沈阳萃华应收账款管理存在问题研究

本科论文摘要近年来，伴随着我国社会主义市场经济的不断蓬勃发展，国内外市场环境竞争的持续加剧，商业信用促销方式逐渐成为了大多数企业进一步扩大市场占有率的主要手段。相较于传统的现销方式，赊销在降低运营成本、提高市场占有率和企业竞争力等方面发挥着无可替代的作用。为了有效保护企业资产，减少和规避信用风险，企业应更加重视应收账款管理的相关问题。本文以沈阳萃华为研究对象，采用了实地考察法、案例分析法、文献分析法等综合研究的方法，对近年来沈阳萃华的应收账款服务和管理的现状和问题进行了分析，发现存在公司各部门人员之间的责任相互推诿、信用风险无法有效地控制、应收账款质量不佳和逾期账款回收困难等问题。针对以上问题，分析其产生原因，提出设置独立信用管理部门、加强动态化监控、优化客户风险评价体系以及完善应收账款催收制度等对策建议。增强应收账款管理意识，促进应收账款的回收效率、完善应收账款企业内部管理约束，改进应收账款流程安排，有助于提高公司的经营管理水平，保障企业稳定可持续运行。关键词：应收账款；风险管控；信用管理

AbstractInrecentyears,withtherapiddevelopmentofChina'ssocialistmarketeconomyandtheincreasingcompetitionindomesticandforeignmarketenvironment,commercialcreditpromotionhasgraduallybecomethemainmeansformostenterprisestofurtherexpandtheirmarketshare.Comparedwiththetraditionalwayofcashsale,creditsaleplaysanirreplaceableroleinreducingoperatingcosts,improvingmarketshareandenterprisecompetitiveness.Inordertoeffectivelyprotecttheassetsofenterprisesandreduceandavoidthecreditrisk,enterprisesshouldpaymoreattentiontotherelatedissuesofenterpriseaccountsreceivablemanagement.ThispapertakesShenyangCuihuaCo.,Ltd.astheresearchobject,andadoptsthemethodsoffieldinvestigation,caseanalysisandliteratureanalysistoanalyzethecurrentsituationandproblemsofaccountsreceivableserviceandmanagementinShenyangCuihuaCo.,Ltd.inrecentyears,Itisfoundthattherearesomeproblems,suchasthemutualresponsibilitybetweenthepersonnelofeachdepartment,theinabilitytoeffectivelycontrolthecreditrisk,thepoorservicequalityofaccountsreceivablemanagementandthedifficultyinrecoveringoverdueaccounts.Inviewoftheaboveproblems,thispaperanalyzesthecauses,putsforwardsomecountermeasuresandsuggestions,suchassettingupindependentcreditmanagementdepartment,strengtheningdynamicmonitoring,optimizingcustomerriskevaluationsystemandimprovingthecollectionsystemofaccountsreceivable.Toenhancethemanagementawarenessofaccountsreceivable,promotetherecoveryefficiencyofaccountsreceivable,improvetheinternalmanagementconstraintsofaccountsreceivableenterprises,andimprovethearrangementofaccountsreceivableprocesswillhelptoimprovethemanagementlevelofthecompanyandensurethestableandsustainableoperationoftheenterprise.Keywords:accountreceivable;riskcontrol;creditmanagement引言伴随着全球经济联系发展的紧密性，及市场环境竞争的激烈性，企业如果想要稳定的发展、扩张就离不开精准决策和高效运营管理。而信用销售作为目前企业竞争主要手段之一，随着我国社会主义市场经济的不断发展和完善，企业管理人员以及学术界才慢慢意识到应收账款管理的重要性。然而，基于我国尚待完善的社会信用体系，加上管理层对应收账款管理的认识薄弱，导致我国应收账款管理与控制的效果比西方发达国家落后很多[1]。在这种情况下，国内企业应根据企业的实际情况，对比与西方应收制度的不同，创建一套适用符合实际情况的应收账款管理模式。发达国家对于应收账款管理研究起步较早，各个学者的研究已然相对成熟并应用于现代化企业的日常运营管理中[2]。如今，国外对于信用管理的制度已经在实际中得到反复认证和研究，且该方面的制度也相对健全，因而企业对应收账款的管理比较成熟。近年来，随着经济全球化的发展，发达国家对应收账款管理研究的重心已经转变为款项的后期收回业务。我国在应收账款方面的研究较晚，在1980年左右才开始有所突破。据统计，在欧美国家，一般情况下应收账款余额约占流动资产的20%左右，应收账款周转天数大约为45天；然而在我国，应收账款约占流动资产的50%左右，应收账款周转天数为90天左右，远远高于西方发达国家。应收账款作为企业营运能力的重要体现，将直接或间接影响到企业的营业收入和经营利润的数额。科学有效的应收账款管理，对企业经营效益起着正向引导的效果，不但可以增强企业与客户的合作关系，也可以更好地实现经营目标获取利润；同时，企业如果疏于应收账款管理，所付出的坏账和客户关系破裂的代价也将远大于收益。因此，企业在管理中既照顾到赊销带来的红利，同时也应把控带来的坏账风险。应收账款余额有效反映了企业的管理水平以及资金周转效率的高低[3]。目前我国信用环境下，客户违约成本较低，导致债权企业信用风险大幅增加，收债变得更加困难。企业按时收回货款，减少坏账发生，促进企业及时调转投资方向，灵活调动资金，选择发展更适合公司的开发项目，最终才能实现真正的盈利。为了提高公司管理水平，加强公司应收账款管理在以下几个方面都具有现实意义：第一，有利于提高公司市场竞争力。在市场竞争激烈的环境下，为提高竞争力，企业不但要提高客户满意度，同时给予客户一定的销售优惠政策，这也成为了提高市场份额的重要方式。第二，有利于改善企业内部管理。重视应收账款制度管理，明确部门间的主要任务，促进对账款管理工作的协同作业。同时遵守工作条例规范，实施褒奖提高员工工作积极性，从而改善企业内部经营管理。第三，有利于提高资金周转率，降低资金占用成本。应收账款若无法及时转换为货币资金，将使资金循环周期延长，进而给公司带来风险。加强应收账款管理在公司的财务管理中具有不可替代的作用。第四，有利于减少企业营运风险。应收账款管理针对事前、事中及事后管理，企业在需要赊销时事先对客户进行信用情况调查，在收款期间对应收账款的动态化管理，并且对逾期应收账款的催收，从而降低企业的信用风险。所以，研究如何提高该公司应收账款管理成效是十分必要的[4]。通过本科的知识学习，经多方查阅，并且参考了应收账款管理的国内外研究成果，现以沈阳萃华为研究对象，通过实际走访，发现该公司目前部门间责任不明确，应收账款带来的信用风险无法得到有效控制及账款质量不佳、收回困难。通过分析该公司应收账款相关数据，客观反映了应收账款管理过程中存在的问题，提出相应的优化改进方案，进而提升公司应收账款管理效率，促进公司在规范化管理过程中的持续发展。1应收账款管理的含义及重要性1.1应收账款管理的含义及目的应收账款是指企业在经济业务往来中进行销售商品、产品、提供服务等业务，而产生向买方收回的账款。应收账款管理是指公司在产生销售业务中依据赊销政策给予客户的赊欠额度，自批准产生赊销款项，到应收账款的跟进收回整个过程的管理。企业运用与应收账款收回有关的办法或手段，都是为了保证应收账款能按期收回；因而制定相应的制度、规范、办法以确保企业能够持续稳定经营。应收账款管理的目标是根据自身所处市场状况及战略方针，制定符合企业现实情况的政策，保证了企业销售弹性，适度合理的赊销政策，使应收账款质量保证在可预期范围下，并且能够及时回收和针对逾期账款的催收方针管理。1.2应收账款的产生原因与质量分析方法1.2.1应收账款产生原因一是市场竞争的需要。伴随激烈的产品竞争，企业为生存的需要，已经不满足于仅仅把货物变现为流动性资产。企业在积极完成市场占有率时，将赊销政策作为手段吸引客户。实际上，赊销过程包括了两个交易活动：一是销售产品，二是为客户无偿提供短期资金。在市场需求萎靡、信贷收紧、资金紧张的情况下，赊销能够为企业带来大量市场机会。二是收到购货款项与销售商品之间存在时间差。在日常销售活动中，往往收货时点与销售时点是错位的，这直接导致应收账款的产生。一般而言，批发和大规模企业与主要销售方式为现销的零售企业相比，款项的结转需要时间，时间长度也与结算手段的便利程度有关，因而企业只能承担赊销带来的收账风险。除此以外，企业经营观念落后、缺乏内部监管控制、账款作为资产的保护意识缺乏、客户信用评估薄弱等都会造成应收账款的形成。应收账款质量分析的方法（1）应收账款占营业收入的比重应收账款占营业收入的比例一定程度上反映企业的营运状况。此项数据越高，说明企业获取收入和利润的成本越高。但账款质量不佳会带来负面影响，导致市场占有率的不足，同时说明对逾期账款的收回能力差[5]。（2）应收账款占(流动)资产的比重应收账款占(流动)资产的比重可以看出应收账款在(流动)资产中资金被占用的情况，该比例越大，对企业资金周转的影响越大[6]。除特殊条件下，应收账款占资产比重与企业资金周转率两者之间呈负相关关系，带来成本的上升，进而影响到企业的经营现金流和短期偿债能力。（3）应收账款周转率应收账款周转率可以看出应收账款的回款效率。此数值越高，说明了应收账款在一定时期内能够运转次数越多[7]。经济业务中回款时间越短，利用资金的效率越高，经营成本越低，体现企业资金管理的流动性较高。（4）应收账款周转天数应收账款周转天数即款项回收时间，体现企业产生应收起，至收回货款的平均天数[8]。一般情况下此项数据与应收账款的质量呈现负相关关系。并且周转天数也在一定程度上反映应收账款的流动性。此项数值越短，款项流动水平越好，体现资金的使用效率越高也利于企业盘活资产。（5）应收账款账龄分析账龄分析可用来判断应收账款质量，将应收账款按照形成的时间对应各个期间，从而可以直观地分析长期欠账和即将逾期以及已经逾期的应收账款。一般来说账款的账龄越长，体现资金的被占用率越大，发生坏账的可能性越大，账款的收回风险越高[9]。1.3应收账款管理的重要性企业对应收账款应从利弊两方面来看，适当的应收账款可以使企业扩张市场占有率、增进客户关系；过度的应收账款则会占用企业流动资金，影响资金的灵活性，不利于公司的长期发展。1.3.1有利于促进应收账款回收效率优质的应收账款管理有利于提升应收账款回收效率。在公司日常经营活动中，应收账款往往伴随销售同时存在，账款逾期无法收回而带来损失[10]。随着账款日积月累的积攒，可能会严重影响企业日常资金的运行，加重企业经济负担。通过管理层对应收账款管理，实时掌控账款收取情况，跟踪客户赊销记录，及时作出催收，有效减少账款的风险。同时，针对不同客户情况进行收款优惠调整，带来应收账款效率的提升。促使企业营运能力的增强。1.3.2有利于提高企业的资金周转率利用率应收账款管理可使企业资金利用率得以提升。资金如同企业的血液是日常运行不可或缺的要素[11]。完善对应收账款的管理，可保证应收账款能够稳妥的收回，并且促进现金流能有有效支持整个企业的正常运转。增强企业盘活资金的能力，带来利润率的提高，实现企业更好发展。1.3.3有利于提升企业的市场竞争力应收账款的产生，是为适应市场激烈竞争的需要，其可以提升产品质量水平及客户满意度，并在产品竞争中占据优势地位[12]。同时，为客户专业化的定制也可在客户选择时有的放矢，改善应收账款占有率的根本性途径。最大程度上，减少应收账款占用风险。2沈阳萃华应收账款及管理现状2.1公司简介沈阳萃华，位于沈阳市大东区，公司前身为沈阳萃华金银珠宝制品实业有限公司。成立于2004年，主要经营范围为黄金珠宝配饰的设计、加工、批发和零售。沈阳萃华是国家商务部首批认定的首饰业"中华老字号"企业，现已成为集黄金、铂金、钻石、翡翠等珠宝首饰研发、设计、生产、批发、零售、加盟为一体的功能齐全、规模庞大、综合实力雄厚的专业公司。作为目前少有的珠宝行业上市公司和著名“中华老字号”企业，销售商品同时兼顾为客户打造专属设计，以直营店为核心，发展连锁加盟网络、打造品牌形象、拓展市场空间；另一方面坚持优势产品自主设计、自主生产，为销售网络提供产品和服务支持[13]。2.2沈阳萃华应收账款现状应收账款规模（1）应收账款变化趋势沈阳萃华近几年经营管理策略重点放在扩大市场份额、增加销售收入上，沈阳萃华应收账款呈现不断增加的趋势。沈阳萃华从2017年到2019年的年末应收账款总额基本是逐年增长，从2017年到2019年增长率为25%，但销售额同年仅增长了14%，应收账款的变化率已经远高于销售额变化率。通常情况下销售额的增长相应会带来应收账款的增加，销售额、应收账款增长率会基本一致，但对比沈阳萃华年应收账款增长率却大于销售额的增长速度，说明沈阳萃华实际应收账款管理上信用政策可能趋于放宽状态，这样会使回款情况无法保证，从而严重影响现金流甚至带来经营风险，最终会影响企业健康稳定的发展。（2）应收账款占销售收入比重沈阳萃华应收账款占销售收入的比例越来越大，2019年这一比例已经达到31%，超过中国上市公司同指标30%的比例。沈阳萃华年末应收账款占当年销售总额的比例也是呈现缓慢上升趋势，从2017年的28%增加到2019年31%(见表2.1)。应收账款占销售收入的比例过高则反映出公司盈利质量比较低，即所获得利润仅停留在应收账款增加带来的报表利润，这样公司的偿债能力也会因此受到影响，如果发生逾期账款无法收回的情况，可能也会降低公司资金周转率和经营效率，对公司的经营及业绩情况会产生不良影响。表2.1沈阳萃华2017-2019年应收账款占销售收入比例表2017年2018年2019年应收账款（万元）7626.017541.218959.13销售收入（万元）27843.0126170.9626916.57应收账款占销售收入比例（%）26%28.97%31%图2.1沈阳萃华2017-2019年应收账款占销售收入比例图2.2.2应收账款周转率、周转天数应收账款周转率是反映资产变现能力指标[14]。周转率指标数值高，则公司的账款回收变现效率也高，且速度快，从而提高资产的流动速度、加强债务偿还能力、减少账款无法收回损失的可能性。此数值越小则款项回收时效长，会导致公司的资金周转和经营营运能力水平的下降。应收账款周转天数，该指标以应收账款产生为起始时间，回款至账户为止。其整个过程需要的时间以天数计算，周转天数越大则意味着回款速度越慢。下表为沈阳萃华2017至2019年应收账款周转率、应收账款周转天数情况。表2.2沈阳萃华2017-2019年应收账款周转率、周转天数表2017年2018年2019年主营业务收入（万元）27843.0126170.9626916.57应收账款平均余额（万元）7244.827583.618250.17应收账款周转率（次）3.843.453.26应收账款周转天数（天）94104110根据表图可知:沈阳萃华应收账款周转率存在波动，其中应收账款周转率从2017年的3.84到2018年的3.45，到2019年沈阳萃华的应收账款周转率为3.26，同年应收账款周转天数为110天，这表明沈阳萃华应收账款存在回款慢、资金利用效率不佳，盲目赊销情况严重的问题(见表2.2)。2.2.3应收账款客户情况从目前沈阳萃华多系列和产品向全国各地区客户销售，企业下游客户分布地区分散且数量较多，并且客户的规模、形态参差不齐，客户除前五名大客户和少数大型企业客户，其他200左右的客户更多的是交易金额不大的中小企业客户。沈阳萃华的前五名客户合作时间较长，关系较为稳定，客户资信的稳定也有利于保持业务稳定性。沈阳萃华对这些大客户的经济业务情况极为放心，几乎不会对其资信调查进行动态化更新，但也不排除这些大客户未来可能出现信誉不良的情况，这也同样会对企业盈利能力造成较大打击。而其余中小企业客户因多且分散，在资信调查上往往会被忽视，并且沈阳萃华为了扩大销售，虽然公司有相关的资信管理政策，但是企业也不会过多的耗费精力去调查他们的资信情况，这更加大了沈阳萃华应收账款发生坏账的风险。表2.3沈阳萃华2017-2019年应收账款前五名客户比例表2017年2018年2019年前五名金额合计（万元）1499.271425.291909.19占应收账款总额比例（%）19.66%18.90%21.31%2.2.4应收账款账龄多数企业对逾期应收账款进行管理和统计时，会利用应收账款的明细编制应收账款的账龄表，分析相关货款逾期时长和金额大小[15]。应收账款账龄时间越长，债权质量会越差，导致不确定性越大，回收难度也就越大，产生坏账的风险越高。表2.4沈阳萃华2019年应收账款账龄情况账龄未扣除当年应收账款坏账准备年末数相应金额（万元）占应收账款账面余额的比重（%）1年以内7870.983.67%1至2年1234.8412.53%2至3年323.782.78%3年以上164.871.02%合计9594.39100%表中显示，占比重较大的集中在2年内。逾期应收账款中长账龄占六分之一，且已经不具备良好的折换现金的能力。虽然一年以上的账款所占比例并不高，但是应收账款总额较大且不断上升，比例对应的数量也不容小视，这部分逾期应收账款加大了坏账风险。表2.5沈阳萃华2017-2019年应收账款账龄表2017年2018年2019年1年以内90.02%88.86%83.67%1至2年6.76%7.83%12.53%2至3年2.36%2.37%2.78%3年以上0.86%0.94%1.02%合计100%100%100%图2.2沈阳萃华2017-2019年应收账款账龄比例图根据图表可知:沈阳萃华1年以内账龄的比例由2017年的90.02%逐年下降到2019年是83.67%，而1-2年账龄比例由17年至19年逐年攀升，该比例数值增加了近2倍。同时这种增长也表现在2年及以上长账龄逾期账款占比上。这些数据比例的变化表明沈阳萃华超过约定期限的账款现象较多，欠款人信用不佳导致回款风险相应增加，大大增加了欠款变为损失的可能。2.3沈阳萃华应收账款管理现状沈阳萃华在应收账款管理上，目前所采用的职能管理架构为销售部门和财务部门共同参与管理应收账款，销售部门作为主导负责，财务部门辅助协作的账款管理模式。其并未设置独立信用管理部门，但在销售部门中下属设置了信用主理人员，因此为销售部门主导的应收账款管理架构(见图2.3)。图2.3沈阳萃华应收账款管理组织架构由于销售部门是企业与外界市场沟通、接触的直接部门，因此将信用管理人员设置在了销售部门，主要负责客户档案和客户信用风险评定等工作。销售部门的销售人员则负责销售计划的制定、客户的维护和开发、订单合同的签订、实施账款的催收等内容的工作。财务部门中的应收会计应收账款管理上主要是完成应收账款的会计核算和辅助、协助销售部门收款工作。3沈阳萃华应收账款管理存在的问题及原因3.1部门间相互推诿导致无法追责应收账款管理是企业经营管理的重要一环，在职责设置时不论是由销售部门还是财务部门进行管理[16]，都可能会对企业的应收账款管理的目标及方式、手段等方面造成不一致和不协调的问题，甚至是产生管理上的真空，实际无人管理，导致应收账款管理发生问题时部门间无人负责甚至互相推诿责任。沈阳萃华在应收账款管理上是以销售部门为主、财务部门为协助的管理方式，主要的信用风险评估及催收实施工作设立在销售部门，财务部门主要会计核算和对账，协助销售部门催收对应收做账龄分析等，由于在工作中，参与应收账款的管理的部门不唯一，相关职责分工散乱，导致沟通不畅没有达到合作管理效果。这样的管理职能设置下，一旦发生应收账款上的问题，尤其账款拖欠收回效率低时，销售部门推脱财务没有及时做对账及提醒工作，财务部门则会认为是销售部门在信用风险评估时由于销售目标的完成而忽视了风险，以及催收实施工作不积极等导致问题发生，企业难以追究具体的责任部门，无法对控制及降低风险起到有效作用。3.2信用风险无法有效控制对于企业的应收账款管理来说，信用风险评估管理是控制应收账款风险的重要步骤[17]。信用风险的评级准确合理可以有效的降低企业应收账款风险发生的可能性，如果企业没有信用风险管理制度或者所设定的信用风险管理与企业实际情况不匹配，那么企业的信用风险将无法得到相应的控制。同时对于企业面对的当今买方市场的环境而言，有机会就会有风险的存在，企业就需要准确清晰的识别对所面临的客户信用风险，以此保证不被风险所左右。沈阳萃华近年来客户逾期情况严重，众多客户企业利用拖欠赊购款进行资金周转，虽然沈阳萃华拥有对客户按照相关的信用风险审核信息进行评级分类，但是用以进行风险评级的相关指标并不符合公司的实际情况，在应用过程中没有办法良好的执行，沈阳萃华现有的信用风险评级方法是参照集团的制度设定，指标中更多的依赖适合量化的财务数据，虽然财务指标更具有客观性，但是对于沈阳萃华来说，其所拥有的客户多为中小企业客户，这种量化数据不好获取或者真实性存在问题，以此以这种风险评级指标评价的客户信用风险也是不准确的，甚至可能所得到的结果还不如传统的以经验进行的主管判断得到的更为准确，这样情况下沈阳萃华的信用风险得不到有效控制，还会加大后续管理及应收账款的收回难度。由于企业现有客户风险评估办法不适合企业实际情况，导致企业的信用风险出现无法有效控制的问题。3.3应收账款质量不佳通过对沈阳萃华近三年应收账款相关财务数据进行了横向、纵向比对分析后，发现应收账款质量存在以下问题。首先，应收账款占流动资产、总资产比重较大。由图可知，沈阳萃华应收账款占流动资产比例保持在30%-40%上下变化幅度不大，但是比例较高。资金被占用较多，会导致企业营运资金周转的压力越来越大，易造成公司资金短缺并带来风险。由下图表可以看出，沈阳萃华应收占总资产的比例18、19年呈现上升趋势，资金被应收占据比例在上升，减少了可使用资金的数量，降低企业整体资金的运转效率。流动资产中应收的比例较大展现资金周转状况越差，所以该比例尽量能够控制在三分之一内，三分之一的比例通常视作临界值。应收账款规模不断增大，应收账款占据流动资产份额达38.55%，超过了指标临界线30%，说明整体资金的变现能力较差易产生资金链断裂，企业无法正常运营的风险。应收账款占用了企业大量的资金，并且占据比例在上升，会使得公司可以使用的资金变少，应收账款回收变难账龄变长。（见表3.1）表3.1沈阳萃华2017-2019年应收账款占流动资产、资产总额比例表2017年2018年2019年应收账款（万元）7626.017541.218959.13流动资产（万元）24817.3822043.3123240.14资产总额（万元）44066.1646510.5146821.00应收账款/流动资产（%）30.73%34.21%38.55%应收账款/资产总额（%）17.3%16.2%19.1%图3.1沈阳萃华2017-2019年应收账款占流动资产、资产总额比例图其次，沈阳萃华应收账款不断增长，资金周转效率低，相关指标都差于行业平均值。通过以上表现来说，沈阳萃华的应收账款居高不下且质量不佳，需要合理地方式进行管理控制，减少由此带来的风险。应收账款质量的好坏，在很大程度上是体现着一个企业所拥有的资金的使用效率。如果一个企业的应收账款占总资产比重较大而且不易回收，则企业为了能够继续生产运作就会进行短期借贷，增加企业资金压力。3.4逾期账款收回困难根据应收账款逾期时间长短和金额大小的差异，将其分为拖账和坏账[18]。企业的逾期应收账款的多少和时长是应收账款催收管理效果的体现，应收账款逾期金额越大、时间越长，则越难收回成为坏账的风险也就越高。逾期的应收账款如果有合理地方式追讨，会加大回收的可能性及金额，如果没有合理方式，没有在合理时间内加以追收则会给加大企业坏账损失。表3.2沈阳萃华2017-2019年应收账款计提坏账准备表2017年2018年2019年坏账准备（万元）501.79504.51635.20应收账款（万元）7626.017541.218959.13占应收账款比例（%）6.58%6.69%7.09%观察表2-8可知，随着沈阳萃华公司应收账款数额的增加，其相对应计提坏账准备比例也在有所提高。通过对沈阳萃华应收账款现状分析可知，沈阳萃华2017-2019年应收账款中坏账准备金额占比不断上升，沈阳萃华的应收账款出现坏账的风险在持续加大，也体现在企业坏账损失金额也在逐年增加。另外，客户分布较为分散，又多为中小企业客户，他们规模不大，抗风险的能力较差，经营存在不稳定性较多，逾期未还款成为坏账的可能性较大。如果沈阳萃华不能高效收回、管理逾期账款，则可能会面临资金链断裂的情况，甚至会导致无法正常的经营。沈阳萃华的账款管理和逾期催收制度有待完善和明确，才会导致企业存在账款回收困难、效率低等问题。4沈阳萃华应收账款管理的优化建议4.1新设独立信用管理部门对沈阳萃华的应收账款管理的问题和原因分析发现，目前组织结构和相关的部门设置情况上存在职权重叠和职权空白的问题，这样的情况对于应收账款的风险管理中会留有诸多漏洞。在实际工作中存在两部门职责不明确或者职责重叠，看似有人管理实际造成信用管理上的真空，需要重视可能面临的信用风险，依赖原有管理方式已经无法满足。设立独立的信用管理部门，使信用管理人员站在相对独立的角度对赊销风险进行管理，对部门要求既拥有让企业发展与信用政策制定相匹配的全局把握能力，又要有对于赊销信用管理上的细节掌控能力，可以实现部间考核制度的完善、企业利益的整体捆绑、信用风险的良好把控。此设置既有利于销售部门更好的删选客户，避免赊销风险提高业绩，财务部门也可以及时的进行应收账款管理，这样避免了在管理环节两个部门的管理上的冲突。因此，对于处在买方市场大环境下的企业来说，强化信用管理职能设立独立的信用管理部门已然成为一个必然选择。公司相关业务规模在不断扩大，因此而形成的赊销账款金额增多，也会对信用分险管理有更高的需求[19]。同时，出于对沈阳萃华中小企业客户较多的考虑，公司对相关的客户信用风险评估管理要求会更高。结合公司实际情况，信用管理部门中任命一名经理主管，其下分设置3名人员。如图4.1所示。图4.1沈阳萃华信用管理部门职能设置4.2优化客户风险评价体系应收账款管理中信用分析模型的建立是对客户信息管理的重要工具，信用分析模型会使信用管理更加规范、科学、有效[20]。同时也是客户信用评级和客户信用风险评价的依据，因此沈阳萃华想要完善企业的信用政策，优化信用评级系统及信用额度设定，首要工作则是重新建立完善并且符合企业特点的信用分析模型。信用分析的目的是使所得的结果可以应用到企业的各项相关决策中，所以信用分析的方式及内容应尽可能贴近企业的现实经营业务特点。针对沈阳萃华实际工作中简单照搬了集团偏向依赖客户财务指标的信用分析方式，导致在沈阳萃华实践中存在诸多问题。根据沈阳萃华的实际情况，公司客户以中小企业为主的情形下，应该更主要关注客户企业的经营管理情况等相关客户的定性信息。由此本文选择特征分析模型，该模型属于管理分析类模型而非对财务信息要求精确性较强的预测分析模型，特征分析模型侧重于综合的解析客户信用信息。特征分析模型中除了财务特征外其他内容大多为定性内容，还可以根据企业实际需要增减相关的信息分析内容。表4.1特征分析模型内容客户自身特征客户优先性特征信用及财务特征产品与市场交易利润率付款记录市场竞争性交易条件银行信用经营状况担保条件偿债能力发展前景可替代性资本总额运用特征分析模型对信用风险评估步骤如下:一是，制定指标权数。在12个特征因素中可以对每个因数影响和贡献大小设定权数，权数值1-10，表示每个特诊因素的重要程度。二是，计算实际分值。不同特征采用十分制中的不同等级来衡量代表从而相应的反映客户的资信水平。三是，对特征评分进行计算。将不同特征的权数扩大原来基础上的十倍，从而得到需要评估的边界值，把各种实际分值与边界值进行除法运算可以得到评分等级。在实践中，根据客户在各项特征方面的表现来打分。“好8-10分、中47分、差1-3分”。以下则为沈阳萃华制定的客户指标特征评分标准(见表4.2)表4.2特征分析评分标准表指标评分评分标准客户自身特征好（8-10）产品与市场：产品种类丰富，质优价廉市场竞争性：在市场中处于有利地位，很少威胁生产经营状况：产品供不应求，经营情况良好发展前景：良好的未来发展形势，表现良好中（4-7）产品与市场：产品种类和质量可以，总体评价中等市场竞争性：在市场中出于中等位置生产经营状况：产品供求平衡，经营情况中等发展前景：一般水平，未来发展趋势一般差（1-3）产品与市场：产品种类单一，质量差价格高市场竞争力：处于弱势地位，竞争威胁较多生产经营状况：产品供大于求，经营情况较差发展前景：看不到较好的前景客户优先特征好（8-10）交易利润率：产品利润率偏高，通过交易获得较大利润交易条件：企业可以提供客户各种赊销交易条件担保条件：同意以担保方式完成交易可替代性：企业的优质客户，很难被取代中（4-7）交易利润率：产品利润率中等，通过交易获得适中的利润交易条件：企业可以尽量满足客户的赊销交易条件担保条件：能够考虑已担保抵押方式为交易条件可替代性：企业中等性质客户，能够被取代差（1-3）交易利润率：产品利润率较低，通过交易获得较少利润交易条件：企业难以答应客户的赊销交易条件担保条件：不接受以抵押担保为交易条件可替代性：企业较差水平的客户，极易被取代信用及财务特征好（8-10）付款记录：及时银行信用：借贷关系良好，无长时间逾期获利能力：盈利能力良好资本总额：拥有较强的实力，净资产较大中（4-7）付款记录：一般银行信用：借贷关系表现一般获利能力：一般资本总额：一般情况差（1-3）付款记录：多次拖延银行信用：借贷关系表现较差，多次逾期获利能力：较差资本总额：净资产较少沈阳萃华对客户的信用风险评估之时，需要由信用管理部门比对标准对上述特征讨论进行客户评分。模型中权数值设定应由信用管理部门以及企业各部门管理者共同完成，并且应根据企业的具体情况作出相应的调整。以此得出的特征评分与客户信用级别相对应，同时，沈阳萃华可以根据分析结果所给出的评级作出授信额度的决策。表4.3信用评定表评估值（%）信用等级类别86～100A该类交易对象信用状况极佳，风险低，可以给与大额的信用额度66～85B该类交易对象优良，可以给与迅速的予以信用核准，可以给与较大的信用额度46～65C该类交易对象优良，可以给与迅速的予以信用核准，可以给与较大的信用额度21～45D该类交易对象较差，需要进行信用监控，给与小量的信用额度，并需要定期核定0～20E该类交易对象极差，风险较大，除非提供担保，否则不提供信用额度此种方法，为综合考虑客户信息做到最佳的信用决策提供依据；精确性，结合定量及定性的特征以及数字表达分析结果，使得分析精确直观且容易被使用者所理解；具有实用性，在缺少客户某项信息的情况下仍可以作出需要的分析判断，易于理解性，是信用管理工作中符合企业特点且实用的工具。4.3加强动态化监控按照沈阳萃华具体情况分析，应收账款存续期间监控和跟踪客户是掌握企业运行情况的必要措施。动态的监控，既能够促进与客户间的合作关系、降低货款拖欠情况的发生及时收回账款，还能避免坏账风险。（1）信用管理部门应收账款尚未收回的存续期间，信用管理部门需收集归纳各个部门获取与信用管理相关的客户信息，并且将销售记录和账款回收情况更新记录。客户企业面对变化的市场其经营情况也是在不断变化的，尤其是像沈阳萃华这种客户多为中小企业客户的企业，更需要注意客户的各种情况变化，及其相关的信息资料不断地更新完善，实时了解以保证客户信息档案动态化管理。及时收集客户信息变化情况，对比检查所采用的相应信用评级及额度是否适合。一般沈阳萃华应要求3-12个月定期对客户档案进行更新整理，使客户信息管理具有持续性。并且沈阳萃华要实施对客户信用风险的定期评估制度，参考客户前期履约情况和客户新的情况信息予以重新分析评估，除了定期的进行，如果客户突然出现较为严重影响信用风险的情况时，则需要马上对客户进行评估。实施动态化的客户信息管理方式，帮助公司分辨信用良好的客户，继而保持后续合作。对于信用变差的客户，应提高警惕并且减少对此类客户的赊销业务，可以避免或者减少可能由此所带来的赊销信用风险。（2）财务部门企业的财务部门在应收账款管理中起到协助监督及控制信用风险的作用，在企业实际工作中，存在一些因为对账或者其他原因导致的坏账损失，而非来自客户的拒绝支付。因此财务部门应该在客户对账管理方面加大管理力度，减少这方面工作失误带来的损失，定期及时与客户对账，提示付款，并将对账资料进行整理保存，当采取法律手段时提供证明。同时，财务部门应对应收账款进行实时动态监控，定期进行账龄分析，严格执行，所分析结果可以起到收款提醒作用，协助其他部门进行到期及逾期应收账款的及时收回工作，对于出现逾期的账款确定无法归还时，财务部门需要及时审核并严格按照企业的相关规定进行坏账损失的确认。（3）销售部门销售部门更多的履行配合管理的工作，在销售工作中可能涉及到:与客户的直接接洽、赊销实施、执行账款的追讨等。因此，各部门与销售部门应协调好关系，进行有效的协作沟通。销售部门在与客户直接沟通和接触中，应当充分了解客户情况收集信息变动资料，尤其需要定期上门拜访赊销额大的客户，如客户存在信用风险可以及时发现并反馈。一般货物发给客户后，销售人员需对客户使用产品情况进行跟踪了解，根据客户反馈内容和问题尽快帮助其解决，提高企业的信用水平。起到在应收账款管理中动态监察作用，引起重视，只有多部门协调、配合，方可使企业坏账损失有效降低。4.4完善应收账款催收制度通过上文的数据分析不难发现，沈阳萃华资金回笼慢，应收账款的回收效果不佳，除了可能受到来自行业的外部影响外，还离不开企业的自身的管理原因。沈阳萃华应收账款回收管理措施过于简单没有根据具体情况区分制定收款办法，导致公司逾期账款回收效果差、逾期的风险高，所以沈阳萃华需要制定套适合自身情况的应收账款催收办法。当需要进行应收账款催收时，可以进行全程应收的追踪管理，然后以销售人员为主执行催收行为，因为销售人员是与客户企业最直接接触的，在直接催收上更为便捷。在催收应收的工作中，企业应该关注账款逾期的原因、找出催收的最佳时间、确定催收办法。通过不同客户订立不同的催收体系，应着重催收金额大的客户，抓住重点。在催收管理上，企业在赊销开始时就具备催收的意识，便于及时对逾期账款采取有效措施。对不同客户应充分了解，了解客户的付款习惯及逾期原因，因人制宜的制定催收办法，可多种催收方法结合使用，但客户如故意拖欠账款或逾期时间较长多次催收未果，可直接通过法律途径进行起诉以维护公司权益(见表4.4)。表4.4不同客户类型追收策略表客户类型客户特点追收政策重点客户金额较大、多次合作信用管理部门及销售部门负责人上门追收询问拖欠原因，原因合理信用良好可以继续发货一般客户金额不大、短期内延迟付款参照信用额度，超过信用额度停止发货按照逾期时间采取对应催收办法存在风险客户习惯性拖延付款，资金不足停止再向其发货及时通过有效手段追回账款必要时采用法律诉讼根据逾期的应收账款的催收，可以定制按照逾期时间不同对应不同的催收方式，对于逾期较短的客户，可以通过电话等相对温和的方式进行催告，同时了解客户延迟付款的原因，可以要求客户在一定时间内提供相关证据，并以此制定下一步方案，随着逾期时间增加可以适当的施压。对于回收希望比较弱的客户，可以采取法律手段，根据时间的加长，加大催收力度(见表4.5)。对于应收账的催收工作应及时进行，可以减少企业的相关的成本及风险。表4.5针对逾期时长催收策略逾期时间催收政策15天-60天早期阶段销售人员电话、函证催收，主要催告，并询问逾期原因60天-90天特殊多发阶段，销售人员当面催收，并且提醒客户逾期可能会产生的后果及费用90天-180天上报部门负责人及信用管理部门共同收款，并当面催收180天-360天信用管理部门采取法律诉讼手段360天以上停止追收，进行坏账处理结论构建完善有效的应收账款管理制度是降低企业风险的依据。本文以黄金珠宝行业中具有代表性的沈阳萃华为例，通过分析研究沈阳萃华的应收账款管理现状，发现其存在的一些问题，并围绕问题提出优化建议，以期能对沈阳萃华在完善应收账款管理上有所帮助，也希望可以以此例为同行业或同类型企业的应收账款管理提供思路和素材。本文主要研究结论如下：1、在了解沈阳萃华当前的应收账款管理现状后，对比应收账款财务指标发现公司应收账款质量不佳，无论是横向还是纵向观察比对，沈阳萃华应收账款都表现为占比逐渐变大，回收周期长，周转效率低等现状，加之沈阳萃华对应收账款管理不力会对企业经营造成不良影响，如造成财务损失、影响资金循环、扩大利息支出、削弱偿债能力、吞噬公司利润等效果。2、对沈阳萃华应收账款管理现状进行分析，发现其管理中存在以下问题：部门间相互推诿责任、信用风险无法有效控制、应收账款质量不佳、逾期账款收回困难。3、为了能够使沈阳萃华对应收账款管理更完善、有效，从公司管理存在问题的原因出发提出与之对应的优化建议。在事前管理上，公司应对风险进行预防性的管控，包括增设专业的信用管理部门、健全信用管理制度等；事中控制则需要动态化监控客户和应收账款；最后优化事后管理，提出针对不同情况逾期账款催收办法。本文对沈阳萃华应收账款管理的优化建议，为其提供了理论和方法上的参考，但是由于本人理论积累有限以及工作实践经验限制，在深入分析和实践验证上还有待提高，所以文章写作中难免存在不足及缺陷，将在未来的工作和学习中不断探索、收集总结有关应收账款管理的信息，争取能更全面和实用的解决问题以满足企业发展的需要。

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致谢在本次毕业设计中，首先要诚挚的感谢我的论文指导老师袁明忠老师。袁老师认真负责，在论文写作过程中给我提出了许多宝贵的建议，及时帮助我解决了写作过程中的各种问题。从论文的选题、构思到论文的内容安排，都得到了袁老师的悉心指导，让我的论文能够得以顺利完成。其次要感谢商学院的所有老师们，在这四年里对我的栽培和教导，让我学到了很多会计专业理论和方法，为我今后的工作生活奠定了基础。最后还要感谢我的同学们在寻找论文素材过程中给与我许多的帮助，以及我的家人对我的支持与鼓励，帮助我顺利完成本次论文。光阴似箭，日月如梭，四年的时光转瞬即逝，随着本次论文的完成，我们也将与曾经的欢声笑语挥手作别，告别大学生活，开启人生的新征程。在此再次感谢所有老师对我的谆谆教诲以及同学们的热情帮助，相信在绿岛这四年时光会成为我生命中最美好的回忆。

文献资料检索的步骤与筛选利用检索文献资料信息是一项实践性很强的过程，检索的一般步骤有以下几种。在检索完成之后，才能对文献资料进行筛选利用。文献检索是利用文献的第一步，如何将其应用在毕业设计（论文）课题研究过程中，对检索到的文献资料进行认真筛选、消化和吸收是关键。只有经过这个过程，才能达到查阅文献的真正目的一一一利用文献1、文献资料检索的步骤（1）明确检索范围从科研课题研究的中心内容和重点出发，多方面分析课题要求和问题实质，一般从三方面考虑：一是区域界限，要清楚是取得某一一问题发表过的全部文献资料，还是要掌握某一地区、某一国家对某一问题发表过的全部文献资料；二是时间范围，明确是查找某一问题在某一年限内发表过的文献资料，还是获取某一。问题从有文献记录以来的全部文献资料；三是专业范围，明确要查找什么专业的科技文献信息，比如，电子类的还是机械类的，是理论性的还是应用性的等。（2）选择检索工具检索工具有不同的分类方法，按加工文献和处理信息的手段不同分为手工检索工具和机械检索工具；按照载体形式不同分为书本式检索工具，磁带式检索工具，卡片式、缩微式、胶卷式检索工具；按照著录格式的不同可将检索工具分为以下四种类型：①目录型检索工具。目录型检索工具是记录具体出版单位、收藏单位及其他外表特征的工具。它以一个完。整的出版或收藏单位为著录单元，一般著录文献的名称、著者、文献出处等。目录的种类很多，对于文献检索来说，国家书目、联合目录、馆藏目录等尤为重要②题录型检索工具题录型检索工具是以单篇文献为基本著录单位来描述文献外表特征（如文献题名、著者姓名、文献出处等），无内容摘要，是快速报道文献信息的一类检索工具。它与目录的主要区别是著录的对象不同，目录著录的对象是单位出版物，题录的著录对象是单篇文献。③文摘型检索工具文摘型检索工具是将大量分散的文献，选择重要的部分，以简练的形式做成摘要，并按一定的方法组织排列起来的检索工具。按照文摘的编写人，可分为著者文摘和非著者文摘，著者文摘是指按原文著者编写的文摘；而非著者文摘是指由专门的熟悉本专业的文摘人员编写而成。按照摘要的详简程度，可分为指示性文摘和报道性文摘两种，指示性文摘以最简短的语言写明文献题目、内容范围、研究目的和出处，