企业所得税汇算清缴扣除项目解析及填报注意事项

企业所得税费用汇算清缴扣除项目解析及填报注意事项2022年6月主要内容一、成本税前扣除相关规定二、常见费用扣除的相关规定三、税金税前扣除的相关规定四、损失税前扣除的相关规定应纳税所得额的计算直接法：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度可弥补亏损间接法：应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额【注意】企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律法规的规定不一致的，应当依照税收法律法规的规定计算。内容项目及重点一、扣除项目的范围 5项：成本、费用、税金、损失和其他支出二、扣除项目及其标准

有限额标准的扣除项目：三项经费、利息、业务招待费、广宣费、公益捐赠等01成本的税前扣除规定一、成本成本是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。扣除凭证：如工资单、工资费用汇总表、入库单、领料单、材料耗用汇总表、折旧费用分配表、制造费用分配表、产品成本计算单等等注意事项视同销售成本要计入，和视同销售收入对应。计入存货成本中的税金与销售税金是有区别的。计入存货成本中的税金，如契税、不能抵扣的增值税等，它们随存货的领用逐渐扣除。出口货物的免抵退税不得免征和抵扣税额应计入成本。举例：某自营出口的生产企业A为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为13%，退税率为10%。2019年会计师事务所审计时发现，当年出口货物取得销售额折合人民币200万元，对应成本140万元，另外向B企业赠送自产产品一批，市场价300万，成本220万。要求：计算对企业所得税的影响（不考虑其他税费）。【答案】收入：200+300=500（万元）成本：140+200×（13%-10%）+220=366（万元）应纳税所得额：500-366=134（万元）应纳企业所得税税额：134×25%=33.5（万元）02常见费用扣除的相关规定二、费用费用项目应重点关注问题销售费用广告费和业务宣传费是否超支管理费用业务招待费是否超支三项经费是否超支保险费是否符合标准研发费用形成无形资产没有形成无形资产财务费用利息费用是否超过标准（金融机构同类同期）借款费用资本化与费用化的区分（一）广告费、业务宣传费税法中的扣除限额：销售收入×15%（30%）主营业务收入、其他业务收入、视同销售财政部

税务总局公告2020年第43号，关于广告费和业务宣传费支出税前扣除有关事项公告如下:一、对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。二、对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。三、烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。四、本通知自2021年1月1日起至2025年12月31日止执行。《财政部

税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2017〕41号）自2021年1月1日起废止。案例：某化妆品制造企业2019年实现销售（营业）收入1500万，视同销售收入1000万，营业外收入50万。当年发生的广告费和业务宣传费共计900万，会计利润150万；企业所得税率25%，假设无其他调整事项。分析：2019年广告费和业务宣传费扣除限额=（1500+1000）*30%=750，实际发生的广告费和业务宣传费900万。广告费超标900-750=150万元。可以结转到2020年结转扣除首先，填写A105060

广告费和业务宣传费等跨年度纳税调整明细表其次，填写A105000

纳税调整明细表接上一个案例，假设该化妆品制造企业2020年实现销售（营业）收入1800万，视同销售收入1200万，营业外收入30万。当年发生的广告费和业务宣传费共计500万。2020年广告费和业务宣传费扣除限额=（1800+1200）*30%=900万元。实际发生的500万元和上年结转的150万元行次项 目广告费和业务宣传费11一、本年支出50000002减：不允许扣除的支出3二、本年符合条件的支出（1-2）50000004三、本年计算扣除限额的基数300000005乘：税收规定扣除率30%6四、本企业计算的扣除限额（4×5）90000007五、本年结转以后年度扣除额（3＞6，本行=3-6；3≤6，本行=0）08加：以前年度累计结转扣除额15000009减：本年扣除的以前年度结转额[3＞6，本行=0；3≤6，本行=8与（6-3）孰小值]1500000（二）业务招待费发生额×60%税法中的扣除限额：最小者销售收入×5‰说明企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。超支的业务招待费不可以在以后纳税年度结转问题1：是不是所有的餐费都计入业务招待费？问题2：哪些餐费不计入业务招待费？哪些餐费不计入业务招待费？1、员工出差途中，在公司报销制度限额内发生的餐费（不包括宴请费用），计入差旅费，不计入业务招待费。汇算清缴时不按照餐费票面金额60%调整，不受收入总额0.5%额度的限制；2、员工计入午餐补助的餐费，全额计入福利费，不计入招待费。汇算清缴时不按照餐费票面金额60%调整，不受收入总额0.5%额度的限制，但连同其他福利费总额受工资薪金总额14%的额度限制；哪些餐费不计入业务招待费？3、员工加班时的工作餐，计入经营费用或者成本，不计入招待费。汇算清缴时不按照餐费票面金额60%调整，不受收入总额0.5%额度的限制；4、符合会议费用规定的、会议期间发生的餐费，计入会务费，不计入招待费。汇算清缴时不按照餐费票面金额60%调整，不受收入总额0.5%额度的限制；5、特殊行业工作人员工作时的工作餐，计入成本，不计入招待费。汇算清缴时不按照餐费票面金额60%调整，不受收入总额0.5%额度的限制；譬如影视行业，摄制组拍摄期间的演职员的工作餐以及作为道具必须使用的就餐费用，计入成本，不计入招待费。但是宴请宾客以及非拍摄期间的餐费，计入业务招待费。哪些餐费不计入业务招待费？案例：2019年某居民企业实现商品销售收入1700万元，其中发生现金折扣30万元；另向关联方赠送自产产品一批，市场价300万元，成本价200万。接受捐赠收入100万元；转让无形资产所有权收入20万元；债务重组收益120万元；投资收益30万元；资产处置收益12.35万元；该企业当年实际发生业务招待费30万元，广告费240万元，业务宣传费80万元。请计算2019年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计金额。解析：销售（营业）收入：1700+300=2000（万元）。业务招待费：2000×0.5%=10（万元），30×60%=18（万元），按10万元扣除。广告费和业务宣传费：2000×15%=300（万元），小于实际发生额320万（240+80），按300万元扣除。合计金额=10+300=310（万元）。（三）工资、福利费、工会经费、教育经费1、企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关进行合理性确认时，按照5条原则进行把握：企业制定了较为规范的员工工资、薪金制度；企业所制定的工资、薪金制度符合行业及地区水平；企业在一定时期发放的工资、薪金是相对固定的，工资、薪金的调整是有序进行的；企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。接受外部劳务派遣用工按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用作为劳务费支出直接支付给员工个人的费用应作为工资薪金支出和职工福利费支出，其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。【例题】金城公司2019年8月发生工资薪金支出20万元；另外由于处于业务忙季，雇佣临时工30名，每人每月2000元，其中2人在职工食堂工作，1人专职开员工班车，27人在车间工作；通过A劳务派遣公司用工20人，派遣公司开具劳务费发票40.5万元。根据企业所得税相关规定，2019年8月可扣除的工资薪金总额为多少？【答案及解析】20+27×0.2=25.4（万元）。2.职工福利费、职工工会经费和职工教育经费项目税法扣除标准福利费工资薪金总额×14%工会经费工资薪金总额×2%职工教育经费工资薪金总额×8%职工教育经费支出，超过部分准予结转以后纳税年度扣除集成电路设计企业和符合条件的软件企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，根据规定，可以全额在企业所得税前扣除。集成电路设计企业和符合条件的软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照工资薪金总额8%的比例扣除。【例题】某企业2019年支付如下费用：合同工工资105万元。实习生工资20万元。返聘离休人员工资30万元。支付劳务派遣公司用工费40万元。2019年企业计算企业所得税时允许扣除的职工工会经费限额是（

）万元。A.3.9B.3.1C.2.5D.2.1【答案】B解析

企业所得税税前实际发生的合理的工资薪金支出=105+20+30=155（万元）。工会经费扣除限额=155×2%=3.1（万元）【例题·单选题】2018年某公司给自有员工实际发放合理工资总额为1000万元；公司生产部门接受外部劳务派遣员工6人，每人每月支付费用3000元。假设公司当年发生的职工福利费为200万元，职工福利费应调增应纳税所得额（ ）万元。C.56.98 D.60.00A.54.96 B.55.97【答案】C【解析】工资、薪金总额=1000+6×3000×12÷10000=1021.6（万元）职工福利费扣除限额=1021.6×14%=143.02（万元）职工福利费应调增应纳税所得额=200-143.02=56.98（万元）。【例题】CPA小王在审计时看到大山厂“应付职工薪酬”账户明细账中列示：支付给职工的工资总额合计200万元（含劳务派遣由大山厂发放工资的员工工资20万，临时工工资12万）；发生职工福利费合计30万元；发生职工教育经费10万元：拨缴工会经费2.4万元已取得《工会经费收入专用收据》。请问各个项目可以税前扣除的金额是多少？纳税调整金额是多少？【答案及解析】工资总额为200万元，可以在税前扣除。福利费实际发生30万元，扣除限额：200×0.14=28（万元），可扣除28万元，纳税调增2万元。职工教育经费实际发生10万元，扣除限额：200×8%=16（万元），无需调增。工会经费实际取得收据的是2.4万元，扣除限额：200×2%=4（万元），所以可扣除为2.4万元，无需进行纳税调整。A105050

职工薪酬支出及纳税调整明细表案例一：某企业，2019年度计提应发工资120万元，实际发放工资100万元。分析：第1列“账载金额”：填报纳税人会计核算计入成本费用的职工工资、奖金、津贴和补贴金额。（现金形式或非现金形式支付的劳动报酬）第2列“实际发生额”：分析填报纳税人“应付职工薪酬”会计科目借方发生额（实际发放的工资薪金）。由于扣除限额=100万元（“工资薪金”实际支出），准予扣除实际支出金额100万元，120万＞100万，所以2019年度税收金额为100万。2019年度纳税调增金额=（1列-5列）=120万-100万=20万元。案例二：某企业，2019年度税收上允许扣除的“工资薪金”支出为100万元，会计上计提的职工福利费为15万元，当年实际支出职工福利费14万元。分析：由于扣除限额=100万元（“工资薪金”支出）x

14%（税收规定扣除率）=14万元，15万＞14万，所以2019年度税收金额为14万。2019年度纳税调增金额=（1列-5列）=15万-14万=1万元。案例三：某企业，2019年度税收上允许扣除的“工资薪金”支出为100万元，会计上计提的职工教育经费为10万元，实际支出职工教育经费9万元。分析：扣除限额=100万元（“工资薪金”支出）x

8%（税收规定扣除率）=8万元，以前年度累计结转扣除额+2019年度实际发生额=0+8=8万元，10万＞8万，所以2019年度税收金额为8万；2019年度纳税调增=（1列-5列）=10-8=2万元；2019年度累计结转以后年度扣除额=（2列+4列-5列）=9+0-8=1万元。（四）保险费类型企业所得税财产保险为企业购买准予扣除为员工家庭购买，不得扣除企业为职工购买的保险基本保险允许扣除商业保险责任险（雇主责任险、公众责任险）可扣除寿险：符合标准的补充保险：限额扣除，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分为特殊工种支付的人身安全保险：可扣职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出可扣除其它寿险不可扣除【案例】某企业2019年管理费用账户记录以下费用支出：为厂房购买财产保险130万元，为职工支付商业保险费20万元（其中为特殊工种支付人身安全保险费13万，为企业管理层支付两全保险费7万元）。要求：计算该企业可以税前扣除的保险费【答案及解析】为企业管理层支付人身安全保险费7万元不可以税前扣除，所以可以扣除的保险费为143万元。【案例】2019年某软件生产企业发放的合理工资总额200万元；实际发生职工福利费用35万元、工会经费3.5万元、职工教育经费8万元（其中职工培训费4万元）；另为职工支付补充养老保险12万元、补充医疗保险8万元。2019年企业申报所得税时就上述费用应调增应纳税所得额（

）万元。A.7

B.9

C.12

D.22【答案】B【解析】职工福利费：实际发生35万元，扣除限额=200×14%=28（万元），需要调增所得额7万元职工教育经费：软件企业支付给职工的培训费可以全额扣除，所以支付的4万元培训费可以全额扣除，实际发生4万元，职工教育经费扣除限额=200×8%=16（万元），可以全额扣除；工会经费：实际发生3.5万元，扣除限额=200×2%=4（万元），可以全额扣除。补充养老保险：实际发生12万元，扣除限额=200×5%=10（万元），调增所得额2万元；补充医疗保险：实际发生8万元，扣除限额=200×5%=10（万元），不需要调整。综上分析，上述费用应调增所得额为9万元。（五）研发支出关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告财政部

税务总局公告2021年第13号为进一步激励企业加大研发投入，支持科技创新，现就企业研发费用税前加计扣除政策有关问题公告如下：一、制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。本条所称制造业企业，是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。制造业的范围按照《国民经济行业分类》（GB/T4574-2017）确定，如国家有关部门更新《国民经济行业分类》，从其规定。收入总额按照企业所得税法第六条规定执行。（五）研发支出关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告财政部

税务总局公告2021年第13号二、企业预缴申报当年第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，可以自行选择就当年上半年研发费用享受加计扣除优惠政策，采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”办理方式。符合条件的企业可以自行计算加计扣除金额，填报《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》享受税收优惠，并根据享受加计扣除优惠的研发费用情况（上半年）填写《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）。《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）与相关政策规定的其他资料一并留存备查。企业办理第3季度或9月份预缴申报时，未选择享受研发费用加计扣除优惠政策的，可在次年办理汇算清缴时统一享受。（五）研发支出关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告财政部

税务总局公告2021年第13号三、企业享受研发费用加计扣除政策的其他政策口径和管理要求，按照《财政部

国家税务总局

科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）、《财政部

税务总局

科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）等文件相关规定执行。四、本公告自2021年1月1日起执行。特此公告。财政部税务总局2021年3月31日（五）研发支出1.允许加计扣除的研发费用（1）自2018

年

1

月1

日至

2023

年

12月

31

日，企业开展研发活动实际发生的研究开发费，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的

75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的

175%摊销。（2）制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自

2021

年

1月

1

日起，再按照实际发生额的

100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自

2021年

1月

1日起，按照无形资产成本的

200%在税前摊销。（2021

年新增《国家税务总局公告2021年第28号》

）

制造业企业，是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到

50%以上的企业。制造业的范围按照《国民经济行业分类》（GB/T4574-2017）确定，如国家有关部门更新《国民经济行业分类》，从其规定①人员人工费用：包括直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。（工资+五险一金+外聘劳务）②直接投入费用。（原材料、燃料、动力等）③折旧费用。④无形资产摊销。⑤新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。⑥其他相关费用。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的

10%。（国家税务总局公告2021年第28号）其他相关费用限额=上述允许加计扣除的研发费用中的第（1）至（5）项的费用之和×10%/(1-10%)。（2021

年新增）财税〔2015〕119号文件第一条第(一)项规定（1-5项）研发费用的具体范围包括：三、关于其他相关费用限额计算的问题(一)企业在一个纳税年度内同时开展多项研发活动的，由原来按照每一研发项目分别计算“其他相关费用”限额，改为统一计算全部研发项目“其他相关费用”限额。全部研发项目的其他相关费用限额=全部研发项目的人员人工等五项费用之和×10%/(1-10%)(二)当“其他相关费用”实际发生数小于限额时，按实际发生数计算税前加计扣除额;当“其他相关费用”实际发生数大于限额时，按限额计算税前加计扣除额。国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告国家税务总局公告2021年第28号2.委托研发受托方实际研发费用加计扣除基数外部机构或个人（境内）据实扣除研发活动发生费用的

80%境外机构据实扣除较小者：研发费用实际发生额的

80%境内符合条件的研发费用的

2/3【注意】委托境外个人进行研发活动不能享受上述优惠。【例题·单选题】甲商业企业

2020

年境内符合条件的研发费为150

万元，当年甲企业委托境外乙企业进行研发活动，符合独立交易原则，也符合研发费加计扣除的相关条件，且研发活动未形成无形资产，甲企业支付乙企业委托研发费用

100

万元，则甲企业委托境外研发费用可以加计扣除的金额是（

）

A.100B.75C.80

D.60【答案】D【解析】境内发生的研发费，未形成无形资产的，可以按实际发生额的

75% 加计扣除；委托境外研发费以发生额的

80%和境内研发费的

2/3

中的孰低数额作为加计扣除的基数。境内研发费的

2/3=150×2/3=100（万元），发生额的80%=100×80%

=80（万元），因此境外研发费的加计扣除额=80×75%=60（万元）。3.不适用税前加计扣除政策的行业烟草制造业；住宿和餐饮业；批发和零售业；房地产业；租赁和商务服务业；娱乐业；财政部和国家税务总局规定的其他行业。研发费用加计扣除填报汇算清缴填报《财政部、税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部、税务总局公告2021年第13号）第二条规定：企业预缴申报当年第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，可以自行选择就当年上半年研发费用享受加计扣除优惠政策。选择在预缴时未选择享受优惠的，可以在办理年度企业所得税汇算清缴时统一享受。《国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2021年第28号）规定：企业享受此项优惠实行“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”方式，依据实际发生的研发费用支出，按税收政策规定在预缴申报表中直接填写前三季度的加计扣除金额，准备前三季度的研发支出辅助账和《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）等留存备查。甲公司为一家财务健全的制造业企业，2021年前三季度进行了三项研发活动，项目名称分别为A、B、C。其中A、B项目为自主研发、C项目为委托研发。2021年前三季度A项目共发生研发费用100万元，全部费用化处理。其中：直接从事研发活动的人员工资40万元，五险一金10万元，直接消耗材料费用15万元、燃料5万元、动力费用5万元，用于研发活动的设备折旧费5万元，用于研发活动的专利权摊销费用2.5万元，新产品设计费2.5万元，其他相关费用15万元（包含差旅费10万元、会议费5万元）。B项目共发生研发费用50万元，全部费用化处理。其中：直接从事研发活动的人员工资30万元，五险一金5万元，直接消耗材料费用2.5万元、燃料1.5万元、动力费用1万元，用于研发活动的设备折旧费2.5万元，用于研发活动的软件摊销费用2.5万元，新工艺设计费2.5万元，资料翻译费2.5万元。C项目委托研发费用总额50万元，其中15万元由境外机构完成。案例案例：财税〔2015〕119号文件第一条第(一)项规定（1-5项）研发费用的具体范围包括：①人员人工费用：包括直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。（工资+五险一金+外聘劳务）②直接投入费用。③折旧费用。④无形资产摊销。⑤新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。⑥其他相关费用。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的

10%。（国家税务总局公告2021年第28号）其他相关费用限额=上述允许加计扣除的研发费用中的第（1）至（5）项的费用之和×10%/(1-10%)。（2021

年新增）案例：其他相关费用的可加计扣除金额全部研发项目的其他相关费用限额=全部研发项目的人员人工等五项费用之和×10%/(1-10%)=（A项目的人员人工等五项费用之和+B项目的人员人工等五项费用之和+

C

项目的人员人工等五项费用之和）×10%/(1-10%)=（85+47.5+0）×10%/(1-10%)=14.72万元；而“其他相关费用”实际发生数=15+2.5=17.50万元。当“其他相关费用”实际发生数大于限额时，按限额计算税前加计扣除额，因此，A、B、C三个项目允许加计扣除“其他相关费用”为14.72万元。委托研发受托方实际研发费用加计扣除基数外部机构或个人（境内）据实扣除研发活动发生费用的

80%境外机构据实扣除较小者：研发费用实际发生额的

80%境内符合条件的研发费用的

2/3【注意】委托境外个人进行研发活动不能享受上述优惠。案例：委托研发费用的可加计扣除金额C项目：可加计扣除的研发费用合计40万元，其中委托境内研发费用=35×80%=28万元，委托境外研发费用=15×80%=12万元（不超过境内符合条件的研发费用三分之二）。因此，2021年前三季度研发费用小计=85+47.5+14.72+40=187.22万元，其中费用化金额187.22万元，资本化金额0万元。允许加计扣除的研发费用合计187.22万元，因此，前三季度研发费用加计扣除总额=187.22×100%=187.22万元。填报A107012表与相关政策规定的其他资料一并留存备查。企业享受研发费用加计扣除政策采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。《国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2021年第28号）发布了2021版研发支出辅助账样式。企业按照研发项目设置辅助账时，可以自主选择使用2015版研发支出辅助账样式，或者2021版研发支出辅助账样式，也可以参照上述样式自行设计研发支出辅助账样式。企业自行设计的研发支出辅助账样式，应当包括2021版研发支出辅助账样式所列数据项，且逻辑关系一致，能准确归集允许加计扣除的研发费用。（五）借款费用向金融机构借款：利息支出可据实扣除（金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出也可据实扣除）向无关联关系的其他企业（非金融机构）借款：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除（利率制约）【金融企业同期同类贷款利率的说明】企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业（包括银行、财务公司、信托公司等金融机构）提供同期同类贷款利率情况。同期同类贷款利率既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。（六）借款费用向关联企业（非金融机构）借款：接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5：1；其他企业，为2：1（本金制约）。不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除（利率制约）。【案例】五林公司投资注册乙公司（均为非金融企业）。其中注册时五林公司投入200万，乙公司向五林公司借款600万元，借款期限1年，年利率10%

；乙公司实际税负高于五林公司且无法证明借款活动符合独立交易原则；乙公司向银行借入生产用资金500万元，借款期限6个月，支付借款利息20万元；向其他企业丁公司借入生产用资金300万元，借款期限10个月，支付借款利息28万元。已知：银行同期同类贷款利率为8%，请计算所得税前调整金额。乙公司借款实：实际利息支出：600×10%=60（万元），标：五林公司扣除标准：200×2×8%=32（万元），调：超过的28万元作纳税调整。向银行借款产生利息20万元无须做纳税调整。向丁公司借款：实：28万标：300×8%×10÷12=20（万元）调：28-20=8（万元）共计调整36万元（28+8）。（七）公益性的捐赠支出企业通过公益性社会组织或县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的慈善活动、公益事业的捐赠。【特别提示】除另有规定外，直接捐赠不属于公益性捐赠，税前不能扣除。税前扣除标准不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。超标准的公益性捐赠，可结转以后年度扣除，从捐赠次年起最多不超过三年。企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。【注意】年度利润总额是指企业依国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。国家税务总局发布《关于〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2019年版）〉的公告》（国家税务总局公告2017年第54号）的表样及填表说明，其中《捐赠支出及纳税调整明细表》（A105070）修订的幅度很大，填报“项目”由原来的“受赠单位名称”改为“捐赠类别”，分为“非公益性捐赠、全额扣除的公益性捐赠、限额扣除的公益性捐赠”三大项；明细表既要满足公益性捐赠支出的相关规定，又兼顾原有非公益性及全额扣除的公益性捐赠支出的填报要求。案例分析例：A公司2017年～2021年发生以下业务（企业所得税率25%、不考虑其他业务）：（1）2017年5月将一批自产的太阳能热水器通过民政部门捐赠给非贫困村的贫困户，该批太阳能热水器生产成本为80万元，市场公允价100万元。年度利润总额为300万元。（2）2018年度利润为200万元，2018年2月，用外购的帐篷一批用于公益性捐赠支出，外购成本40万元，市场公允价值50万元。（3）2019年度利润为500万元且未发生捐赠支出。（4）2020年利润为100万元，对外发生公益性捐赠支出10万元、直接捐赠支出10万元，全部以银行存款方式支付。（5）2021年利润为－50万元，对外发生公益性捐赠支出5万元，以银行存款方式支付。（1）2017年度根据修订后的《企业所得税法》（主席令第63号）第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。题目：2017年5月将一批自产的太阳能热水器通过民政部门捐赠给非贫困村的贫困户，该批太阳能热水器生产成本为80万元，市场公允价100万元。年度利润总额为300万元。（1）2017年度公益性捐赠应纳增值税=

100×17%=17万元公益性捐赠支出（营业外支出）=

80+100×17%=97万元公益性捐赠支出扣除限额300×12%=36万元结转到以后连续3年度扣除金额=97-36=61万元题目：2018年度利润为200万元，2018年2月，用外购的帐篷一批用于公益性捐赠支出，外购成本40万元，市场公允价值50万元（1）2018年度捐赠应纳增值税=

50×17%=8.5万元捐赠支出（营业外支出）=

40+

8.5

=48.5万元公益性捐赠税前扣除限额200×12%=24万元题目：

2019年度利润为500万元且未发生捐赠支出。（1）2019年度公益性捐赠税前扣除限额500×12%=60万元题目：2020年利润为100万元，对外发生公益性捐赠支出10万元、直接捐赠支出10万元，全部以银行存款方式支付。（1）2020年度公益性捐赠税前扣除限额100×12%=12万元题目：2021年利润为－50万元，对外发生公益性捐赠支出5万元，以银行存款方式支付。（1）2020年度，本年度为亏损，根据《企业所得税法》第九条及《企业所得税法实施条例》的规定，公益性捐赠以企业年度会计利润为计算依据。亏损企业公益性捐赠的限额扣除为0，其发生额不能在当年扣除，但可向以后年度结转扣除，应调减当年亏损5万元（在《捐赠支出及纳税调整明细表》（2021年度）中得到充分印证）。2018年递延扣除的公益性捐赠额准予在2019年度~2021年度在计算应纳税所得额时扣除，由于2021年亏损，所以2018年13.5万不得往后递延扣除（可递延扣除的公益性捐赠额是2020年10万元、2021年的5万元）。截止2021年，超过