2024年注册会计师胜任能力指南

中国注册會计師胜任能力指南第一章總则第一条為满足社會經济发展對注册會计師胜任能力曰益提高的规定，明确注册會计師应當具有的专业素质和实务經历，提供注册會计師培养和选拔的衡量原则，指导注册會计師教育、考试、培训等人才培养工作，制定本指南。第二条本指南合用于任何拟成為或已成為注册會计師的個人，以及有义务培养注册會计師的各类组织和机构。第三条本指南波及的重要术語的涵义如下：（一）胜任能力，是指注册會计師可以在实务工作环境中按照设定的原则完毕工作任务。胜任能力是以注册會计師的专业素质為基础的。（二）专业素质，是指注册會计師為实現胜任能力而应當具有的专业知识、职业技能、职业价值观、道德与态度。對处在不一样职业阶段的注册會计師，其专业素质的水平存在差异，且需要通過终身學习加以培养、保持和提高。（三）专业知识，是指构成注册會计師知识主体的會计、审计、财务、税务、有关法律、组织和企业、信息技术以及其他有关知识。（四）职业技能，是指在职业环境中合理、有效地运用专业知识、并保持职业价值观、道德与态度的多种能力，包括智力技能、技术和应用技能、個人技能、人际和沟通技能、组织和企业管理技能等。（五）职业价值观、道德与态度，是指注册會计師作為本职业组员所特有的职业行為和特性，包括可以明显体現职业行為和特性的道德原则。（六）实务經历，是指注册會计師在获得执业资格之前或之後的、与注册會计師工作有关的执业經历。该經历是個人培养和展示胜任能力的必要途径。（七）申請人，是指拟申請注册會计師执业资格的個人。（八）项目负责人，是指會计師事务所中负责某项审计业务或其他业务的执行，并代表會计師事务所在审计汇报或其他业务汇报上签字的主任會计師或經授权签字的注册會计師。（九）學历教育，是指受教育者通過国家教育考试或者国家规定的其他入學方式，進入国家有关部门同意的學校或者其他教育机构學习，获得国家承认的學历证書的教育形式。（拾）职业教育，是指申請人参与的与职业有关的资格前教育，以及注册會计師参与的职业继续教育。（拾一）职业继续教育，是指注册會计師在获得执业资格之後，為保持和提高专业素质以胜任其工作而進行的學习活動。第二章专业知识第一节總体规定第四条注册會计師应當具有足够的专业知识，以便可以在曰益复杂、不停变化的职业环境中胜任工作。第五条注册會计師应當具有的专业知识包括：（一）會计、审计、财务、税务、有关法律及有关知识；（二）组织和企业知识；（三）信息技术知识。第六条专业知识可用以培养职业技能。培养终身學习的技能、态度和价值观与學习知识自身同样重要。第七条注册會计師需要具有的专业知识是不停变化和扩展的，從事特定环境或行业所需要的专业知识也存在差异，注册會计師应當持续更新其专业知识。注册會计師获取专业知识至少应當通過學历教育阶段。第二节會计、审计、财务、税务、有关法律及有关知识第八条注册會计師应當获取會计、审计、财务、税务、有关法律及有关知识，以便為其职业生涯提供关键的技术基础。第九条會计、审计、财务、税务、有关法律及有关知识至少应當涵盖下列學科领域：（一）财务會计与汇报；（二）管理會计与内部控制；（三）税务；（四）經济法与商法；（五）审计、审阅及其他鉴证业务；（六）金融与财务管理；（七）资产和负债的估价；（八）职业价值观与道德。第拾条會计、审计、财务、税务、有关法律及有关知识的内容至少应當包括：（一）會计职业与會计思想史；（二）供内部和外部使用的有关组织运行的汇报的内容、概念、构造与含义；（三）中国企业會计准则和中国注册會计師执业准则以及国际财务汇报准则和国际审计准则；（四）會计监管；（五）管理會计，包括计划、预算、成本管理、质量控制、业绩衡量与评价；（六）内部控制知识，包括控制的概念、措施与程序；（七）税务及其對财务和管理决策的影响；（八）經济和商业法律环境知识；（九）审计、审阅及其他鉴证服务的知识，包括風险评估和舞弊检查以及在执行审计、审阅和其他鉴证服务時所实行的程序；（拾）金融与财务管理知识，包括财务报表分析、金融工具、国内与国际资本市場及资源管理；（拾一）资产和负债估价的知识；（拾二）注册會计師的职业责任，包括道德责任和法律责任；（拾三）政府和非营利组织會计；（拾四）在企业中對非财务业绩指標的应用。第三节组织和企业知识第拾一条组织和企业知识可以提供有关客户运行及其环境的知识，并為职业技能的运用提供背景。组织和企业知识包括企业、政府及非营利组织怎样组织、怎样筹资、怎样管理及其运行环境的知识。具有组织和企业知识并不等同于规定具有承担、参与管理的能力和經验。第拾二条组织和企业知识至少应當涵盖下列學科领域：（一）經济學；（二）商业环境；（三）企业治理；（四）商业道德；（五）金融市場；（六）定量措施；（七）组织行為；（八）管理和战略决策；（九）市場营销；（拾）国际商务与全球化。第拾三条组织和企业知识的内容至少应當包括：（一）宏观經济學和微观經济學；（二）企业与金融市場及其运作；（三）定量措施和记录學在商业中的应用；（四）企业治理和商业道德；（五）组织及其运行的环境，包括重要的經济、法律、政治、社會、技术、国际和文化原因，以及這些原因的影响和作用；（六）环境保护問題和可持续发展；（七）组织中的人际关系和团体协调，包括发起和应對组织变革的措施；（八）人事和人力资源問題；（九）项目管理；（拾）决策支持和战略，包括商业提议、战略管理和一般管理；（拾一）组织風险和运行風险；（拾二）市場营销的有关知识；（拾三）国际贸易、国际金融、国际商务以及全球化進程的基本知识；（拾四）怎样根据战略目的對上述内容進行整合。第四节信息技术知识第拾四条信息技术变化了注册會计師发挥作用的方式。注册會计師不仅应當具有使用信息系统、应用信息技术控制的技能，還应當可以与团体一起在评价、设计和管理信息系统方面发挥重要作用。第拾五条信息技术知识至少应當涵盖下列學科领域：（一）信息技术的基本知识；（二）信息技术内部控制的有关知识；（三）应用信息技术的有关知识；（四）信息系统的评价、设计和管理知识。第拾六条信息技术知识的内容至少应當包括：（一）组织和會计信息系统；（二）個人系统应用控制有关知识；（三）信息系统在组织和會计中的应用，尤其是财务會计与汇报信息技术系统及其有关的現实問題与发展；（四）财务會计与汇报信息技术系统中的控制评价与風险评估框架。第三章职业技能第拾七条注册會计師应當具有在职业环境中可以合理、有效地运用专业知识，并保持职业价值观、道德与态度的各类职业技能。第拾八条注册會计師需要的职业技能包括下列五类：（一）智力技能；（二）技术和应用技能；（三）個人技能；（四）人际和沟通技能；（五）组织和企业管理技能。第拾九条职业技能可以通過一般教育、职业教育和实务經历等多种途径获得，并通過终身學习不停拓展。第二拾条智力技能一般可分為六個层次（按照由低到高的次序）：（一）知悉；（二）理解；（三）应用；（四）分析；（五）综合；（六）评价。在获得执业资格時，注册會计師应當已經具有最高层次的智力技能。第二拾一条智力技能有助于注册會计師在复杂的组织环境中处理問題、作出决策及合适运用判断。注册會计師需要的智力技能包括：（一）可以對不一样来源的信息進行识别、获取、组织及理解；（二）可以進行调查、研究、逻辑思索与分析、推理及质疑；（三）可以识别和处理無既定模式的問題（尤其是在陌生环境中）。第二拾二条技术和应用技能包括一般技能和与會计工作有关的技能，详细包括：（一）数理能力；（二）信息技术能力，包括应用和控制信息技术的能力以及作為信息系统评价者、设计者或管理者的能力；（三）决策建模和風险分析；（四）计量；（五）汇报；（六）遵照法律法规。第二拾三条個人技能与注册會计師的态度和行為有关，個人技能的培养有助于注册會计師個体的學习与進步。注册會计師需要的個人技能包括：（一）可以自我管理；（二）具有发明力、影响力和自學能力；（三）可以在有限的资源中选择和配置优先完毕的工作，并可以按照设定的工作時限组织和完毕工作；（四）可以预見和适应变化；（五）可以在决策過程中考虑职业价值观、道德与态度；（六）可以保持职业怀疑态度。第二拾四条人际和沟通技能有助于注册會计師基于组织的共同利益与他人共事，接受和传递信息，形成合理判断，并作出有效决策。注册會计師需要的人际和沟通技能包括：（一）可以与他人协商共事，并可以承受和处理冲突；（二）具有团体工作能力；（三）可以与不一样文化背景或不一样智力水平的人员交流；（四）可以在职业环境中协商形成处理方案或到达一致意見；（五）可以通過正式或非正式、書面或口頭的沟通方式，有效地体現、讨论、汇报及辩护观點；（六）可以進行有效的听取和阅讀，包括對文化和語言的差异保持敏感；（七）可以在跨文化环境中有效工作。第二拾五条组织和企业管理技能有助于注册會计師培养广阔的商业视角、管理意识和全球视野。注册會计師需要的组织和企业管理技能包括：（一）可以進行战略规划、项目管理、人力管理、资源管理及制定决策；（二）可以组织和分派任务，鼓励员工并发掘其潜能；（三）具有领导能力；（四）具有职业判断能力和洞察力。第二拾六条在审计业务中，注册會计師应當格外重视對下列高层次职业技能的培养：（一）可以应用有关审计准则；（二）可以评价被审计單位對有关财务汇报准则的应用状况；（三）可以進行调查和抽象逻辑思维，并以质疑的态度進行分析；（四）保持职业怀疑态度；（五）可以运用职业判断；（六）具有承受和处理冲突的能力。第二拾七条一般教育對职业技能的获取具有重要作用，并侧重于對非专业知识、智力技能、個人技能、人际和沟通技能、组织和企业管理技能的培养。一般教育至少应當包括：（一）理解历史观點和事件以及當今世界的不一样文化，并具有国际视野；（二）理解人类行為的基本知识；（三）可以意识到當今世界存在的多种思想、問題以及国际經济、政治和社會势力；（四）具有数据调查和评价的經验；（五）可以進行调查和逻辑思索，并以质疑的方式思索問題；（六）具有一定的艺术、文學和科學鉴赏力；（七）可以意识到個人价值观和社會价值观；（八）可以作出价值判断。第四章职业价值观、道德与态度第二拾八条接受和遵照注册會计師职业的职业价值观、道德与态度有助于注册會计師進行职业判断，并在职业行為中考虑社會和行业的利益。与否接受和遵照注册會计師职业的职业价值观、道德与态度的规定，是辨别注册會计師与其他人员的重要標志。第二拾九条注册會计師应當遵照的基本职业价值观、道德与态度包括：（一）维护公众利益，在审计、审阅和其他鉴证业务中遵守独立、客观、公正的原则；（二）通過终身學习，培养、保持和提高胜任能力，并保持应有的职业谨慎；（三）對执业過程中获知的客户信息保密；（四）职业行為恰當，包括合理确定专业服务收费，不收取或不支付佣金，不從事与执行鉴证业务不相容的工作，保持与同行的良好工作关系，不對自身能力作广告，以恰當的方式進行业务招揽和宣传等。第三拾条职业价值观、道德与态度的培养需要通過課程學习（尤其是专门課程）和实务經历实現。职业价值观、道德与态度的培养贯穿于注册會计師职业生涯的一直，并应當作為注册會计師终身學习的内容。第三拾一条职业价值观、道德与态度的培养目的包括：（一）维护公众利益，保持對社會责任的敏感；（二）不停進取和终身學习；（三）珍视自身信誉，负责任，守時，有修养以及尊重他人；（四）遵遵法律法规。第三拾二条职业价值观、道德与态度的學习内容至少应當包括：（一）道德的含义；（二）原则导向和规则导向的道德规定及其差异，包括各自的長处与局限性；（三）對基本道德原则的遵照，包括独立、客观、公正，培养、保持和提高胜任能力，保持应有的职业谨慎，對执业過程中获知的客户信息保密等；（四）职业行為和對执业技术准则的遵照；（五）独立性、职业怀疑态度、受托责任及公众期望等观念的含义；（六）职业道德和社會责任；（七）道德和法律的关系，包括法律法规与公众利益之间的关系；（八）不道德行為對個体、行业乃至社會产生的後果；（九）商业与企业治理中的道德問題；（拾）注册會计師個体的道德問題，包括检举、利益冲突、道德困境及其处理等。第三拾三条在审计、审阅和其他鉴证业务中，注册會计師应當尤其重视基本道德原则在职业环境中的实現途径和运用、不道德行為的後果以及道德困境的处理途径。第三拾四条注册會计師应當在执业過程中一直关注也許存在的新的道德规定及其与自身工作的冲突，并對行业组织和社會公众有关注册會计師职业道德的最新期望保持敏感。第五章实务經历第三拾五条注册會计師应當在获得执业资格前具有有关的实务經历（如下简称“资格前实务經历”），且该实务經历的期间和强度应當足以证明其已具有胜任注册會计師工作所必须的专业知识、职业技能、职业价值观、道德与态度。第三拾六条资格前实务經历的期间至少两年，且应為历史财务信息审计领域中的实务經历。第三拾七条资格前实务經历為申請人提供了有助于其培养胜任能力的职业环境。资格前实务經历提供的职业环境可以在下列方面培养申請人的胜任能力：（一）增進對组织、企业运作及工作关系的理解；（二）可以将會计工作与其他企业职能及活動相联络；（三）對提供服务的环境保持敏感；（四）培养在实务环境中运用专业知识、职业技能，并保持职业价值观、道德与态度的能力；（五）有机會在工作中承担逐渐增大的责任。第三拾八条申請人的资格前实务經历与否符合申請注册會计師执业资格的条件，应當由其所在的會计師事务所提供鉴定意見，并报經注册會计師协會核准。申請人的资格前实务經历应當在其所在的會计師事务所项目负责人的督导下获得。第三拾九条會计師事务所应當根据注册會计師协會规定的资格前实务經历规定，為申請人制定资格前实务經历计划，并报注册會计師协會立案。會计師事务所应當定期评价申請人的资格前实务經历记录，与事先制定的资格前实务經历计划進行對比，并评估计划的進度，在必要時考虑调整计划或進度。第四拾条督导人有责任向申請人提供必要的指导和监督，并對申請人参与项目的绩效進行考核。第六章對审计项目负责人的特殊规定第四拾一条审计项目负责人应當具有更高水平的专业知识、职业技能、职业价值观、道德与态度以及实务經历。第四拾二条审计项目负责人应當具有的胜任能力至少应當包括：（一）對完毕高质量的审计业务具有领导责任意识；（二）可以在遵照独立性规定的状况下形成結论；（三）具有承接和保持客户与特定审计业务的能力；（四）具有向项目组组员合理分派工作任务、以最终完毕审计工作并出具审计汇报的能力；（五）可以按照审计准则及有关法律法规的规定，指导、监督和执行审计业务；（六）可认為已执行的审计工作進行征询、评价和讨论；（七）可以在充足、合适的审计证据的基础上出具恰當的审计汇报。第七章對特定环境或特定行业审计业务的特殊规定第四拾三条在执行特定环境（如跨境审计业务）或特定行业（如金融业）的历史财务信息审计业务時，注册會计師应當具有与该特定环境或特定行业有关的专业知识和实务經历。第四拾四条注册會计師执行跨境审计业务至少应當具有下列方面的专业知识：（一）合用的會计准则和审计准则；（二）多地點审计与集团审计的措施；（三）合用的上市规定；（四）合用的企业治理规定；（五）合用的當地监管规定；（六）全球的和當地的經济与商业环境。在执行跨境审计业务時，注册會计師应當意识到對职业价值观、道德与态度的应用也許受到不一样文化背景的影响而愈加复杂。第四拾五条不一样行业的被审计單位也許存在不一样的财务會计与汇报原则及通例，注册會计師应當根据特定行业的详细状况获取對应的专业知识。第四拾六条在执行特定环境或特定行业的历史财务信息审计业务之前，注册會计師应當具有在该特定环境或特定行业中的审计实务經历，且审计实务經历的期间和强度应當足以证明注册會计師已具有必要的专业知识、职业技能、职业价值观、道德与态度。第八章职业继续教育第一节總体规定第四拾七条注册會计師应當在获得执业资格之後保持并不停提高胜任能力，树立终身學习的职业理念。职业继续教育是资格前职业教育的延伸，注册會计師应當通過职业继续教育保持并不停提高胜任能力，以提供高质量的专业服务。第四拾八条保持并不停提高胜任能力的重要责任在于注册會计師自身。注册會计師协會应當為注册會计師履行该责任提供合适的机會、资源，并予以规范、指导及评估。會计師事务所应當為注册會计師获得职业继续教育提供合适的机會、资源，并予以规范和指导。第四拾九条职业继续教育应當体現不一样注册會计師的职业发展目的、所处的职业领域和发展阶段的差异，以及职业环境的变化。第五拾条注册會计師可以参与有组织的职业继续教育和