《审计认知与技术（第二版）》课件 项目八 采购与付款循环审计

采购与付款循环审计ABC公司在材料采购（主要为钢材）环节存在可疑：入围供应商的准入管理存在缺陷采购价格高出合理的价格水平采购成本构成不合理行为表现引导案例1、入围供应商的准入管理存在缺陷

表现特征：公司舍近求远，选择规模小、实力弱的经销商进行合作。钢材、木材采购主要向以下几家单位询价：

公司名称注册资本B公司3万C公司50万D公司100万E公司500万

公司一年钢材采购量超过千万元，如此大额的物资采购，商务人员不在当地或周边地区寻找有实力的优质供应商，而是长期与上述外地小型中间商合作，令人费解。据了解，当地有不少大型钢材经销商：如G公司，注册资本5000万，年销售钢材50万吨，A公司仅向其询过一次价。E公司当地市场价合理运费（300元/吨）合理采购价合理利润（200-250元/吨）800-1000元/吨A公司实际合同采购价2000元/吨同时通过查询E公司当地钢材市场近几个月的价格走势及供求行情发现：公司采购的钢材价格仍高出合理价格水平属不正常行为。比较分析、电话咨询、查阅价格及需求信息等3、材料采购成本构成不合理2009年7月8日，该公司采购钢材时，以银行存款支付了运费，共5000元，进行账务处理时，将5000元列入“管理费用”，并登记在“管理费用”的明细账中。查阅记账凭证中的会计分录：借：管理费用5000

贷：银行存款5000目录任务一材料采购审计任务二应付账款审计CONTENTS任务四固定资产审计任务五应交税费审计任务三应付票据审计材料采购审计任务一(一)采购业务的不合法(二)材料采购成本构成项目错误(三)进货退出业务的错弊(四)其他常见错弊一、材料采购业务常见错弊(一)采购业务合法性的审计方法与技巧(二)材料采购成本构成项目的审计方法与技巧（四）其他常见错弊的审计方法与技巧(三)进货退出业务的审计方法与技巧二、材料采购的审计方法与技巧三、材料采购审计的工作底稿(1)材料采购业务相关的内部控制制度。(2)材料采购(在途物资)总分类账与明细账的核对记录。(3)材料采购凭证的工作记录、账务处理记录。(4)材料采购(在途物资)明细清单。(5)材料采购审查的工作计划及相关工作记录。1、

审计人员对企业材料采购业务进行审查时发现本年内一笔业务：企业从外地购入原材料4,000公斤，单价20元，计价款80,000元，外地运杂费1,200元。财会部门把材料价款计入原材料成本，外地运杂费计入管理费用。待材料验收入库后，业务部门转来材料入库验收单，发现材料短缺20公斤，查明是运输途中的合理损耗，财会部门将其计入管理费用。要求：指出企业财会部门的会计处理是否正确，如有错误如何进行调整？并指出企业在材料采购管理工作中存在的问题。案例分析1、企业财会部门对材料采购过程中的外地运杂费和运输途中的合理损耗的会计处理是不正确的，应将采购过程中的外地运杂费和途中的合理损耗计入材料采购成本中，应做如下调整：

借：原材料

1,600贷：管理费用

1,6002、企业的材料采购业务，财会部门记账在前，仓库验收在后，财会部门并不以验收单作为记账依据的做法说明该企业未能很好地执行材料记账、验收相互牵制的内部控制制度，不但采购业务容易出错，账簿记录也容易混乱或造成账实不符。案例分析1.资料：甲公司仓库2017年9月5日填制一张未连续编号的请购单,报公司主管采购的副总经理批准后交采购部,采购部据此填制连续编号的订货单,并与一家老供货商谈判确定品质、价格、到货时间和地点后,签订了采购合同。货物到达后,仓库根据订货单的内容验收了货物,并填制一式多联的未连续编号的验收单,一联交采购部编制付款凭单,付款凭单经采购部经理批准后,交会计部;会计部根据验收单和付款凭单登记有关账簿,结算采购货款。2.要求:分析上述采购业务处理中不符合内部控制要求的地方。案例分析3.解析：上述业务处理中不符合内部控制要求的地方主要是:①与老供货商谈判签订供应合同,既无经批准的价目表控制,也没有竞价采购控制,使采购商失去了控制;②验收单未连续编号,不能保证其完整性和不重复,因而不能保证有关账簿记录真实、完整;③由采购部编制和审批付款凭单,不符合不相容职务相分离原则,难以防止质次价高采购业务的发生;④付款凭单未附订货单和供应商发票,难以证明采购业务的真实、正确;⑤会计部未审核凭证是否真实、完整,即登记入账,不利于保证账簿记录的真实、正确。案例分析应付账款审计任务二(一)应付账款长期挂账(二)虚列应付账款,调节成本费用(三)利用应付账款,隐匿收入一、应付账款业务常见错弊(四)故意增大应付账款(五)利用应付账款,贪污现金折扣(六)故意推迟付款,合伙私分罚款(七)隐瞒退货(八)不合理挤入,假公济私一、应付账款业务常见错弊(九)用商品抵顶应付账款,隐瞒收入03020104应付账款有关账户金额的审计方法与技巧销货退回的审计方法与技巧应付账款户藏匿销售收入的审计方法与技巧虚列“应付账款”金额的审计方法与技巧二、应付账款的审计方法与技巧(7)应付账款审查的工作计划及其他工作记录(6)应付账款询证回函及回函分析和进一步审查的工作记录(5)应付账款询证汇总表(1)企业应付账款的内部控制制度(2)应付账款总分类账与应付账款所属明细分类账核对的工作记录(3)应付账款明细分类账及相关凭证审查的工作记录三、应付账款审计的工作底稿(4)应付账款明细清单1.资料：审计人员接受委托，对A公司进行年度会计报表审计。假定：(1)该审计人员目前正在对应付账款项目的审计编制计划。(2)上年度工作底稿显示共寄发200封询证函，对该客户的2000家供货商进行抽样函证，样本从余额较大的各明细账户中抽取。为了解决函证结果与被审计单位会计记录间的较小差异，审计人员和被审计单位均花费较多时间。对于未回复的供应商，均运用其他审计程序进行了审计，没有发生异议。案例分析2.要求：(1)说明该审计人员在制定将予实施的审计程序时，应考虑哪些审计目的。(2)说明该审计人员应否使用函证，如使用函证，列举使用函证的各种情况。(3)说明上年度进行函证时，选取有较大年末余额的供应商进行函证为何不一定是最有效的方法?本年度在选样函证应付账款时，该审计人员宜采用何种更有效的方法?案例分析审计分析：(1)应考虑的审计目的有：确定相关的内部控制是否健全有效；应付账款的记录是否完整；有无低估的可能；所列的负债是否实际发生；在资产负债表上的表达是否恰当。(2)一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证对象只能从已入账的客户中选择，所以函证程序不能保证查出未入账的应付账款。况且审计人员能够取得购货发票等可靠程度较高的外部证据来证实应付账款余额的真实存在性。但如果控制风险较高，某应付账款账户金额较大或被审单位处于经济困难阶段，则应进行应付账款的函证程序。案例分析审计分析：进行函证时，审计人员应选择金额较大的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。此外，还应考虑向上年度债权人及不送对账单的债权人进行函证。(3)函证应付账款，在于揭示未入账的负债，函证具有较大余额的账户不一定能实现此目标。应选择与委托人交易频繁的供货商或委托人的关联方作为函证对象。案例分析2.审计人员于2017年2月5日审计ABC有限责任公司的财务报表,如果你是负责审计的注册会计师,决定对某些应付账款进行函证,下列各客户可考虑作为函证对象:案例分析年末应付账款余额本年度进货总额正中公司——189

700光大公司25

35052

000清华公司67

00075

100武港公司216

000231

450要求:1.从上列客户中,试选出两家最重要的公司作为应付账款的函证对象,并说明理由。2.若以上客户不属于供应客户,而属于购货单位,上列两栏目分别为年末应收账款余额和本年度销货总额,试选出两家最重要的公司作为应收账款的函证对象,并说明理由。案例分析应付票据审计任务三(三)应付票据长期挂账(四)未按期计提带息票据的利息,从而低估企业的债务,高估企业的利润(二)应付票据账户设置不健全(一)签发并承兑无真实交易关系或债权关系的商业汇票一、应付账款业务常见错弊

审计人员应取得或根据应付票据备查簿中未注销的应付票据编制应付票据明细清单,采用核对法将应付票据明细清单逐项与应付票据备查簿核对相符。将应付票据明细单余额合计金额与应付票据总分类账的余额进行核对,如两者之间出现差异,应查明原因。二、应付票据的审计方法与技巧(一)应付票据总分类账与应付票据备查簿的审计方法与技巧1.审查应付票据备查簿2.抽查应付票据增减凭证及账务处理二、应付票据的审计方法与技巧(二)应付票据备查簿的审计方法与技巧(1)检查带息应付票据是否按期计提应付的利息。(2)根据票据的票面金额、票面利率、期限复算票据的应付利息,并与企业计算的应付利息对比,检查票据利息计算是否准确。(3)审查企业带息应付票据计提利息的账务处理是否正确,计提的利息是否计入当期的财务费用,并增加了应付票据的账面价值。二、应付票据的审计方法与技巧(三)带息应付票据的审计方法与技巧(1)企业应付票据相关的内部控制制度。(3)应付票据备查簿结存清单、应付票据凭证审查的相关记录。(5)应付票据审查的工作计划及相关工作记录。(2)应付票据总分类账与应付票据备查簿核对的相关工作记录。(4)应付票据利息审查的相关工作记录。

三、应付票据审计的工作底稿1.疑点：

审计人员在审核某公司应付票据明细账时,发现2017年7月16日的56#凭证记载“应付购货款”的记录没有有关合同。审计人员对应付票据的真实性产生怀疑。2.查证：调阅56#凭证,其分录为:借:银行存款75000贷:应付票据——A公司75000凭证附件为进账单一张,借A公司周转款,被审计公司签发并承兑的商业汇票一张,且利率为4.5%。案例分析3.问题从原始凭证来看,被审计单位以签发商业汇票形式掩盖从A公司借款的事实。4.调账借:应付票据——A公司75000贷:短期借款——A公司75000案例分析固定资产审计任务四(一)固定资产与低值易耗品的划分不符合规定标准

企业为了增加成本、费用,将符合固定资产的物品划入低值易耗品,一次摊销或分次摊销;为了减少当期成本、费用,将符合低值易耗品标准的物品划入固定资产进行管理,延缓其摊销速度。一、固定资产业务常见错弊将未使用固定资产划入生产经营使用的固定资产之中将采用经营租赁方式租入的固定资产与采用融资租赁方式租入的固定资产混为一谈土地固定资产分类错误一、固定资产业务常见错弊(二)固定资产分类不正确1.计价方法2.价值构成3.任意变动固定资产的账面价值一、固定资产业务常见错弊(三)固定资产的计价不准一、固定资产业务常见错弊1.购入固定资产质次价高,采购人员捞取回扣2.固定资产运杂费,掺入了旅游参观费3.运杂费用张冠李戴,人为调节安装成本4.接受贿赂,虚计固定资产重估价值5.固定资产出租收入,虚挂往来账。(四)固定资产增减业务错弊一、固定资产业务常见错弊6.随意改变折旧率,调节成本利润7.增加固定资产,不提折旧8.当月不应计提的,当月计提折旧9.变卖固定资产,仍旧提取折旧10.在建工程提前报决算,多提折旧(四)固定资产增减业务错弊(1)通过查阅、核对、复核反映固定资产增加业务的会计资料(2)审阅“固定资产”明细账中反映固定资产增加的业务内容,对照相应的会计凭证(3)审阅“固定资产”明细账或审阅核对反映固定资产增加业务的会计凭证及其所附原始凭证。(4)审查“固定资产”明细账及有关会计凭证发现线索和疑点二、固定资产的审计方法与技巧(一)固定资产增减的审计方法与技巧(5)审查“固定资产”明细账时如发现被查单位存在出售固定资产的情况(6)审查“固定资产”明细账的减少业务如报废、毁损等(7)进行实地盘点，对盘亏固定资产处理时的审批手续及账务处理进行检查。

二、固定资产的审计方法与技巧(一)固定资产增减的审计方法与技巧1234核对“固定资产折旧计算表”与“固定资产”明细账.对照分析折旧年限与企业会计准则规定的该固定资产的折旧年限,检查其是否相符.审阅被审企业固定资产折旧计算表和固定资产卡片、固定资产登记簿等会计资料,了解并确定企业所采用的具体折旧方法.采用分析性复核法,计算本年折旧与固定资产总额比率,并与上年比较.二、固定资产的审计方法与技巧(二)固定资产累计折旧的审计方法与技巧6.固定资产、累计折旧、固定资产清理、工程物资、在建工程审查的工作计划及相关工作记录。5.固定资产、工程物资、在建工程实地清查的工作记录、相关资料和图片等。4.累计折旧审查的有关工作记录。1.企业固定资产的相关内部管理控制制度2.固定资产、固定资产清理、工程物资、在建工程分类账与明细分类账核对的工作记录。3.固定资产、固定资产清理、工程物资及在建工程明细账、凭证审查的有关工作记录。三、固定资产审计工作底稿1.审计人员审查宏华股份有限公司固定资产账簿时发现,该公司2017年10月份从北京购进S-180机床一台,买价为30000元;同车运回的还有一批材料,共计运费3000元。若按重量计算,S-180机床应负担运费2000元,但该公司将运费2000元计入管理费用,同时审计员还查明该设备安装费1500元也计入10月份管理费用。2.针对上述情况,提出审计意见,并做调整分录。案例分析应交税费审计任务五(一)企业在计算应交税费时,采用的计税依据不正确(二)企业在计算应交税费时,所选择的税率不恰当(三)企业税收的减免不符合规定(四)企业长期拖欠应交税金费,给国家税收带来损失一、应交税费业务常见错弊(一)应交税费明细表的审计方法与技巧(1)复核加计是否正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。(2)注意印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的税金有无误入应交税费项目。(3)分析存在借方余额的项目,查明原因,判断是否由被审计单位预交税款引起。二、应交税费的审计方法与技巧(二)应交税费管理的审计方法与技巧(三)应交增值税的审计方法与技巧：10小点二、应交税费的审计方法与技巧(四)应交消费税审计方法与技巧

消费税的审计,根据审定的应税消费品销售额(或数量),检查消费税的计税依据是否正确,适用税率(或单位税额)是否符合税法规定,是否按规定进行了会计处理,并分项复核本期应交消费税税额;抽查本期已交消费税资料,确定已交数的正确性。二、应交税费的审计方法与技巧(五)应交城建税、教育费附加、资源税、土地增值税、土地使用税、印花税、房产税、车船使用税等审计方法与技