初级会计实务第八章成本

第八章成本

第一节成本核算的要求和一般程序一、成本核算的要求（一）做好各项基础工作（二）正确划分各种费用支出的界限收益性支出和资本性支出成本费用、期间费用和营业外支出本期费用和以后期间费用各种产品成本费用本期完工产品与期末在产品成本（三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法常用的产品成本计算方法包括：品种法、分批法、分步法、分类法、定额法、标准成本法等。【例题?判断题】产品成本的核算，关键是做好各项基础工作。（）【答案】X【解析】产品成本的核算，关键是选择适当的产品成本计算方法。二、成本核算的一般程序成本核算的一般程序，是指对企业在生产经营过程中发生的各项生产费用和期间费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品的生产成本和各项期间费用的过程。

原材料应付职工薪酬空型一料牛产成木{.基本生产成本）库存商仙亢原材料应付职工薪酬空型一料牛产成木{.基本生产成本）库存商仙亢工入席牛产工人工资制进费用分配结转制造费用 费在产晶三、成本与费用的关系厂完工产胎费用=>产品成本—成本费用TL在产品费用费用一厂管理费用〜期间费用-销售费用一财务费用【例题？多选题】下列各项中，构成产品成本的有（ ）生产车间机器设备的日常维修费用生产产品耗用的材料成本生产车间管理人员的薪酬生产车间生产工人的薪酬【答案】BCD【解析】生产车间机器设备的日常维修费用计入管理费用，而不计入生产成本第二节成本核算对象和成本项目一、 成本核算对象一般来说，生产一种或几种产品的，以产品品种为成本核算对象；小批单件生产产品的，以每批或每件产品为成本核算对象；多步骤连续加工的产品，以每种产品及各生产步骤为成本核算对象；产品规格繁多的，可将产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的各种产品，适当合并作为成本核算对象。二、 成本项目企业应当按经济用途和生产要素内容相结合的原则或成本性态等设置成本项目。根据生产特点和管理要求，企业一般可以设立以下几个成本项目：直接材料燃料及动力直接人工制造费用成本项目含义直接材料指企业在生产产品和提供劳务过程中实际消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、包装物、低值易耗品等费用燃料及动力指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力直接人工指企业在生产产品和提供劳务过程中为获取直接从事产品生产人员提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出制造费用指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括车间管理人员的工资和福利费、车间房屋建筑物和机器设备的折旧费、租赁费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失、信息系统维护费等【提示】由于生产特点、各种费用支出的比重及成本管理和核算的要求不同，企业可根据具体情况增设或合并某些成本项目。【例题？单选题】某企业只生产和销售甲产品，2013年4月初在产品成本为3.5万元，4月份发生如下费用：生产耗用材料6万元，生产工人工资2万元，行政管理部门人员工资1.5万元，制造费用1万元，月末在产品成本3万元，该企业4月份完工甲产品的生产成本为（ ）万元。（2014年）TOC\o"1-5"\h\z119.5912.5【答案】B【解析】该企业4月份完工甲产品的生产成本=3.5+6+2+1-3=9.5（万元），行政管理部门人员工资计入管理费用，不影响生产成本【例题？多选题】下列各项中，应计入产品生产成本的有（ ）。（2015年）生产产品耗用的直接材料生产产品耗用的燃料费生产产品耗用的动力费生产车间管理人员的职工薪酬【答案】ABCD【解析】产品成本是企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及按一定标准分配计入的各种间接费用。选项 ABC属于直接产品成本，选项DS于间接费用。第三节要素费用的归集和分配一、成本核算的科目设置基本生产成本生产成本・L辅助生产成本制造费用二、材料、燃料、动力的归集和分配【思考】将一个苹果三个人分，如何进行分配?【老师分】只要找到一个公认的分配标准即可，例如：年龄、身高、体重、学历等。分配率-待分配金额万白匚壬分配标准之和分配率=待分配金额/分配标准之和分配标准：可用产品重量、消耗定额、生产工时等作为分配标准分配额=各项目分配标准X分配率会计分录：借：生产成本一一基本生产成本（XX产品）贷：原材料——XX材料【举例】假定甲公司生产A、B两种产品领用某材料4400公斤,每公斤20元。本月投产的A产品为200件，B产品为250件。A产品的材料消耗定额为15公斤，B产品的材料消耗定额为10公斤。将该材料计算分配到A、B产品中。【答案】待分配金额=4400X20=88000（元）；A产品分配标准=200X15=3000;B产品分配标准=250X10=2500;材料消耗量分配率=88000-（3000+2500）=16;A产品分配负担的材料费用=3000X16=48000（元）；B产品分配负担的材料费用=2500X16=40000（元）；A、B产品材料费用合计=48000+40000=88000（元）。【或】A产品的材料定额消耗量=200X15=3000（公斤）；B产品的材料定额消耗量=250X10=2500（公斤）；材料消耗量分配率=4400-（3000+2500）=0.8;A产品分配负担的材料费用=3000X0.8X20=48000（元）；

B产品分配负担的材料费用=2500X0.8X20=40000（元）；A、B产品材料费用合计=48000+40000=88000（元）。【例题？单选题】某企业生产A、B两种产品的外购动力消耗定额分别为4工时和6.5工时。6月份生产A产品500件，B产品400件,共支付动力费11040元。该企业按定额消耗量比例分配动力费，当月A产品应分配的动力费为（ ）元。（2013年）TOC\o"1-5"\h\z38404800613436240【答案】B【解析】动力消耗定额分配率=11040/（500X4+400X6.5）=2.4；当月A产品应分配的动力费=2.4X500X4=4800（元）。三、职工薪酬的归集和分配直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬，直接计入产品成本的“直接人工”成本项目；不能直接计入产品成本的职工薪酬，按工时、产品产量、产值比例等方式进行合理分配，计入各有关产品成本的“直接人工”项目。分配率=待分配金额/分配标准之和分配标准：可按工时、产品产量、产值比例等作为分配标准分配额=各项目分配标准X分配率会计分录：借：生产成本一一基本生产成本（XX产品）贷：应付职工薪酬【举例】乙企业基本生产车间生产A、B两种产品，共支付生产工人职工薪酬2700万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。要求：计算A、B两种产品应分配的职工薪酬。【答案】生产工人工资费用分配率=2700-（500+400）=3;A产品应分配的职工薪酬=500X3=1500（万元）；B产品应分配的职工薪酬=400X3=1200（万元）。【例题?单选题】甲公司生产甲、乙两种产品，2015年9月共发生生产工人工资200000元，福利费50000元。上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配，其中甲产品的生产工时为400小时，乙产品的生产工时为600小时。该企业生产甲产品应分配的人工费为（ ）元。10000080000135000

120000【答案】A【解析】甲产品应分配的人工费=400X(200000+50000)/(600+400)=100000(元)。四、制造费用的归集和分配含义：是指企业为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费制造费用 生产成本期末结转分配 >期末结转分配 > >辅助生产车间转入 >分配公式：分配率二待分配金额/分配标准之和分配标准：生产工人工时、生产工人工资、机器工时、耗用原材料的数量或成本、直接成本(材料、生产工人工资等职工薪酬之和)和产成品产量等分配额二各项目分配标准x分配率【提示】企业应当根据制造费用的性质，合理选择分配方法。也就是说，企业所选择的制造费用分配方法，必须与制造费用的发生具有比较密切的相关性，并且使分配到每种产品上的制造费用金额基本合理，同时还应当适当考虑计算手续的简便。分配方法：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。【提示】分配方法一经确认，不得随意变更。如需变更，应当在财务报表附注中予以说明。【例题?单选题】某企业的制造费用采用机器工时比例法进行分配。该企业当月生产甲、乙两种产品，共发生制造费用200万元。当月生产甲、乙两种产品共耗用500小时，其中，甲产品耗用300小时，乙产品耗用200小时。则乙产品应分配的制造费用为（）万元。1301208070【答案】C【解析】乙产品应分配的制造费用=200/500X200=80（万元）。五、辅助生产费用的归集和分配（一）辅助生产费用的归集是通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行的。有两种归集方式：一般情况下先记入“制造费用”科目及所属明细账的借方，然后再从其贷方直接转入或分配转入“生产成本——辅助生产成本”科目及所属明细账的借方；辅助生产车间规模小、制造费用很少的情况下，可以不通过“制造费用”科目核算，直接记入“生产成本——辅助生产成本”科目及所属明细账的借方（二）辅助生产费用的分配方法主要有直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。【例题?单选题】下列各项中，不属于辅助生产费用分配方法的是（）。（2013年）售价法交互分配法直接分配法计划成本分配法【答案】A【解析】售价法是联产品成本的分配方法，其余是辅助生产费用的分配方法。直接分配法直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各辅助生产车间发生的生产费用直接分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。优点：分配一次，计算简单缺点：分配结果不够准确【举例】甲公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。

锅炉车间的成本按供汽量比例分配，机修车间的修理费用按修理工时比例进行分配。该公司2017年5月有关辅助生产成本的资料见下表。要求：按直接分配法分配辅助生产费用辅助生产车间名称机修车间锅炉车间待分配费用（元）48000045000供应劳务产品数量160000小时10000立方米耗用劳务产品数量锅炉车间10000小时机修车间1000立方米一车间80000小时5100立方米二车间70000小时3900立方米采用直接分配法辅助生产车间对外供应劳务、产品数量:机修车间=160000-10000=150000（小时）；锅炉车间=10000-1000=9000（立方米）。辅助生产车间名称机修车间锅炉车间合计待分配费用48000045000525000对外供应劳务数量1500009000单位成本（分配率）3.25基本生产车间一车间耗用数量800005100分配金额25600025500281500二车间耗用数量700003900分配金额22400019500243500金额合计48000045000525000会计处理如下：借：制造费用——第一车间 281500——第二车间 243500贷：生产成本——辅助生产成本（机修车间） 480000——辅助生产成本（锅炉车间）45000五、辅助生产费用的归集和分配交互分配法需要进行两次分配。首先，对各辅助生产车间内部相互提供劳务进行交互分配；然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，按对外提供劳务的数量，在辅助生产车间以外的各个受益单位之间进行分配。优点：提高了分配的正确性缺点：增加了分配的工作量【例题?单选题】辅助生产成本交互分配法的交互分配，是指将辅助生产成本首先在企业内部（）。A.辅助生产车间之间分配辅助生产车间与销售部门之间分配辅助生产车间与基本生产车间之间分配辅助生产车间与行政管理部门之间分配【答案】A【解析】采用交互分配法分配辅助生产成本，应先根据各辅助生产车间内部相互供应的数量和交互分配前的成本分配率（单位成本），

进行一次交互分配，因此选项A正确【举例】甲公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理车间的修理费用按修理工时比例进行分配。该公司2017年5月有关辅助生产成本的资料见下表。要求：按交互分配法分配辅助生产费用辅助生产车间名称机修车间锅炉车间待分配费用（元）48000045000供应劳务产品数量160000小时10000立方米耗用劳务产品数量锅炉车间10000小时机修车间1000立方米一车间80000小时5100立方米二车间70000小时3900立方米分配方向交互分配对外分配辅助生产车间名称机修锅炉合计机修锅炉合计待分配成本4800004500052500045450070500525000供应劳务数量160000100001500009000

单位成本（分配34.53.037.8333率）耗用数100机量0修分配金4504500辅额0助耗用数1000车锅量0间炉分配金30003000额0030004503450金额小计000一耗用数80005100车量0基间分配金242439949.282349.本额008383车一耗用数70003900间车量0分配金212130550.242650.间额0017174545分配金额小计705005250000030550.17为倒挤所得对外分配的辅助生产成本：TOC\o"1-5"\h\z机修车间=480000+4500-30000=454500 （元）；锅炉车间=45000+30000-4500=70500（元）。（1） 交互分配：借：生产成本一一辅助生产成本（机修车间） 4500――辅助生产成本（锅炉车间） 30000贷：生产成本一一辅助生产成本（机修车间） 30000――辅助生产成本（锅炉车间） 4500（2） 对外分配：借：制造费用一一第一车间 282349.83——第二车间 242650.17贷：生产成本一一辅助生产成本（机修车间） 454500――辅助生产成本（锅炉 70500计划成本分配法辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。优点：方便成本考核，分清各单位的经济责任缺点：成本分配不够准确【举例】甲公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理车间的修理费用按修理工时比例进行分配。该公司2017年5月有关辅助生产成本的资料见下表。假定机修车间每小时修理耗费2.5元，锅炉车间每立方米供汽耗费4丿元。要求：按计划成本分配法分配辅助生产费用辅助生产车间名称机修车间锅炉车间待分配费用（元）48000045000供应劳务产品数量160000小时10000立方米耗用劳务产品数量锅炉车间10000小时机修车间1000立方米一车间80000小时5100立方米二车间70000小时3900立方米辅助生产车间名称机修车间锅炉车间合计待分配辅助生产费用48000045000525000供应劳务数量16000010000计划单位成本2.54辅助锅炉耗用量10000

生产车间耗用车间分配金额2500025000机修车间耗用量1000分配金额40004000分配金额小计25000400029000基本生产车间耗用一车间耗用量800005100分配金额80000X2.5=2000005100X4=20400220400二车间耗用量700003900分配金额70000X2.5=1750003900X4配金额小计37500036000411000按计划成本分配金额合计40000040000440000辅助生产实际成本48400070000554000辅助生产成本差异+84000+30000+114000机修车间的实际成本=480000+4000=484000（元）；锅炉车间的实际成本=45000+25000=70000（元）。会计处理如下：（1）按计划成本分配借：生产成本一一辅助生产成本（机修车间） 4000TOC\o"1-5"\h\z――辅助生产成本（锅炉车间） 25 000制造费用——一车间 220 400制造费用一一二车间 190 600贷：生产成本一一辅助生产成本（机修车间） 400000――辅助生产成本（锅炉车间） 40000（2）再将辅助生产成本差异计入管理费用借：管理费用 114000贷：生产成本一一辅助生产成本（机修车间） 84000――辅助生产成本（锅炉车间） 30000机修车间按计划'按计划分分配率分配辅助生产车间配率分配L实际与计划的差异以外的各受益单位锅炉车间管理费用4•顺序分配法（梯形分配法）按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。适用于各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的企业。【举例】甲公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。

锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理车间的修理费用按修理工时比例进行分配。该公司2017年5月有关辅助生产成本的资料见下表。要求：按顺序分配法分配辅助生产费用辅助生产车间名称机修车间锅炉车间待分配费用（元）48000045000供应劳务产品数量160000小时10000立方米耗用劳务产品数量锅炉车间10000小时机修车间1000立方米一车间80000小时5100立方米二车间70000小时3900立方米会计科目生产成本—辅助生产成本制造费用分配金额合计车间机修车间锅炉车间一车间二车间劳务待分分劳待分耗耗耗耗

部数量配配务分配用用用用门费用率数配率数金数金量费量额量额用1604801045000000000000分配2421488070修-1600-4800103000030000理000000000000000000费000用75供汽费用合计0005423327598.3分配供汽费用—1048905100000303070282452225分配金额合计485100370由于机修车间耗用的劳务费用=45000-10000X1000=4500

（元）;少于锅炉车间耗用的劳务费用=480000-160000X10000=30000（元）;因此，机修车间应先分配费用。会计处理如下：（1） 分配修理费用TOC\o"1-5"\h\z借：生产成本一一辅助生产成本（锅炉车间） 30 000制造费用一一第一车间 240 000——第二车间 210 000贷：生产成本一一辅助生产成本（机修车间） 480000（2） 分配供汽费用借：制造费用一一第一车间 42483——第二车间 32517贷：生产成本一一辅助生产成本（锅炉车间） 75000机修车间 按劳务供应总量分配（受益少的车间）锅炉车问（受益多的车间）机修车间 按劳务供应总量分配（受益少的车间）锅炉车问（受益多的车间）’按对外供应劳务数量分配助产间外益位辅生车以受单5•代数分配法代数分配法的特点是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。优点：分配结果最正确缺点：计算工作比较复杂【举例】甲公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理车间的修理费用按修理工时比例进行分配。该公司2017年5月有关辅助生产成本的资料见下表。要求：按代数分配法分配辅助生产费用。辅助生产车间名称机修车间锅炉车间待分配费用(元)48000045000供应劳务产品数量160000小时10000立方米耗用劳务产品数量锅炉车间10000小时机修车间1000立方米一车间80000小时5100立方米二车间70000小时3900立方米假设乂=每小时修理成本Y=每立方米用汽成本设联立方程如下：480000+1000Y=160000X机修车间费用总额+锅炉车间分入费用二机修车间总工时x每小时修理成本

45000+10000X=10000Y锅炉车间费用总额+机修车间分入费用二锅炉车间总供汽量x每立方米用汽成本解得：X=3.047Y=7.547辅助生产车间名称机修车间锅炉车间合计待分配辅助生产费用48000045000525000供应劳务数量16000010000用代数算出的实际单位成本3.0477.547辅助生产车间耗用锅炉车间耗用量10000分配金额3047030470机修车间耗用量1000分配金额75477547分配金额小计30470754738017基本生车间耗用量800005100分配金额24376038489.7282249.7

产生产耗用车间耗用量700003900分配金额21329029433.3242723.3分配金额小计45705067923合计48752075470562990会计分录为：借：生产成本一一辅助生产成本（机修车间） 会计分录为：借：生产成本一一辅助生产成本（机修车间） 7547借：生产成本一一辅助生产成本（机修车间） 7547――辅助生产成本（锅炉车间） 30470制造费用——第一车间 282249.7——第二车间 242723.3贷：生产成本一一辅助生产成本（机修车间） 487520――辅助生产成本（锅炉车间） 75470【提示】除直接分配法外，其他方法中“辅助生产成本”科目的发生额合计都大于原来待分配费用合计数，这是由于辅助生产费用交互分配而相互转账引起的。但各种方法最后分配到其他各受益单位的辅助生产费用合计数，都仍然是待分配费用合计数。【例题？单选题】下列关于企业辅助生产费用分配方法的表述中，正确的是（）。（2014年）采用直接分配法，辅助生产费用需要进行对外和对内分配采用计划成本分配法，辅助生产车间实际发生的费用与分配转出的计划费用之间的差额计入制造费用采用顺序分配法，辅助生产车间受益多的先分配，受益少的后分配采用交互分配法，辅助生产费用需要经过两次分配完成【答案】D【解析】采用直接分配法，辅助生产费用直接进行对外分配，无需对内进行分配，选项A错误；采用计划成本分配法，辅助生产车间实际发生的费用与分配转出的计划费用之间的差额计入管理费用，选项B错误；采用顺序分配法，辅助生产车间受益少的先分配，受益多的后分配，选项C错误；采用交互分配法，辅助生产费用需要经过对内和对外两次分配完成，选项D正确。【例题?判断题】采用顺序分配法分配辅助生产费用，其特点是受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。（ ）（2011年）【答案】"六、废品损失和停工损失的核算（一）废品损失的核算废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。【提示】经质量检查部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，以及产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品和实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。1.不可修复废品损失生产成木 原材料可修复废品损失原材料原材料等 废品损失 英他应收款结转净损失【例题？单选题】某企业产品入库后发现可修复废品一批，其生产成本为3500元。修复废品耗用直接材料1000元，直接人工500元、制造费用800元，回收残料计价100元，应收过失人赔款100元。不考虑其他因素，该批废品净损失为（ ）元。（2015年）TOC\o"1-5"\h\z2100560036002300【答案】A【解析】该批废品净损失=1000+500+800-100-100=2100（元）。【例题?多选题】下列各项中，应计入废品损失的有（ ）。（2014年）不需要返修、可降价出售的不合格产品成本库存产成品因保管不善而损坏变质的产品成本产品入库后发现的不可修复废品的生产成本生产过程中发生的不可修复废品的生产成本【答案】CD【解析】废品损失是指在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。但是经质量部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，以及产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品和实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。选项AB错误，选项CD正确。【例题?判断题】不单独核算废品损失的企业，相应的费用直接反映在“制造费用”和“营业外支出”科目中。（ ）（2013年）【答案】X【解析】废品损失也可不单独核算，相应费用等体现在“基本生产成本”、“原材料”等科目中。【例题?单选题】某工业企业甲产品在生产过程中发现不可修复废品一批，该批废品的成本构成为：直接材料3200元，直接人工4000元，制造费用2000元。废品残料计价500元已回收入库，应收过失人赔偿款1000元。假定不考虑其他因素，该批废品的净损失为（ ）元。（2011年）77008700920010700【答案】A【解析】废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。所以该批废品的净损失=3200+4000+2000-500-1000=7700（元）。（二）停工损失的核算停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用。【提示】1.应由过失单位或保险公司负担的赔款，从停工损失中扣除。2.不满一个工作日的停工，一般不计算停工损失。不单独核算停工损失的，停工期间发生的费用直接在“制造费用”和“营业外支出”等科目中反映生生产成木 库存商品停工损失 停工损失 其他应收款发生的停工费用责发生的停工费用责任人或保险公司赔偿生产成本

（基本生产成本）本月产品成本负担营业外支出门黙灾害部分1【例题？判断题】在不单独核算停工损失的企业中，属于自然灾害造成的停工损失直接反映在“营业外支出”科目中。 （ ）（2015年）第四节生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配一、在产品数量的核算在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。对某个车间或生产步骤而言，在产品只包括该车间或该生产步骤正在加工中的那部分在产品。【提示】对外销售的自制半成品，属于完工产品，验收入库后不应列入在产品之内。在产品数量是核算在产品成本的基础，在产品成本与完工产品成本之和就是产品的生产费用总额。归集的料、工、费 完工入库 > >在产品【例题？判断题】工业企业在产品生产过程中通常会存在一定数量的在产品，在产品应包括对外销售的自制半成品。（ ）（2014年）【答案】X【解析】工业企业的在产品是不包括直接对外销售的自制半成品的。二、完工产品与在产品之间费用的分配企业月末如果既有完工产品又有在产品，产品成本明细账中归集的月初在产品生产成本与本月发生的成本之和，则应当在完工产品与月末在产品之间，采用适当的分配方法进行分配，从而计算完工产品和月末在产品的成本。方法：不计算在产品成本法、在产品按固定成本计算法、在产品按所耗直接材料成本计价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、定额比例法等。【例题？多选题】下列各项中，可用于将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配的方法有（ ）。（2015年）定额比例法不计算在产品成本法约当产量比例法在产品按固定成本计算法【答案】ABCD【解析】生产费用在完工产品和在产品之间进行分配的方法有:不计算在产品成本法、在产品按固定成本计算法、在产品按所耗直接材料成本计价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、定额比例法等。分配原理生产成本一一基本生产成本月初在产品成本木月增加成木月初在产品成本木月增加成木④本月完工产詁威本③月末在产品成本基本公式：①月初在产品成本+②本月发生成本二③月末在产品成本+④本月完工产品成本【提示】公式前两项之和为待分配费用，待分配费用在完工产品与月末在产品之间分配有两类方法：一是“倒挤法”，即先确定月末在产品成本，再用待分配费用减月末在产品成本得出完工产品的成本（①月初在产品成本+②本月发生成本-③月末在产品成本二④本月完工产品成本）；二是“分配法”，即将待分配费用按一定比例在完工产品与月末在产品之间进行分配。分配方法倒挤法、分配法、混合法（1）倒挤法（本月完工产品成本=月初在产品成本+本月发生生

产成本一月末在产品成本）方法适用范围完工产品和在产品的划分①不计算在产品成本法月末在产品数量很小的产品在产品成本=0本月完工产品成本二本月发生的产品生产费用②在产品按固定成本计算法月末在产品数量较多，但各月之间在产品数量变动不大或月末在产品数量很小的产品月末在产品成本=年初固定数【提示】年终时，根据实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本，以避免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性本月完工产品成本二本月发生的产品生产费用③在产品按定额成本计价法各项消耗定额或成本疋额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品月末在产品成本二月末在产品数量X在产品单位定额成本本月完工产品成本=（月初在产品成本+本月发生的产品生产费用）—月末在产品成本【提示】实际脱离定额的差异完全由完工产品承担、完工产品与在产品之间费用的分配、完工产品与在产品之间费用的分配（2）分配法统r分配率二 持分配的费用力氐李完工产品分配标准+月末在产品分配标准公T式本月完工产品成本二分配率X完工产品分配标准L月末在产品成本二分配率x月末在产品分配标准本月完工产品成本二分配率X完工产品分配标准月末在产品成本二分配率X月末在产品分配标准①约当产量比例法应将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。这种方法适用于产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。月末在产品约当产量二月末在产品数量X完工程度分配率（单位成本）=（月初在产品成本+本月发生生产成本）+（完工产品数量+在产品约当数量）完工产品成本二分配率X完工产品产量月末在产品成本二分配率X月末在产品约当产量【举例】某公司的A产品本月完工370台，在产品100台，平均完工程度为30%发生生产成本合计为800000元。【答案】

单位成本=800000-（370+100X30%=2000（元/台）；完工产品成本=370X2000=740000（元）;在产品成本=100X30%<2000=60000（元）。【举例】某公司B产品单位工时定额400小时，经两道工序制成（各工序单位工时定额为第一道工序160小时，第二道工序240小时为简化核算，假定各工序内在产品完工程度平均为50%A 160小时 ▲ 勿0小时 《在产品完工程度计算结果如下：第一道工序：160X50%^400X100%=20%第二道工序：（160+240X50%-400X100%=70%①通常假定处于某工序的在产品只完成本工序的一半时：某道工序完工程度二前而各道工序T时定额Z定额Z和道工序工时定颛xs哪

产品工时定额X100%②如果特指了在产品所处工序的完工程度时:某道工序完工程度二前面各道工字丁时定额之和+本道工序T序T时定额汶本道T序平均完丁程度

产品工时宜额X100%【举例】某公司C产品本月完工产品数量3000个，在产品数量400个，完工程度按平均50%计算；材料在开始生产时一次投入，其他成本按约当产量比例分配。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1360000元，直接人工成本640000元，制造费用960000元。【答案】C产品各项成本的分配计算如下：由于材料在生产开始时一次投入，因此应按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配，不必计算约当产量。(1)直接材料成本的分配：完工产品应负担的直接材料成本=1360000-(3000+400)x3000=1200000(元)；在产品应负担的直接材料成本=1360000-(3000+400)X400=160000(元)。(2)直接人工成本和制造费用均应按约当产量进行分配，在产品400个折合约当产量200个(400X50%。直接人工成本的分配：完工产品应负担的直接人工成本=640000-(3000+200)X3000=600000(元)；在产品应负担的直接人工成本=640000-(3000+200)X200=40000(元)。(3)制造费用的分配：完工产品应负担的制造费用=960000-(3000+200)X3000=900000（元）；在产品应负担的制造费用=960000宁（3000+200）x200=60000（元）。通过以上按约当产量法分配计算的结果， 可以汇总C产品完工产品成本和在产品成本。C产品本月完工产品成本=1200000+600000+900000=2700000（元）；C产品本月在产品成本=160000+40000+60000=260000（元）。根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：借：库存商品一一C产品 2700000贷：生产成本——基本生产成本 2700000【提示】原材料在生产开始时一次投入的，在产品无论完工程度如何，都应和完工产品负担同样的材料成本，即原材料完工程度为100%。【例题?单选题】某企业只生产一种产品，采用约当产量比例法将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配，材料在产品投产时一次投入，月初在产品直接材料成本为10万元，当月生产耗用材料的成本为50万元，当月完工产品30件，月末在产品30件，完工程度60%，本月完工产品成本中直接材料成本为（ ）万元。（2014年）3022.537.525【答案】A【解析】因为原材料在产品投产时一次投入，所以月末在产品中直接材料成本的完工程度是按照100%计算的，本月完工产品成本中直接材料成本二(10+50)/(30+30)X30=30(万元)。【例题？单选题】甲公司生产A产品经过两道工序加工而成，第一道工序需30小时，第二道工序需70小时，本月月初无在产品，本月投入生产1000件产品，第一道工序在产品数量200件，第二道工序在产品数量100件。本月投入直接材料280万元，直接人工85万元，制造费用125万元。假定各工序内在产品完工程度平均为50%,并且材料在开始时一次性投入，则本月完工产品单位成本为( )万元/件。TOC\o"1-5"\h\z0.610.340.540.72【答案】C【解析】第一道工序完工率=30X50%^(30+70)x100%=15%第二道工序完工率=(30+70X50%-(30+70)x100%=65%第一道工序在产品约当产量=200X15%=30(件)；第二道工序在产品约当产量=100X65%=65(件)；本月完工产品负担直接材料成本=280宁1000X(1000-300)=196(万元)；完工产品负担直接人工成本和制造费用二(85+125)宁(30+65+700X(1000-300)=184.91(万元)；完工产品总成本=196+184.91=380.91(万元);完工产品单位成本=380.91-700=0.54(万元)。②定额比例法产品的生产成本在完工产品与月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。二、完工产品与在产品之间费用的分配(2)分配法②定额比例法产品的生产成本在完工产品与月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。【举例】某公司D产品本月完工产品产量300个,在产品数量40个,单位产品定额消耗为材料400千克/个，100小时/个。单位在产品材料定额400千克，工时定额50小时。有关成本资料如表所示。要求按定额比例法计算在产品成本及完工产品成本。项目直接材料直接人工制造费用合计

期初在产品成本4000004000060000500000本期发生成本9600006000009000002460000合计13600006400009600002960000按完工产品定额与在产品定额各占总定额的比例分配成本：完工产品直接材料定额消耗=400X300=120000（千克）；完工产品直接人工定额消耗=100X300=30000（小时）；完工产品制造费用定额消耗=100X300=30000（小时）；在产品直接材料定额消耗=400X40=16000（千克）；在产品直接人工定额消耗=50X40=2000（小时）；在产品制造费用定额消耗=50X40=2000（小时）。计算定额比例：在产品直接材料定额消耗比例=16000-（120000+16000）X100%^11.76%;在产品直接人工定额消耗比例=2000-（30000+2000）X100沧6.25%；在产品制造费用定额消耗比例=2000-（30000+2000）X100沧6.25%；完工产品直接材料定额消耗比例=120000-（120000+16000）X100%^88.24%;完工产品直接人工定额消耗比例=30000-(30000+2000)X100沧93.75%；完工产品制造费用定额消耗比例=30000-（30000+2000）X100沧93.75%。分配成本：完工产品应负担的直接材料成本=1360000X88.24%=1200064（元）；在产品应负担的直接材料成本=1360000X11.76%=159936（元）；完工产品应负担的直接人工成本=640000X93.75%=600000（元）；在产品应负担的直接人工成本=640000X6.25%=40000（元）；完工产品应负担的制造费用=960000X93.75%=900000（元）；在产品应负担的制造费用=960000X6.25%=60000（元）。通过以上按定额比例法分配计算的结果，可以汇总 D产品完工产品成本和在产品成本。D产品本月完工产品成本=1200064+600000+900000=2700064（元）；D产品本月在产品成本=159936+40000+60000=259936（元）。根据D产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：借：库存商品 借：库存商品 D产品 2700064贷：生产成本一一基本生产成本（D产品） 2700064（3）混合法在产品按所耗直接材料成本计价法月末在产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接人工等加工费用。这种方法适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。【例题?多选题】下列各项中，属于将工业企业生产费用在完工与在产品之间进行分配的方法有（ ）。（2013年）顺序分配法约当产量比例法在产品按定额成本计价法在产品按固定成本计算法【答案】BCD【解析】选项A是辅助生产费用的分配方法。【例题?单选题】如果企业各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品，月末可采用的在产品和完工产品之间分配生产费用的方法是（）。定额比例法约当产量比例法联产品主产品联产品主产品在产品按所耗直接材料成本计价法在产品按定额成本计价法【答案】C【解析】在产品按所耗直接材料成本计价法适用于企业各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。三、联产品和副产品的成本分配含义：（1） 联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。（2） 副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主产品的同时附带生产出来的非主要产品。电脑S950电脑S290制产品计算方法：（1）联产品分配方法：相对销售价格分配法、可变现净值法、实物数量法、系数分配法等【举例】某公司生产E产品和F产品，E产品和F产品为联产品。3月份发生加工成本12000000元。E产品和F产品在分离点上的销售价格总额为15000000元，其中E产品的销售价格总额为9000000元，F产品的销售价格总额为6000000元。【答案】采用售价法分配联合成本：E产品：12000000-（9000000+6000000）X9000000=7200000（元）；F产品：12000000-（9000000+6000000）X6000000=4800000（元）。【举例】某公司生产E产品和F产品，E产品和F产品为联产品。3月份发生加工成本12000000元。同时假定E产品为700个,F产品为300个。【答案】采用实物数量法分配联合成本：E产品：12000000-（700+300）X700=8400000（元）；F产品：12000000-（700+300）X300=3600000（元）。联合成本分配率二待分配联合成本/（A产品可变现净值+B产品可变现净值）A产品应分配联合成本二联合成本分配率XAT品可变现净值B产品应分配联合成本二联合成本分配率XB产品可变现净值【例题？单选题】甲公司生产AB两种产品，AB产品为联产品。2013年3月发生加工成本900万元，A产品可变现净值800万元，护品可变现净值1200万元。甲公司采用可变现净值法分配联合成本，则A产品应当分配的联合成本为（）万元。TOC\o"1-5"\h\z800450360540【答案】C【解析】联合成本分配率=900-（800+1200）=0.45;A产品应分配联合成本二联合成本分配率xA产品可变现净值=0.45x800=360（万元）。（2）副产品成本计算方法：不计算副产品扣除成本法、副产品成本按固定价格或计划价格计算法、副产品只负担继续加工成本法、联合成本在主副产品之间分配法以及副产品作价扣除法等。副产品作价扣除法需要从产品售价中扣除继续加工成本、销售费用、销售税金及相应的利润副产品扣除单价=单位售价-（继续加工单位成本+单位销售费用+单位销售税金+合理的单位利润）【举例】某公司在生产主要产品——甲产品的同时，附带生产出P产品，P产品分离后需进一步加工后才能出售。2X14年10月共发生联合成本160000元，其中：直接材料80000元；直接人工40000元；

制造费用40000元。P产品进一步加工发生直接人工费2000元；制造费用3000元。当月生产甲产品1000千克并全部完工，P产品200千克，P产品的市场售价150元/千克，单位税金和利润50元。假定甲产品10月无月初在产品。根据资料，按P产品既要负担进一步加工成本，又要负担分离前联合成本的方法计算甲产品成本和P产品成本。要求：副产品按作价扣除法分摊联合成本。【答案】P产品应负担的联合总成本=200X（150-50）-（2000+3000）=15000（元）；P产品应负担的直接材料=80000X(15000-160000)=7500元）；P产品应负担的直接人工=40000X(15000-160000)=3750元）；P产品应负担的制造费用=40000X(15000-160000)=3750元）；甲产品应负担的联合总成本=160000-15000=145000（元）；TOC\o"1-5"\h\z甲产品应负担的直接材料=80000-7500=72500 （元）；甲产品应负担的直接人工=40000-3750=36250 （元）；甲产品应负担的制造费用=40000-3750=36250 （元）。副产品成本计算单P产品X14P产品X14年10月金额单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计分摊的联合成本75003750375015000加工成本200030005000总成本75005750675020000单位成本37.528.7533.75100主产品成本计算单甲产品 2 X14年10月 金额单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计生产费用合计800003000050000160000P产品负担的联合成本75003750375015000甲产品负担的联合成本725003625036250145000甲产品单位成本72.536.2536.25145编制结转完工入库产品成本的会计分录如下：借：库存商品——甲产品 145000——F产品 20000贷：生产成本——基本生产成本 165000【例题?单选题】某公司在生产主要产品的同时，还生产了某种副产品。该种副产品可直接对外出售，该公司规定的售价为每公斤200元。本月主产品和副产品发生的生产成本总额为100万元，副产品的产量为300公斤。假定该公司按预先规定的副产品的售价确定副产品的成本，则主产品的成本为（）元。9400000600001000000【答案】A【解析】副产品的成本=200X300=60000（元）;主产品的成本=1000000-60000=940000 （元）。四、完工产品成本的结转企业完工产品经产成品仓库验收入库后，其成本应从“生产成本——基本生产成本”科目及所属产品成本明细账的贷方转出，转入“库存商品”科目的借方，“生产成本——基本生产成本”科目的月末余额，就是在产品的成本。例题?单选题】某企业只生产和销售甲产品，2013年4月初在产品成本为3.5万元，4月份发生如下费用：生产耗用材料6万元，生产工人工资2万元，行政管理部门人员工资1.5万元，制造费用1万元，月末在产品成本3万元，该企业4月份完工甲产品的生产成本为（ ）万元。（2