《军事会计研究》课件第5章

第五章军事会计核算方法第一节军事会计核算方法概述第二节军事会计业务核算第一节军事会计核算方法概述

一、军事会计核算原则会计核算原则亦称会计准则，是指人们在处理会计业务和指导会计工作中必须遵守的规则，也是检查和评价企业会计工作的标准。它贯穿在会计核算的始终，是会计核算的重要组成部分。军事会计核算的一般原则，主要包括可比性原则、一贯性原则、客观性原则、相关性原则、及时性原则、明晰性原则、配比性原则、收付实现原则、实际成本原则、重要性原则等十个方面。

(一)可比性原则可比性原则是指会计核算必须符合国家的统一规定，提供相互可比的会计核算资料。可比性原则体现着军事经济活动效益的客观要求。军事单位为了组织经济活动的综合平衡及进行宏观经济管理和调控，有必要利用会计核算所提供的信息。这就决定了会计核算必须按照国家的统一规定进行，要求所有军事单位的会计核算都必须建立在相互可比的基础上，使其提供的会计核算资料和数据便于比较、分析、汇总，以满足军队经济宏观调控的需要。

(二)一贯性原则一贯性原则是要求军队采用的会计处理方法和程序，前后各期必须一致。在会计核算中坚持一贯性原则，前后各会计期间采用相同的或基本相同的会计处理方法和程序，有利于提高会计信息的使用价值；同时，一贯性原则要求前后期保持对比关系，不得随意变更已采用的会计核算方法和程序，这样可以制约和防止会计主体通过会计方法程序的变更，在会计核算上弄虚作假，粉饰会计核算报表资料。一贯性原则要求，同一会计主体在不同时期尽可能采用相同的会计处理方法和程序，便于不同时期的纵向比较。

(三)客观性原则客观性原则是指会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况，做到内容真实、数字准确、资料可靠。客观性是对会计核算工作和会计信息的基本质量要求。会计首先作为一个信息系统，其提供的信息是军队宏观经济管理部门、军事单位内部经济管理及有关方面进行决策的依据。如果会计数据不能真实客观地反映企业经济活动的实际情况，势必无法满足各有关方面的要求，而且还将导致错误的经济决策。客观性原则要求在会计核算的各个阶段必须符合会计真实性的要求，确认会计事项必须依据真实的经济活动，会计的计量、记录和报告不得伪造，会计报告必须如实反映情况，不得掩饰，等等。

(四)相关性原则相关性原则是指会计核算信息必须满足宏观经济管理的需要，满足各有关方面了解会计立体财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。会计的目标就是要为有关方面提供信息，要充分发挥会计信息的作用，必须使提供的信息与各方面使用会计信息的要求相协调。会计的相关性原则就是要求军事会计主体的会计核算在收集、处理、传递会计信息的过程中要考虑会计信息使用者对会计信息的需要的不同特点，确保有关方对会计核算信息的需要。

(五)及时性原则及时性原则是指会计核算工作必须保证供求时效，要求会计业务的处理必须及时进行，以便会计信息的及时利用。任何信息的使用价值不仅要求真实可靠，而且还在于必须保证时效，在使用时及时提供信息。此外及时性还要求：一是要及时收集会计信息；二是要及时对会计信息进行加工处理；三是及时传递会计信息。

(六)明晰性原则明晰性原则是指会计记录必须清晰、简明，便于理解和利用。提供会计信息的目的在于信息的使用。要使用会计信息，首先就必须了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，否则就谈不上信息的使用。这就要求会计核算所提供的信息清晰、易懂，能简单明了地反映企业的财务状况和经营成果，并容易为人们所了解。因此，在会计核算中坚持明晰性原则，有利于会计信息的使用者准确、完整地把握会计信息所要说明的内容，从而更好地加以利用。

(七)配比原则配比原则是指军事单位在一定期间内实现的收入，与为取得这些收入所耗费的劳动—支出，必须配合或配比(成本或费用与收入的配比，或投入与产出的配比)。经济核算制的原则规定，一定时期的支出，必须由这个时期的收入来补偿。因此，军事单位在一定时期实现的收入和为取得这些收入所耗费的劳动必须可比。收支可比，是指收入和支出这两个相互联系的方面，计算的范围、口径应该严格一致，任何一方有遗漏或误算，都会失去比较的客观依据，不能正确衡量军事单位的客观经济活动。

(八)收付实现制原则收付实现制又称实收实付制或现金制，是按照收益、费用是否已经收到或付出为标准，确定本期的收入、费用。即凡在本期内实际收到或付出的收益、费用，不论其是否属于本期，都作为本期收益、费用处理。与收付实现制相对应的是权责发生制，又称应收应付制或应计制，是实行收支可比的一个必要条件。它是指凡是在本期内实际发生的一切收益、费用，不论其是否在本期内收到或支付，都应作为本期的收益、费用处理；反之，凡不在本期内实际发生的一切收益、费用，即使在本期内收到或付出，也不应作为本期的收益、费用处理。部队会计确认以收付实现制为主，个别事项可以采用权责发生制。成本核算采用权责发生制，收入与相关支出应当配比。

(九)实际成本原则实际成本即历史成本或原始成本。实际成本原则，是指军事单位的各种资产应当按其取得或购置时发生的实际成本进行核算。所谓实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。实际成本核算原则要求对军事单位的资产、负债、收支等项目的计量应当等于经济业务的实际交易价格或成本，而不考虑随后市场价格变动的影响。按照实际成本原则进行计量，有助于各项资产、负债项目的确认与计量结果的检查和控制。同时，按照实际成本核算，也使收入与费用的配合建立在实际交易的基础上，能够促进会计核算与会计信息的真实可靠。

(十)重要性原则重要性原则是指在会计核算过程中对经济业务或会计事项应区别其重要程度，采用不同的核算方式。具体来说，就是对于那些对军事单位的经济活动或会计信息的使用者相对重要的会计事项，应分别核算和分项反映，力求准确，并在会计报告中作重点说明；而对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性的情况下，则可适当简化会计核算，合并反映。在会计核算中坚持重要性原则，能够使会计核算在全面的基础上保证重点，有助于加强对经济活动和经营决策有重大影响和有重要意义的关键性问题的核算，达到事半功倍的效果，并有助于简化核算，节约人财物力，提高工作效率。二、军事会计核算方法会计方法是核算和监督会计对象、完成会计任务的手段。随着军事会计核算和监督的内容日趋复杂，以及军事管理对会计的要求不断提高，会计的方法也在不断地改进和发展。现代科学技术的发展，机器设备和电子技术在会计工作中的应用，使会计工作的手工计算向核算机械化和应用电子计算机的方向发展，从而要求有相应的会计方法。会计是由会计核算、会计分析和会计检查三个环节组成的。会计方法，一般是指会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法的总和，但会计核算方法是会计方法体系的基础，会计核算方法产生最早，内容最丰富，各种核算方法之间的相互依存关系也最密切。会计数据的处理和财务信息的形成，基本上是在会计核算阶段。会计作为一个信息系统发挥作用，也要求各种核算方法的巧妙结合和有机配合。会计核算的方法包括：设置账户、复式记账、填制凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制报表，等等。

(一)设置账户设置账户是对会计对象具体内容进行科学分类的方法。会计对象的内容多种多样，设置账户就是根据会计对象的具体内容的不同特点和经济管理的不同要求，选择一定的标准进行分类，并根据分类的项目，在账簿中开设相应的账户进行登记，以便取得各种不同性质的核算指标。军队会计科目及账户的设置即是这种标准名称的反映，是军事会计核算的基础和提供分类汇总会计信息的工具。军队会计科目按照不同的标准可以作不同的分类。一是按反映的经济内容分类。军队会计科目按核算的内容不同可以分为资产类、负债类、净资产类、收支类。二是按性质和用途分类。军队会计科目按性质和用途不同，分为单一科目和双重(共同)科目。单一科目包括库存现金、银行存款等只核算一类要素的项目。双重科目，又可以称为共同科目，是同时核算经济内容完全相反的两类内容的科目。收支类科目是军队会计中的双重科目。双重科目是为了简化会计核算所出现的特殊现象，企业会计中较为少见，预算会计领域中较为常见。究其原因，预算会计单位的经济活动主要表现为收入、支出，不需要进行归集费用、核算效益，简化核算对会计信息的质量影响不大，因而出现了双重科目。双重科目的缺点是缺乏足够的理论依据，不能客观真实反映资金运动。军队会计为了解决不需编制账户分析表就可以通过账户看出账户发生额表示的实际经济内涵，于是设计了栏次，但同时也就出现了同借同贷问题，这也成为违反“有借必有贷”记账规则的根源所在。当然，设置双重科目也带来了很多好处，减少了总账数量，简化了核算工作。同借同贷问题，归根结底是会计的基本原理与会计工作简化之间的取舍问题，鱼与熊掌不可兼得。三是按提供核算资料的详细程度分类。军队会计科目按提供核算资料的详细程度分类可以分为总分类和明细分类科目。军队会计账户是根据军队会计科目开设的，用于分类核算和监督军事会计对象的具体内容。根据一级科目在账簿中开设的账户，称为总分类账或总账；根据明细科目在账簿中开设的账户，称为明细分类账或明细账。军事会计账户依照不同的标准也可以有不同的分类,与军队会计科目的分类相同，不再赘述。

(二)复式记账复式记账是对各项经济业务，都以相同的金额在两个(或两个以上)账户中进行登记的一种专门方法。例如从银行提取现金这项业务，一方面要引起银行存款的减少，另一方面要引起现金的增加。一项业务涉及两个相互联系的方面，就必须分别设置账户，同时进行登记。运用复式记账，可以全面反映各种经济业务之间的相互关系，便于会计监督。我国使用过的增减记账法、收付记账法、借贷记账法都是复式记账法。军事会计现在采用的核算方法是借贷记账法。在借贷记账法下，左方为借方，右方为贷方，这就是借贷记账法下账户的基本结构。由于账户性质不同，其“借”、“贷”所反映的经济内容和增减方向不同，账户结构也不同。当经济业务发生时，涉及不同的账户和记账方向。军事会计的借贷记账规则是单位记账所需要依据的准则，是记账方法之间相互区别的重要属性。掌握和运用借贷记账法的规则，方能正确灵活地对各种经济业务进行账务处理。军事会计属于预算会计的范畴，其会计制度在设计上有许多地方传承了预算会计的做法，军队会计在具体账务处理中不可避免地出现许多同借同贷业务。因此，军队借贷记账法的记账规则可概括为：有借必有贷，借贷必相等；同借同贷，必出红字，红字一方借贷互逆后借贷相等。借贷相等是指借方金额合计与贷方金额合计相等。它是根据复式记账原理和数学恒等关系确定的，即对发生的每一笔经济业务，都是以相等的金额同时在两个或两个以上的对应账户中进行登记，记录方向相反；出现红字时可以将红字视为负数或转为蓝字并把借贷互逆后，仍然满足借贷记账法的基本原理。试算平衡是根据军队基层会计要素之间的平衡关系来检查各类记账凭证和账簿记录是否正确的一种方法。为了检查账户记录是否正确，应根据借贷记账法的记账规则，对一定时期内全部账户的发生额和余额进行试算平衡。常用的试算平衡方法有“发生额平衡法”和“余额平衡法”两种。由于军队会计电算化的发展，账簿、报表不需要人工进行登记和填列，在录入记账凭证时，计算机已经进行了验证。

(三)填制凭证填制和审核凭证，是为了保证会计记录提供的经济信息资料完整、真实的一种专门方法。会计凭证是记录经济业务和明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。会计凭证的表现形式多种多样，可以按不同的标准进行分类。最基本的分类标准是按会计凭证填制程序和用途分类，军事单位会计凭证按这一标准分为原始凭证和记账凭证。

1.原始凭证原始凭证是在经济业务发生时取得或填制，并记录经济业务情况的原始证明。按照它的来源不同，又可分为外来原始凭证和自制原始凭证两类。外来原始凭证是本单位与外单位或上级发生经济往来时，从外单位或上级取得的凭证，如发票、车船票、经费核准通知书、价拨单等；自制原始凭证是在经济业务发生时，由本单位填制的凭证，如收据、借据、工资津贴分发表、银行结算凭证(现金、转账支票)等。外来原始凭证和自制原始凭证都是进行经费核算的原始资料和重要依据。军事单位的原始凭证主要有以下几种：经费领报凭证、经费开支发票、银行结算凭证、单位内部财务凭证以及能够证明经济业务发生的单据、文件、批件等其他原始凭证。

2.记账凭证记账凭证是为了满足记账需要，按照核算的要求，对原始凭证加以整理归类而填制的一种凭证，除转账和更正错误外，其他记账凭证必须附有原始凭证。记账凭证按其所反映的经济内容不同，一般分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。如果单位的转账业务较少，且收付款业务相对简单，也可采用统一格式的记账凭证，即通用记账凭证。对于任何一项经济业务，都必须按照实际执行或完成的情况填制凭证，并经过严格审核以后才能据以记账。填制和审核会计凭证是会计核算的基础，也是保证会计资料真实、正确的有效手段。

(四)登记账簿登记账簿是根据审核无误的会计凭证，在账簿中连续、系统、全面登记的一种方法。登记账簿要以凭证为依据，按照规定的会计科目开设账户，并运用复式记账方法将所有经济业务分门别类地进行登记，以便提供完整、系统的资料。账簿记录的各种数据资料，还是编制财务报表的重要依据。所以，登记账簿是会计核算的主要方法。

1.会计账簿的种类军队会计的账簿设置包括以下种类：一是总分类账，也称总账，是根据总分类科目(也称总账科目)开设的账簿，用于分类登记单位的全部经济业务事项，提供资产、负债、净资产、收入、支出等总括会计核算的资料；二是明细分类账，也称明细账，是根据总分类科目所属的明细科目设置的账簿，用于分类登记某一类经济业务事项，提供有关明细核算资料。明细分类账主要包括：经费拨款明细账、预算经费收支明细账、预算外经费收支明细账、其他经费明细账、库存物资明细账、固定资产明细账、预算经费支出明细账；三是日记账，日记账是按照经济业务发生的先后顺序，逐日登记经济业务的账簿。日记账通常分为库存现金日记账和银行存款日记账；四是辅助账，又称备查账簿，是根据经济管理的需要专项反映经济业务的账簿，如物资管理部门或者仓库按照物资种类、品名设置辅助账，固定资产使用管理部门按照种类设置“固定资产登记簿”或者“固定资产卡片”及其他辅助账。

2.会计账簿的账页格式会计账簿的账页有五种格式：一是三栏式账页，使用借方、贷方和余额三栏反映经济活动；二是五栏式账页，如预算经费收支明细账、预算外经费收支明细账、库存物资明细账；三是多栏式账页；四是单栏式账页，如预算经费支出明细账，用以详细反映预算经费直接开支；五是数量金额式账页，如固定资产明细账。

(五)成本计算成本计算是计算在军事活动过程中发生的各种费用，并按照一定的对象进行归类、分配，以确定各该对象的总成本和单位成本的一种方法。通过成本计算，可以正确地对会计核算对象进行计价、核算，并监督军事活动过程中所发生的各种费用是否符合节约原则和管理要求，为部队资源的有效配置提供决策依据。

(六)财产清查财产清查是通过盘点实物、核对往来款项来检查财产和资金实有数的一种专门方法。在财产清查中，如发现账实不符，应及时查明原因，明确责任，调整账簿记录，使账存数与实存数保持一致。通过财产清查，还可以查明各项财产物资的储备、利用情况，以便挖掘潜力，提高使用效能，加强军队财产管理。

(七)编制报表编制会计报表是在日常核算的基础上，利用货币指标定期总括地反映经济活动和财务成果的一种专门方法。会计报表是以账簿记录为依据，对日常核算资料进一步加工整理，产生完整的指标体系。财务会计报表提供的各项指标，是军事单位进行财务管理决策的重要参考资料。会计报表由主表、附表和报表说明组成。主表包括资产负债表、预算经费收支报告表、预算外经费收支报告表、其他经费收支报告表；附表包括预算经费支出明细报告表、库存物资明细报告表、固定资产明细报告表；报表说明包括对特殊事项的说明，有关重要项目的明细资料，以及其他有助于理解和分析会计报表需要说明的事项。会计报表分为本级报表和汇总报表。有供应单位的后勤财务部门，除编报本级报表外，同时编报本级和供应单位的汇总报表；无供应单位的支队、团(含相当等级单位)后勤财务部门只编报本级报表。会计的这些方法，就它们的意义、内容和作用来说，是各不相同的，但它们又是密切联系，相辅相成的。它们的互相配合、应用，共同构成了一个以复式记账为核心的完整的会计方法体系。在经济业务发生时，要按规定的手续取得和填制会计凭证，运用货币计价确定金额；然后以合法的凭证为依据，按规定的会计科目对经济业务进行分类汇总，并且应用复式记账法在有关账簿中进行登记；一定时期终了(如月末)时，要按照成本管理的要求，根据军事活动中所发生的各种费用，应用专门的方法进行成本计算；月份、季度或年度终了时，还要进行财产清查、以保证账证、账账、账实相符。最后，以账簿资料为依据，按照军事会计准则的格式和要求，编制会计报表，提供各种综合指标。第二节军事会计业务核算一、货币资金部分

(一)库存限额确定库存现金实行限额管理，如何确定各单位的库存限额是一个十分重要的问题。核定库存现金限额的目的是为了在保证日常现金支付需要的前提下，尽量减少库存现金数额，防止现金积压、丢失、被盗等非正常现金损失，保证现金安全。现行制度规定库存现金限额一般为单位5至7天的日常零星开支量，距离银行较远的边远地区和交通不便的单位，可以多于7天，但最多不得超过15天。库存现金限额可根据一定时期(通常为一年)的单位现金日常开支量和限额天数计算核定。在钱祖乔主编的《武警会计实务》中，给出了计算公式和相关例题：例：某支队2003年度现金支出数为5818500元，其中：发放工资、津贴支出3980000元，支付转业费、复员费、退伍费1650000元，预计下年度的现金日常开支数将比上年度增加5%。该支队距离银行较近，且交通方便。据此核定该支队下年度的库存现金限额(一年按365天计算)。

2003年现金日常零星开支数 = 5818500 - 3980000 - 1650000 = 188500(元)经计算，该支队2004年度的库存现金限额核定为3000元。从这个例子中可以看出，只用了一个“天数”，即5天，所确定的数字直接写为3000元，随意性太大，没有给出相关依据。按照现行制度规定，首先应该计算出5至7天所需要开支量的一个区间，然后才能在这个区间内(2709，3792.6)确定一个限额。例如，总队收到A市支队2006年度库存现金的开支情况如下表。2006年度库存现金累计发生额统计总队在核定A市支队2007年库存现金限额时，假定支队现金开支数基本保持不变。首先，计算出5天的零星开支需要量，即(1420878.14/365) × 5 = 19464.08元；然后计算出7天的需要量为(1420878.14/365) × 7 = 27249.72元；最后，总队财务部门可以根据情况，在(19464.08，27249.72)范围内进行核定。

(二)备用金军队财务集中统管的力度不断加大，更多的基层单位或机关部门将成为报账单位。为了便于管理，减少工作任务量，可以对开支频繁的单位或部门实施备用金管理。现在对备用金管理的具体核算没有明确规定，有人认为“单位或部门借用备用金时，财务部门根据有关批件、往来借据等凭证支付现金，编制记账凭证，借记‘拨出维持性经费’及相关明细账户，贷记‘库存现金’账户。”记入“拨出维持性经费”账户的不妥之处是把备用金与日常借款不加区别，反映不出真实情况。如果通过“暂付款-备用金”或单独设“备用金”科目则可以反映出实施备用金管理的情况。二、经费核算部分由于维持性经费、建设性经费、代管经费在核算上类似，故下面主要以维持性经费为例说明经费核算存在的问题及解决思路。

(一)经费拨款退回目前，在武警会计实务中，本级退回上级拨款时，根据填制的“退回经费报告书”、银行付款凭证等，编制记账凭证，贷记“银行存款”等账户，使用红字贷记“拨入维持性经费”或“拨入建设性经费”、“拨入代管经费”及相关明细账户。本级收到下级退款时，根据“退回经费报告书”、银行收款凭证等，编制记账凭证，借记“银行存款”等账户，使用红字借记“拨出维持性经费”或“拨出建设性经费”、“拨出代管经费”及相关明细账户。这种处理方式的主要目的是在经费拨款明细账中如实反映实际拨款数额。但由于获取的实际拨款数额的意义不大，因为单位开支数可以通过经费明细账借方反映，拨款与核销的差额可以通过余额即可以反映出来。因此，用同借同贷处理拨款退回的意义不大，改为蓝字最佳。

(二)核减经费决算业务核减经费决算业务在实际工作中并不经常涉及到，但却让许多人很难理解。归根结底，还是科目及相关栏次设置存在问题。要想减少经费决算业务或让业务处理更好理解的办法有两个：一是增设科目，把收支类科目分成收入、支出两类分别核算；二是增设栏次，比如在账簿借方增设“减少领报”等类似栏次。

(三)党团费核算当前，党团费的核算有“党团费”、“留用党团费”两个总分类科目。其中“党团费”是收支类科目，但在实际处理时，只通过贷方反映收入，借方反映转出分配数，不反映具体开支数，这与收支类科目名不符实。“留用党团费”作为净资产类科目却在借方反映具体开支数，也与净资产类科目的核算方法不相符。可以考虑把具体开支党团费业务放到“党团费”的借方进行核算，“留用党团费”只反映历年党团费结余数，如果需要转作本年党团费使用，则可以使用类似于“历年经费结余”的方法进行核算。

(1)收入核算。例：某支队财务股收到组织股以现金形式交来的党费1200元。根据往来票据收据编制记账凭证，账务处理如下：借：库存现金 1200贷：党团费——党费 1200

(2)支出核算。例：某支队财务股结算报销组织股制作党员学习材料开支经费500元，现金付讫。根据报销凭证编制记账凭证，账务处理如下：借：党团费——党费 500贷：库存现金 500

(3)年终结余。例：年度终了，某支队财务股计算把当年党费结余700元转入留用党团费。根据批准证明材料，编制记账凭证，账务处理如下：借：党团费——党费 700贷：留用党团费 700

(4)使用以前年度结余党团费。例：年初根据预算，某支队财务股把留用党团费500元转作当年党团费收入，供当年使用。根据批准证明材料，编制记账凭证，账务处理如下：借：留用党团费 500贷：党团——党费 500三、实物资产部分

(一)库存物资与固定资产计价口径不一致实务中对库存物资入库存价格的确定如下：外购物资入库价格的确定，一般仅按购货价格与税金(价外税)之和作为入库价格，附带成本直接列作相关的事业经费支出；上级调拨和接受地方政府或用兵单位、企业、个人捐赠的物资，按同类物资的市场价格或调拨单位、捐赠者提供的有关凭证金额作为入库价格，发生的相关费用列入有关事业经费开支。对固定资产入账价值的确定一般作如下处理：购入固定资产价值的确定按取得该项固定资产实际支付的购价、包装费、运杂费、安装费、保险费等计价。从国外进口的固定资产，还应包括按规定支付的有关税费。购入固定资产发生的其他费用,在交付使用前发生的，列入固定资产原始价值；在交付使用后发生的，列入有关事业经费支出；自建、自制固定资产价值的确定，按在建造过程中实际发生的全部支出额计价，在竣工之后发生的，列入有关事业经费支出；上级调拨的固定资产价值，按标明的价值以及实际支付该项固定资产的运杂费、安装费、保险费等费用计价，没有标明价值的，其价值的确定按重置价值法，即按该项固定资产市场价格以及实际支付该项固定资产的运杂费、安装费、保险费等费用计价；接受捐赠固定资产按标明的价值以及实际支付该项固定资产的运杂费、安装费、保险费等费用计价，没有标明价值的，其价值的确定按重置价值法，即按该项固定资产市场价格以及实际支付该项固定资产的运杂费、安装费、保险费等费用计价。由上述可以看出，库存物资价值中一般不包括附带成本，固定资产中一般包括运杂费、安装费、保险费等附带成本。这样可能导致信息口径不一致，从而导致实际中的一些资产价值没有可比性。如，一台电脑购买时价格为5500元，发生运费等附带成本100元，如果直接投入使用，则会使固定资产增加到5600元，如果存入到仓库中，然后再拿出使用，则固定资产价值就是5500元。尽管最终导致的经费开支数都是5600元，其中100元开支的确认时间则有可能相差太远，不利于正确考核、评价预算执行。

(二)固定资产的折旧问题固定资产不提折旧似乎是预算会计单位的特权，很少有人支持计提折旧。不提折旧将会掩盖当年各预算单位实际消耗的资源总数，没有办法对各单位预算管理情况作一客观、可比的评价。这显然是对国家不利的，军队固定资产计提折旧是一个应全面考虑的问题，不仅涉及到预算，还会导致利益的重新分配。如果计提折旧，可能会导致短期效应，管理者可能作出短时间内增加大量固定资产的决策，使任期内单位保持高速发展。然而，这样做会影响以后提折旧期间内的经费开支数量，导致部队建设发展前后不平衡。随着政府会计改革的推进，引入权责发生制将是一种趋势，固定资产计提折旧也会提上议事日程。军队会计应该扬长避短，计提折旧，完善管理评价指标，防止短期行为出现。例：6月5日某支队作训股用事业经费购置计算机5台用于部队训练，开支经费共计50000元，其中货款49700元，运费200元，保险费100元，通过银行转账结算。根据验收单、增减报告表、发票和银行付款凭证，编制记账凭证。现行账务处理如下：借：固定资产 50000贷：固定资产基金 50000借：维持性经费——训练费——训练器材费(直接支出)

50000贷：银行存款 50000计提折旧后：购买时，只做固定资产增加分录：借：固定资产 50000贷：银行存款 50000分5年计提折旧，则7月计提折旧分录：借：维持性经费——训练费——训练器材费(直接支出)

833.33贷：固定资产 833.33由此，新增固定资产计提折旧引起的经费开支减少，而以前所购置的固定资产则会引起本期经费开支的增加。

(三)战备物资储备的核算方法不成熟战备物资储备是核算战备物资的科目，战备物资进行核算是部队会计核算中新增的部分，其核算方法不太成熟。一是在日常管理中，购买战备储备物资时只核算经费开支的增加，没有考虑入库物资的增加，只有到编报决算时才确认实物的增加挂账。如此核算，既与库存物资和固定资产的核算方法不一致，也显失原则。二是在上报决算时，上级部门没有必要进行挂账，可以通过编制汇总报表时得出战备物资储备的挂账总数。即使挂账也不应作借记“战备物资储备基金”、贷记“战备物资储备”的分录，这样记从理论上解释不通，只能解释成把本级的实物无偿调拨到下级去，与客观事实不符。三是在发生动用战备储备物资时，没有作账务处理，只是等到编报决算时才做处理。上述缺陷需要进行完善，方法之一就是把其核算与库存物资核算统一起来，进行日常出入库核算。例：某总队财务处以银行转账方式，向供应商支付营房处购置野营帐篷款600000元，物资验收入库。根据采购合同、发票、银行付款凭证和资金结算申请表等，编制记账凭证，账务处理如下：借：战备物资储备——野营物资储备 600000贷：银行存款 600000动用时，应该做减少的分录，如果因处置突发事件动用其中100000元的野营帐篷，则应根据相关凭证，作如下分录：借：建设性经费——战备物资储备费——野营物资储备费(直接支出)

100000贷：战备物资储备——野营物资储备100000