营改增对海博公司交通运输业财务绩效的影响研究

摘要交通运输业在我国企业中占有重要的地位，是我国经济发展不可或缺的基础行业，并且交通运输业与其他征收增值税的行业有着密不可分的关系，所以为了实现通用化以及国际化，应该把交通运输业纳入增值税的征收范围。由此看来，确立与现代市场经济体制相适应的规范化的增值税制度，将会对交通运输业产生深远重大的影响。营改增的政策实施后，由于交通运输业可以抵扣购买设备的进项税额，所以企业的现金流会发生一定的变化。本文内容将具体从流转税费、城市维护建设税和教育费附加及所得税的变化情况分析营改增对企业的现金流产生的影响。本文通过海博公司案例，了解企业的财务状况是对一定期间内企业拥有的资产、承担的负债及内部所有者权益情况的具体反映。“营改增”对企业财务状况的影响主要集中在固定资产价值的增减变动上。《实施办法》中有关交通运输企业当期购进运输工具的进项税额可以抵扣的规定，激发了上海海博股份有限公司淘汰旧设备，采购新设备，加快固定资产更新换代的意愿。致使企业2013年度新增固定资产占当年固定资产存量的35%,比去年同期增长23.7%。运输设备的购置一方面增加上海海博股份有限公司现有资产的价值，改变了原有资产的新旧比例，推动企业资产结构的优化和调整；另一方面，大批低耗能、低污染、环保型运输设备的采用加速上海海博股份有限公司账面上耗能大、污染重的运输工具的价值降低，引发上海海博股份有限公司陈旧设备的资产减值。本课题通过理论以及案例企业相关数据，分析与研究营改增对交通运输业财务绩效产生怎样的影响，同时提出完善交通运输业营改增方案的建议。关键词：营改增交通运输业绩效交通运输业是国民经济中专门从事运送货物和旅客的社会生产部门，是国民经济的基础产业，是人类社会进步的重要物质基础。同时，它又是关联度极高的产业，与生产流通联系紧密，是流通领域的支柱，是沟通各部门经济发展的纽带，对国民经济与社会发展具有全局性的重要影响。且交通运输业与其他征收增值税的行业有着密不可分的关系，所以为了实现国际化，应该把交通运输业纳入增值税的征收范围。由此看来，确立与现代市场经济体制相适应的规范劳务税制体系中的重复征税问题，从2012年1月1日起，在上海市试点交通运输业实行营业税改征增值税(以下简称“营改增”)的税收政策。这次营改增政策的实施主要是一方面为了通过采取结构性减税政策措施来优化税制结构以及减轻部分行业的税收负担，另一方面希望通过这次改革可以转变经济发展方式以及调整经济的结构框架。从2012年1月1日起，在上海试点地区的交通运输业和部分现代服务业实行营改增的税收政策，并在征收17%和13%的增值税税率的基础上，新增加了11%和6%的增值税税率，其中对交通运输业实行征收11%的增值税的税收政策。到了2012年12月试点范围扩大到1.2文献调研(1)闰鹏学者主要研究了交通运输业商品税各个阶段的发展情况，从重(2)钱玲学者主要从两方面阐明了交通运输业营业税改征增值(3)林清清学者研究分析了交通运输业营改增后对企业导致税收负担有所下降或保持不变51.2.2国外研究现状政策，甚至一些国家为鼓励和促进公共交通运输业的发展对其实行零税率的政策8调高至18%,上升了2%,而中档税率则提高至8%。其中交通运输业适用于8%的中档税率，税率分别为18.6%,5.5%,2.0%,0%。在法国增值税的征收范围比较广泛，几乎覆盖了所1.3研究内容及方法1.3.2研究方法(1)文献研究法。通过查找并阅读大量文献资料，了解国内外对(2)理论分析法。对营改增的相关理论依据进行阐述，为之后分析营改增对企业税(3)定性分析与定量分析结合法。通过搜集、整理和分析相关数据，研究我国交通1.4研究意义在这次政策改革试点的过程中出现了很多的问题，针对这些问题，国家也不断地更新税改政策，但事实上这些更新的税改政策还是无法对一些问题进行根本性的解决。例如营改增的红利并未惠及所有营改增纳税人；营改增后税负并没有减少反而有所增加，尤其是交通运输业。交通运输业在国民经济发展中具有重要地位，并与工业、商业密切相关，出现的问题如不能得到很好的解决，将会对我国营改增政策的顺利进行产生一定的影响。国家为了促进交通运输业及部分现代服务业的良好发展，2012年初在上海试点地区开始实施交通运输业及部分现代服务业执行营改增的征税制度，此次改革的目的是希望既可以避免重复征税，又可以减少税收。但在这次政策改革试点的过程中出现了很多的问题，针对这些问题，国家也不断地更新税改政策，但事实上这些更新的税改政策还是无法对一些问题进行根本性的解决。例如营改增的红利并未惠及所有营改增纳税人；特别是交通运输业在试点营改增之后，企业实际税负没有达到预期的减少，反而有所增加。本课题从实际出发，从理论以及实证研究交通运输业营改增后的税负及财务绩效的变2交通运输业营改增的理论依据2.2最适课税理论3营改增对交通运输业影响的理论分析3.1营改增对交通运输企业税费的影响(1+11%)×11%—B,所以营改增对流转税的影响变化值为两式相减，也即A/(1+11%)(1)当0.0691A-B>0时，即B<0.0691A时，营改增后的增值税税额大于营改增前的(2)当0.0691A-B=0时，即B=0.0691A时，在营改增改革前后流转税费税额保持不(3)当0.0691A-B<0时，即B>0.0691A时，营改增后的增值税税额小于营改增前的3.1.2城建税及教育费附加的变化(1)当增值税税额等于营业税税额时，城建税和教育费附加的(2)当增值税税额大于营业税税额时，城建税和教育费附加的金额也会增加，所以3.1.3所得税的变化 3.2营改增对交通运输企业利润的影响3.3营改增对交通运输业不同纳税人的税负影响表3-1税率为3%小规模纳税人营改增税负比较(单位：元)收入金额税金及附加额税负率按营业税计征(改革前)3按增值税计征(改革后)变化备注：(3-1)主营业务收入=100-100/(1+3%)X3%=97.09元表3-2税率为5%小规模纳税人营改增税负比较(单位：元)收入金额税金及附加额税负率按营业税计征(改革前)5按增值税计征(改革后)变化备注：(3-2)主营业务收入=100-100/(1+3%)X3%=97.09元3.3.2一般纳税人表3-3一般纳税人营改增税负比较(单位：元)主营业务收入税金及附加额税负率按营业税计征(改革前)3按增值税计征(改革后)变化(3-4)应交增值税进项税额=40/(1+11%)x11%=3.96元应交增值税销项税额=主营业务收入x11%一应交增值税进项收入元，税负率增加了3.6%,税负率明显上升。在营改增之前，交通运输企业的一般纳税人按照3%计征货物销售额来缴纳营业税，营不含税销售额×11%×(1一抵扣率)=含税销售额×3%通过计算可以得出抵扣率=69.72%由此可以得出，在其他条件不变的情况下，交通运输业营改增后实际的抵扣率要达到69.72%才能达到减税的效果，若实际抵扣率>69.72%,则企业减税的效果明显；若实际抵扣率<69.72%,则不能起到减税的效果。4营改增对交通运输业影响的实例分析4.1研究样本及数据来源表4-1成本费用表金额(单位：万元)汽油费过路费修理费保险费人工费折旧费办公用品费其他费用合计表4-2固定资产明细表金额(单位：万元)固定资产小型运输车辆大、中型运输车辆数据来源：根据上海海博股份有限公司2013年度固定资产明细表整理所得表4-3利润表金额(单位：万元)减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用1资产减值损失0二：营业利润加：营业外收入减：营业外支出0三、利润总额减：所得税费用四、净利润数据来源：根据上海海博股份有限公司2013年度利润表整理所得4.2营改增对交通运输业税负影响的实例分析4.2.1研究方法4.2.2研究过程(2)企业当期购进固定资产占固定资产总额的35%,当期购进的固定资产和当期采购(3)企业适用7%的城建税和3%的教育费附表4-4上海海博股份有限公司营业收入还原测算表(单位：万元)增值税营业税税率收入额税率含税收入税额附加道路运输装卸搬运仓储物流车辆租赁车辆销售//合计/表4-5上海海博股份有限公司成本费用还原测算表(单位：万元)增值税营业税税率不含税金额进项税额含税金额汽油费过路费/修理费保险费/人工费//折旧费/办公用品费其他费用/固定资产合计由表4-4和表4-5可以计算得到：(4-1)当期应纳增值税额：636.29—374.46=261.83(万元)(4-2)当期应纳增值税及附加：261.83×(1+7%+3%)=288.013(万元)(4-3)当期应纳营业税及附加：182.84×(1+7%+3%)=201.124(万元)(4-4)营改增后税负增加：288.013—201.124=86.889(万元)4.2.3研究结果4.3.1研究方法4.3.2研究过程表4-6营改增对上海海博股份有限公司利润影响对比表(单位：万元)征收增值税征收营业税影响金额金额差额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用0管理费用0财务费用110资产减值损失000二：营业利润加：营业外收入0减：营业外支出000三、利润总额4.3.3研究结果4.4小结企业的财务状况是对一定期间内企业拥有的资产、承担的负债及内部所有者权益情况的具体反映。“营改增”对企业财务状况的影响主要集中在固定资产价值的增减变动上。《实施办法》中有关交通运输企业当期购进运输工具的进项税额可以抵扣的规定，激发了上海海博股份有限公司淘汰旧设备，采购新设备，加快固定资产更新换代的意愿。致使企业2013年度新增固定资产占当年固定资产存量的35%,比去年同期增长23.7%。运输设备的购置一方面增加上海海博股份有限公司现有资产的价值，改变了原有资产的新旧比例，推加速上海海博股份有限公司账面上耗能大、污染重的运输工具的价值降低，引发上海海博5.1结论况下，要达到减税的效果则实际抵扣率要达到69.72%,若实际抵扣率>69.72%,则达到减5.2完善交通运输业营改增方案的建议(1)明确交通运输企业会计核算办法以及管理制度(2)适当扩大可抵扣进项税的抵扣范围[1]罗飞娜，交通运输业改征增值税的探讨铁路运输与经济，2006(9):4-7.[2]钱玲.“营改增”对交通运输业的影响[J]..中外企业家，2012(17):90-91.[3]刘霞.交通运输业改征增值税问题研究[D].北京交通大学硕士论文，2012.[4]龚辉文.关于增值税、营业税合并问题的思考[J].税务研究，2010(5):41-43.[5]郭家华.增值税扩围改革对第三产业的影响一以交通运输企业为例[J].企业改革与发展.,2011(8):165-167.[6]爱伦·A·泰特.增值税管理与政策问题[M].刘翠薇译.中国财政经济出版社，[7]罗飞娜.交通运输业改征增值税的探讨[J].铁路运输与经济，2006(9):4-7.[8]刘艳伟.国外增值税制的比较分析与启示[J].财经界(学术版),2009(1):91-92.[9]刘晓凤.增值税的国际比较与借鉴[J].新会计，2010(3):40-41.[10]李靖.借鉴国际经验推动增值税改革[J].中国经贸导刊，2012(9):49-51.[11]邵瑞庆.国外交通运输业的增值税政策及其启示[J].涉外税务，2009(9):38-39