1、资金筹集业务账务处理

第二节资金筹集业务的账务处理资金筹集业务的账务处理掌握资金的筹集业务的会计科目掌握资金的筹集业务的账务处理能运用会计的方法处理资金筹集业务掌握方法、苦练技能是学习知识的有效途径，了解自己，选择适合自己的学习方法是智慧的体现，而认真思考、知难而上、不屈不挠则是一种优秀的品格。知识目标能力目标情感目标资金筹集业务的账务处理一、所有者权益筹资业务二、负债筹资业务一、所有者权益筹资业务资产＝负债＋所有者权益（1）+100＝+100

（2）+100＝+100

负债筹资形成债权人的权益（通常称为债务资本），主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，这部分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利。

所有者权益筹资形成所有者的权益（通常称为权益资本），包括投资者的投资及其增值，这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险；（一）账户设置

属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项的增减变动情况。该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。

该账户借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。

需要说明的是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。

所有者权益类账户：核算企业接受投资者投入的实收资本。（股份有限公司设置“股本”账户）

按投资者的不同设置明细账户，进行明细核算。

所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。（二）账务处理

1.接受现金资产投资的账务处理

【例题】甲公司（有限责任公司）收到A公司投资350000元，款项已存入银行。『正确答案』

借:银行存款350000

贷:实收资本—A公司350000

【例题】A有限责任公司由甲乙两位投资者投资20万元设立，每人各出资10万元。一年后，A公司注册资本增加到30万元，并引入第三位投资者丙加入。按照投资协议，新投资者需缴入资金11万元，同时享有该公司三分之一的股份，A有限责任公司已收到该笔投资，款项存入银行。

『正确答案』

借：银行存款11

贷：实收资本—丙公司10

资本公积—资本溢价1

所有者权益类账户：核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。按资本公积的来源不同，分别“资本溢价（或股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。

【例题】B股份有限公司发行普通股5000万股，每股面值1元，每股发行价格4元。证券公司按发行收入的3%收取佣金，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。

『正确答案』

发行收入=5000×4×（1-3%）=19400（万元）

借：银行存款19400

贷：股本5000

资本公积—股本溢价14400

2.接受非现金资产投资的账务处理

【例题】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80000元。丙公司处理如下：

『正确答案』

借：无形资产

—非专利技术60000

—土地使用权80000

贷：实收资本—A公司60000

—B公司80000

【例题】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为10万元，增值税进项税额为1.7万元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣。乙公司处理如下：『正确答案』

借：原材料10

应交税费—应交增值税（进项税额）1.7

贷：实收资本

—B公司11.7（含税）

【例题·单选题】有限责任公司在增资扩股时，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额超过其在注册资本中所占份额部分，应记入（B）科目核算。

A.盈余公积

B.资本公积

C.其他应付款

D.实收资本3.所有者权益转资、撤资业务

（1）转资业务

资本公积、盈余公积转增资本

资产＝负债＋所有者权益

2200万＝200＋实收资本100

资本公积300

盈余公积500

未分配利润1100

不影响所有者权益总额变动。

【例题】某有限责任公司按法定程序办妥增资手续，以资本公积200000元转增资本，同时将盈余公积300000元转增资本。假定不考虑其他因素，该企业应该编制的会计分录如下：

『正确答案』

借：资本公积200000

盈余公积300000

贷：实收资本500000（2）减资业务

①有限公司---直接注销

借：实收资本——×××

贷：银行存款等（资产）②股份公司

◆回购自己的股票借：库存股（回购成本）

贷：银行存款

◆注销股份借：股本

资本公积—股本溢价

贷：库存股二、负债筹资业务

短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。（一）账户设置

二）账务处理

1.短期借款的账务处理

取得借款：

借：银行存款

贷：短期借款

归还借款：

借：短期借款

贷：银行存款（1）不预提利息

【例题】甲企业于2012年3月1日从银行借入一笔短期借款10000元，期限是半年，年利率是4%，利息到期直接支付，不预提。甲企业有关的会计分录如下：

①借入短期借款:②偿还本息：

借：短期借款10000

财务费用200（10000×4%/2）

贷：银行存款10200（2）预提利息

计提：先增加本期费用，但尚未支付。

【例题】A股份有限公司于2012年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。①1月1日借入短期借款：

借：银行存款120000

贷：短期借款120000②计提1-2月份应付利息：120000×4%÷12＝400（元）

借：财务费用400

贷：应付利息400

借：财务费用400

贷：应付利息400

③3月末支付第一季度银行借款利息（二、三季度相同）

借：应付利息800（1、2月计提）财务费用400

贷：银行存款1200④10月1日偿还银行借款本金：

借：短期借款120000

贷：银行存款120000【例题·多选题】企业从银行借入的期限为3个月的借款到期，偿还该借款利息时所编制会计分录可能涉及的账户有（abd）。

A.应付利息B.财务费用

C.短期借款D.银行存款练一练

2.长期借款的账务处理

取得借款

借：银行存款

贷：长期借款归还借款

借：长期借款

贷：银行存款

长期借款利息列支：

属于筹建期间的，管理费用

属于生产经营期间的，财务费用用于购建固定资产等符合资本化条件的资产，在资产尚未达到预定可使用状态之前，发生的利息支出数应当资本化，计入在建工程。

达到预定可使用状态之后发生的，以及按规定不予资本化的利息支出计入财务费用

【例题】A企业为增值税一般纳税人，于2009年11月30日从银行借入资金4000000元，借款期限为3年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利），所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买不需安装的生产用设备一台。（1）取得借款时：

借：银行存款4000000

贷：长期借款—本金4000000（2）A企业于2009年12月31日计提长期借款利息。

借：财务费用28000

贷：长期借款—应付利息28000

2009年12月31日计提的长期借款利息＝4000000×8.4%÷12＝28000（元）

2010年1月至2012年10月月末计提利息分录同上。

（3）2012年11月30日，企业偿还该笔银行借款本息。

借：长期借款—本金4000000

—应计利息980000

财务费用28000

贷：银行存款5008000【例题·单选题】下列表述中正确的是（D）。

A.计提的短期借款利息通过“短期借款”核算，计提的长期借款利息通过“长期借款”核算

B.计提的短期借款利息和长期借款利息均通过“应付利息”核算

C.计提的短期借款利息通过“短期借款”核算，计提的长期借款利息通过“应付利息”核算

D.计提的短期借款利息通过“应付利息”核算，计提的长期借款利息通过“应付利息”或“长期借款”核算练一练计提的长期借款利息：（1）如果是到期一次还本付息，则通过“长期借款—应计利息”（2）如果是分期付息，则通过“应付利息”核算。例2：某企业为建造一幢厂房，2000年1月1日借入期限为两年的长期借款1,000,000元，款已存入银行。借款利率为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。2000年初，以银行存款支付工程价款共计600,000元，2001年初又以银行存款支付工程费用400,000元。该厂房于2001年8月底完工，交付使用，并办理了竣工决算手续。根据上述业务编制会计分录如下：①2000年1月1日，取得借款时：借：银行存款1,000,000

贷：长期借款1,000,000②2000年初，支付工程款时：借：在建工程600,000

贷：银行存款600,000③2000年12月30日，计算2000年应计利息时：借款利息=1,000,000×9%=90000（元）资本化利息=600,000×9%=54000（元）借：在建工程54000

财务费用36000

贷：应付利息90000④2000年12月31日支付借款利息时：借：应付利息90000

贷：银行存款90000⑤2001年初又支付工程款时：借：在建工程400000

贷：银行存款400000⑥2001年竣工前的应付利息为：（1,000,000×9%÷12）×8=60,000（元）借：在建工程60000贷：应付利息60000⑦资产8月完工交付使用时：借：固定资产1,114,000贷：在建工程1,114,000⑨2001年12月31日支付借款利息的会计分录同。借：