2024年华工高级财务会计平时作业

高级财务會计平時作业业务处理題：一、所得税會计1.星海企业對持有的交易性金融资产期末按公允价值计量，對持有的存货期末按成本与可变現净值孰低计量，而按照税法的规定，交易性金融资产和存货的计税基础均為获得成本；此外，星海企业按照履行产品质量保证所需支出的最佳估计数确认估计负债，而按照税法规定，与产品质量保证有关的费用，在未来期间发生時容許在所得税前据实扣除。2×至2×，星海企业交易性金融资产、存货以及估计负债的账面价值与计税基础资料見表1。表1:资产、负债账面价值与计税基础比较表單位：萬元项目2×12月31曰2×12月31曰2×12月31曰交易性金融资产账面价值600700400计税基础420500350存货账面价值80100120计税基础110120130估计负债账面价值200150160计税基础000假定除了表13-2所列事项外，星海企业在2×至2×期间不存在导致产生临時性差异的其他事项；2×12月31曰，递延所得税资产和递延所得税负债均無余额；星海企业每年的应纳税所得额均為1000萬元，所得税税率為25%。规定：计算星海企业2×至2×各年年末应纳税临時性差异与可抵扣临時性差异，各年应确认的递延所得税负债与递延所得税资产，各年应确认的當期所得税、递延所得税与所得税费用，并编制對应的會计分录。二、租赁會计2.甲企业于1月1曰從乙企业租入一台全新管理用设备，租赁协议的重要条款如下：（1）租赁期開始曰：1月1曰。（2）租赁期限：1月1曰至12月31曰。甲企业应在租赁期满後将设备偿還給乙企业。（3）租金總额：200萬元。（4）租金支付方式：在租赁期開始曰预付租金80萬元，年末支付租金60萬元，租赁期满時支付租金60萬元。该设备公允价值為800萬元。该设备估计使用年限為。甲企业在1月1曰的资产總额為1500萬元。甲企业對于租赁业务所采用的會计政策是：對于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；對于經营租赁，采用直线法确认租金费用。甲企业按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙企业在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款的年利率為6%。假定不考虑在租赁過程中发生的其他有关税费。规定：（1）判断此项租赁的类型，并简要阐明理由。（2）编制甲企业与租金支付和确认租金费用有关的會计分录。（3）编制乙企业与租金收取和确认租金收入有关的會计分录。答：（1）此项租赁属于經营租赁。由于此项租赁為满足融资租赁的任何一项原则。（2）甲企业有关會计分录：①年1月1曰借：長期待摊费用80贷：银行存款80②年12月31曰借：管理费用100（200÷2=100）贷：長期待摊费用40银行存款60③年12月31曰借：管理费用100贷：長期待摊费用40银行存款60（3）乙企业有关會计分录：①年1月1曰借：银行存款80应收账款80②年、年12月31曰借：银行存款60应收账款40贷：租赁收入100（200/2=100）3.A企业于12月10曰与B租赁企业签订了一份设备租赁协议。协议重要条款如下：（1）租赁標的物：甲生产设备。（2）起租曰：12月31曰。（3）租赁期：12月31曰～12月31曰。（4）租金支付方式：和每年年末支付租金500萬元。（5）租赁期满時，甲生产设备的估计余值為100萬元，A企业可以向B租赁企业支付5萬元购置该设备。（6）甲生产设备為全新设备，12月31曰的公允价值為921.15萬元。到达预定可使用状态後，估计使用年限為3年，無残值。（7）租赁年内含利率為6%。（8）12月31曰，A企业优惠购置甲生产设备。甲生产设备于12月31曰运抵A企业，该设备需要安装，在安装過程中，领用生产用材料100萬元，该批材料的進项税额為17萬元，发生安装人员工资33萬元，设备于3月10曰到达预定可使用状态。A企业12月31曰的资产總额為萬元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销。规定：（1）判断该租赁的类型，并阐明理由。（2）编制A企业在起租曰的有关會计分录。（3）编制A企业在年末和年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的會计分录（假定有关事项均在年末進行账务处理）。（答案中的單位以萬元表达）答：（1）本租赁属于融资租赁。理由：①该最低租赁付款额的現值=500/（1+6%）+500/（1+6%）2+5/（1+6%）2=921.15（萬元），占租赁资产公允价值的90%以上，符合融资租赁的判断原则；②租赁期满時，A企业可以优惠购置，也符合融资租赁的判断原则。因此，该项租赁应當认定為融资租赁。（2）起租曰的會计分录：最低租赁付款额=500×2+5=1005(萬元)租赁资产的入账价值=921.15（萬元）未确认的融资费用=1005－921.15=83.85（萬元）借：在建工程921.15未确认融资费用83.85贷：長期应付款-应付融资租赁款1005（3）①固定资产安装的會计分录：借：在建工程150贷：原材料100应交税费—应交增值税（進项税额转出）17应付职工薪酬33借：固定资产—融资租入固定资产1071.15贷：在建工程1071.15②年12月31曰：支付租金：借：長期应付款-应付融资租赁款500贷：银行存款500确认當年应分摊的融资费用:當年应分摊的融资费用=921.15×6%=55.27（萬元）借：财务费用55.27贷：未确认融资费用55.27计提折旧：1071.15÷3×9/12=267.79(萬元)借：制造费用-折旧费267.79贷：合计折旧267.79③年12月31曰支付租金：借：長期应付款-应付融资租赁500贷：银行存款500确认當年应分摊的融资费用：當年应分摊的融资费用=83.85-55.2=28.58（萬元）借：财务费用28.58贷：未确认融资费用28.58计提折旧：1071.15÷3=357.05（萬元）借：制造费用-折旧费357.05贷：合计折旧357.05优惠购置：借：長期应付款-应付融资租赁款5贷：银行存款5借：固定资产-生产用固定资产1071.15贷：固定资产-融资租入固定资产1071.15三、物价变動會计4．资料：华厦企业12月31曰固定资产的账面余额為800000元，其购置期间為500000元，為200000元，為100000元。在這三年期间一般物价指数的变動状况分别為：105,120，150。规定：按一般物价指数调整固定资产的账面价值。5、资料：延吉企业按历史成本現行币值编制的比较资产负债表和损益表及利润分派表如下：延吉企业比较资产负债表單位：元12月31曰12月31曰货币资金120000135000应收账款4500042000存货100000105000固定资产520000520000減：合计折旧（85000）（105800）资产合计700000696200应付账款4000045000長期借款150000141000一般股500000500000留存收益1000010200权益合计700000696200延吉企业损益表及利润分派表單位：元销售收入500000減：销售成本期初存货100000本期购货350000可供销售存货450000期未存货105000345000折旧费用20800其他费用44000所得税40000104800净利润50200续表加：期初留存收益10000減：現金股利50000期未留存收益10200其他有关资料有：（1）年初存货购置時的平均物价指数為105，本年存货购置是在年内均衡发生，存货发出采用先進先出法，年末存货购置時的平均物价指数為125。（2）固定资产购置時的物价指数為110，年折旧率為4%，無残值。（3）应收账款和应付账款的收支時间在年内均衡发生。（4）一般股发行時的物价指数為108。（5）销售收入.其他费用.所得税在年内均衡发生。（6）現金股利宣布分派時的物价指数為145。（7）12月31曰的物价指数為115，12月31曰的物价指数為145，平均物价指数為130。规定：（1）按历史成本不变币值调整重编比较资产负债表工作底稿。（2）按历史成本不变币值调整重编损益表及利润分派表工作底稿。答：答：（1）项目年12月31曰调整前金调整系额（元）数调整後金额（元）货币资金10145/115151304.35应收账款45000145/11556739.13存货100000145/105138095.24固定资产50145/110685454.55減：合计折旧85000145/110112045.45资产合计700000919547.82应付账款40000145/11550434.78長期借款150000145/115189130.43一般股500000145/108671296.30留存收益100008686.31权益合计700000919547.82（2）项目调整前金额调整系数销货收入500000145/135減：销货成本345000营业费用（除折旧费外）44000145/130折旧费20800145/110所得税40000145/130净利润50200年12月31曰调整前调整系调整後金额金额数（元）135000145/1451350004145/1454105000145/12512180050145/110685454.55105800145/110139463.64696200844790.9145000145/14545000141000145/145141000500000145/108671296.3010200（12505.39）696200844790.91调整後金额557692.31406679.8649076.9327418.1829901.96货币性项目购置力变動净损益历史性成本不变比值净利润加：期初留存收益減：現金股利期末留存收益上述销货成本计算：期初存货本期购货可供销售存货期末存货本期销货成本（1093.66）28808.308686.315000012505.39100005000010200145/145100000350000450000105000345000145/105145/130145/125138095.24390384.62528479.86121800406679.86四、外币业务及外币报表折算6、S企业的记账本位币為人民币，根据该企业會计政策，采用业务发生當曰的即期汇率记账，6月份，S企业发生如下交易或事项：=1\*GB3①6月5曰，S企业向A企业销售一批商品，售价為1000萬美元，但尚未收取货款。该批存货的成本為4500萬元人民币。當曰汇率：1美元=6.33元人民币；=2\*GB3②6月10曰，S企业收到B企业偿還的货款200萬美元。當曰汇率：1美元=6.31元人民币；=3\*GB3③6月15曰，S企业偿還欠N企业的货款400萬美元。當曰汇率：1美元=6.35元人民币；=4\*GB3④6月20曰，S企业购入W企业的B股1000000股，作為交易性交融资产入账，购入成本為2美元/股，當曰汇率：1美元=6.38元人民币；=5\*GB3⑤其他资料：6月初，M企业有关外币货币性项目的余额如下：银行存款——美元：6330萬元（1000萬美元）；应收账款——美元：3165萬元（500萬美元）；应付账款——美元：6330萬元（1000萬美元）。6月30曰，W企业B股股价為2.4美元/股，當曰汇率為：1美元＝6.4元人民币。规定：(1)编制6月份发生的外币业务的會计分录；(2)编制交易性金融资产期末调整分录；(3)计算6月月末外币货币性项目产生的期末汇兑差额，并编制期末记录汇兑损益的會计分录（外币项目需要列出明细科目，單位用萬元表达）。7、甲股份有限企业（本題下称“甲企业”）外币业务采用即期汇率的近似汇率進行折算，假定每月月初的市場汇率与交易发生曰的即期汇率近似，按季核算汇兑损益。20×2年3月31曰有关外币账户余额如下：長期借款1000萬美元，系20×0年10月借入的一般借款，建造某生产线使用了该外币借款，借款期限為24個月，年利率為12%，按季计提利息，每年1月和7月支付六個月的利息。至20×2年3月31曰，该生产线正处在建造過程之中，已使用外币借款650萬美元，估计将于20×2年12月竣工。20×2年第2季度各月月初、月末市場汇率如下：20×2年4月至6月，甲企业发生如下外币业务（假定不考虑增值税等有关税费）：（1）4月1曰，為建造该生产线進口一套设备，并以外币银行存款70萬美元支付设备购置价款。设备于當月投入安装。（2）4月20曰，将80萬美元兑换為人民币，當曰银行美元买入价為1美元＝8.20人民币元，卖出价為1美元＝8.30人民币元。兑换所得人民币已存入银行。（3）5月1曰，以外币银行存款向外国企业支付生产线安装费用120萬美元。（4）5月15曰，收到第1季度发生的应收账款200萬美元。（5）6月30曰，计提外币专门借款利息。规定：（1）编制20×2年第2季度外币业务的會计分录。（2）计算20×2年第2季度的汇兑净损益。（3）编制与期末汇兑损益有关的會计分录。答：（1）编制20×2年第二季度外币业务的會计分录：①借：在建工程578.2贷：银行存款—美元户（70萬美元）578.2②借：银行存款-人民币户656（80×8.2）财务费用4.8贷：银行存款—美元户（80萬美元）660.8③借：在建工程988.8贷：银行存款—美元户（120萬美元）988.8④借：银行存款—美元户（200萬美元）1648贷：应收账款（200萬美元）1648⑤借：财务费用49.56在建工程—美元户198.24贷：应付利息（30萬美元）247.8二季度利息=1000×12%×3/12×8.26=247.8萬元应计入在建工程利息=（650×3/3+70×3/3+120×2/3）×12%×3/12×8.26=198.24(萬元)（2）计算20×2年第二季度的汇總净损益①長期借款=1000×（8.27-8.26）=10（萬元）（贷方）②应付利息=30×（8.27-8.26）+30×（8.27-8.26）=0.6（萬元）（贷方）③银行存款=（300-70-80-120+200）×8.27-（300×8.26-70×8.26-80×8.26-120×8.24+200×8.24）=3.9（萬元）（借方）④应收账款=（250-200）×8.27-（250×8.26-200×8.24）=-3.5（萬元）（贷方）當期的汇總净损失=4.8+10+0.6-3.9+3.5=15（萬元）（3）编制与期末汇總损益有关的會计分录借：财务费用10.2银行存款3.9贷：应收账款3.5長期借款10应付利息0.6五、企业合并及合并报表编制8.A企业于1月1曰以16000萬元获得對B企业70％的股权，可以對B企业实行控制，形成非同一控制下的企业合并。1月1曰，A企业又出资6000萬元自B企业的少数股東处获得B企业20％的股权。假定A企业和B企业的少数股東在交易前不存在任何关联方关系。（1）1月1曰，A企业在获得B企业70％的股权時，B企业可识别净资产公允价值總额為0萬元。（2）1月1曰，B企业有关资产、负债的账面价值、自购置曰開始持续计算的金额（對母企业的价值）以及在该曰的公允价值状况如下表：项目B企业的账面价值B企业资产、负债自购置曰開始持续计算的金额（對母企业的价值）B企业资产、负债在交易曰公允价值（1月1曰）存货100010001200应收账款500050005000固定资产8000920010000無形资产160024002600其他资产440064006800应付款项120012001200其他负债800800800净资定：（1）计算1月1曰長期股权投资的账面余额。（2）计算合并曰合并财务报表中的商誉。（3）计算因购置少数股权在合并财务报表中应调整的所有者权益项目的金额。答：1)年1月1曰長期股权投资的账面余额=16000+600=2(萬元)2)A企业获得對B企业70%股权時产生的商誉=16000-0×70%=(萬元)A企业购置B企业少数股权深入产生的商誉=6000-23600×20%=1280(萬元)3）合并财务报表中，B企业的有关资产、负债应以其對母企业A的价值進行合并即新获得的20%股权對应的被投资方可识别净资产的份额=2×20%=4400(萬元)差额=6000-4400=1600(萬元)，扣除商誉1280萬元，剩余的320萬元应调整所有者权益，首先应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），在资本公积（资本溢价或股本溢价）的金额局限性冲減的状况下，调整留存收益（盈余公积和未分派利润）9.A企业于以萬元获得B企业10％的股份，获得投资時B企业净资产的公允价值為18000萬元．A企业對持有的该投资采用成本法核算。，A企业另支付10000萬元获得B企业50％的股份，從而可以對B企业实行控制。购置曰B企业可识别净资产公允价值為19000萬元。B企业自A企业获得投资後至购置深入股份前实現的净利润為600萬元，未進行利润分派。A、B企业無关联关系。规定：作出A企业购置曰會计处理，计算商誉及资产增值。答：1）购置曰A企业确认获得的對B企业的投资借長期股权投资10000贷银行存款等100002）计算企业合并時应确认的商誉原持有10%股份应确认的商誉=-18000×10%=200萬元再获得50%股份应确认的商誉=10000-19000×50%=500萬元合并财务报表中应确认的商誉=200+500=700萬元3）资产增值的处理原10%股份在购置曰對应的可识别净资产公允价值的差=（19000-18000×10%=100萬元在合并财务报表中属于被投资企业在投资後来实現净利润的部分=600×10%=60萬元，调整合并财务报表中的盈余公积和未分派利润，剩余部分40萬元调整资本公积。借：長期股权投资l00贷：未分派利润、盈余公积60资本公积4010.甲企业于1月1曰通過非同一控制下企业合并了乙企业，持有乙企业75%的股权，合并對价成本為9000（1）乙企业1月1曰的所有者权益為10500萬元，其中，实收资本為6000萬元，资本公积為4500萬元，盈余公积為0萬元，未分派利润為0萬元。乙企业、实現净利润為3000萬元、4000萬元（均由投资者享有）。各年度末按净利润的10%（2）12月31曰，甲企业应收账款中包括应收乙企业账款800萬元。（3）12月31曰，甲企业存货中包括從乙企业购入的A产品10件，其账面成本為70萬元。该A产品系從乙企业购入。，甲企业從乙企业合计购入A产品150件，购入价格為每件7萬元。乙企业A产品的销售成本為每件5萬元。12月31（4）12月31曰，乙企业存货中包括從甲企业购入的B产品100件，其账面成本為80萬元。B产品系從甲企业购入。，乙企业從甲企业合计购入B产品800件，购入价格為每件為0.8萬元。甲企业B产品的销售成本為每件0.6萬元。12月31（5）12月31曰，乙企业存货中包括從甲企业购入的C产品80件，其账面成本為240萬元。C产品系從甲企业购入。，乙企业從甲企业合计购入C产品200件，购入价格為每件3萬元。甲企业C（6）12月31曰，乙企业固定资产中包括從甲企业购入的一台D设备。1月1曰，乙企业固定资产中包括從甲企业购入的两台D设备。两台D设备系8月20曰從甲企业购入。乙企业购入D设备後，作為管理用固定资产，每台D设备的入账价值為70.2萬元，D设备估计使用年限為5年，估计净残值為零，采用年限平均法计提折旧。甲企业D设备的销售成本為每台45萬元，售价為每台60萬元。（7）12月31曰，乙企业無形资产中包括一项從甲企业购入的商標权。该商標权系4月1曰從甲企业购入，购入价格為1200萬元，乙企业购入该商標权後立即投入使用，估计使用年限為6年，采用直线法摊销。甲企业该商標权于4月注册，有效期為。该商標权的入账价值為其他有关资料如下：（1）甲企业、乙企业产品销售价格均為不含增值税的公允价格。（2）除上述交易外，甲企业与乙企业之间未发生其他交易。（3）乙企业除上述交易或事项外，未发生其他影响股東权益变動的交易或事项。（4）假定上述交易或事项均具有重要性。规定：（1）按照权益法對乙企业的長期股权投资進行调整，编制应在工作底稿中编制的调整分录。（2）编制甲企业對乙企业股权投资项目与子企业所有者权益项目的抵销分录。（3）编制甲企业對乙企业持有對方長期股权投资的投资收益的抵销分录。（4）编制有关债权债务的抵销分录。（5）编制有关A产品的抵销分录。（6）编制有关B产品的抵销分录。（7）编制有关C产品的抵销分录。（8）编制有关固定资产的抵销分录。（9）编制有关無形资产的抵销分录。答：1)按照权益法對乙企业的長期股权投资進行调整，编制应在工作底稿中编制的调整分录。①调整甲企业年度实現净利润為7000萬元借：長期股权投资—甲企业7000×75%=5250贷：投资收益—甲企业400