【我国化纤行业上市公司环境会计信息披露问题的探究18000字（论文）】

绪论1.1研究背景自我国改革开放以来，国内GDP平均增长率为7.5%，当下已位居世界第二，中国的经济在短期内得到了迅猛发展，在这个时期内我国的工业化程度有了巨大的提高。在我国取得举世瞩目的成就的同时，也暴露出我国发展过程中的诸多环境问题，当前我国的经济增长模式仍旧以资源消耗型为主，“高污染、高能耗、低效率”的粗放型发展方式仍大量存在。这样的发展方式对我国的环境造成了极大地负面影响，根据有关统计，我国大约33%的国土已经遭受酸雨的污染，大约40%主要水系的水质成为劣V类水、城市大约有4亿多城镇居民呼吸着被严重污染的空气、农村约有3亿多人无法喝到水质达标的的水，我国每年因为环境污染所造成的经济损失约为两千亿元，占GDP总量的8%左右。然而在这些损失中，约有80%以上的环境污染损失是直接由企业的生产经营活动所造成的。如果不改变以资源消耗为代价的发展模式，我国将面临没有足够的环境和资源去支持未来社会经济的发展。所以要想构建人类社会与自然环境和谐发展的新秩序重点在于解决企业所造成的环境污染问题。针对环境污染问题我国已经出台了一系列与环境保护有关的计划和具体的治理措施。2016年12月25日我国通过了《中华人民共和国环境保护税法》，这体现了我们国家转变发展模式的决心。在这种大背景下环境会计信息披露的重要性显著提升。2016年，“十三五”生态环境保护规划公布，对于高污染企业提出了更严格的要求，要求其对环境会计信息必须做出更详细的披露。这种要求于其他行业有一定带动作用。但不可否认的是高污染企业的环境会计信息披露仍存在一些缺陷。2019年我国化纤年产量为5952.8万吨，根据有关数据统计我国所生产的化纤中约有70%到80%是供应国内消费的。随着国际市场需求的增加，我国化纤的产能在可预见的将来会有进一步的提升。化学纤维的生产过程中会产生各类废水，当中会含有一些有害物质，这些有毒物质会对微生物造成极为严重的损害，如果不对这些化纤废水进行处理，会对生态环境造成极大地负面影响。所以选择化纤行业作为研究对象，对于我国环境污染的治理有重要意义。1.2研究目的和研究意义1.2.1研究目的为了实现可持续发展，化纤行业作为高污染行业更应该承担社会责任，贯彻环保政策，提升自身环境信息披露水平。本文研究的主要目的是：提高企业的环保意识，在提升经济效益的同时提升其环保效益，追求两者的平衡;可以更好地让企业认识到自身在环保上的不足，采取积极地措施，降低排放，提升企业竞争力。1.2.2研究意义理论意义随着工业化进程的加速，人们对于化纤制品的需求也会逐渐上升，在未来的一段时期化纤企业的产能和规模会进一步扩大。我国的生态环境将面临严峻的挑战，及时发现企业的环境问题，可以提前提出针对性的防范措施。相比于事后治理，预防措施会更加有效，可以将潜在的环境问题扼杀在摇篮之中，有利于减轻或避免环境污染。在这种情况下企业可以减少自身损失，政府可以更高效地进行环境治理。我国的环境会计信息披露尚未成熟，这与我国实现经济可持续发展的目标是不相符的。与此同时我国的环境会计信息披露的研究也开始从理论和实际案例相结合来证实理论的正确性。我国的环境会计理论仍旧不成熟，尤其是对于重污染行业，还没有成体系的研究方法。我国是世界贸易组织成员国之一，相比于发达国家，我国的环境会计信息披露在研究时间、实践经验等方面都还有巨大的差距。在此氛围下对于环境会计信息披露问题的研究有利于我国企业和学界追赶差距。（2）实践意义研究化纤行业环境会计问题具有非常大的意义，在整理了20家化纤行业上市公司的环境会计信息并进行相关评价后，本文发现了整个行业在环境信息披露方面所存在的问题，对此提出的相关建议可以改善其披露质量，提升整个行业对环境会计的重视程度。在环保观念深入人心的今天，在确保企业的经济效益的同时，以环境会计信息披露为主要手段使企业改善自身形象承担必要的社会责任，并为国内环境会计制度接轨国际做出贡献。1.3国内外文献综述1.3.1国外文献综述上世纪七十年代，发达国家开始重视企业日常经营活动所造成的污染，一些学者开始研究与环境会计相关的理论。九十年代初期，西方国家在环境保护减少污染的理念上达成了共识，所以环境会计信息披露制度得到了发达国家的一致认同。环境会计的理论研究20世纪70年代初比蒙斯(F.A.Beams)和马林（J.T.Malin）在英国《会计月刊》上发表文章，此后，环境会计的研究引起了社会各界的热烈讨论。从此，人们认识到环境会计的重要性[]。RobGray《绿色会计:Pearce之后的会计职业界》(1990）的出版，象征着环境会计研究成为世界学术界关注的中心[]。Dave.Owen（1992）经过对西欧环境会计报告的研究，认为环境会计报告中利益相关者的需求应当考虑历史、理念和发展目标三方面因素]。ErwinTelford（1992）在前人环境会计理论的基础上，构建了环境会计最基本的理论框架。企业环境会计信息披露动机的研究1991年，联合国专家组对环境问题进行了调查。企业要想获得较高的声誉，就必须有较高的环境会计信息披露水平。Belkaoui(1976)通过研究环境信息披露条件下的市场反应，发现污染防治成本的披露会对企业的股价产生非常显著的正向影响。Ferguson（2002）发现企业会主动公布更多的环境会计信息，使外部压力得到有效减轻，并以这种方式来建设负责任的企业形象[]。类似的NolaBuhr（2002）认为由于债权人、股东和政府等利益相关者对企业所造成的巨大压力迫使企业披露环境会计信息；而且，企业披露环境会计信息有利于塑造企业负责任的形象、对于提高企业核心竞争力具有积极作用[]。Plumlee（2015）发现，环境会计信息披露与企业财务绩效具有相关性，高水平的环境会计信息披露会对企业的财务绩效产生促进作用，所以，部分企业会通过提升自身环境会计信息披露水平以此提升企业的价值。NorhasimahMdNor（2016）调查了2011年马来西亚前100家市值公司的环境信息披露情况和财务业绩，发现公司通常会加强环境信息的披露以强化他们在社会中的地位[]。环境会计信息披露内容的研究DennisPatten和GregTrumpeter(2003)通过对上市公司年报中环境会计信息的分析，认为年报应包括环境保护法律法规、环境污染治理和环境风险及相关对策，并对这三个方面进行了较为详细的划分[]。ChristineJasch,J.Mylonakis和P.Tahinakis(2003）的观点是：企业环境会计信息的披露并不是盲目的而是有重点的，其中环境成本信息就是应该披露的重点[]。JianTang和JuePeng（2015）认为，提高社会大众对于环境保护的参与度对提升环保绩效有着重要的促进作用[]。Wegener.M、Elayan.F和Felton.S（2016）阐述了环境会计信息的内涵。环境会计是一个统一的术语，它包括对会计、会计科目和环境之间关系的研究。所以，环境会计信息的披露应当采用货币化的方式[]。ChakladerandGulati（2015）认为环境会计信息披露应包括环境责任、环境成本、节能减排措施、环境激励、环境保护战略等信息[]。关于环境会计信息披露模式的研究通常情况下，企业会通过年报、媒体、网络等方式披露环境会计信息。一开始，大多数企业选择在财务报告中披露环境会计信息。LeighHolland和YeeBoonFoo（2003）认为年报应是企业披露环境会计信息的最重要渠道。正是由于年报的重要性所以年报在一般情况下会受到更多的监督，企业所隐瞒的环境问题更容易被揭露[]。当然也有人持反对意见GeoffFrost（2011）认为年报不能有效披露环境会计信息。他认为独立报告是披露环境会计信息的有效途径[]。但是也有学者认为独立报告和年报都不能有效地反应企业对环境所造成的影响，所以他们都不是最有效的披露方式。例如，Clarkson（2016）指出，由于企业受到舆论和新闻媒体的监督，所以新闻媒体是披露环境会计信息的最佳途径。企业在生产经营过程中，由于外部压力的影响，往往不得不及时披露环境会计信息，并加以规范。因此，与年报和独立报告相比，媒体是企业披露环境会计信息的最佳渠道。毕竟，媒体是企业获取社会信任和建设社会形象的重要渠道[]。1.3.2国内文献综述在上世纪九十年代我国环境会计的研究才刚刚起步，与西方发达国家存在着巨大的差距。环境会计的理论研究孟凡利（1999）认为环境会计信息披露的影响应分为财务影响和非财务影响两个方面，同时，明确了环境会计的基本假设、目标和基本原则，为国内相关研究奠定了基础。[]。冯杰（2012）收集了部分重污染行业为样本，发现舆论监督和政府监管会对环境会计信息披露产生重大影响[]。顾署生（2013）认为环境会计确认计量包括环境会计的构成要素、环境会计科目的设置和核算，提出了企业披露环境会计的质量要求[]。陈功正（2018）认为环境会计信息披露的理论基础包括可持续发展理论、委托代理理论、社会责任理论[]。何仪（2019）研究发现，公司披露的内容多为排污费、环境税费、政府对环保项目的补助等，但环境会计信息没有设置一个单独的科目进行梳理和披露，无法与常规财务会计区分开来[]。（2）企业环境会计信息披露动机的研究卢馨和李建明（2013）经过相关研究认为，尽管最近几年我国企业披露的环境会计信息在数量和质量上都有较大幅度的提高，一部分企业开始采用独立的社会责任报告进行披露，但是披露的内容大多数是对企业有利的正面信息，而会对企业造成负面影响的不利信息却很少提及。这在一定程度上反映了国内企业披露环境会计信息的动机是为了缓解外部压力[]。李继志和梁梓淇（2018）研究并分析了我国纺织企业经营者与环境会计信息披露水平的关系。结果表明，环境会计信息披露水平与管理者的薪酬水平、年资呈正相关，与管理者持股比例呈负相关[]。（3）环境会计信息披露内容的研究王娟娟（2016）认为，我国的环境会计信息披露制度存在缺乏强制性和没有统一标准的缺陷，导致国内企业的环境会计信息缺乏可比性、准确性和全面性等问题[]。张孟、王鑫（2017）对中日企业的环境会计信息披露制度进行了比较，指出日本企业披露的环境会计信息在深度和广度上比中国企业的环境会计信息更加全面、更加具体[]。（4）关于环境会计信息披露模式的研究许风玉和刘建华（2006）认为环境会计信息披露的方式是很多的，既有定性方面也有定量方面，并且定量的内容所占的比例应当逐渐增加[]。李勤（2010）认为环境会计中的一些内容应当进行定量描述，如环境资产和环境负债等，以此编制环境会计报告书。[]。毕茜和左永彦（2012）对重污染行业发布的年报和独立环境报告书披露的环境会计信息进行了分析。结论是，相关法律法规的颁布和实施能够显著提高大多数企业的环境会计信息披露水平[]。聂建平（2018）认为企业发布独立的环境报告书，会提升其环境会计信息披露水平。同时，独立的环境报告会受到社会的更多关注，这是一种更方便的获取信息的方式[]。王琦（2015）提出环境会计信息披露模式的选择，应当根据企业的特点来决定。在企业成立初期，可以选择在年报中发布环境会计信息。当企业进入成熟阶段，相关条件已经成熟时，可以发布独立的环境报告[]。孙瑞遥（2016）认为，我国的环境会计信息披露制度是不成熟的，需要进一步加强，需要尽快完善披露制度并促进上市公司披露方式的转变[]。西方发达国家对于环境会计的研究起步较早，且时间经验丰富，相关的环境会计披露体系已经建立而且较为成熟。政府和社会公众对企业的环境会计信息披露情况的重视程度是非常高的，相关的法律会得到很好地执行以此规范企业的行为。所以我国在此领域与西方发达国家还有着很大的差距。上世纪九十年代末，环境会计的概念刚刚引入国内，时至今日已经发展二十年左右，所以我国的环境会计研究正处于高速发展阶段，与西方发达国家相比我国还有很长一段路要走。其次，由于立法上的不完善，所以还缺乏有效的约束力。所以我国的环境会计信息披露仍不成熟，还有很大的缺陷，还需要进一步完善。1.4研究内容及方法1.4.1研究方法本文在研究过程中采用了以下三种方法进行研究文献研究法，本文通过对国内外文献以及相关资料的研究，对相关理伦有初步了解，为进一步研究化纤行业上市公司环境会计信息披露现状打下基础。比较分析法，本文对样本公司进行分析时采用了此方法，采用了2017-2019样本公司的环境会计信息披露数据进行横向和纵向的比较研究。为此后发现其存在的问题提供数据支持。内容分析法，本文引入了环境会计信息披露体系然后采用内容分析法，对样本公司环境会计信息披露水平做出评价。1.4.2研究内容绪论对研究背景、研究目的和研究意义进行阐述，并对相关文献进行研究，为研究方法打下基础。第二章对环境会计的相关概念和基础理论做出解释。相关概念中会对环境会计和环境会计信息披露给出定义，理论基础中会包含可持续发展理论、企业社会责任理论、利益相关者理论。第三章将研究化纤行业上市公司环境会计信息披露现状。然后后引入环境会计信息披露指数，对所有样本企业2017年-2019年环境会计信息披露现状评分，对此结果进行更加细致的分析。用数据为本文的研究提供支持，然后发现当中所存在的问题。第四章将详细地分析这些问题的成因，为第五部分提出解决方案做铺垫。五章将对化纤行业上市公司环境会计信息披露现有的一些缺陷提出相对应的解决方案，以提升化纤行业上市公司环境会计信息的披露水平。2环境会计信息披露相关理论概述2.1相关概念2.1.1环境会计环境会计的定义在学界产生后，长期以来难以达成高度地一致，很多学者都各自定义了环境会计。其中Carmona是非常优秀的，他认为环境会计是改善环境和提升资源利用效率的方式，应当以定量的形式来披露。孟凡礼认为环境会计的计量是企业环境相关活动中的各种计算属性，这也是会计的基本原则。李连华认为，环境会计的本质是对环境信息的掌握，也是通过会计和管理的相关理论，对企业的环境信息进行报告。在当前时代背景下，国内外相关学者对环境会计的概念的认同趋于一致，认为环境会计应在会计和管理学的指导下，从微观和宏观两个角度进行界定。基于当前学术界的种种争论和环境污染的严峻形势，提出了环境会计的方法。企业作为一个微观经济单位，必须能够在经营活动中应对和控制实际的环境问题。总结相关文献，环境的定义是将相关企业视为微观经济单位，通过多种有效的计量方法，使企业在经营活动和资本流动中实际产生的环境信息能够及时被揭示出来。2.1.2环境会计信息环境会计信息应当分为财务信息以及非财务信息两种，财务信息要以货币化的形式呈现，非财务信息是财务信息的对立面，主要依赖于定性描述，而且大部分是在企业的社会责任报告和企业的个人环境报告中发布的。2.1.3环境会计信息披露企业在经营活动中会消耗自然资源，利益相关者（例如消费者、业务合作伙伴、投资者和员工）具有知情权。环境会计信息的披露是企业履行社会责任的重要体现，环境报告是企业披露其社会责任履行情况的重要渠道。环境会计信息的披露内容应含有环境会计政策、结果说明、与环境报告的其他要素的关联关系等。环境会计信息的披露，可以使利益相关者清楚地了解企业的环保立场以及具体的环保措施。而且，可以全方位了解企业和其他组织的环境信息。2.2理论基础2.2.1可持续发展理论可持续发展理论的概念有很多，被大部分学者所认同的是布伦特·特兰德委员会提出的，明确了世代间公平的重要性。该理论的根本目标是经济和环境的长期稳定，通过在决策过程中解决经济、环境和社会问题来实现。要想实现可持续发展必须统筹兼顾环境、社会和经济多方面因素。在实践中，可持续发展理论要求跨部门、跨区域、跨世代经济、环境和社会目标的统一，所以，可持续发展应当整体化。2.2.2企业社会责任理论20世纪30年代社会责任的相关概念在国内开始流行并一直发展，这受到了企业和学者的高度注意。企业社会责任被认为是“将社会、环境、伦理、人权和消费者关注融入企业经营的过程。其根本目的是最大限度地为利益相关方提供利益保障。这种概念与该理论关系密切，理论界基本已经形成共识认为企业社会责任是公司治理的延伸，所以企业并不仅仅是对股东负责，而是对整个社会负责。根据卡罗尔的社会绩效模型，社会责任应该从多领域多维度多方面划分，具体而言，经济责任是指生产满足需求的产品和服务，通过对其销售来获取利润；法律责任是指在法律允许的范围内企业根据自身需求进行经营活动。2.2.3利益相关者理论利益相关者是指与公司有共同利益的群体。从广泛的角度来分析，包括投资者、管理者、消费者、原材料供应商、政府等群体。这些群体的存在是企业生存的基石。不同的利益相关者对于企业的关注程度是不一样的。在决策过程中，只有最大限度地分析了解相关企业才能避免决策错误，环境会计信息就应当被纳入决策过程。相似的，企业所获得的信息可靠性越强，对于决策的价值就越大。企业的环境会计信息的价值不仅在于对外公布，而且可以帮助企业树立优秀的形象对于企业的发展具有积极意义。3我国化纤行业环境会计信息披露现状及存在的问题3.1化纤行业基本概念及特征化学纤维，简称化纤，是一种天然高分子化合物，具有耐光、耐磨、易洗易干、无虫害等特点。广泛应用于服装制造业、软管、绳索、电绝缘线等物品。由于其广泛的应用，世界各国对化纤材料有着广泛的需求。化纤生产过程中会产生含有有害物质的废水。由于化纤产品种类繁多，化纤废水的成分非常复杂，包括纤维素、半纤维素、醇类等有机污染物，这给化纤废水的处理带来了很大的困难。由于处理难度大，一些企业不愿对废水进行处理。然而，随着我国环保政策的收紧，大部分化纤企业不得不面对废水的处理。3.2企业环境会计信息披露动机分析企业披露环境会计信息的动机多种多样。就企业外部环境而言，利益相关者、公众、债权人和政府监管形成的压力是企业披露环境会计信息的主要动力。企业环境会计信息披露一方面可以应对外部压力，另一方面也对企业形象建设起到积极作用。对企业而言，提高自身管理水平也是其主要动力。化纤工业的活动将对环境产生很大的影响。如果忽视这一负面影响，企业可能面临巨大的环境风险，这将增加企业的经营成本。环境会计信息披露可以提高企业对环境风险的重视程度，增强企业抵御环境风险的能力。3.3我国化纤行业环境会计信息披露现状本文选取了深沪两市的化纤行业上市公司作为研究的样本，在除去经营情况异常的公司和期间新上的公司，最后还剩下家20公司。对其招股说明书和2017到2019年的年度报高及社会责任报告中的环境会计信息进行了统计分析。经过整理20家样本企业的披露情况如下。表3-1公司名称招股说明书2017年2018年2019年年度报告社会责任报告独立报告年度报告社会责任报告独立报告年度报告社会责任报告独立报告东方盛虹√√√√√√√√√吉林化纤√√√恒天海龙√√√恒逸化纤√√√√√美达股份√√√√华西股份√√√新乡化纤√√√华峰化学√√√√√√√√√√澳洋健康√√√√√√海利得√√√√√√泰和新材√√√√荣盛化纤√√√√√√√√光威复材√√√√√皖维高新√√√√√√√恒力化纤√√√江南高纤√√√√神马股份√√√√√√√√√南京化纤√√√√√√√√√桐昆股份√√√√新凤鸣√√√√化纤行业上市公司环境会计信息披露总体情况3.3.1化纤行业上市公司环境会计信息披露的数量表3-2年份2017年2018年2019年企业样本数量202020披露企业数量202020披露比例100%100%100%2017-2019年我国化纤行业上市公司环境会计信息披露数量图3-12017-2019年我国化纤行业上市公司环境会计信息披露数量3.3.2化纤行业上市公司环境会计信息披露的方式在这20家样本企业中主要采用年度报告、社会责任报告、可持续发展报告这三种方式披露环境会计信息。企业一般会采用一种或两种来作为环境会计信息披露的载体。披露时间2017年2018年2019年披露方式数量比例数量比例数量比例招股说明书11（55%）年度报告20100%20100%20100%社会责任报告525%630%945%可持续发展报告00%15%15%表3-3化纤行业上市公司环境会计信息披露方式统计根据统计结果可知，年度报告是样本企也每年必然会选择的披露方式，这在形式上做到了规范。这说明当下的环保政策对高污染企业起到了一定规范作用，所以所有的样本企也都披露了环境会计信息。与此同时只有部分企业原意同时在年度报告和社会责任报告中披露环境会计信息。而可持续发展报告很少会被作为为环境会计信息披露的方式，2017年没有企业选择这种方式，2018年和2019年仅仅有一家企业选择将可持续发展报告作为披露方式。图3-2化纤行业上市公司环境会计信息披露方式统计在过去，年度报告是最为普遍的披露方式，从2017-2019年样本企业社会责任报告披露比例的增长我们不难看出社会责任报告也在逐渐流行起来。但是社会测人报告还是没有得到普遍的应用。虽然一些企业会采用年度报告和社会责任报告披露环境会计信息，但是由于在披露内容上还存在缺陷，为报告阅读者取得有价值的信息增加了难度，使取得有效信息的效率大打折扣。3.3.3化纤行业上市公司环境会计信息披露的内容目前我国法律并未对企业的环境会计信息披露内容做出具体的规定，这导致不少企业在进行环境会计信息披露时更倾向于披露有利的信息，如因环保取得的优惠、环保项目的开发、获得政府的环保补助等。对于一些企业的负面信息或者评价企业环保业绩的关键要素时，大部分企业要么选择避而不谈，要么对这类信息只进行简单的披露，并不做过多的说明。这样以来，企业利用正面信息为自己打造好的声誉，塑造负责人的企业形象，同时又将负面信息的危害最小化。我国在环境会计的披露内容上没有做强制性的规定，这导致在环境信息披露内容上，企业有很大的选择空间。对2017年-2019年20家化纤行业上市公司环境会计信息披露的内容进行总结后，将所披露的信息根据内容的差异分为表3.4的八类。表3-4披露内容说明环保补助和奖励企业因环保工作而取得的政府补助及奖励税收优惠企业因环保项目获得的税收减免各项税费土地使用税、资源税、矿产资源补偿费环保技术研发企业为环保工作进行的研发及投入的资金，如环保设施的投入及改造更新环保费用绿化费、排污费、河道管理费、水资源费以及环保罚款等环保效果企业的环保项目与治理措施获得的成果环保风险及对策企业在环境问题上所面临的风险及相应的应对措施环保目标、方针及措施企业制定的环保目标、方针和具体措施2017年-2019年化纤行业上市公司环境会计信息披露内容统计以上8类披露的环境会计信息内容中，属于定性披露的有环保目标、方针及措施、环保风险及对策；属于定量披露的有环保费用、各项税费、税收优惠、环保补助和奖励；而环保技术研发、环保效果同时包含定性描述和定量描述，属于定性与定量相结合的披露。表3-5年报披露内容17年18年19年企业个数占样本比例企业个数占样本比例企业个数占样本比例环保目标、方针及措施1155.00%1575.00%1785.00%环保风险与及对策945.00%1260.00%1575.00%环保效果1680.00%1785.00%1890.00%环保费用945.00%1155.00%1155.00%环保技术研发1575.00%1470.00%1575.00%各项税费20100.00%20100.00%2095.00%税收优惠315.00%315.00%315.00%环保补助和奖励735.00%1050.00%1155.00%2017年至2019年我国化纤行业上市公司环境会计信息披露内容分布比例图3-32017年至2019年我国化纤行业上市公司环境会计信息披露内容分布比例通过对表3.5的横向分析发现，在2019年中环保目标、方针及措施、环保效果、各项税费的披露率均在百分之八十以上。环保补助和奖励、环保费用的披率均在百分之五十五，环保风险与及对策、环保技术研发的披露率在百分之七十五。税收优惠的披露率最低仅有百分之十五。在对2017年至2019年环境会计信息披露内容分布比率的纵向对比中，环保目标、方针及措施、环保风险与及对策、环保效果、环保补助和奖励在三年中呈现连续增长的趋势。说明在环保政策趋于严格的当下，企业的环保观念有所变化，对于此类项目的披露可以有效维护企业社会形象，所以企业会增加披露力度。环保费用2017年的披露率为百分之四十五，2018年2019年披露率为百分之五十五，环保技术研发2017年2019年披露率为百分之七十五2019年披露率为百分之七十，各项税费在2017年和2018年披露率均为百分之百在2019年披露率有所下降为百分之九十五，而税收优惠三年的披露率均为百分之十五。除各项税费三年的披露率均在百分之九十以上，只有很小的增长空间，环保费用、环保技术研发、税收优惠仍有较大的增长空间，然而在这三年中这三项的披露率的增长处于停滞状态，说明企业在这三项的披露积极性是不高的。3.3.4化纤行业上市公司环境会计信息披露评分体系我国学界还没有在环境会计信息披露评分标准上达成一致，因此我国并没有环境会计信息披露评分体系。在阅读相关资料的基础上，引入环境会计信息披露指数对20家化纤行业上市公司的环境会计信息披露水平进行评价。环境会计信息披露指标是从经济、法律、排放、治理和视野的角度来评价环境会计信息披露水平的。具体的评分细则如下表。表3-6序号评分项目性质评分标准1是否独立披露无采取独立披露赋值2分；未采取独立披露赋值0分

2环保目标、方针及措施定性详细披露赋值2分；简单描述赋值1分；未披露赋值0分3环保风险及对策定性同上4环保费用定量

同上5各项税费定量同上6税收优惠定量同上7环保补助和奖励定性与定量相结合同上8环保效果定性与定量相结合同上9环保技术研发定性与定量相结合同上我国化纤行业上市公司环境会计信息披露评分标准然后通过以下计算公式计算样本企业环境会计信息披露指数。其中，为第i家公司在第j项评分项目中获得的披露分值，为假设一家公司在所有评分项目中都获得最高分而计算出的最大分值，此处=18,将20家样本公司2017至2019年的计算汇总之后，按照下标的标准对其披露水平评级。表3-7EDI指数范围0＜EDI≤0.20.2＜EDI≤0.40.4＜EDI≤0.60.6＜EDI≤0.80.8＜EDI≤1披露水平差较差一般较好优秀环境会计信息披露等级根据以上评分细则，20家化纤行业上市公司2017年至2019年的的分情况如下表所示。表3-8公司名称EDI指数公司名称EDI指数2017年2018年2019年均值2017年2018年2019年均值东方盛虹0.500.440.390.46泰和新材0.280.330.390.33吉林化纤0.500.440.440.46荣盛化纤0.390.670.890.65恒天海龙0.280.330.220.28光威复材0.170.160.390.24恒逸化纤0.720.780.890.80皖维高新0.670.770.790.74美达股份0.300.390.390.36恒力化纤0.280.500.500.43华西股份0.170.220.220.20江南高纤0.170.220.220.20新乡化纤0.610.720.670.67神马股份0.700.780.780.75华峰化学0.500.670.610.59南京化纤0.670.830.780.76澳洋健康0.300.780.500.53桐昆股份0.280.610.500.46海利得0.300.390.720.47新凤鸣0.390.720.610.57样本公司2017年至2019年EDI统计根据上表的评级标准，2017年至2019年化纤行业上市公司的环境披露水平如下表所示。等级差较差一般较好优秀年份2017年393502018年163912019年07472表3-92017年至2019年化纤行业上市公司环境会计信息披露分布根据表3.9所示，2017年至2019年20家样本企业环境会计信息披露水平有所上升，当中评分处于差的公司数量处于下降趋势，评分处于较差的公司数量下降趋势并不稳定，17年有9家、18年6家、19年7家，总的趋势仍是下降的。评分处于一般和优秀的企业数量处于上升趋势。评分处于较好的企业数量上升趋势并不稳定，17年有5家，18年有9家，19年有7家，总体还是上升的。图3-42017年至2019年化纤行业上市公司环境会计信息披露分布我国化纤行业上市公司环境会计信息披露水平在2017至2019年这三年时间里有所提升，但是提升的的趋势并不稳定，说明企业在环保执行层面和意识层面还是有所欠缺。下面对化纤行业上市公司2017至2019年期间环境会计信息披露各项内容的平均得分情况进行进一步分析，以探讨各项内容对化纤行业上市公司整体EDI的贡献。表3-10年份17年18年19年项目得分标准差评分项目是否独立披露0.40.70.80.17环保目标、方针及措施0.951.41.350.20环保风险与及对策0.450.70.650.11环保效果1.11.151.150.02环保费用0.91.21.350.19环保技术研发1.151.251.350.08各项税费1.8521.950.06税收优惠0.20.30.30.05环保补助和奖励0.510.90.21平均EDI0.410.540.550.06EDI标准差0.180.210.212017至2019年20家化纤行业上市公司各项目平均得分情况从上表数据我们可以看出，2017年至2019年我国化纤行业上市公司环境会计信息披露的整体水平并不是很高，还有很大的提升空间，三年的EDI为0.41,、0.54、0.55虽然呈现出上升趋势但是增速过于缓慢，这与前文对化纤行业环境会计信息披露水平等级的评分结果是相同的。这说明虽然披露质量有所提升但是没有实质性的改变。图3-52017至2019年20家化纤行业上市公司各项目平均从另一方面来看，企业与企业之间的披露水平存在有很大的差距，从三年的平均EDI中来看，在优秀等级的企业为零，平均EDI最高的企业是恒逸化纤,EDI三年平均值为0.8。恒逸化纤2017年2018年的EDI数值分别为0.72和0.78评分等级为较好，19年EDI数值为0.89评分等级为优秀。而华西股份和江南高纤三年的EDI平均值为0.2，评分等级为差。华西股份2017年、2018年、2019年的EDI指数分别为0.17、0.22、0.22。江南高纤2017年2018年2019年的EDI指数分别为0.17、0.22、0.22。从三年EDI的标准差中我们也可以看出，企业EDI的差距有增大的趋势，但趋势并不是十分明显，2017年EDI标准差为0.18,2018年和2019年EDI的标准差为0.21。从披露形式上看，企业在是否原意采用独立披露上存在较大差异，所以该项目三年平均的分的标准差较大。在披露内容上环保目标、方针及对策、环保风险与对策、环保费用、环保补助和奖励这四项内容三年的平均得分的标准差较大，这说明此四项的得分波动较大。其中是否原意采用独立披露、环保费用的平均得分，在这三年中呈现上升趋势，说明化纤行业上市公司在这两方面的披露水平正在提高，但是是否采用独立披露的年平均得分仍处于一个较低的水平，环保费用的年平均得分处于中等水平还能进一步提高。而环保目标、方针及措施、环保风险、环保补助这三项内容2017年和2018年的平均得分呈现上升趋势且幅度较大，而2019年的平均得分均略低于2018年。其中环保风险和环保补助和奖励的年平均得分还处于一个较低水平，环保目标、方针及对策的年平均得分处于一个中等水平还有很大的提升空间。环保技术研发、环保效果、各项税费、税收优惠这四项的三年平均得分的标准差较小，说明在这三年中样本企业在这四项上的披露水平并没有太大的变化，除各项税费三年的平均得分处于较高水平，环保技术研发、环保效果、三年的平均得分处于中等水平还有很大的提升空间，而税收优惠三年的平均得分处于较低水平。由于目前我国还没有成体系的环境会计披露制度，这导致了一些企业在披露内容上具有随意性，不同企业披露内容的质量也参差不齐，这不利于环境会计的应用和发展。3.4我国化纤行业上市公司环境会计信息披露的问题3.4.1环境会计信息披露内容缺乏统一性和全面性由于各类环境法规的缺陷，化纤行业上市公司环境会计信息披露具有很强任意性，且缺乏可比性。根据以上统计结果，我国化纤行业上市公司对于非财务信息的披露有着很大的差别，其披露质量良莠不齐。例如环境税费和环保费用在重污染行业中普遍存在，但是环境税费在财务报表的披露中具有一定的强制性，所以其每年的披露率也较高，披露水平也很高，相反的环保费用的披露率在在百分之45%到百分之55%之间且披露水平并不是很高。这就是我国化纤行业上市公司环境会计信息缺乏统一性和全面性的体现。企业会将一部分货币化的环境会计信息纳入传统的会计科目，然后在附注中对这类信息加以解释，这使得披露效果大打折扣，同时使得所披露的内容严重缺乏可比性，这增加了利益相关者获取信息的有效性。另一方面，一部分企业为了粉饰自身形象，在披露时对于有利于自身形象建设的信息会加大披露力度，如环保方针与措施、环保效果、环保技术研发等，相反负面的环境信息更多地会被企业隐瞒，这造成了企业难以全面披露路环境会计信息的囧境。3.4.2环境会计信息披露偏向于定性当下我国对环境会计信息披露中的定性内容和定量内容并未做强制性的规定，这造成了国内化纤行业上市公司的环境会计信息披露水和发达国家企业的环境会计信息披露水平有较大差距，定性信息所占的比例过高，而定量信息在企业的披露内容中所占比例很低。以2019年为例，在环保费用、各项税费、税收优惠这三中定量信息中，披露率分别为55%、95%、15%，由于相关税费的披露有强制性所以披露率较高，而环保费用和税收优惠没有这样的要求所以披露率不是很高。而环保目标、方针及措施和环保风险及对策这两种定性信息的披露率分别为85%和75%。环保补助和奖励、环保效果、环保技术研发这三类定性与定量相结合的信息披露率分别为15%、90%、75%。虽然后两项的披露率较高，但是环保效果、环保技术研发2019年的EDI平均分数分别为1.15和1.35，分数并不是很高。其中环保效果的披露率是这三项中最高的，但是2019年仅有有4家样本企在该项目的得分为2分，有15样本家企业的得分为1分，一家样本企业得分为0。也就是说，按照评分标准，大部分企业对环保效果只进行了定性描述未进行定量描述，这也是企业环境信息披露偏向于定性的体现。3.4.3环境会计信息披露方式过于零散经过对披露方式的统计研究，我国化纤行业上市公司在进行披露时大多将环境会计信息零散地分散在年度报告、财务报告及附注和社会责任报告中。截止2019年不到一半的企业将社会责任报告作为其披露环境会计信息的渠道，而将可持续发展报告作为环境会计信息披露渠道的样本企业仅只有一家。在年报中，多数企业往往将环境会计信息分散到董事会报告、财务报表附注、重要事项等部门，没有统一、集中披露。由于环境会计信息在相关报告中的高度分散性，增加了信息使用者收集所需信息的时间成本，而且由于信息分布的分散性很强，大多数信息使用者很难有效地获取并使用这些信息，这会造成错误的决策。我国没有统一的环境会计信息披露标准是导致企业在披露方式的选择上具有随意性的根本原因，同时也使得披露的内容不具有集中性。3.4.4环境会计信息披露缺乏主动性和及时性截止2019年也45%的样本企业发布了社会责任报告，而发布可持续发展报告的企业仅有5%。在外部环境的巨大压力下很多企业不得不披露一部分环境会计信息，披露的内容多为政府要求披露的信息或无关信息，披露的主动性不强。从披露及时性角度看，大部分化纤企业不采用独立的可持续报告，年度报告和社会责任报告一般在会计年度结束后3至4个月向社会公布。此时上一个会计年度的环境会计信息已经不能真实地反应企业所面临的的环境风险，企业有可能隐瞒重要的环境问题，这样会对利益相关者造成损失。4化纤行业环境会计信息披露存在缺陷的原因4.1相关法律约束力较弱目前我国法律强制要求企业进行环境会计信息披露，但是相关法规仍存在漏洞，主要体现在缺乏具体的指引和强制力。另外，现行的法律法规并没有和环境会计的相关理论进行较好的融合，这导致企业在环境会计信息披露时往往有机可乘。所有的企业都有相似的一面和不同的一面。不同企业的在企业文化和管理方式上是不一样的，这使得环境会计信息披露在内容和形式上有很大的区别；同时，企业是追求利益的个体，缺乏强制性约束会使得企业会隐瞒一些环境方面的问题。因此，大部分企业所披露的环境会计信息并不能真实地反应企业对环境的影响。所以在当前国内环境下，我国化纤行业上市公司披露的相关信息缺乏统一性和全面性，这样的缺陷，增加了利益相关者获取信息的难度。4.2缺乏完善的环境会计体系我国学术界对环境会计的研究始于20世纪90年代。我国专家尚未就环境核算要素的核算和计量达成共识，环境会计制度是我国会计学与环境经济学相结合的新课题，其目的是计算企业的环境活动。目前，我国的环境会计研究正处于追赶阶段，还有许多内容需要研究，相关体系的搭建还需进一步的努力。由于起步较晚相关理论体系的不成熟，我国环境会计在实践方面仍有很大缺陷，这对我国的环境会计发展是极为不利的。4.3企业披露意识不足缺乏主动性化纤行业上市公司的整体环保意并不是很强。大部分企业在利益的驱使下以环境资源为代价，换取企业的短期利益。化纤企业作为环境会计信息披露的主体，还需要提升其环保意识。化纤企业披露动机主要主要是为了应对外部压力，这种外部压力来自于社会公众和政府的监督，并不是自主意识。因此，我国化纤行业上市公司披露的环境会计信息往往在数量、质量、全面性和真实性等方面存在缺陷。这样的动机会造成企业的短视行为，之后企业会面临更加严峻的环境问题，为了处理这样的问题企业会付出更大的代价。管理者对企业的环境会计信息披露有很大的影响。因此，提高企业披露的主动性，只有改变管理者的观念，提升管理者的环保意识，使其认识到披露有缺陷的环境会计信息的危害，并避此类行为对企业造成损失，实现经济效益和环境效益的协调发展。4.4信息披露缺乏监管与问责环境会计信息披露的监督分为政府监督和社会监督。在政府监督方面，相关部门对环境会计信息披露加强了监管力度，但监管只限于一般性的规定，虽然对环境会计信息披露有强制性的要求，但是还没有完善的问责机制，执法力度相对较弱。虽然企业环境会计信息披露的约束和规范已经初步建立，但还停留在对披露行为是否落实的监控阶段，缺乏对披露内容的监管。另一方面，一部分利益相关者环保意识的缺失也导致了社会监督的松懈。企业的利益相关者包括股东、债权人、消费者和其他社会公众。大部分利益相关者并没有考虑从可持续发展的角度去经营管理企业提升企业的长期价值，其关注的焦点仍在于企业的短期盈利。这使得社会对于环境会计信息披露的监督并不是很重视。4.5缺乏专业的环境会计人才环境会计结合了环境科学和会计学的相关理论知识，而传统的财务人员并没有系统地学习相关知识，这导致环境会计人才的缺乏。环境会计与传统的财务会计有着很大的区别，环境会计涉及的知识更加广泛，工作过程更加复杂，其工作不再是对单个会计主体的单一经济效益的计量，这要求相关人员要熟练掌握会计学的知识和环境科学知识。当下我国的环境人才和会计人才并不缺乏甚至有过剩的趋势，但能同时熟练掌握这两门学科的人才缺寥寥无几。5完善化纤行业环境会计信息披露的建议5.1明确环境会计信息披露的目标和原则5.1.1明确披露目标基本目标化纤行业上市公司披露环境会计信息的基本目标是在生产经营过程中追求经济效益、环境效益和社会效益的平衡。化纤企业片面追求经济利益，无视环境污染和破坏，将其应尽的环境保护责任转嫁给公众和政府，这不利于生态环境保护。具体目标化纤行业上市公司披露环境会计信息的具体目标是对外提供全面、准确的环境会计信息。环境会计信息有效、合理披露后，公众可以提高收集所需信息的效率，对企业经营业绩和环境绩效进行综合评价，有利于信息使用者的合理决策。同时，在环境会计工作过程中，企业还可以更深刻地了解自身环境问题及其影响，采取相关措施，解决潜在的环境问题，避免环境事故。5.1.2明确披露原则一致性原则化纤行业的上市公司大多倾向于在财务报表的注释、董事会的报告或重要事项中同时公开环境会计信息，这样的披露方式缺乏一致性和可比性。少数企业逐渐以社会责任报告和独立环境报告为主要披露方式。因此，国家应当规范环境会计信息披露的方式和具体内容。只有使化学纤维行业上市公司披露的环境会计信息具有可比性和一致性，信息使用者才能最大限度地利用信息价值。（2）兼顾可行性和成本效益比原则企业在进行环境会计工作时，会产生收益和成本。因此，在环境会计信息披露过程中，应考虑可行性原则和成本效益比原则。可行性有两层含义。一方面意味着环境会计信息披露成本应在可接受的范围内；另一方面，可行性也意味着企业环境会计信息披露的内容和形式具有可操作性。成本收益比是指绝大多数企业在环境会计信息披露时所产生的收益大于其披露成本时，企业才会积极披露其环境会计信息。只有兼顾两者的平衡企业环境会计信息披露才会进入一个良性的循环。可持续发展原则可持续发展是环境会计的重要基石。环境会计的根本目的是追求企业经济效益、环境效益和社会效益的平衡与协调发展。一些企业只为追短期的经济利益，为了逃避环保责任，隐瞒污染行为。这种行径不仅破坏了当前的自然环境，也损害了人类未来的生存基石，站在了可持续发展的原则对立面。所以可持续发展原则是推动我国环境会计信息披露制度进一步完善的重要力量。5.2建立健全的环境会计准则与法律法规我国已经公布了环境会计信息披露的法律法规，但相关法规仍有缺陷，也没有完善的披露制度，这导致我国化纤企业在环境会计信息披露方面存在诸多不足。大多数企业为了保护自身利益，披露环境会计信息并没有很高的积极性，所以现阶段，我国环境会计信息披露的立法必须有针对性，统一和规范环境会计信息披露的内容和方法，确保不同企业披露的信息具有统一性和可比性。对于重污染行业，必须对企业所排放的污染物进行严格分类，要求企业必须对污染物进行无害处理。只有在法律层面明确披露标准，才能加速构建环境会计披露体系。5.3规范环境会计信息披露的内容与方式目前，中国化纤行业上市公司发布的环境会计信息内容缺乏统一性和全面性。因此，必须在环境会计各要素的理论基础上，结合重污染行业的生产经营活动的特征，统一和规范化学纤维行业上市公司的环境会计信息的披露内容。企业披露的环境会计信息至少应包括环境资产、环境负债、环境费用、环境收益等财务信息。同时，企业的环境政策、环境对策、环境风险、环境技术研究开发等非财务信息也必须公开。环境会计信息公开内容是评估中国化纤行业上市公司环境会计信息公开水平的重要标准之一。环境会计信息披露有三种模式，年度报告、社会责任报告、可持续发展报告。其中年度报告的环境信息分散度最强社会责任报告次之，可持续发展报告的环境会计信息集中性最强。而且可持续发展报告信息披露的完整性和及时性也最强所以建议有关部门强制企业统一采用可持续发展报告披露其环境会计信息。5.4加强环境会计信息披露的监管力度由于长期以来我国对于环境会计信息披露监管的松懈，导致我国化纤行业上市公司环境会计信息披露缺乏可靠性。因此，加强监管力度可以提化纤行业环境会计信息的可信度。只有可靠的信息才能给信息使用者带来使用价值。不可靠的信息会误导决策者，做出错误的决策。因此，有必要建立多方联合、全面的环境会计信息披露监管体系。对企业相关工作的监督可以从政府部门、第三方独立审计和利益相关者三个方面进行。政府部门的监督具有很大的强制性，可以有效防防止并惩罚企业环境信息造假的行为。第三方审计具有独立性，能够客观、公正地评价环境会计信息披露水平。利益相关者往往包括债权人、股东和社会公众，他们的利益与企业的发展息息相关，能够对企业形成一定的外部压力和监督。5.5加强环境会计专业人才的培养目前我国的高等院校并没有独立的环境会计专业，而环境会计是集会计学、环境科学、环境经济学于一体的新兴学科。传统的财务会计人才并不能满足环境会计人才的要求。所以会计教育必须适应社会的发展。首先在高等院校中可以将一些与环境科学相关的课程作为会计专业学生的必修课，直接培养环境会计人才。其次，可以设立与环境会计相关的职业资格证书，直接促进传统财务会计人员向环境会计转型。通过以上两种方式为我国提供符合要求的环境会计人才，促进我国环境会计研究的发展，以此提升我国化纤行业上市公司环境会计信息披露水平。参考文献[1]F.A.Beams,Paule.Fertig.AstudyontheSocialCostConversionofPollutionControl.J.TheJournalofAccounting.1971(11)[2]RobGrayandBebbington.2001AccountingfortheEnvironment.SagePublicationsLtd.[3]DaveOwen.GreenReporting[J].Chapmen&Hall,1992(09)：244——246[4]Ferguson,LamandLee.VoluntarydisclosurebyState-ownedenterpriselistedonthestockexchangeofHongKong[J].JournalofinternationalfinancialmanagementandAccounting,2002,13(2)：125-151[5]NolaBuhr.AStructurationViewOntheInitiationofEnvironmentalReports[J]CriticalPerspectivesonAccounting,2002,13(1):17-38[6]NorhasimahMdNor,EconomicsandFinance,2016,35[7]Patten,D,G,Trumpeter.CorporateResponsestoPoliticalCost:AnExaminationoftheRelationbetweenEnvironmentalDisclosureandEarningsmanagement[J].JournalofAccountingandPublicPolicy.2003,1(7):83-94[8]Chri