【高校科研经费间接成本核算探讨10000字（论文）】

高校科研经费间接成本核算探讨目录TOC\o"1-3"\h\u摘要....................................................................一、基本概念 （一）科研经费 （二）间接成本 二、《政府会计制度》对高校科研经费会计核算的影响 1.对科研经费核算的影响 2.对高校科研经费间接成本核算的影响 三、科研经费成本费用分类 1.业务活动费 2.单位管理费用 3.经营费用 五、高校科研经费核算要点 （一）科研经费收入确认 （二）计提和使用项目间接费用或管理费用 （三）购进固定资产会计处理 四、高校科研经费核算难点及建议 （一）科研经费完成进度确认方法选择难 （二）固定资产折旧和摊销难度大 (三)科研项目占用学校资产情况的确定需多部门协助 （四）间接成本核算难 1.间接成本核算办法确定难 2.间接成本核算成本高、效率低 3.间接成本核算没有细化的操作指南 4.科研经费间接成本分配不科学 5.综合管理成本占据了科研间接成本 （五）高校科研经费间接成本核算体制存在缺陷 1.不按规定提取间接成本 2.超范围列支专项费用 3.预算进度管控较弱 4.人员费用开支不 六、对于高校科研经费间接成本核算的建议 （一）配合使用多种方法方法确认进度 （二）借鉴企业计提固定资产方法 （三）加强部门信息化建设 （四）加强高校科研经费间接成本核算管理管理 建议； 建议； （五）建立适合我国高校的科研经费间接成本核算体系 七、结论 摘要：2019年1月1日起，新引入权责发生制的政府会计制度正式在各所高校开始实施，这一创新的核算制度使得预算会计与财务会计之间既能适度分离，又保持一定的衔接关系，可帮助各所高校较全面的获得成本信息并顺利核算各项工作的成本。同年12月，为帮助事业单位确立成本核算技术层面的顶层设计，财政部制定并发布《事业单位成本核算基本指引》，同时，这一指引也能帮助事业单位明确成本核算工作所应遵循的基本依据。经观察发现，《政府会计制度》能帮助各高校更好地管理科研经费的间接成本核算。本论文将通过政府会计制度的实施对高校科研经费核算的影响来分类高校科研经费间接成本，总结探讨了政府会计制度下高校科研经费间接成本核算的要点和难点并提出建议。关键词：高校；科研经费；间接成本核算随着科教兴国的实施，国家开始注重高校科研。由于我国高校不具备较成熟的核算体系，政策制度的落实还需要在日后的实践中日渐完善。虽然我国高校科研间接成本核算开始得到关注，高校已经开始实行政府会计制度，但是高校科研经费的核算还是存在很多难点。高校作为科研的主力军，建立健全高校科研经费分摊机制等迫在眉睫。只有不断完善成本核算体系，细化成本管理，才能让科研人员安心认真地钻研学术，不为科研经费等琐事烦扰。一、基本概念（一）科研经费高校科研经费可分为直接成本和间接成本两部分。实验材料费、测试加工费、合作交流费和差旅费等科研业务费属于直接成本，一般与科研过程直接相关。此类成本基本都会归集到具体的项目中，核算起来简单明了，可在财务系统中直接获取。而科研过程中所需的仪器设备、实验场地产生的费用以及水电费等由单位提供的、为维持项目顺利开展所支出的、无法列入直接成本的费用则属于间接成本，由于此类成本与核算对象不直接相关，故通常按照一定的标准分配计入各科研项目的费用之中。（二）间接成本间接成本可分为行政管理费用、院系管理费用、资产管理费用、信息辅助费用、绩效支出等多钟不同的费用，通常是指与科研项目不直接相关、无法列入直接成本的开支。由于高校中教学活动也会产生相应的费用，故这部分成本往往由科研活动与教学活动一起分担。发展到今天，常用的分摊间接成本的方法主要有传统分摊法和作业成本法，其中传统分摊法又分为直接、间接、交互、联立等多种分摊方法。可以说，间接成本是高校科研成本核算中相当令人头疼的一部分了。此类费用不仅难以归集，且定义范围极广，分摊方式也复杂多样。首先，高等学校不仅要培养人才，也是进行科学研究的重要场所，同时还要承担社会服务的职能，这三种职能所产生的成本组成高校的全成本核算，而每一部分活动都会产生相应的间接成本，难以将科研间接成本从中分离出来。其次，科研间接成本包含多个部门的管理费用，以及资产折旧、能源消耗等多种费用，涉及范围广。最后，在选择间接成本的分摊参数和计量方法时，会依据产生费用的主体特点以及不同部门涉及的服务内容的区别而有所不同，因而分摊方法较为复杂。二、《政府会计制度》对高校科研经费会计核算的影响1.对科研经费核算的影响在财务会计中，高等学校在科研活动及其辅助活动中的收入均归属于科研事业收入，此科目对应原科研事业收入。而在科研活动及其辅助活动中所产出的直接或间接支出，均归属于业务活动费用-科研费用，该科目对应原科研事业支出。同时，《政府会计制度》增设科研事业预算收入和科研支出，分别归属于事业预算收入科目和事业支出科目之下。此外，《政府会计制度》根据某会计期间产生的收入和费用是否应属于本期损益这一标准，制定了权责发生制，用于科研经费的财务会计；又按照收入和费用的款项是否为实际收付这一标准制定收付实现制，用于预算会计。但在核算过程中发现，财务会计与预算会计之间并不完全相同，这是因为两种核算方式在确定收入和支出时采用的标准不同，因而导致科研经费在进行会计处理时会产生暂时性差异。2.对高校科研经费间接成本核算的影响在之前，因缺乏科学有效的成本核算机制，故收付实现制成为高校主要的核算方式。为了帮助高校更好地核算科研经费，逐步细化成本核算工作，财务部不断完善会计制度，新制定了权责发生制，在原有基础上增加了“收入”和“费用”两个会计要素，有助于高校确认科研项目的事业收入和区分支出和成本大类。这一制度的实施，不仅解决了高校科研经费核算困难的烦脑，也帮助高校完善成本核算机制，为科研工作的顺利开展提供保障。三、科研经费成本费用分类在新实施的《政府会计制度》中，新引入了“费用”这一会计要素，用以描述资源的消耗，从而进行成本核算。在核算科研间接经费成本是，会根据费用与科研活动的相关性，将每一所高校的全部费用分为计入科研成本和不计入科研成本两大部分。政府会计制度下的费用分为以下三类：1.业务活动费在《政府会计制度》中，明确规定了教育费用和科研费用的明细科目，列与《行政事业单位会计科目和报表》中，以帮助高校进行区分，其中，科研经费又可分为直接成本和间接成本，而政府收支分类科目将商品和服务支出、科研项目购置的固定资产折旧、无形资产摊销等列入前者范围之内，将科研人员的工资福利列入后者范围之内。2.单位管理费用《政府会计制度》中表示，要“核算事业单位本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的费用”，即将校方统一支出的水电费、场地费用、物业等多种公用的后勤保障费用，以及行政管理费用等科研活动所必不可少的支出，均按照一定的分摊参数和计量方法计入科研间接成本。离退休和其他费用除外。3.经营费用经营过程所涉及到的上缴上级费用、所得税费用及其他费用等，不列入科研成本核算范围之内，而由于资产处置费用极少，故也可不计入其中。五、高校科研经费核算要点在《政府会计制度》中新引入的权责发生制，为解决之前科研经费中业务难以全面反映经济实质的问题提供了新的方法。（一）科研经费收入确认在政府会计制度中，新引入了“预收”与“应收”两项处理，用以明确校方在承接科研收入的确认时点，以便根据合同工作进度确认科研项目的收入。同时高校需明确要求科研项目定期报送进度报告，或按年处理。根据规定，财务会计会先以“预收”处理收到的科研经费或预开发票业务，在每周期末或项目完成后，再将预收款项转为当年项目收入；而预算会计则需要将所收到的款项列入“事业预算收入”，在每周期末或项目完成后，不需要多做处理。（二）计提和使用项目间接费用或管理费用高校在承接科研项目时，无法避免地会产生间接成本，因而需要明确科研间接费用和管理费来补偿这部分的开销。考虑到间接成本产生之前，无法将其具体分摊到各项目经费中，政府会计制度新增设了“预提费用”科目，单位财务统一管理，先由受益期分摊这部分间接成本，在未来的月份中再去实际支付。同时预算会计要根据“项目管理费及间接费用”中的明细，将与资金收付有关的业务做预算处理，计“事业支出”。（三）购进固定资产会计处理新制度中引入的双核算功能，对固定资产的成本计价无明显影响，但为了将固定资产购入资金的来源与组成更好地体现材料，需加上预算会计处理以满足这一要求，也有利于后续对固定资产的处理。而为了能够更加客观地反映高校固定资产的实际运营成本，可基于固定资产的用途，采用实提折旧的方式，把折旧费归纳到当期成本费用中，呈现在财务报表上，这种方式也有助于高校合理地管理资源。四、高校科研经费核算难点（一）科研经费完成进度确认方法选择难在政府的会计制度下，高校需要将科研经费进行财务计算，以根据合同的进度来确定收入。高等学校在以合同完成的进展情况为依据来确认事业收入时，可根据业务的实质选择采用不同的方法来完成这一工作。常用的方法有成本法、工作量法、期限法等。成本法，即实际成本与合同总预计成本的比值；工作量法，即已完成的工作量与预计总工作量的比值，但采用这一方法很难找到科学又统一的标准去衡量不同科研项目的工作量；期限法，即已耗费合同的时间与合同总期限的比值等，这种方法要求合同管理部门及时向财务部上报合同进度。各高校可根据本校实际情况选择，选择合适的方法用以确认科研项目合同完成情况。但需注意的是，合同完成进度的确认方法并非可以随意改变的，因此需要谨慎做出选择。（二）固定资产折旧和摊销难度大在新制度颁发之前，因没有具体细则的规定和依据，许多高校并没有对固定资产进行计提折旧和摊销。2019年开始实施的政府会计制度对这一问题加以修正，明确了规定细则，严格要求各高校对固定资产进行计提折旧和摊销，这也对财务人员提出了更高的要求。高校所涉及的科研经费金额往往较大，固定资产也多，这无形中增大了财务人员的工作难度和工作量，剩余使用年限、种类繁多、存放点多等信息的确定成为日常管理与清查工作的难点。尽管这一工作难度高、工作量大，但各高校还是要按照政府会计制度中相关的折旧年限规定进行排查和管理，确定各种固定资产的折旧年限，改掉过去固定资产从购进到报废过程始终保持购入价格的陋习，更好地管理学校财产。(三)科研项目占用学校资产情况的确定需多部门协助高等学校中用于科学研究的固定资产大体可分为两类，即利用科研富余资金购买的固定资产以及与学校教学和实验活动共用的固定资产。需注意的是，大多高校普遍存在科研项目研究使用校方购置的用于教学与实验活动的固定资产的现象，故财务会计在进行这部分固定资产的计提折旧时，需配合科研部门和固定资产管理部门，查清科研项目使用这些固定资产的期限、数量及工作量等信息，合理分配这些资产在教学与科学研究之间比例。同时，新实施的政府会计制度对会计工作人员提出了更高的要求。首先，新制度采用双重核算功能，这要求会计人员同时掌握财务会计和预算会计两项技能。其次，根据新制度的规定，财务会计会采用“预收”和“应收”按单位（或个人）处理收到的科研经费，比照明细对其进行核算，直到确认科研收入后再将相应的款项从“预收”中转出。但高校往往是分项目对科研经费收入进行核算的，这种方式无形中加大了财务部的工作量和难度，对会计工作人员是一种极大的考验。（四）间接成本核算难1.间接成本核算成本高、效率低计算间接成本分配率的前期过程有搜集资料、走访调查以及计算等。对于单一科研项目而言，仅仅核算该项目下的成本分配率，或许成本并不显得很高。但是对于学校这个成本核算对象来说，每年花费在核算间接成本分配律率上的金额无疑是一笔巨额开支。不同于直接成本与项目之间存在着密切的联系，间接成本往往看上去与科研项目毫无关系，其合理性很难加以监控。虽然学校花费了大量的时间进行间接成本核算，但是很有可能到最后并没有实际作用。由于间接成本率的核算方式，高校很有可能关闭一些科研项目的共享平台，其目的是为了减少间接成本开支。2.间接成本核算没有细化的操作指南我国关于高校科研间接成本方面的会计制度并不完善，不仅没有同时囊括直接成本和间接成本明细费用的条文，也缺乏统一、科学有效的分摊标准和管理规定，现有的分摊政策也大都来源于不同的管理部门，内容或重叠、或矛盾，互相之间协调不够，反而导致高校操作上的不规范，不知道具体应该执行哪个政策。除此之外，高校科研项目的进行过程中，往往会发生一些条例中界定不明确的成本，导致高校很难获得一个统一、适用范围广的核算办法。在现有的、使用最多的四部委中，有关这方面的规定也极不完整，许多定义没有给出费用明细、范围等信息，甚至有些定义与现行的高校科技制度相违背。此外，没有相关文件指导会计人员如何分摊科研项目执行地点不同的比例。这些或不明确或缺少的规定条文，不但不能为高校核算间接成本提供帮助，甚至可能会对会计人员在处理工作时造成混乱。因此，完整、统一、细致的相关管理规定与制度的确立迫在眉睫。3.科研经费间接成本分配不科学在间接成本的分摊基础方面、界定科研经费中间接费用的内涵、以及间接成本本身的构成，我国目前尚缺乏严格的费用限制。除此之外，间接成本是基于直接成本进行的分摊，因此直接成本的界定准确与否，直接影响了后续间接费用的分摊准确性，但是直接成本缺乏科学的指导和禁止性的规定，再加上原有政策规定，当科研经费发生结余时，经由批准，可以留依托单位使用。这就导致了部分课题在最初进行预算申报时，申报人员虚列人员费、考察调研费、会议费、设备购置费、对外协作费等，这些成本发生后，往往较难界定使用范围，因而申报人容易做大项目的成本。在我国，至今仍缺少对间接成本的统一规定，其构成和使用情况并不明确，虽然高校按照规定对的间接成本进行提取，但仍然无法补偿教学设施占用和及其管理成本。目前，高校科研经费中普遍存在直接成本过大，间接成本分摊过少的现象。这是由于高校没有严格限制科研的直接成本，以及所规定的间接成本比例过低导致的。过大的直接成本使得科研经费结余较大，许多科研活动为此随意开支，铺张浪费；而低比例的间接成本又不足以补偿校方在这方面的消耗，不利于高校的可持续发展。因而，合理、科学地分配科研间接成本极为重要，政府应该采取相应的手段，制定相应的法规条文，帮助高校解决现有的错乱现象。4.综合管理成本占据了科研间接成本我国高校普遍存在着综合管理成本占据了科研间接成本绝大多数比例的问题。该问题之所以会普遍存在，是由于在我国，高校往往属于非盈利性机构，因此在办学或科研时往往缺乏成本意识。但是随着这此类状况越来越普遍，高校自身也应当有危机意识。因为对于高校来说，可以将管理成本理解为刚性成本，运营成本理解为软性成本。运营成本与的科研项目度息息相关，在科研经费有限的情况下，过高的管理成本支出必然会挤压运营成本。轻则导致科研项目效率过低，有限的经费对科研相关人员起不到激励作用；重则占用科研经费，直接影响到科研结果。高校科研经费间接成本核算体制存在缺陷1.不按规定提取间接成本高校中存在许多内容重叠的费用，这是因为在提取了规定比例的间接成本后，往往又会以别的名目提取开题费、资料费、水电费等多种间接费用，以此来补偿校方所负担的科研间接成本。2.超范围列支专项费用为补偿实际科研过程中产生的各类超出财政专项经费列支范围的成本，高校仍然会允许通讯费、餐饮费、招待费等许多不应列支的费用。3.预算进度管控较弱多数科研预算的支出进度并不符合实际情况，普遍偏低，个别项目甚至出现低于30%的现象。而有些项目的结余经费失去管控，有些项目结题不结账，利用结余经费补偿不方便核算的费用。再者，目前高校中尚无预算支出的绩效评价这一科目的存在。4.人员费用开支不规范在高校中，为补偿参与人员的人力投入，如参与人员的劳务费用和绩效费用等，往往会出现人员费用超支的情况，其中以工科性高校和项目为甚，部分项目的在这方面的费用超出可到100%以上。然而，项目中应列支的绩效费用却鲜少见到，因而高校人员费用开支通常不能反映实际情况。分析我国高校现存的科研经费间接成本核算缺陷，我们可以看到，我们高校缺乏完整、统一、科学有效的科研成本间接核算体制，因而，对这方面体制的建立与完善迫在眉睫，国家财政部门因对此重视起来，尽快填上这个缺口，减少不必要的资源浪费。同时，还要建立相应的间接费用补偿方案，帮助高校更好地管理和核算科研经费，合理调控各方面的开支。六、对于高校科研经费间接成本核算的建议（一）配合使用多种方法方法确认进度科研项目从立项申请，预算下拨、预算执行到项目结题验收等一系列过程都需要相关部门参与，相关部门应当使用平行记账法记账，解决项目进度确认不一致，方法选择困难等问题。同时，政府和高校也应制定科学合理的绩效考核方法，对各科研项目进行监督和考核，优者给予奖励，劣质加以惩戒。对于周期较长的科研项目，要规定科研人员定期上报项目进度，以便进行考核、验收、以及后期的监督等工作。关于项目合同进度的确认工作，采用工作量法和期限法的财务部门需配合科研部门及合同管理部门才能顺利完成，但选择成本法的财务部门可以自行进行计算。（二）借鉴企业计提固定资产方法在计算固定资产折旧时，首先要在将科研项目研究过程中使用的仪器设备、房屋、图书资料等按规定比例分类计提使用费，参考企业使用直线法、工作量法、双倍余额递减法等方法计提折旧和摊销。（三）加强部门信息化建设因此要加强部门之间的关联，保证信息的流通性，使得科研项目资产占用情况汇报具有及时性，可靠性，可比性。根据本校实际情况的不同，高校可选择成本法、工作量法、期限法等不同的方法来确认科研项目合同的完成情况。同时，财务会计也要与科技、固定资产管理等多个部门协同合作，排查各科研项目固定资产的使用情况，完成固定资产的折旧和摊销处理工作，以明确各项目经费的来源与走向。加强高校科研经费间接成本核算管理管理1.增加高校科研经费间接成本预算现阶段高校大多由科研项目的主要负责人编写项目的预算经费，由于所归属管理部门不同，故负责人所编写的预算经费中，间接费用所占的比例并不一致。针对这种情况，校方应规定由统一部门根据项目负责人所编写的直接成本测算间接成本，这样既可统一间接成本的比例，又可免去项目负责人编写间接成本时的烦恼。此外，高校要为财务工作人员提供进修的机会，让他们有机会提高自己的专业水平和工作能力，以此来推进高校科研经费核算和管理水平提升。2.高校科研经费间接成本核算应当保持准确性和时效性高校在科研经费间接成本的具体核算方面应当与时俱进，根据实际情况更新间接成本的的相关科目，关于作业中心、间接成本的核算内容及时修改。保持会计核算的时效性与准确性。同时建议高校在核算科研经费的间接成本时，增强其透明度，对核算结果、分摊依据进行及时公开。通过专家访谈、问卷调查等方式，及时更新科研经费间接成本的明细科目。高校在进行科研的立项时，可以考虑在立项之初，增加间接成本的预算，并提前在科研项目申报书中编制间接成本的明细科目、核算口径和计划占比，既方便了日后间接成本的核算，让会计人员在核算时有章可循；也可以为科研项目资金的使用提供依据，提高研究效率。在实际的科研项目中，理工类的项目和文科类项目的成本往往差异明显。因为二者对于设备的要求和资源的消耗是不同的。高校在进行科研经费间成本核算时应当充分考虑到科研对象的因素，在固定资产计提折旧方面，设置不同的比例。除此之外，水电费、管理费等也应当进行细化核算，将日常教学和科研项目带来的成本区分开。人工往往是高校核算科研项目带来的间接成本中容易忽视的一部分内容，但是在科研项目成本中，人工费用实则是不可小觑的一部分。高校在进行科研经费间接成本核算工作时，应当重视人工成本的问题，逐步完善由于人工带来的科研经费支出管理办法，建立科学分配机制，保证合理分配人力成本，突出人力在整体科研工作中的价值。3.高校应当出台高效的间接成本管理方法由于各校的实际情况各不相同，因此，高校可在不违背国家相关规定的前提下，结合本校特点，创新性地制定更高效、方便的间接成本核算体制，细化国家尚未明确的多种明细，圈定每条规定的使用范围，明确各人员和部门的调配及工作内容，完善监督与管理体制，确保每一笔经费的来源和去向有迹可循，免去不必要的重叠支出，提高学校可以经费调配和管理效率，降低各部门人员的工作量和工作难度。此外，还可设立专门的间接经费核算科目，以便对学校的间接开支进行预算控制和报表统计，将其余直接支出区分开来。4.高校及时披露间接成本组成结构和核算依据高校在设计科研间接成本分配率时，应当有所依据，并及时向政府、社会披露间接成本的组成结构和核算依据，不仅保证了科研经费的使用公开、透明，也可以指高校内部管理科学化。结合新政府会计制度对高校科研项目会计核算的要求，在间接成本分摊中可以采取间接成本率作为分摊标准。这种办法最早源于美国，具有较高的国际认可度，且已经形成了完善的核算体系。但考虑到我国高校的实情，需要构建科研项目成本率模型。高校科研成本率核算的基本步骤为：（1）通过财务报告得到学校的会计数据，删除其中不需要计入直接或间接成本的会计信息，并按照会计核算制度将科研成本分为直接和间接两个部分，分别按照学术单位和成本特性对成本进行处理，并添加固定资产成本。（2）通过双向分摊法将间接成本按动因区分并归纳到到学校的学术单位中，并通过对直接成本的分摊获得间接成本率，将学科单位按照类别进行归纳整理构成间接成本池，成本池间彼此独立。其中，分摊率是指总间接成本与直接成本分摊基础的比值。最后，按照学习单位向科研、教学等活动分配直接成本，对于工资等成本采取直接分摊模式，同时按照成本动因将该方法用于教学、科研等活动的成本分摊中。在间接成本的核算中，需要将科研项目作为独立的项目看待。由于直接和间接成本存在不同的会计核算处理方法，间接成本难以向具体的科研项目回归，通常会以成本池的方式，通过特殊公式进行核算并完成平摊。受高校的科研项目性质影响，其间接成本通常为若干个项目的联合成本，对间接成本进行分摊时容易出现随机性，需要确定成本池的PCBA指数，并与其对应的成本相乘，再将不同成本池的结果相加就能够得到总间接成本，将总间接成本与直接成本分摊基础相除，就能够得到间接成本率。因此科学的计算间接成本占比，可以帮助高校剔除科研项目进行过程中产生的不合理费用，继而有针对性的加以改善，降低不合理费用的占比，达到提高科研效率的目的。（五）建立适合我国高校的科研经费间接成本核算体系科研项目间接成本分摊需要高校构建行之有效的体系结构，首先，高校应积极披露科研项目的各项间接成本，从而在成本披露中对间接成本的构成，如房屋资源配置等有更明确的认知，从而在后续科研项目中提升对空间的利用率。需要注意的是，如果高校采取有偿使用的方式来管理各项资源设备，并采取如定额等成本管理策略，能够有效提升高校科研项目对资源设备的利用率，从而实现资源设备的有效配置。其次