，2016-2020年只运用年度报告披露环境会计信息的最多；运用社会责任报告和年度报告进行披露的次之；再次，运用招股说明书和年度报告、年度报告和环境报告书的占比10%左右。而采用招股说明书、社会责任报告和年度报告三种方式的只有在2019年；采用招股说明书、年度报告和环境报告书三种方式的只有2020年；采用社会责任报告、年度报告和环境报告书三种方式的有2017-2020年；采用全部四种方式的只有2017年的一家公司。由此可见，造纸业上市公司环境会计信息披露方式多种多样，并没有统一的方式，所以造成了造纸业上市公司环境会计信息披露缺乏可比性。表7造纸业上市公司环境会计信息披露方式统计披露方式2016年2017年2018年2019年2020年公司个数所占比例公司个数所占比例公司个数所占比例公司个数所占比例公司个数所占比例年度报告1456%1659.26%1553.57%1446.67%1338.24%招股说明书、年度报告28%13.7%13.57%13.33%411.76%社会责任报告、年度报告728%725.93%828.57%1136.67%1338.24%年度报告、环境报告书28%13.7%13.57%13.33%12.94%招股说明书、社会责任报告、年度报告00%00%00%13.33%00%招股说明书、年度报告、环境报告书00%00%00%00%12.94%社会责任报告、年度报告、环境报告书00%13.7%310.71%26.67%25.88%招股说明书、社会责任报告、年度报告、环境报告书00%13.7%00%00%00%3.2.5披露模式不规范造纸业上市公司环境会计信息披露模式包括独立报告模式和补充报告模式。运用独立报告模式进行环境会计信息披露的信息具有集中性和灵活性，对该公司环境会计信息披露一目了然。釆用补充报告模式进行披露的环境会计信息不够集中，掺杂在所有披露的信息中导致不易分辨。2016-2020年，100%的造纸业上市公司采用补充报告模式进行环境会计信息披露，但只有10%左右的公司会使用独立报告模式披露环境会计信息。综上所述，我国造纸业上市公司环境会计信息披露模式不够规范，独立性差。表8造纸业上市公司环境会计信息披露模式统计年份2016年2017年2018年2019年2020年公司个数所占比例公司个数所占比例公司个数所占比例公司个数所占比例公司个数所占比例独立报告28%311.11%414.29%310%411.76%补充报告25100%27100%28100%30100%34100%

4造纸业上市公司环境会计信息披露存在问题的原因分析4.1公司内部原因4.1.1环境会计信息披露人员素质不高目前造纸业上市公司信息披露一般不是由专门人员来进行，而是由上市公司的会计人员进行兼任。环境会计是众多领域理论的结合，由于环境会计工作难度较高，所以对环境会计工作人员有更高的专业要求。另外，会计人员的技能和水平参差不齐。环境会计与传统财务会计的工作相比，工作范围更加广泛，环境会计是对公司进行综合效益的核算，这对会计人员的素质提出了更高的要求。环境会计信息披露人员素质低下使得上市公司的环境会计信息并不能很好的披露出来，造成了造纸业上市公司的环境会计信息披露水平低下。4.1.2环境会计信息披露意识薄弱现如今，造纸业上市公司环境会计信息披露意识总体来说相对薄弱。造纸业作为重污染行业之一，其管理层只是片面追求经济利润的最大化，而缺乏足够的环境披露责任意识。造纸业上市公司大多缺乏自身的主观能动性，往往是因为政府的强制性、利益相关者的监管及公众媒体的舆论压力。如果公司管理层都不重视环境会计信息披露，也就无法从上到下的传递给公司其他员工重视环境保护的理念。因此，公司自身主观能动性的缺乏是导致环境会计信息披露意识薄弱重要原因。4.1.3缺少环境会计信息披露的独立部门从目前来看，造纸业上市公司环境会计信息模块缺少独立的披露部门。由于独立环境会计信息披露部门的缺乏，环境会计信息披露就仅存在于补充模式报告中，没有办法精确的提取到想要的信息。缺少相关独立部门对环境会计信息进行验证，即使上市公司披露了环境会计信息，也无法保证环境会计信息披露的真实性、准确性和可用性。目前，由于缺少相关独立的信息披露部门，公司内部需要有关机构去监督披露的环境会计信息的真实性和有效性。4.2公司外部原因4.2.1相关法律法规不完善我国虽然已出台了部分有关的政策法规，在一定程度上对环境会计信息的披露实行规范和监督，但规定范围都比较宽泛，只列明了大致方向与目标，缺少更加具体和明确的规定。现阶段，我国实行的相关法律法规中并未将环境和会计良好地结合，因此环境会计信息的披露没有形成较强的约束力。所以，在相关法律法规不那么完善的前提下，造纸业上市公司的披露信息缺乏规范性和全面性，无法满足信息使用者的相关需求。4.2.2尚未形成完整的理论体系我国上市公司环境报告模式包括补充报告模式和独立报告模式。国内目前的有关研究并不成熟，也是在不断探索的过程当中，尚未形成完健的理论体系。国内专家当前在核算与计量环境会计要素方面不统一是阻碍环境会计体系构建的重要原因。环境会计的学术研究由于缺乏完善的理论体系无法在实践当中良好运用，进一步阻碍了我国环境会计发展的脚步。因此，缺乏完善的环境会计理论体系是造成我国造纸业上市公司环境会计信息披露缺乏可比性及全面性的重要原因。4.2.3对环境会计信息披露监管的力度不够外部审计机构和国家政府的监管力度决定了造纸业上市公司环境会计信息披露情况。现代公司管理模式下，外部审计机构和政府机关无法做到全面监督管理公司信息披露，而大多数造纸业上市公司从自身经济利益出发，不可能全方位、如实的进行环境会计信息披露，会更倾向于披露有利于自身形象的环境信息。在这样的情况下，说明外部审计机构和国家政府对上市公司监督的力度不够。

5促进造纸业上市公司环境会计信息披露的对策建议5.1公司内部对策5.1.1提高环境会计信息披露人员素质在理论层面或是实践层面，人才均是环境会计发展最重要的基础。环境会计是一门综合性的新兴学科，掌握其相关知识是提升环境会计人员的理论水平与工作能力的重要因素。因此，提高造纸业上市公司环境会计信息披露水平的根本方法是重视对专业人才的培养与提升。首先，应招聘学习过环境会计相关知识的人员，为公司的环境会计工作打下人才基础。其次，对在职的会计人员，应定期培训相关知识技能，对相关知识不断进行更新，提高环境会计人员的专业水平与素养。最后，应建立便于环境会计人员与环境会计信息披露人员沟通的有利渠道，保障双方的信息对称，使公司环境会计信息披露人员从环境会计工作者身上取长补短，汲取自身缺乏的知识，提高自身素质。5.1.2增强环境会计信息披露意识提高公司对环境会计信息披露的重视意识对提升环境会计信息披露水平具有重要意义。公司看待环境会计信息披露的态度不认真、积极性不高、主观能动性较低。因此，一方面要增强公司的环保意识，如自发地参与环保活动，学习相关理论知识，增强对公司环境会计信息披露的重视程度，从而严谨规范地开展环境会计工作。此外，公司管理者主导着信息披露的主动性，因此，应该从公司管理层方面来提高披露意识，培养管理者社会责任感，增强其环保意识，使其正确认识到环境会计信息披露的不及时、不全面、不合理会造成的负面影响，从而避免公司短视行为，实现经济发展与环境效益的协调发展。5.1.3建立专门负责环境会计信息披露的部门独立披露部门有利于增强环境会计信息披露的准确性和可靠性。独立披露部门是独立于公司以及相关使用者的对环境会计信息进行披露工作的部门，需要具有环境会计知识的专业人员。其次，根据环境会计信息披露的相关规定，进行上市公司环境会计信息的披露工作。编制独立的环境会计报表，出具环境报告书，核准和验证公司披露的环境会计信息，对公司与环境相关的社会责任的履行情况进行评价，对国家政策的执行情况进行评价，并预测公司未来将会产生的环境污染问题，最后预估公司存在的环境风险和救急计划的可行性。5.2公司外部对策5.2.1健全相关法律法规相关法律法规的完善可以为造纸业上市公司环境会计信息的披露提供重要的法律依据。部分公司为了自身经济利益，主动披露环境会计信息的意愿不强，因此现阶段如果要统一规范环境会计信息披露的内容与方式，我国应当进行针对性的立法，以此来保证不同公司披露的信息具备统一性与可比性。对于已经实施的有关法律法规，政府部门一方面应当继续进行共同商议，填补法律条文中的空缺。另一方面，针对造纸业行业，政府可以参考发达国家的相关经验，对污染物进行等级的划分，控制高危污染物的排放，为公司的环境会计信息披露提供一定程度的参考价值。在法律方面拥有坚定的基础，才能真正做到有法可依，完善环境会计信息披露体系，推进环境会计信息披露的发展与完善。5.2.2完善环境会计信息披露理论体系加快环境会计信息披露理论体系的建设进程，可以有效提高环境会计信息披露的质量，有助于造纸业之间进行公开的竞争，有利于提升核心竞争力，提高公司声誉。目前，我国尚未有针对环境会计信息的披露准则出台，造纸业上市公司在披露的内容和形式方式均不具统一性，阻碍了信息使用者对有关信息的获取，公司环境会计工作没有形成统一的评价标准。综上所述，有关部门应进一步完善现有会计信息的披露准则，尤其针对重污染行业披露的内容及形式，必须重点关注，明确环境会计的要素并强制披露，避免公司为维护企业形象而隐瞒负面信息。其次，改善环境会计信息分散披露、简要披露的现状，引导公司正确、集中、规范披露环境会计信息。此外，也要细致规范环境会计的要素，如环保方针、措施等定性信息应披露在环境报告书中，而环境层面的资产、负债、收入及费用等定量信息则披露在环境会计报表中。最后，统一规范环境会计信息的披露准则，使公司披露的有关信息更加直观、清晰，有助于信息使用者据此进行决策。5.2.3加大对环境会计信息披露的监管力度加强对环境会计信息披露的监管力度有利于营造良好的环境会计信息披露环境。要将造纸业上市公司环境会计信息披露纳入外部审计机构的审计范围中，对公司的环境管理、环保绩效考核、环境风险控制、环境政策评价、环境信息的真实可靠性、环保措施是否有效执行都做到相应的监督审查，并进行及时反馈。另一方面，国家政府要增强对造纸业上市公司环境会计信息披露的监管力度，对其采用的披露方式及内容按国家规定进行审计和监管，使造纸业上市公司真正承担起环保工作和社会责任，为公司内部和外部提供高质量的环境信息。6结论本文在研究造纸业上市公司环境会计信息披露，根据造纸业上市公司环境会计信息披露的现状、存在的问题、存在问题的原因和解决问题的对策建议，得出以下结论：（1）造纸业上市公司环境会计信息披露现状及存在的问题：造纸业上市公司均在研究期间都披露了环境会计信息但存在披露时间具有滞后性，披露内容不全面，披露内容有趋向性，披露方式缺乏可比性，披露模式不规范等问题。（2）造纸业上市公司环境会计信息披露存在问题的原因分析：从公司内部看，环境会计信息披露人员素质不高、环境会计信息披露的意识薄弱、缺少环境会计信息披露的独立部门；从公司外部来看，与环境会计信息披露相关的法律法规不够完善、没有形成完整的理论体系、对环境会计信息披露监管的力度不够。（3）促进造纸业上市公司环境会计信息披露的对策建议：从公司内部看，应提高环境会计信息披露人员素质、增强环境会计信息披露意识、建立专门负责环境会计信息披露的部门；从公司外部来看，应健全相应的法律法规、完善环境会计信息披露体系、加大对环境会计信息披露的监管力度。

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附录附录1造纸业上市公司汇总表序号股票代码公司简称公司名称上市时间1000488晨鸣纸业山东晨鸣纸业集团股份有限公司2000-11-202000576甘化科工广东甘化科工股份有限公司1994-09-073000815美利云中冶美利云产业投资股份有限公司1998-06-094002012凯恩股份浙江凯恩特种材料股份有限公司2004-07-055002067景兴纸业浙江景兴纸业股份有限公司2006-09-156002078太阳纸业山东太阳纸业股份有限公司2006-11-167002228合兴包装厦门合兴包装印刷股份有限公司2008-05-088002235安妮股份厦门安妮股份有限公司2008-05-169002303美盈森美盈森集团股份有限公司2009-11-0310002511中顺洁柔中顺洁柔纸业股份有限公司2010-11-2511002521齐峰新材齐峰新材料股份有限公司2010-12-1012002565顺灏股份上海顺灏新材料科技股份有限公司2011-03-1813002799环球印务西安环球印务股份有限公司2016-06-0814002831裕同科技深圳市裕同包装科技股份有限公司2016-12-1615003006百亚股份重庆百亚卫生用品股份有限公司2020-09-2116600069退市银鸽河南银鸽实业投资股份有限公司1997-04-3017600103青山纸业福建省青山纸业股份有限公司1997-07-0318600235民丰特纸民丰特种纸股份有限公司2000-06-1519600308华泰股份山东华泰纸业股份有限公司2000-09-2820600356恒丰纸业牡丹江恒丰纸业股份有限公司2001-04-1921600433冠豪高新广东冠豪高新技术股份有限公司2003-06-1922600567山鹰国际山鹰国际控股股份公司2001-12-1823600793宜宾纸业宜宾纸业股份有限公司1997-02-2024600963岳阳林纸岳阳林纸股份有限公司2004-05-2525600966博汇纸业山东博汇纸业股份有限公司2004-06-0826603022新通联上海新通联包装股份有限公司2015-05-1827603165荣晟环保浙江荣晟环保纸业股份有限公司2017-01-1728603607京华激光浙江京华激光科技股份有限公司2017-10-2529603687大胜达浙江大胜达包装股份有限公司2019-07-2630603733仙鹤股份仙鹤股份有限公司2018-04-2031603863松炀资源广东松炀再生资源股份有限公司2019-06-2132605007五洲特纸衢州五洲特种纸业股份有限公司2020-11-1033605009豪悦护理杭州豪悦护理用品股份有限公司2020-09-1134605377华旺科技杭州华旺新材料科技股份有限公司2020-12-2835605500森林包装森林包装集团股份有限公司2020-12-22附录2造纸业上市公司环境会计信息披露内容情况公司简称2016年2017年2018年2019年2020年晨鸣纸业A、B、D、HA、B、D、HA、B、D、HA、B、D、HA、B、D、H甘化科工A、C、DA、C、D、HA、C、FA、C、FA、C、F、H美利云A、B、D、HA、B、D、HA、B、D、FA、B、D、FA、B、D、F凯恩股份C、HC、HB、C、F、HB、C、F、HB、C、F、H景兴纸业A、C、HA、B、D、HC、D、HA、C、D、HA、D、H太阳纸业A、D、HA、C、D、HA、D、F、HA、D、F、HA、D、F、H合兴包装A、EA、B、CA、B、EA、B、EA、B、E安妮股份A、DA、B、CA、B、EA、B、EA、B、E美盈森B、DA、B、DA、D、F、HA、B、C、HA、B、C、H中顺洁柔A、D、HA、B、D、HA、C、DA、D、F、HA、D、F、H齐峰新材A、B、D、F、HA、B、D、HA、C、G、HA、B、D、HA、B、D、G顺灏股份A、B、GA、B、D、E、HA、D、HA、D、G、HA、D、G环球印务C、D、E、HD、HA、D、HA、DA、D、H裕同科技A、B、D、HA、B、D、F、HA、B、C、HA、B、D、HA、B、D、H百亚股份A、F退市银鸽A、F、G、HA、F、G、HA、B、D、HA、D、H*青山纸业A、B、E、HA、D、F、HA、D、E、HA、B、F、HA、B、E、F民丰特纸A、F、HA、D、E、HA、B、D、GA、B、CA、B、C、H华泰股份A、F、GA、E、F、HA、B、F、HA、B、EA、B、E、G恒丰纸业A、B、DA、D、E、FA、B、E、GA、D、HA、D、G、H冠豪高新A、B、EA、B、F、GA、D、F、HA、E、HA、D、E、G山鹰国际A、B、F、HA、B、E、GA、B、F、HA、B、D、FA、B、D、F宜宾纸业A、B、F、HA、B、E、GA、B、HA、B、D、EA、B、D、E、H岳阳林纸A、B、FA、D、F、HA、B、D、E、HA、D、E、HA、D、H博汇纸业A、B、E、DA、B、D、FA、B、G、HA、B、D、HA、B、D、G、H新通联A、B、F、HA、B、E、H、GA、B、D、EA、B、E、HA、B、E、G、H荣晟环保-A、B、F、HA、B、D、FA、B、F、HA、B、F、H京华激光-AAAA、D、H大胜达B、D、F、HB、D、F、H仙鹤股份--A、D、E、HA、B、D、HA、B、D、E、H松炀资源A、B、F、HA、B、D、H五洲特纸A、B、C、F、H豪悦护理A华旺科技B、C森林包装A、B、C、D、F、G、H注：A为“环保目标、方针及措施”，B为“环保风险及对策”，C为“环保效果”，D为“环保费用”，E为“环保技术研发”，F为“环保税费”，G为“税收优惠”，H为“环保补助和奖励”。“-”为未上市。“*”为未披露。附录3造纸业上市公司环境会计信息披露方式情况公司简称2016年2017年2018年2019年2020年晨鸣纸业丙丙丙丙丙甘化科工丙丙丙丙丙美利云乙、丙乙、丙乙、丙乙、丙乙、丙凯恩股份丙丙丙丙乙、丙景兴纸业丙、丁乙、丙乙、丙、丁乙、丙、丁乙、丙、丁太阳纸业乙、丙乙、丙乙、丙乙、丙乙、丙合兴包装丙丙丙丙丙安妮股份丙丙丙丙丙美盈森丙丙丙丙丙中顺洁柔丙丙乙、丙乙、丙乙、丙齐峰新材丙丙丙丙丙顺灏股份丙丙乙、丙乙、丙乙、丙环球印务甲、丙丙丙丙丙裕同科技甲、丙丙丙丙乙、丙百亚股份甲、丙退市银鸽丙丙丙丙*青山纸业乙、丙乙、丙乙、丙乙、丙乙、丙民丰特纸丙、丁丙、丁丙、丁丙、丁丙、丁华泰股份乙