1-5持有至到期投资及可供出售金融资产报告

持有至到期投资【例1】2012年1月1日，甲公司支付价款2000000元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为2500000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为118000元），本金在债券到期时一次偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为10%。2016年1月5日，甲公司将所持有的12500份C公司债券全部售，取得价款2400000元。【思考】若债券偿付方式为到期一次还本付息，本题该如何处理？1.2012年1月1日购入债券时借：持有至到期投资—C公司债券—成本2500000

贷：其他货币资金—存出投资款2000000

持有至到期投资—C公司债券—利息调整5000002.①2012年12月31日确认债券利息借：应收利息—C公司118000

持有至到期投资—C公司债券—利息调整82000

贷：投资收益—C公司债券200000

②2012年12月31日收到债券利息借：其他货币资金—存出投资款118000

贷：应收利息—C公司1180003.①2013年12月31日确认债券利息借：应收利息—C公司118000

持有至到期投资—C公司债券—利息调整90200

贷：投资收益—C公司债券208200

②2013年12月31日收到债券利息借：其他货币资金—存出投资款118000

贷：应收利息—C公司1180004.①2014年12月31日确认债券利息借：应收利息—C公司118000

持有至到期投资—C公司债券—利息调整99220

贷：投资收益—C公司债券217220

②2014年12月31日收到债券利息借：其他货币资金—存出投资款118000

贷：应收利息—C公司1180005.①2015年12月31日确认债券利息借：应收利息—C公司118000

持有至到期投资—C公司债券—利息调整109142

贷：投资收益—C公司债券227142

②2015年12月31日收到债券利息借：其他货币资金—存出投资款118000

贷：应收利息—C公司1180006.2016年1月5日出售C公司债券借：其他货币资金—存出投资款2400000

持有至到期投资—C公司债券—利息调整119438

贷：持有至到期投资—C公司债券—成本2500000

投资收益—C公司债券19438是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。主要指长期债权投资。如国债、公司债券等。分类：分期付息债券一次还本付息债券持有至到期投资非衍生的，那就是基础的，比如固定存款，债权，股票，外汇什么的，这都是实打实的，衍生的，那就是在基础的这些东西的价格上，派生出来的，比如期货，期权，互换什么的，这些东西的价格不是依赖于自身，而是依赖于他们代表的基础品，比如债权期货，什么是溢价、折价？产生溢价、折价的原因——金融市场利率与债券票面利率不一致差额的含义：与日后多收利息或少收利息相关债券的溢折价★持有至到期投资取得的账务处理借：持有至到期投资—成本（债券面值）应收利息（价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：其他货币资金—存出投资款（实际买价+佣金

（或银行存款）

+其他直接费用）持有至到期投资—利息调整（差额）（或借）★持有至到期投资确认利息的账务处理1.分期付息，到期还本借：应收利息（债券面值×票面利率）持有至到期投资—利息调整（差额）（或借方）贷：投资收益（摊余成本×实际利率）2.到期一次还本付息借：持有至到期投资—应计利息（债券面值×票面利率）持有至到期投资—利息调整（差额）（或借方）贷：投资收益（摊余成本×实际利率）★持有至到期投资处置的账务处理1.分期付息，到期还本借：其他货币资金—存出投资款（实际收到的款项）（或银行存款）持有至到期投资—利息调整（已调整余额）（或借方）贷：持有至到期投资—成本（取得成本）

投资收益（差额）（或借方）2.到期一次还本付息借：其他货币资金—存出投资款（实际收到的款项）（或银行存款）

持有至到期投资—利息调整（已调整余额）（或借方）贷：持有至到期投资—成本（取得成本）

持有至到期投资—应计利息（已计提利息余额）

投资收益（差额）（或借方）◆摊余成本＝（面值+未摊销的溢价/－未摊销的折价）－收回的本金－已经计提的减值准备（如为到期还本付息，应加上应计利息）简单总结：每期期末计算应计利息时都是按面值×票面利率

得出每期期末计算投资收益时都是按摊余成本×实际利率

得出两者之差，计入“持有至到期投资——利息调整”，可能在借方，也可能在贷方。

持有至到期投资的减值

◎资产负债表日，进行减值测试，如果存在减值（减记至预计未来现金流量的现值）

◎应当将该金融资产的摊余成本与预计未来现金流量现值之间差额，确认为减值损失，计入当期损益。该现值，应当按照初始确认该金融资产时计算确定的实际利率折现确定。

◎减值准备计提后，期初摊余成本降低，利息收益也会随着变化。借：资产减值损失贷：持有到期投资减值准备◎以后价值得以恢复，应在已计提减值准备额度内予以转回，计入当期损益，但转回金额不应该超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。借：持有到期投资减值准备贷：资产减值损失

可供出售金融资产可供出售金融资产（一）科目设置可供出售金融资产按可供出售金融资产的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算相对于交易性金融资产，可供出售金融资产持有意图不明确可供出售金融资产取得的核算1.股票借：可供出售金融资产—成本（公允价值+交易费用）

应收股利（价款中已宣告未发放股利）贷：银行存款（实付金额）

2.债券借：可供出售金融资产—成本（债券面值）

应收利息（价款中已到付息期未领取利息）

贷：银行存款（实付金额）

可供出售金融资产—利息调整（或借记）

例1：某企业2009年3月1日向证券公司划出300000元，3月20日从证券市场购买A公司股票10000股，作为可供出售金融资产进行核算和管理，每股单价9.5元，另付相关税费500元，共支付95500元。

3月1日：借：其他货币资金—存出投资款300000

贷：银行存款300000

3月20日借：可供出售金融资产—成本95500

贷：其他货币资金—存出投资款95500

例2：某企业2009年1月1日以银行存款购入B公司同日发行的三年期债券，作为可供出售金融资产进行核算和管理债券面值30000元票面利率4%，实际利率3%。每年末付息，买入价30847.32。

借：可供出售金融资产—成本30000

—利息调整847.32

贷：银行存款30847.32可供出售金融资产持有期间的核算1.股票

A.公允价值上升借：可供出售金融资产—公允价值变动

贷：资本公积—其他资本公积

B.公允价值下降

借：资本公积—其他资本公积贷：可供出售金融资产—公允价值变动

例3：乙公司于2009年7月13日从二级市场购入股票1000000股，每股市价l5元，手续费30000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。乙公司至2009年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为l6元。2010年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用30000元。假定不考虑其他因素，作出乙公司的账务处理。

（1）2009年7月13日，购入股票：借：可供出售金融资产——成本l5030000

贷：银行存款l5030000

（2）2009年12月31日，确认股票价格变动：

借：可供出售金融资产—公允价值变动970000

贷：资本公积—其他资本公积970000

（3）2010年2月1日，出售股票：

借：银行存款l2970000

资本公积—其他资本公积970000

投资收益2060000

贷：可供出售金融资产—成本l5030000

—公允价值变动970000可供出售金融资产持有期间的核算2.债券A.分期付息，一次还本借：应收利息（债券面值×票面利率）

贷：投资收益（摊余成本×实际利率）

可供出售金融资产—利息调整（差额）（或借记）B.到期一次还本付息借：可供出售金融资产—应计利息（债券面值×票面利率）贷：投资收益（摊余成本×实际利率）

可供出售金融资产—利息调整（差额）（或借记）C.公允价值发生变动（处理同股票）

例4：某企业2009年1月1日以银行存款购入B公司同日发行的三年期债券，作为可供出售金融资产进行核算和管理债券面值30000元票面利率4%，实际利率3%。每年末付息，买入价为30847.32元。2009年末。该债券的市场价值为30000元。购买时：借：可供出售金融资产—成本30000

—利息调整847.32

贷：银行存款30847.32

年末：①确认债券利息票面应收利息=30000×4%=1200

实际利息=30847.32×3%=925.42

借：应收利息1200

贷：投资收益925.42

可供