试论会计造假的防范与治理-以康美药业为例

PAGEOnthePreventionandControlofAccountingFraud--AcasestudyofKangmeiPharmaceuticalCo.,Ltd.Abstract:underthesituationofrapideconomicdevelopmentinChina,largeandsmallenterpriseshavesprunguprapidly,whichhavemadegreatcontributionstothedevelopmentofournationaleconomy.However,inrecentyears,thephenomenonoffinancialfraudoflistedcompaniesinsocietyhasoccurredfromtimetotime,andtheproblemoffraudofKangdexin,KangmeiPharmaceuticalandPurenPharmaceutical,whichhasbeenexposedbyCCTV,isevenmoreastonishing.Theyaresuspectedofmakinghugeprofitsbymeansoffinancialfraud,theamountofwhichisashighas10billionyuan.ThispaperselectsKangmeiPharmaceuticalastheresearchobjectofaccountingfraud.Thehugeinteresttemptationdriveandtheincreasinglyseriousproblemofintegrityarethebasicrootcausesofallkindsoffraudulentbehaviorinthesociety.Intoday'ssociety,therearebasicallyallkindsofproblemsamongthestaffintheaccountingindustry,suchasweaklegalconcept,lowprofessionalquality,lackofindependence,lowlevelofprofessionalethicsandsoon.Undersuchapremise,thereisstillaseriouslackofsupervisionintheaccountingindustry,andthesefactorswilleventuallyaffecttheaccountingbehaviorofenterprises.Firstofall,thispaperleadstotheproblemofaccountingfraudinthesocietythroughtheexampleofaccountingfraudinKangmeiPharmaceuticalCo.,Ltd.ThenitanalyzeswhyKangmeiPharmaceuticalIndustrymadeseriousmistakesinaccountingsupervision,thedirectconsequences,aswellastheimpactonthesocialeconomy.Finally,drawlessonsfromtheincidentofKangmeiPharmaceuticalIndustry,findoutthewaystopreventsuchincidentsandthestrategiestoputanendtoaccountingfraud.Keywords:accountingfraud,fraud,accountingsupervision,KangmeiPharmaceuticalCo.,Ltd.目录第1章绪论 11.1研究背景和意义 11.1.1研究背景 11.1.2研究意义 11.2研究的主要内容和方法 21.2.1研究的主要内容 21.2.2研究方法、技术线路 2第2章上市公司会计造假概述 32.1会计造假的含义 32.2会计造假主体的界定 32.3会计造假的现象 4第3章康美药业的会计造假问题 4第4章康美药业造假问题分析 64.1康美药业会计造假的手段分析 64.1.1虚增资产 64.1.2通过伪造会计凭证进行收入造假 74.1.3部分资金转入关联方账户买卖本公司股票 74.2康美药业会计造假的缘由 84.2.1注册会计师事务所监督不力 84.2.2企业内部缺乏完善的控制体系 94.3康美药业会计造假的危害 104.3.1会计造假严重扰乱社会经济秩序 104.3.2会计造假会给行业带来不正之风 104.3.3会计师事务受调查引发一连串信任危机 10第5章康美药业会计造假的防范与治理 115.1建立健全的内部控制制度 115.2创新审计技术方法 125.3加强会计监督，内部与外部的监督相结合 13第6章结论 14主要参考文献 15致谢 16PAGE17第1章绪论1.1研究背景和意义1.1.1研究背景在当下，社会上百业兴旺，经济发展速度如同火箭升空般快速增长，正因如此，人们对于财富追求的意愿也是前所未有的强烈。会计造假现象频繁的出现就是因为人们对金钱的强烈渴望导致的。在全球化趋势的影响下,会计诚信问题也因此成为了一个全球性的问题。2001年底，在美国的安然公司会计舞弊事件败露后，到了2002年，美国再陆续曝光了施乐公司、世通公司、默克制药公司等上市公司一系列影响深远的会计舞弊事件。而在我国也有会计舞弊的案例发生，如：琼民源、PT红光、东方锅炉、大庆联谊、ST猴王、银广夏、蓝田股份、东方电子以及黎明股份亿元舞弊上市等，这些舞弊事件涉及的金额之巨大让人触目惊心。本文将从康美药业的财务造假迹象作为切入点，对康美药业的会计造假事件进行分析。并且根据康美药业造假的原因还有方式，结合所学知识来提出防止上市公司财务造假的对策和治理的办法。1.1.2研究意义企业如果要做出重大的决断或者寻找决策方案，它都必须根据会计工作的成果才能得出最好的结论从而做出最适当的抉择。由此可见，会计造假问题对于一个企业是否能稳定发展是具有极其重要的影响力的。然而偏偏就有个别的企业通过会计造假的手段来牟取不正当的非法的利润，使得国家经济和国家税收受到严重的影响，而在市场上的投资者，他们的利益同样也受到了侵害。同时受到影响的还有会计工作者，他们因为自己的造假行为付出了经济甚至是自由上的代价。因此国家领导人对于会计造假的问题相当重视，要求相关人员要在工作中做到“不做假账”，要坚守诚实守信的原则，时时刻刻谨记职业操守，工作要真实反映企业的财务状况，不弄虚作假，为我国社会主义市场经济的稳步发展打下坚实的基础。透过康美药业会计造假的案例来具体地分析会计造假的原因，按照如今的会计监督与审计制度和方式以及所学知识，研讨出科学的有利于全面提高企业会计监督水平的解决对策，杜绝企业会计造假问题，推动企业持续、稳健发展。1.2研究的主要内容和方法1.2.1研究的主要内容首先，提出会计造假对企业生存与发展的危害性，从理论上分析会计监督对企业发展是重中之重，并结合实践，分析企业在开展监督工作中存在的不当做法和陋习，来建议企业如何加强其内部会计监督，重视审计工作并要落实到位其次，提出在现时社会经济高速发展的前提下，会计监督在现如今飞快的经济发展速度中具有举足轻重的作用。物竞天择、适者生存，传统的监督方法已不适应现代企业审计的要求，企业管理者必须摒弃落后陈腐思想，进而注入现代会计监督观念，完善原本监督方式的缺失，来应对企业里发生的违法行为，适应社会主义市场经济，促进企业的良性发展。最后，根据企业存在的会计监督问题，按照如今的会计监督与审计制度和方式以及所学知识，研讨出科学的有利于全面提高企业会计监督水平的解决对策，杜绝企业会计造假问题，推动企业持续、稳健发展。1.2.2研究方法、技术线路本论文拟采用的研究方法：按照“提出问题-分析问题-解决问题”的顺序书写，运用实际证据分析和理论分析两者结合的方法，对康美药业的问题进行系统地分析。文献研究方法：根据自己所研究的课题，通过电子网络、图书馆相关书籍等资源查阅相关的文件和文献资料等，搜集并整理相关资料，查找近期的文献及各企业相关的会计造假问题，从而综合整体出发，由康美药业的问题为切入点，全面地、正确地分析康美药业会计造假的问题，研究产生问题的原因，并作出科学的解决对策。实践分析法：结合自己实习期的实践与学习，依据康美药业公布的年度报告分析企业每项会计活动所存在的造假问题，再按照自己所学的知识，客观地分析康美药业存在的问题与不足，提出科学的解决方案。归纳分析法：归纳总结康美药业在经营过程中发生的造假问题，结合会计监督与会计风险防范的知识，归纳公司发生会计造假的原因，总结出科学有效的解决措施，提高康美药业的会计监督能力。研究的技术路线：简述本文的研究背景和研究意义，提出康美药业在会计工作中存在的会计造假问题。基于会计准则的要求来分析康美药业的会计工作问题。基于康美药业会计工作存在的问题进行对策研究，简述防范企业会计造假问题发生的方法。第2章上市公司会计造假概述2.1会计造假的含义会计信息的无意失实和会计信息的有意造假是会计造假的两种表现形式，本文主要涉及到的是会计信息的有意造假层面。会计信息的有意造假是一种不正当的违法犯罪行为。它指的是在会计活动中，当事人事前经过有预谋的安排，运用欺诈、瞒骗等手段，通过伪造、变造虚假的会计信息，使到会计工作得出的会计信息不能正确反映企业的财务状况和各项的经济活动，以此来获取到非法的利益。2.2会计造假主体的界定会计造假的主体通常由三类人构成，分别为造假的主谋、共谋还有负责具体执行会计造假的执行者，他们都是伪造假账和做出相关违法乱纪活动的当事人。会计造假主体可根据在造假过程中所发挥作用的不同，细分出四种不同的主体。会计造假的动议者是指负责谋划整个造假事件的人，相当于在造假过程中扮演指挥员的角色。造假的动议者一般来说是企业里负责管理财会部门的人。会计造假的决策者是指决定整个会计造假事件实施的人。决策者既有可能是个人，也有可能是一个团体。在一般情况下，决策者同时也是会计造假案件中受益最多的人。会计造假的实施者通常都是负责基础的会计实务工作的基层工作人员。他们依据自己职务的便利，能够接触到会计凭证、账簿、报表等重要的会计资料而不被怀疑，从而实施和完成整个会计造假的过程。会计造假的协同者是指在一些方面提供相应的帮助，协同造假事件发生的人员。这一类主体所包含的范围比较广，包括在造假事件实行期间为其造假行为提供方便的人，同时又包括在造假事件暴露后为其他涉嫌造假的人员进行掩饰、通风报信又或者是提供虚假证据的人。2.3会计造假的现象（1）隐瞒收入，开设账外账。有一些企业为了可以中饱私囊，获取巨大的利益，往往会掩盖其盈利的真相，而一些经营情况不太良好的单位则通过隐瞒部分收入来达到其不可告人的目的；还有的企业经营有道，明明账面上盈利，却还要人为地制造亏损，将本应在本年计入的收入转到下年再结算，从而减少企业缴纳税金的费用，以此来使得企业获得的利润最大化；更有甚者，企业用虚假的会计凭证，增加资本化支出，从而可以增加计提折旧和坏账准备的金额，或者在原有账本基础上另外设立账本、收入不及时结收、增加费用支出等手段，偷漏各项应缴纳的税费。（2）为追求利润的最大化而虚假确认收入。根据收入实现制来确认收入，是会计行业的标准和准则，然而有些公司却不遵循，而是根据公司本身的造假需求去提前甚至虚假制造收入。有很多虚假确认收入的方法，例如：提前确认收入，或者确认一年中的一部分费用，但是收入却是把全年的都确认入账来做到提高利润；通过公司自身不具有产权的资产去进行交易，形成虚假的收入；在公司不需要转移土地使用权的情况下确认收入；通过公司自己内部不断的循环转账来制造收入到账的假象。（3）企业高估资产，增加虚拟资产的份额。企业的账面资产与资产本身的实际公允价值不符合，资产负债表中也增加了大量的虚拟资产。而虚拟资产和真实资产之间价值的差距往往只有企业在实际中最终清算时才会凸显出两者的天渊之别。第3章康美药业的会计造假问题在1997年，康美药业成立于广东省普宁市长春路，并于短短的四年后在上交所上市。该公司在国内甚至是国际上都取得过优异的成绩，同时也是国内医药企业的龙头，因为康美药业在我国是第一家突破千亿市值的医药企业。康美药业自1997年成立以来，总资产在往后的二十年间已经从1.77亿元增加到了653.37亿元，整整增长了368倍，集中凸显出公司在近些年来的发展迅速，康美药业以现代化管理理念和认真负责的态度，注重为客户提供精准化服务，逐渐发展成为当前国内中医药行业中较为具有代表性的知名企业。根据数据显示，其实康美药业不只是在近年才被外界发现有造假嫌疑，早在两年前就曾因公司出现各种异常的财务状况而遭受到社会上各界的质疑。经查明后，报告显示康美药业有多项涉嫌违法犯罪的事实。首先，康美药业在2016年到2018年的年度报告中都存在虚假记录，报告中把公司的营业收入、利息收入还有营业利润的金额都人为地故意提高了。在2016年的年度报告里就虚增了营业收入接近90亿元人民币，利息收入则增加了1.51亿元人民币，而营业利润增加了6.56亿元人民币，约占当年利润总额的六分之一。在2017年的年度报告中虚增了营业收入约100亿元人民币，多计利息收入2.28亿元人民币，虚增营业利润12.51亿元人民币，约占当年利润总额的四分之一。在2018年的年度报告中虚增营业收入16.13亿元人民币，虚增营业利润1.65亿元人民币，占当年利润总额的八分之一其次，在康美药业2016年和2017年的年度报告还有2018年的半年度报告中还存在虚增货币资金的情况。三份报告中各自虚增的货币资金金额至少占了公司总资产的四成，占了接近公司净资产的一倍。康美药业2017年报调整前后财务数据主要会计数据（亿元）2017年增减变动调整前调整后营业收入264.77175.79-88.98净利润41.0121.50-19.51货币资金341.5142.07-299.44应收账款43.5149.946.43存货157.00352.47195.47在建工程10.8517.166.31营业成本184.50107.88-76.62销售费用7.4112.384.97财务费用9.6911.982.29基本每股收益（元）0.780.39-0.39经营活动产生的现金流量净额18.43-48.40-66.83通过对比可以得知，在2017年调整前后的财务数据中，企业的货币资金遭到了很大程度的调整，调整的金额达到了惊人的299亿元人民币。与此同时企业的应收账款、在建工程以及存货这三个科目也进行了较大幅度的调整，共计208.21亿元人民币；企业的营业收入科目经过调整后减少了88.98亿元人民币，而净利润则缩减了19.51亿元。企业公布的财务数据不仅在资产类科目出现很大的问题，在成本费用类科目也充满了漏洞。其中企业的营业成本在调整后减少了76.62亿元人民币，而期间费用增加了7.25亿元人民币。同时，企业的经营活动所产生的现金流量净额通过调整后竟变成了负数。如此林林总总的科目接近二十多个都需要重新调整，每一个会计科目的调整幅度都是至少以亿计，甚至是让人瞠目惊舌的十亿百亿。通过一系列的调整后，康美药业的基本每股收益由原来的0.78元人民币下降了一半到0.39元人民币，变动幅度可以称得上是翻天覆地，严重扰乱了市场经济，然而令人费解的是康美药业的股票买卖并没有受到影响。第4章康美药业造假问题分析4.1康美药业会计造假的手段分析4.1.1虚增资产会计造假的手段方法有不少，而虚增资产是众多方法中的其中一种。而虚增资产的方法和手段又细分为四类。（1）费用资产化。费用资产化是指，会计工作者在会计核算时，将本应该计入成本或者期间费用的费用类科目，计入了待摊费用、递延资产或者是无形资产的摊销中。（2）存货的真实数量与账上记载不相符。企业里已经出现没有使用价值的存货了，但是仍然把这一批有问题的存货计入到资产中。又或者是企业将一些已经跌价的存货，高估它们的价值然后再计入资产中。（3）虚增固定资产。企业内存在一批有问题、已经不能再继续进行生产活动的固定资产，但仍然将这批固定资产当作成正常的资产来进行会计核算。（4）递延资产和无形资产的摊销不足额。对于已经没有价值的无形资产和递延资产，企业本应该按照会计核算的相关规定按时进行足额的摊销，但是企业偏偏不做相应的处理，以此来占用企业资产的份额。企业货币资金的来往账项往往难以伪造，但是如果企业本身存在问题的话只要审计部门肯深入追查下去，那么查出的结果必定是账实不符。于是乎企业会将以往虚增的货币资金转换到较隐蔽的科目，例如：存货、在建工程、应收账款等，然后通过计提减值准备把这些资金消化掉，这是很多进行财务造假的企业惯用的伎俩。4.1.2通过伪造会计凭证进行收入造假伪造会计凭证也是很多企业进行财务造假的主要手段。以2017年调整前后的两份报告为例，康美药业就通过伪造会计凭证使得营业收入科目虚增了接近90亿元人民币。在2014年及往后的三年间，康美药业的其他应收款账面余额从0.58亿迅速增加到了惊人的92亿元人民币，其中的原因就是康美药业还使用了不真实的银行单据来使得其他应收款在短时间内激增了近百倍。然而更加引发社会各界关注的原因是康美药业并未详细披露其他应收款项的具体内容。康美药业还伪造了营业收入和营业成本，使得财务报表最终显示的净利润金额会虚高，从而吸引投资者的投资。而上交所要求康美药业尽快做出更详细的披露回复，公司截止2019年5月仍未作出回应。4.1.3部分资金转入关联方账户买卖本公司股票康美药业在2016年到2018年三年的年度报告中都存在有隐瞒与关联方交易的情况。该企业在其发布的公告中也承认了有数十亿元资金流向了关联方，然后通过关联方账户买卖公司股票的行为。康美药业在公告中也披露出前期的年报及其附属文件。经核查后，康美药业与关联方公司存在接近90亿元人民币的资金往来，这一笔巨额资金都被关联方公司用于购买康美药业自己的股票。根据康美药业披露的公告中可以得知大股东及其相关关联方往来款项达到88亿元人民币。这88亿元人民币的往来款项就由两家关联方公司分别为康淳药业有限公司、普宁康都药业有限公司所共同占用的。康美药业实际控制人马兴田此前多次陷入官员受贿案，由此可见其法律意识和诚信意识的淡薄，即便如此，企业还不把实际的控制管理权分散到各个董事会的成员身上，这是企业自身的严重过失。4.2康美药业会计造假的缘由4.2.1注册会计师事务所监督不力据统计，从1998年到2002年这四年时间里，全国受到行政处罚的会计师事务所共计有一千多家，其中需承担民事赔偿责任的仅有二十多家。在这二十多家会计师事务所里，涉及到的注册会计师就有六百多人。然而出人意料的是，仅仅有22位注册会计师受到刑事处罚，1位承担民事责任。此外，在我国绝大部分的会计师事务所都是实行有限责任公司制的形式，实行有限责任公司制就意味着注册会计师对会计师事务所的不需要承担全部的责任，这也就表明了注册会计师舞弊的成本没有想象中高。而且由于处罚力度不够，使得注册会计师以及会计师事务所的舞弊风险比进行舞弊带来的效益要低出不少，风险与收入不成，所以巨额的利润驱使着会计师事务所冒着巨大的风险进行舞弊活动。广东正中珠江会计师事务所与康美药业某些高级领导人员进行内幕交易，谋求短期的个人与本事务所利益，对数据错误和数据造假行为视而不见，使得审计工作的成果不具有可信度，造成康美药业会计信息舞弊现象频发。广东正中珠江会计师事务所审计质量控制机制产生了比较严重的问题。会计师事务所的审计质量控制是为了可以有效保障对于审计风险的控制。将正中珠江会计师事务所和瑞华、天健会计师事务所的组织架构作比较，就可以查找出正中珠江在审计质量控制机制方面是否存在问题的答案。会计师事务所组织架构对照表事务所名称下设专业委员会涉及质量控制的部门正中珠江会计师事务所战略发展委员会、风险及质量控制委员会、财务预算委员会、薪酬考核委员会、信息化管理委员会无瑞华会计师事务所战略委员会、市场委员会、技术委员会、风险控制委员会、信息化建设委员会、人力资源与薪酬委员会、财务与预算委员会、合伙行为监督委员会技术与标准部、质量监管部天健会计师事务所专家咨询委员会、发展与战略委员会、风险管理与质量控制委员会、执业技术委员会、薪酬与考核委员会、信息建设委员会、企业文化建设委员会、保密委员会技术总部通过对比可以发现：首先，正中珠江下设的专业委员会只有5个，而瑞华和天健会计师事务所均设有8个专业委员会，从两方下设的专业委员会数量可见正中珠江的组织架构相对其余两家会计师事务所来说是不够完整的；其次，瑞华和天健会计师事务所均设有涉及质量控制的部门，而正中珠江在质量控制部门这一块中是匮乏的。由此可见正中珠江并没有重视审计的质量控制，从而当被审计企业出现审计质量问题时无法及时得到解决，导致审计失败。4.2.2企业内部缺乏完善的控制体系康美药业会计信息管理部门内部管理混乱，会计人员的工作界定不清楚，每一位会计人员分管的区域没有明显的界线，导致很多工作项目由多人管理，会计人员的工作难以把握，从而引发会计信息质量问题。康美药业的一些领导人员对会计工作的认识和专业知识不足，造成对会计信息的管理能力差，不能充分意识到会计信息对公司、投资者甚至金融市场的影响和后果，指使会计工作人员对会计信息进行人为造假，直接造成会计造假问题。企业的经营者和审计监督部门都出现了非常严重的问题，没有树立正确的价值观，尤其是审计监督部门没有真正实行到监督的职责，职业道德水平低，对造假行为视而不见。康美药业会计人员综合素质不高，责任感弱，同时业务水平不高，直接导致公司会计信息质量存在严重问题。不能充分意识到会计信息失真会对公司带来严重的危害和影响。容易受到利益诱惑和领导错误指令的影响，虚造会计信息。4.3康美药业会计造假的危害4.3.1会计造假严重扰乱社会经济秩序在当今社会里，信息是一项非常重要的资源。而会计资料作为一家企业最重要、最具影响力的信息，它的质量高低影响的不仅仅是企业本身，还会对社会经济秩序造成影响。正因为会计资料影响的不只是单方面，而是多方面多维度的影响，所以企业在进行会计造假时既会对企业自身的稳定造成影响，还有可能会影响到市场经济秩序，给国家经济带来严重的后果，甚至扰乱社会的经济关系和经济秩序。会计造假就像蝴蝶效益一样，一次小小的造假最终影响的可能将会是整个行业。4.3.2会计造假会给行业带来不正之风从某个层面来说，诚信可能是一家企业的立身之本，如果一家企业缺乏诚信，那么它就不可能在市场上取得一席之地，更不可能会得到发展。一家企业在通过采取造假手段获得利益的同时，其它对此了解情况的企业也有可能争相效仿，这对社会经济活动影响极大，对市场的投资者、管理当局和社会各个阶层的群众都会产生错误的信息判断。康美药业不是通过正规的操作、合法的渠道来提高企业获得的利润，而是费尽心思、想法设法地采取各种各样的手段造假，通过造假行为来获取不正当的利益。企业造假必定通过会计人员之手，而企业的会计人员在考量自身利益后，得到领导人员的授意后往往会照做不误，这种会计行业的不正之风会使会计质量大幅下滑，最终影响的也不只是这一家企业。4.3.3会计师事务受调查引发一连串信任危机康美药业会计造假案曝光后不仅让社会公众看到这家上市公司自身存在的种种问题，还会使公众目光投向为康美药业提供审计服务的正中珠江会计师事务所。根据报告的分析可以得知正中珠江的审计失败是由四个方面导致的。（1）会计师事务所对被审计单位有业务往来的银行之间的函证程序存在问题（2）会计师事务所对康美药业进行有形资产监督时的程序也不正确，（3）会计师事务所为康美药业设计的审计程序失当（4）会计师事务所的组织架构不完整，导致事务所的审计质量控制机制不能起到应有的作用。这些问题都会极大程度上影响到会计师事务所的可信任度。不仅如此，正中珠江被立案调查后对股票市场也造成了非常大的冲击。多家上市公司在召开股东大会时都把是否继续聘用正中珠江作为公司的审计机构提上议程，而绝大部分上市公司都决定了终止与正中珠江的合作关系。第5章康美药业会计造假的防范与治理5.1建立健全的内部控制制度1、完善并实施有效的内部控制，加强内部监督。通常情况下，企业出现问题归根结底都是内部控制制度不够完善，导致有心人有机可乘。企业可以根据自身的实际情况，在现行的管理制度下完善、充实内部控制制度。在健全内部控制制度的时候不仅要创新企业自身的内部控制管理体系，还要具体落实每一个部门管理人员的职责和权利，使得企业内每一位员工都可以参与到监督当中去，可以做到及时发现漏洞和问题，并针对薄弱环节及时修正或改进，建立起每位员工之间互相牵制、互相连接、互相制约的内部监督制度。

2、认清内部控制的目标，对内部控制环境进行优化。会计核算和会计监督这两个环节一直以来都是内部控制制度的重点。因此，企业在设计内部控制制度时必须认清控制的目标，要根据内部控制的基本原则来制定，认真落实对重点部门进行有效控制。企业的内部控制环境应当在大家共同认可的价值观的基础上建立，要强调员工之间的沟通。沟通不仅是工作上的沟通，还有自身感情的交流，这有利于缩短管理层和被管理层两者之间的距离，强调每一位员工的重要性，使公司上下都形成一股良好的团队精神。只有当企业凝聚起了一种企业本身的精神力量，广大员工都有共同的企业价值观和精神都有共同认可的道德规范和行为准则，才能为内部控制制度的执行创造一个良好的内部控制环境，也只有这样企业建立内部控制才能更有效地实行。

3、提高企业会计人员素质。加强内部控制力度的关键在于加强对企业里会计人员的培训。企业要通过科学合理的奖惩制度，充分激发会计人员的积极性和责任感，使全体财务人员的整体素质得到提高。对企业里的会计人员要实行工作岗位轮换制，通过定期的岗位轮换有很大的机会可以发现平时发现不了的问题，从而可以及时处理。在对财务人员定期进行的业务培训、提升员工业务水平的基础上，还要注意对员工职业道德及法制观念的培养。只有业务能力强的人，同时也具有良好的道德观、价值观的人才才能为公司带来积极的影响。

4、加强内部与外部的信息交流与沟通，建立反舞弊制度。企业应注意与注册会计师、客户、供应商等的联系，要以适当的方式进行及时的沟通与问题的反馈。企业应建立起可以保证信息沟通准确性的有效机制，除此以外还应注意信息沟通的有效性和及时性。只有保障沟通的信息准确、有效地传达，企业才能真正建立起监督控制制度。不仅如此，企业还需重视反舞弊制度的建立。企业可以通过设立奖励机制和健全保密机制，鼓励员工大胆举报企业内部存在的违法违纪行为，积极为企业创造一个良好的内部环境。5.2创新审计技术方法随着社会科学技术的进一步发展，自动化的数据处理和大数据等信息化手段逐步对传统的行业产生积极的影响，审计也不例外。企业可以借鉴国际“四大”会计师事务所的成功经验，引入“审计机器人”等先进的审计技术手段，避免因人为失误引发的审计失败事件。信息化的应用技术可以促进企业审计方式不断地发展。同时，企业可以通过制定相关的发展战略使得大数据、云计算技术在审计领域的应用能力得到强化。与此同时，“四大”会计师事务所还一直在不同的领域开展对审计方法、形式的探索，希望可以通过信息化的应用技术代替重复性大的传统审计业务，利用区块链技术“分布式机制”的本质，实现“去中心化”和“去信任化”的特点，提高保密性与安全性，进而减少审计失败的发生。在当今推崇大数据处理的年代，企业积极引入信息化管理可以帮助自身审计监督工作的开展，提高自身的监督能力。而且引进信息化的管理，可以增加舞弊的成本，对财务管理的监管力度也会相应增大。企业还应摒弃传统的、落后的审计模式，积极改革，建立适应发展要求的新的审计模式。在以往审计模式的范畴里，传统的、过于依赖人力的工作方式会有可能带来严重的后果，已经无法满足审计模式发展的要求。传统的审计模式有太多的局限性，这些局限性主要体现在对财会信息的控制力度弱、控制范围小，会计工作所得出的财会信息对企业的借鉴作用小等。企业应该要重新认识审计工作的重点，要明白到审计工作的重点除了在对财务的审计，更在全公司自上而下全方位的审计。企业要根据当前审计的形势，适时转变审计工作的重点，对审计工作有一个更高的要求。对于注册会计师来说，必须严加防范工作上的审计风险、需要落实与银行之间的函证程序，并取得银行出具的相应证明，保证审计结果的准确性。5.3加强会计监督，内部与外部的监督相结合1、改革现行会计人员管理体制，增强会计人员工作的独立性。企业可以考虑建立新的会计工作制度，在不同的单位抽取然后派出人事关系并不密切的财会人员，然后再对被监督单位的会计信息进行监督检查工作。这种制度可以大大提高监督人员在进行审计监督工作时的独立性，有效地提高审计监督工作的质量，监督人员在工作中也能更好地实行自身监督的基本职能，可以保障基层部门的会计信息的真实性。2、建立健全企业内部会计监督机制。完善的财务制度对于企业里每一个单位来说都是必不可少的，会计人员的工作是神圣不可侵犯的，企业内任何人都不得干涉，更加不能指使会计人员进行会计造假行为。参与企业里任何一项经济业务的工作人员都不能随意与其他人交接，保证工作的独立性；企业内对重要经济事项的决定或者执行都要进行多番的取证和监督到位，尽量保证决策权不集中在某一个人的身上；要不定期对企业的会计信息进行检查，一旦发现问题马上处理，并对相关负责人进行严厉的处罚。3、加强外部监督，建立有效的外部监督机制。企业除了加强自身内部的监督之外，还要进一步加强与外部监督机构的联系。社会的会计监督机构一定要做到客观、公正、全面地对被审计单位的经济活动进行真实的评价，对依法公开披露的单位会计报告的真实性负法律责任。4、加强社会监督，充分发挥注册会计师的作用。注册会计师事业在大力发展的同时，还应在社会范围内全面推行注册会计师审计制度，建立以会计师事务所和注册会计师为主要形式的社会监督体系。其次注册会计师必须严加管束自身的行为，形成良好的行为规范，要做到以独立第三者的身份对被审计单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价，对依法公开披露的单位会计报告的真实性负法律责任。最后应加强注册会计师队伍自身的建设，提高职业道德水平、业务水平和加强审计风险意识，注重审计质量控制，向企业提供高水平、高质量服务的同时，在公众面前树立认真负责的良好形象，认真遵守职业纪律。第6章结论会计造假问题产生将严重损害社会和企业的利益。因此当前上市公司和社会监管部门必须高度重视会计舞弊问题，规范金融市场秩序。会计造假行为难以杜绝，这就好比在为国家为社会主义市场经济埋下一个很大的定时炸弹，也会有很多相关的人将面临不同程度的经济危机。本文认为应该企业内部和外部的监管都要落实到位。首先外部监管上，政府应当积极健全会计监督体系，并加强主观部门的监督。其次，在企业的内部管理中，应该加强内部控制机制的建设。通过内外兼修措施的制定和高效的实施，强有力地开展对会计活动的管控与纠正，能够有效地杜绝会计造假问题的出现，从而维护社会金融市场的安定繁荣。主要参考文献许勤菲.会计造假的防范与治理研究[J].时代经贸,2018(8):3-3.曹霞.会计信息失真问题研究——基于会计造假角度[J].时代经贸,2018(5):3-3.马凤燕.关于会计造假问题的防治分析[J].黑龙江科技信息,2009(32):152-152.李雪芳.注册会计师舞弊原因分析及对策[J].内蒙古统计,2006(04):33-34.许建才.对目前中国企业内部控制存在问题及对策的探讨——以F公司为例[J].中国总会计师,2014(09):88-89.王亚娟.会计造假的危害与治理[J].现代企业,2006(12):61-61.潘莉.浅谈企业内部控制对策[J].广东科技,2013(08):144-144.黄河.会计造假行为的心理透视[J].管理与财富：学术版,2009(4):2-2.康萍.虚假财务会计报告的识别与治理[J].科学咨询,2017(53):2-2.于晶.浅谈企业内部会计控制中的问题及加强措施[J].商情,2012(14):1-1.黄银红.会计监督职能的现状分析[J].中国外资,2011(15):84-85.周娜.公司财会人员贪腐行为治理研究[J].网友世界,2014(17):2-2.何平祥.经济新常态下如何更好地发挥内部审计的作用[J].中国市场,2019(03):153-153.韩珍堂.上市公司实施内部控制的现状与思考[J].冶金财会,2012(12):18-21.杨帆.浅论会计信息失真的成因[J].管理与财富,2009(11):2-2.杨越然.会计电算化的现状与趋势[J].现代营销：学苑版,王伟.当前企业内部控制存在的问题与对策[J].中外企业家,2013(21):141-142.NanikLestari，TheEffectOfAuditQualityAndEarningsManagementOnFirmPerformance,2019MihaelaAlinaRobu,TheinfluenceoftheAuditReportontheRelevanceofAccountingInformationReportedbyListedRomanianCompanies,2015致谢四年的学习生活即将结束，四年的每一个日日夜夜，老师的教诲与指导，师兄师姐和同学的帮助都历历在目，父母的支持与鼓励总使我的步伐不断向前迈进。我是幸运的，能结识这么多的良师益友，能顺利、愉快地完成学业。

修改毕业论文常用方法一、论文修改的方法毕业论文的修改方法有多种,且因人因文而异.但根本方法只有一种,即由学生自己进行认真修改,所谓具体的方法也就是在学生自己进行认真修改的基础上多借助于一些外在的力量而已.(一)读改式所谓读改式,是指修改文章时边读边改的修改方式.这是论文修改的主要方式.完成论文初稿后,由作者自己认真通读全文,并放声地读,多读几遍.这样,凭借语感的作用就能发现问题.语感与人们平时的读书或谈话联系紧密,语感对检查语病、缺字错别字十分有效,也能使语句哕嗦、语句不通畅等问题随时被发现.所以,初稿写出来后,自己要大声读上几遍,边读边