《会计学基础》第3版 课件 第12章 会计管理相关工作规范

第12章会计管理相关工作规范12.1我国的会计法规体系2RenminUniversityofChina法律渊源法规示例法律《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国企业所得税法》《中华人民共和国公司法》《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国注册会计师法》行政法规《总会计师条例》《企业财务会计报告条例》规章《企业会计准则——基本准则》《注册会计师全国统一考试办法》部门规范性文件《企业会计准则第1号——存货》等42项具体会计准则《小企业会计准则》《会计基础工作规范》《会计专业技术资格考试暂行规定》《会计基础工作规范》《会计档案管理办法》表12—1我国现行会计法规体系中的部分法规12.1.1法律会计相关的法律，主要有《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国公司法》《中华人民共和国刑法》《中华人民共和国会计法》是会计工作的根本大法。该法强调了会计信息的真实、完整，严格禁止虚假信息；明确规定单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责；要求各单位强化会计监督，建立健全内部会计监督制度，并提出了内部会计监督制度的具体要求；强调了应在国有和国有资产占控股地位或者主导地位的大中型企业设置总会计师。3RenminUniversityofChina12.1.2行政法规会计相关的行政法规，主要是《企业财务会计报告条例》和《总会计师条例》《企业财务会计报告条例》对财务会计报告的构成、编制、对外提供、法律责任等做出了规定。《总会计师条例》对总会计师的设置、职权、任免和奖惩作了规定4RenminUniversityofChina12.1.3规章《企业会计准则———基本准则》是具体准则的制定依据，在整个企业会计准则体系中扮演概念框架的角色，起统驭作用。《企业财务通则》对国有企业财务管理体制、资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、重组清算、信息管理、财务监督等方面进行了规范。5RenminUniversityofChina12.1.4其他规范性文件1.规范性文件概览关于规范性文件缺乏公认的定义。广义的规范性文件，泛指立法法所指的立法性文件（具体包括宪法、法律、行政法规、地方性法规、自治条例和单行条例、国务院部门规章和地方政府规章）和此外由国家机关和其他团体、组织制定的具有约束力的非立法性文件的总和。通常所称规范性文件，乃是取其狭义，指行政机关制定的规范性文件，如国务院主管部门以部门文件形式印发的规范性文件。实务中的会计法规大多属于这种意义上的规范性文件。例如，财政部于2006年2月15日以财会〔2006〕3号文件印发的《企业会计准则第1号—存货》等38项具体准则、2006年10月30日以财会〔2006〕18号文件印发的《企业会计准则—应用指南》、2011年10月18日以财会〔2011〕17号文件印发的《小企业会计准则》、2014年以来陆续发布的具体会计准则（其中4项新准则、13项经修订的准则）等，均属于这种规范性文件。6RenminUniversityofChina12.1.4（Continued）2.会计准则概览（1）会计准则的构成。会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计技术标准，是生成和提供会计信息的重要依据，也是政府调控经济活动、规范经济秩序和开展国际经济交往等的重要手段。会计准则具有严密和完整的体系。我国已颁布的会计准则有《企业会计准则》《小企业会计准则》《政府会计准则》《事业单位会计准则》。（2）企业会计准则。我国的企业会计准则体系包括基本准则、具体准则、应用指南和解释公告等。（3）小企业会计准则。2011年10月18日，财政部发布了《小企业会计准则》，自2013年1月1日起执行。（4）政府会计准则。我国政府会计准则体系由政府会计基本准则、具体准则和应用指南三部分组成7RenminUniversityofChina12.1.4（Continued）（5）事业单位会计准则。2012年12月6日，财政部修订发布了《事业单位会计准则》。2017年10月24日，财政部发布了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，规范行政事业单位会计核算。8RenminUniversityofChina12.2会计职业发展12.2.1会计专业技术资格的获得《会计专业技术资格考试暂行规定》把会计专业技术资格分为初级资格（专业职务名称为会计员、助理会计师）、中级资格（专业职务名称为会计师，与工程师、讲师、助理研究员等相当）和高级资格（专业职务名称为高级会计师，与高级工程师、副教授、副研究员相当，俗称“副高”级）。此外，部分省、自治区进行了教授级高级会计师（与教授级高级工程师、教授、研究员相当，俗称“正高”级）资格评审的试点12.2.2注册会计师执业资格的获得《中华人民共和国注册会计师法》规定，注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。会计师事务所是依法设立并承办注册会计师业务的机构。注册会计师执行业务，应当加入会计师事务所。参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并从事审计业务工作二年以上的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。12.2.3总会计师与财务总监总会计师是单位行政领导成员，属于单位的“副总”，协助单位主要行政领导人工作，直接对单位主要行政领导人负责。凡设置总会计师的单位，在单位行政领导成员中，不设与总会计师职权重叠的副职。财务总监（或首席财务官）这一头衔是从美国借鉴而来的。在我国，这一头衔的应用情形较为复杂，含义差异较大，难以全面罗列，需要结合具体情况来判断。12.3会计基础工作规范12.3.1会计机构和会计人员1.会计机构设置和会计人员配备各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构；不具备单独设置会计机构条件的，应当在有关机构中配备人员。行政事业单位会计机构的设置和会计人员的配备，应当符合国家统一行政事业单位会计制度的规定。设置会计机构，应当配备会计机构负责人；在有关机构中配备专职会计人员，应当在专职会计人员中指定会计主管人员。会计机构负责人、会计主管人员的任免，应当符合《会计法》和有关法律的规定。会计机构负责人、会计主管人员应当具备下列基本条件：（1）坚持原则，廉洁奉公；（2）具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作不少于三年；（3）熟悉国家财经法律、法规、规章和方针、政策，掌握本行业业务管理的有关知识；（4）有较强的组织能力；（5）身体状况能够适应本职工作的要求。12.3.1（Continued）2.会计人员职业道德会计人员在会计工作中应当遵守职业道德，树立良好的职业品质、严谨的工作作风，严守工作纪律，努力提高工作效率和工作质量。会计人员应当热爱本职工作，努力钻研业务，使自己的知识和技能适应所从事工作的要求。会计人员应当熟悉财经法律、法规、规章和国家统一的会计制度，并结合会计工作进行广泛宣传。会计人员应当按照会计法律、法规和国家统一的会计制度规定的程序和要求进行会计工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。12.3.1（Continued）会计人员办理会计事务应当实事求是、客观公正。会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，运用掌握的会计信息和会计方法，为改善单位内部管理、提高经济效益服务。会计人员应当保守本单位的商业秘密。除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。12.3.1（Continued）3.会计工作交接会计人员工作调动或者因故离职，必须将本人所经管的会计工作全部移交给接替人员。没有办清交接手续的，不得调动或者离职接替人员应当认真接管移交工作，并继续办理移交的未了事项。办理交接手续，是划分会计责任的需要。12.3.1（Continued）12.3.2会计监督会计机构、会计人员进行会计监督的依据是：（1）财经法律、法规、规章；（2）会计法律、法规和国家统一的会计制度；（3）各省、自治区、直辖市财政厅（局）和国务院业务主管部门根据《会计法》和国家统一的会计制度制定的具体实施办法或者补充规定；（4）各单位根据《会计法》和国家统一的会计制度制定的单位内部会计管理制度；（5）各单位内部的预算、财务计划、经济计划、业务计划。12.3.3内部会计管理制度各单位制定内部会计管理制度应当遵循下列原则：（1）应当执行法律、法规和国家统一的财务会计制度。（2）应当体现本单位的生产经营、业务管理的特点和要求。（3）应当全面规范本单位的各项会计工作，建立健全会计基础，保证会计工作的有序进行。（4）应当科学、合理，便于操作和执行。（5）应当定期检查执行情况。（6）应当根据管理需要和执行中的问题不断完善。12.4会计档案管理办法12.4.1会计档案的概念和内容1.会计档案的概念《会计法》规定，各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。财政部2015年发布的《会计档案管理办法》所称的会计档案，是指单位在进行会计核算等过程中接收或形成的，记录和反映单位经济业务事项的，具有保存价值的文字、图表等各种形式的会计资料，包括通过计算机等电子设备形成、传输和存储的电子会计档案。19RenminUniversityofChina12.4.1（Continued）2.会计档案的内容会计档案具体包括：（1）会计凭证类：原始凭证，记账凭证。（2）会计账簿类：总账，明细账，日记账，固定资产卡片，其他辅助性账簿。（3）财务会计报告类：月度、季度、年度财务报告。（4）其他会计资料：银行存款余额调节表，银行对账单，其他应当保存的会计核算专业资料，纳税申报表，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册，会计档案鉴定意见书及其他具有保存价值的会计资料。20RenminUniversityofChina12.4.1（Continued）3.电子会计档案同时满足下列条件的，单位内部形成的属于归档范围的电子会计资料可仅以电子形式保存，形成电子会计档案：（1）形成的电子会计资料来源真实有效，由计算机等电子设备形成和传输；（2）使用的会计核算系统能够准确、完整、有效接收和读取电子会计资料，能够输出符合国家标准归档格式的会计凭证、会计账簿、财务会计报表等会计资料，设定了经办、审核、审批等必要的审签程序；（3）使用的电子档案管理系统能够有效接收、管理、利用电子会计档案，符合电子档案的长期保管要求，并建立了电子会计档案与相关联的其他纸质会计档案的检索关系；（4）采取有效措施，防止电子会计档案被篡改；（5）建立电子会计档案备份制度，能够有效防范自然灾害、意外事故和人为破坏的影响；（6）形成的电子会计资料不属于具有永久保存价值或者其他重要保存价值的会计档案。21RenminUniversityofChina满足上述条件，单位从外部接收的电子会计资料附有符合《中华人民共和国电子签名法》规定的电子签名的，可仅以电子形式归档保存，形成电子会计档案。22RenminUniversityofChina12.4.2会计档案的保管1.会计档案的归档各单位每年形成的会计档案，应当由会计机构按照归档要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。23RenminUniversityofChina12.4.2（Continued）2.会计档案的保管期限会计档案的保管期限分为永久、定期两类。定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年5类。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。会计档案保管期限为最低保管期限。企业和其他组织会计档案保管期限如表12—3所示。24RenminUniversityofChina表12—3企业和其他组织会计档案保管期限表序

号档

案

名

称保

管期

限备

注一会计凭证类

1原始凭证15年

2记账凭证15年

3汇总凭证15年

二会计账簿类

4总账15年包括日记总账5明细账15年

6日记账15年库存现金和银行存款日记账保管25年7固定资产卡片

固定资产投资清理后保管5年8辅助账簿15年

三财务报告类

包括各级主管部门汇总财务报告9月度、季度财务报告3年包括文字分析10年度财务报告（决算）永久包括文字分析四其他类

11会计移交清册15年

12会计档案保管清册永久

13会计档案销毁清册永久

14银行存款余额调节表5年

15银行对账单5年

25RenminUniversityofChina表12—4

财政总预算、行政单位、事业单位和税收会计档案保管期限表序号档案名称保

管

期

限备注财政总预算行政单位事业单位税收会计一会计凭证类1国家金库编送的各种报表及进库退库凭证10年

10年

2各收入机关编送的报表10年

3行政单位和事业单位的各种会计凭证

15年

包括：原始凭证、记账凭证和传票汇总表4各种完税凭证和缴、退库凭证

15年缴款书存根联在销号后保管２年5财政总预算拨款凭证及其他会计凭证15年

包括：拨款凭证和其他会计凭证6农牧业税结算凭证

15年

二会计账簿类7日记账

15年

8总账15年15年15年

9税收日记账（总账）和税收票证分类出纳账

25年

10明细分类、分户账或登记簿

15年15年

11现金出纳账、银行存款账25年25年

12行政单位和事业单位固定资产明细账（卡片）

行政单位和事业单位固定资产报废清理后保管５年26RenminUniversityofChinaContinued三财务报告类

13财政总预算永久14行政单位和事业单位决算10年永久

15税收年报（决算）10年

永久

16国家金库年报（决算）10年

17基本建设拨、贷款年报（决算）10年

18财政总预算会计旬报3年

所属单位报送的保管２年19财政总预算会计月、季度报表5年

所属单位报送的保管２年20行政单位和事业单位会计月季度报表5年

所属单位报送的保管２年21税收会计报表（包括票证存根数）

10年电报保管１年，所属税务机关报送的保管3年四其他类

22会计移交清册15年15年15年

23会计档案保管清册永久永久永久

24会计档案销毁清册永久永久永久

27RenminUniversityofChina12.4.2（Continued）3.会计档案的查阅和复制各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或